Bài giảng Chương 5: Kế toán các quá trình kinh doanh chủ yếu

Bài giảng Chương 5: Kế toán các quá trình kinh doanh chủ yếu được biên soạn nhằm giúp người học có thể: Mô tả và phân biệt các quá trình kinh doanh chủ yếu trong doanh nghiệp thương mại và doanh nghiệp sản xuất, vận dụng các nguyên tắc và phương pháp kế toán để thực hiện kế toán các quá trình kinh doanh chủ yếu trong doanh nghiệp thương mại và doanh nghiệp sản xuất.

xu t ấ

5.1. Khái quát chung v  quá trình kinh ềdoanh trong doanh nghi pệ

ti n  đ   t o  ra  s   ti n  nhi u ề ể ạ ố ề ề

h n s  ti n đã b  ra ban đ u. ơ ố ề ỏ ầQuá trình này đượ ặc l p đi l p ặ

l i t o thành m t chu k  kinh ạ ạ ộ ỳdoanh c a doanh nghi pủ ệ

Quá  trình  kinh  doanh  trong  doanh 

Quá  trình  kinh  doanh  trong  doanh 

ph m)ẩ

S n xu tả ấ

a. Hàng hoá trong DN thương m iạ

5.2.1. Nh ng v n đ  chungữ ấ ề

b. Ph ươ ng pháp h ch toán và qu n  ạ ả

lý hàng t n kho ồ

Siêu th  Big C làm sao xác đ nh đị ị ược 

s  lố ượng k o bán ra trong ngày? cu i ẹ ốngày còn t n bao nhiêu?ồ

Ph ươ ng pháp kê khai th ườ ng 

+

Tr  giá  ị

nh p  ậ trong  kỳ

­

Tr  giá  ị

xu t  ấ trong kỳ

Ph ươ ng pháp ki m kê đ nh k ể ị ỳ

­ Ch  theo dõi các nghi p v  nh p, cu i k   ỉ ệ ụ ậ ố ỳ

ti n hành ki m kê, đ nh giá t  đó m i xác  ế ể ị ừ ớ

+

Tr  giá  ị

nh p  ậ trong  kỳ

­

Tr  giá  ị

t n cu i  ồ ố

kỳ

So sánh

và các  kho n  ả thu  đ ế ượ c  tính vào tr  ị giá hàng  mua

+

Chi phí  mua  hàng  hoá

­

Các kho n  ả

gi m giá và  ả chi c kh u  ế ấ

th ươ ng m i  ạ

đ ượ c 

h ưở ng

Ví  d : ụ Mua  10  máy  vi  tính  đ   bán. ể

b. Ghi nh n các nghi p v  mua hàngậ ệ ụ

(1) Ch ng t : Hoá đ n GTGT, phi u ứ ừ ơ ế

nh p kho, phi u chi, gi y báo n ậ ế ấ ợ

TK 133

TK 156 Giá tr  hàng hoá muaị

Kỳ sau về DN

156

133

Giá mua chưa thuế GTGT

151 111,112,331

Thuế GTGT

Tổng giá thanh toán

Ghi chú: Chi c kh u thanh toán là kho n mà  ế ấ ả

ng ườ i bán gi m tr  cho ng ả ừ ườ i mua khi thanh  toán tr ướ c th i h n ờ ạ  

Ví d :  ụ Xem ví d  trang 170 ­ 174 ụ

5.2.3.  K   toán  quá  trình  bán  hàng  và ếxác đ nh k t qu  kinh doanhị ế ả

+  Giá  bán  ch a  thu   GTGT  n u  DN ư ế ếtính  thu   GTGT  theo  phế ương  pháp 

kh u tr ấ ừ

+ Giá bán có thu  GTGT n u DN tính ế ếthu   GTGT  theo  phế ương  pháp  tr c ự

ti p. ế N u khi bán xác đ nh đế ị ược thu  ếGTGT,  thì  DT  là  giá  bán  ch a  thu  ư ếGTGT. 

Ví  d   a: ụ  C a  hàng  A  bán  m t  áo  s  ử ộ ơ

mi,  giá  bán  ch a  thu   GTGT  là ư ế

30.000đ. Xác đ nh doanh thuị

Ví  d   b: ụ  C a  hàng  B  bán  m t  áo  s  ử ộ ơ

mi,  giá  bán  là  350.000đ.  Bi t  m t ế ặhàng  áo  n p  thu   GTGT  theo  thu  ộ ế ế

su t là 10%. Xác đ nh doanh thuấ ị

Áp d ng v i DN có ít ch ng lo i hàng  ụ ớ ủ ạ

ho c  hàng  n  đ nh  và  d   nh n  di n  ặ ổ ị ễ ậ ệ

đ ượ c.

