Bài giảng Chương 12: Kế toán doanh thu và chi phí kinh doanh

Bài giảng Chương 12: Kế toán doanh thu và chi phí kinh doanh trình bày các nội dung chính sau: Kế toán doanh thu, doanh thu bán hàng nội bộ, chiết khấu thương mại, chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp,... Mời các bạn cùng tham khảo để nắm nội dung chi tiết bài giảng.

http://vietquiz.vn CHƯƠNG 6: KẾ TOÁN DOANH THU VÀ CPKD Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, dịch vụ  Doanh thu hoạt động tài (tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia)  Các khoản chiết khấu thương mại  Giảm giá hàng bán  Hàng bán bị trả lại  Nguyên tắc phù hợp nguyên tắc thận trọng  điều kiện ghi nhận doanh thu http://vietquiz.vn 12.1 Kế toỏn Doanh thu - Kế toán DT bán hàng cung cÊp dÞch vơ    TK 511 chØ phản ánh doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư đà bán; dịch vụ đà cung cấp xác định đà bán kỳ ối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thỡ doanh thu phản ánh TK 511 theo giá bán chưa có thuế GTGT Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp Doanh thu phản ánh TK 511 theo giá toán http://vietquiz.vn Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp doanh thu bán hàng ghi nhận TK 511 theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch gia giá bán tr chm vi giỏ bỏn trả tiền thuế GTGT (nếu có) lÃi trả chậm hạch toán vào TK 3387, định kỳ tính kết chuyển lÃi trả chm vào TK 515 doanh thu hoạt động tài Trường hợp nhận bán hàng đại lý, bán giá hưởng hoa hồng doanh thu phản ánh TK 511 phần hoa hồng hưởng http://vietquiz.vn Trường hợp bán sản phẩm, hàng hóa cho sở kinh doanh đồng kiểm soát có lÃi mà sở kinh doanh đồng kiểm soát chưa bán sản phẩm hàng hóa cho bên thứ ba ộc lập doanh thu kết chuyển sang TK 911 để xác định kết kinh doanh kỳ phần doanh thu sau đà trừ phần lÃi tương ứng với phần sở hữu liên doanh Phần lÃi hoÃn lại đợc kết chuyển sang TK 3387 (Có TK 3387/Nợ TK 511) Khi sở kinh doanh đồng kiểm soát bán sản phẩm hàng hóa cho bên thứ ba độc lập thỡ phần lÃi hoÃn lại hạch toán vào bên Có TK 511 (Cã TK 511/Nỵ TK 3387) Ví dụ http://vietquiz.vn Tr­êng hợp nhận gia công vật tư, hàng hóa thỡ doanh thu phản ánh vào TK 511 số tiền gia công thực tế hưởng (không bao gồm giá vật tư, hàng hóa nhận gia công) ối với đơn vị nhận nhập ủy thác, xuất ủy thác doanh thu phản ánh vào TK 511 phí nhập ủy thác, phí xuất ủy thác hưởng TK 511 phải kế toán chi tiết phần doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty để phục vụ cho lập BCTC hợp tập đoàn http://vietquiz.vn Doanh thu cho thuê BS đầu tư doanh thu nhượng bán, lý BĐS đầu tư phản ánh vào TK 5117 Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn giảm giá giá bán ghi hóa đơn doanh thu phản ánh TK 511 theo giá đà trừ khoản giảm giá Trng hp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn theo tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh tỷ giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế  http://vietquiz.vn Ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng theo trường hợp sau: - Trường hợp nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hố đơn toán theo tiến độ kế hoạch; - Trường hợp nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực khách hàng xác nhận, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hoá đơn lập 10 http://vietquiz.vn  Những sản phẩm, hàng hố xác định bán lý chất lượng, quy cách kỹ thuật,… người mua từ chối toán, gửi trả lại người bán yêu cầu giảm giá doanh nghiệp chấp thuận; người mua mua hàng với khối lượng lớn chiết khấu thương mại khoản giảm trừ doanh thu bán hàng theo dõi riêng Tài khoản 531“Hàng bán bị trả lại”, Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”, Tài khoản 521“Chiết khấu thương mại”, cuối kỳ kết chuyển vào TK 511 để tính doanh thu 11 http://vietquiz.vn  Trường hợp kỳ doanh nghiệp viết hoá đơn bán hàng thu tiền bán hàng đến cuối kỳ chưa giao hàng cho người mua hàng, trị giá số hàng không coi bán kỳ không ghi vào Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” mà hạch tốn vào bên Có Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” khoản tiền thu khách hàng Khi thực giao hàng cho người mua hạch toán vào Tài khoản 511“Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” trị giá hàng giao, thu trước tiền bán hàng, phù hợp với điều kiện ghi nhận doanh thu 12 http://vietquiz.vn   Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê nhiều năm doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận năm tài xác định sở lấy tổng số tiền nhận chia cho số kỳ nhận trước tiền Đối với doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước, Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quy định doanh thu trợ cấp, trợ giá số tiền Nhà nước thức thơng báo, thực tế trợ cấp, trợ giá phản ánh TK 5114 “Doanh thu trợ cấp, trợ giá” 13 http://vietquiz.vn 12.2 CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH    Các tài khoản thuộc loại dùng để phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh, tính giá thành sản phẩm, dịch vụ (Trường hợp doanh nghiệp áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ); Phản ánh giá trị hàng hoá, vật tư mua vào, trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ bán ra; Phản ánh chi phí tài chính; phản ánh chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh thuộc ngành thành phần kinh tế 21 http://vietquiz.vn   Mỗi doanh nghiệp, đơn vị kế tốn áp dụng hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho, phương pháp kê khai thường xuyên, phương pháp kiểm kê định kỳ Khi doanh nghiệp lựa chọn phương pháp hạch toán hàng tồn kho để áp dụng doanh nghiệp, phương pháp phải áp dụng qn niên độ kế tốn Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ: Cuối kỳ kế toán phải tiến hành kiểm kê để xác định giá trị thành phẩm, hàng hoá, nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ Trên sở kết kiểm kê xác định giá trị hàng tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ, trị giá vật tư, hàng hoá mua vào kỳ để xác định trị giá vật tư, hàng hoá xuất sử dụng trình sản xuất, kinh doanh trị giá vốn hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ xuất bán kỳ 22 http://vietquiz.vn   Đối với tài khoản dùng để tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh tính giá thành sản phẩm, dịch vụ Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” (Theo phương pháp kê khai thường xuyên), Tài khoản 631 “Giá thành sản xuất” (Theo phương pháp kiểm kê định kỳ) ngồi việc hạch tốn tổng hợp, cịn phải hạch toán chi tiết theo nơi phát sinh chi phí: Phân xưởng, tổ, đội sản xuất, phận sản xuất, theo sản phẩm, nhóm sản phẩm, dịch vụ, Đối với chi phí sản xuất, kinh doanh khơng có khả hạch tốn trực tiếp vào đối tượng chịu chi phí như: Chi phí sản xuất chung , trước hết phải tập hợp chi phí vào tài khoản tập hợp chi phí, sau tiến hành phân bổ chi phí sản xuất, kinh doanh tập hợp cho đối tượng chịu chi phí theo tiêu thức phù hợp 23 http://vietquiz.vn – Giá vốn hàng bán Tài khoản 632     Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ tính vào giá vốn hàng bán kỳ; Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra; Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hồn thành; 24 http://vietquiz.vn       Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết) Số khấu hao BĐS đầu tư trích kỳ; Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐS đầu tư; Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu tư kỳ; Giá trị lại BĐS đầu tư bán, lý kỳ; Chi phí nghiệp vụ bán, lý BĐS đầu tư phát sinh kỳ 25 http://vietquiz.vn     Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài (Chênh lệch số dự phịng phải lập năm nhỏ số lập năm trước) Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”; Kết chuyển tồn chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh; 26 http://vietquiz.vn – Chi phí tài Tài khoản 635       Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; Lỗ bán ngoại tệ; Chiết khấu toán cho người mua; Các khoản lỗ lý, nhượng bán khoản đầu tư; Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh; Lỗ tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động kinh doanh; 27 http://vietquiz.vn      Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn (Chênh lệch số dự phòng phải lập năm lớn số dự phịng trích lập năm trước chưa sử dụng hết); Kết chuyển phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động đầu tư XDCB (Lỗ tỷ giá - giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư vào chi phí tài chính; Các khoản chi phí hoạt động đầu tư tài khác - Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn (Chênh lệch số dự phịng phải lập kỳ nhỏ số dự phịng trích lập năm trước chưa sử dụng hết); Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tồn chi phí tài phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh 28 http://vietquiz.vn Khơng hạch tốn vào Tài khoản 635 nội dung chi phí sau đây:        Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ; Chi phí bán hàng; Chi phí quản lý doanh nghiệp; Chi phí kinh doanh bất động sản; Chi phí đầu tư xây dựng bản; Các khoản chi phí trang trải nguồn kinh phí khác; Chi phí tài khác 29 http://vietquiz.vn – Chi phí bán hàng Tài khoản 641   Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh q trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ Tài khoản 641 mở chi tiết theo nội dung chi phí Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý ngành, doanh nghiệp, Tài khoản 641 mở thêm số nội dung chi phí Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ Tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" 30 http://vietquiz.vn – Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản 642    Tài khoản dùng để phản ánh chi phí quản lý chung doanh nghiệp Tài khoản 642 mở chi tiết theo nội dung chi phí theo quy định Tuỳ theo yêu cầu quản lý ngành, doanh nghiệp, Tài khoản 642 mở thêm số tài khoản cấp để phản ánh nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ Tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" 31 http://vietquiz.vn Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm         Chi phí nhân liên quản lý Chi phí vật liệu quản lý Chi phí đồ dùng văn phịng Chi phí khấu hao TSCĐ Thuế, phí lệ phí Chi phí dự phịng Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác 32 http://vietquiz.vn 12.3 K.T Thu nhập khác, Chi phí khác – Thu nhập khác Thu nhập khác doanh nghiệp, gồm:  Thu nhập từ nhượng bán, lý TSCĐ;  Chênh lệch lãi đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;  Thu nhập từ nghiệp vụ bán thuê lại tài sản;  Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng;  Thu khoản nợ khó địi xử lý xóa sổ;  Các khoản thuế NSNN hoàn lại;  Thu khoản nợ phải trả không xác định chủ;  Các khoản tiền thưởng khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính doanh thu (nếu có);  Thu nhập quà biếu, quà tặng tiền, vật tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp; 33  Các khoản thu nhập khác khoản nêu http://vietquiz.vn – Chi phí khác Tài khoản 811 Chi phí khác doanh nghiệp gồm:      Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ giá trị lại TSCĐ lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có); Chênh lệch lỗ đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa góp vốn liên doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; Tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế; Bị phạt thuế, truy nộp thuế; Các khoản chi phí khác 34 http://vietquiz.vn 12.4 K.T Xác định kết kinh doanh Tài khoản 911    Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh số chênh lệch doanh thu trị giá vốn hàng bán (Gồm sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ, giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Kết hoạt động tài số chênh lệch thu nhập hoạt động tài chi phí hoạt động tài Kết hoạt động khác số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 35 ... cấp dịch vụ; Chi phí bán hàng; Chi phí quản lý doanh nghiệp; Chi phí kinh doanh bất động sản; Chi phí đầu tư xây dựng bản; Các khoản chi phí trang trải nguồn kinh phí khác; Chi phí tài khác 29... kết kinh doanh" 31 http://vietquiz.vn Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm         Chi phí nhân liên quản lý Chi phí vật liệu quản lý Chi phí đồ dùng văn phịng Chi phí khấu hao TSCĐ Thu? ??,... Thu? ??, phí lệ phí Chi phí dự phịng Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác 32 http://vietquiz.vn 12.3 K.T Thu nhập khác, Chi phí khác – Thu nhập khác Thu nhập khác doanh nghiệp, gồm:  Thu nhập