Ví d : ụ  Doanh nghi p kinh doanh mô tô lo i A: ệ ạ

­ Đ u k : 1 xe, giá ghi s  29.000.000 đ ng/xe ầ ỳ ổ ồ

­  Ngày  1  nh p:  10  xe,  giá  nh p  30.000.000  ậ ậ

­ Ngày 8 xu t bán: 1 xe nh p ngày 1 ấ ậ

­  Ngày  9  nh p:  4  xe,  giá  nh p  31.000.000  ậ ậ

đ ng/xe ồ

Yêu c u: Tính giá xu t các xe bán? ầ ấ

trước (còn g i là phọ ương pháp FIFO)

Tr   giá  xu t  kho  c a  lô  hàng ị ấ ủ

được tính l n lầ ượt theo giá c a ủ

nh ng  lô  hàng  nh p  trữ ậ ướ ồc  r i 

m i đ n giá c a nh ng lô hàng ớ ế ủ ữ

nh p sauậ

Ví  d :  l y  ví  d   bên ụ ấ ụtính theo FIFO

Đ n  giá  bình  quân  đơ ược  tính sau t ng lô hàng nh p vừ ậ ề

Ví  d :  l y  ví  d   bên ụ ấ ụtính theo 2 cách

b. Ghi nh n doanh thu bán hàngậ

(1) Ch ng t : Hoá đ n GTGT, phi u ứ ừ ơ ếthu, gi y báo có.ấ

+  TK  521  –  Các  kho n  gi m  tr  ả ả ừdoanh thu

+ TK 333 – Thu  và các kho n ph i ế ả ả

Khi thu tiền

Thuế GTGT giảm tương ứng

Bán  hàng  hoá  phát  sinh  chi c  kh u ế ấ

thương  m i,  gi m  giá  hàng  bán, ạ ảhàng bán b  tr  l iị ả ạ

Ví  d :  xem  giáo  trình  trang  175  đ n ụ ế187

Ví  d :  xem  giáo  trình  trang  175  đ n ụ ế187

l ươ ng  (34.5%)

Ph n  ầ NLĐ  đóng  10.5%

v  mua  ụ ngoài    ở

b  ph n  ộ ậ bán hàng

Giá ch a thu   ư ế GTGT

TK 133

Ví d :ụ  xem giáo trình trang 188

s n c  đ nh… ả ố ị

(2) Tài kho n s  d ng: ả ử ụ

+  TK  642  –  chi  phí  qu n  lý  doanh ảnghi pệ

(3) S  sách k  toán:ổ ế

+ S  nh t ký chungổ ậ

+ S  cáiổ

+ S  chi ti tổ ế

l ươ ng  (34,5%)

Ph n  ầ NLĐ  đóng  10,5%

v  mua  ụ ngoài    ở

b  ph n  ộ ậ

qu n lý ả

Giá ch a thu   ư ế GTGT

TK 133

Ví d :ụ  xem giáo trình trang 188

ph i n p tính trên thu  ả ộ

nh p ch u thu  trong năm  ậ ị ế

và thu  su t thu  TNDN  ế ấ ế

hi n hành ệ

x Thu  su t ấ ế

thu   ế TNDN

Thu 

nh p  ậ tính  thuế

=

Thu  nhậ

p 

ch u  ị thuế

=

T ng LN  ổ

k  toán  ế

tr ướ c  thuế

+ Các kho n 

ả

đi u ch nh  ề ỉ tăng TNCT ­

Các kho n  ả

đi u ch nh  ề ỉ

gi m  ả TNCT

(3) S  sách k  toán:ổ ế

+ S  nh t ký chungổ ậ

+ S  cáiổ

+ S  chi ti tổ ế

chính  –  Chi  phí  tài  chính  –  Chi  phí 

L i  nhu n  g p  =  Doanh  ợ ậ ộ thu  thu n  –  giá  v n  hàng  ầ ố bán

Doanh  thu  thu n  =  Doanh  ầ thu  bán  hàng  và  cung  c p  ấ

d ch v   – các kho n gi m  ị ụ ả ả

tr  doanh thu ừ

Chi phí khác

TK 8211,8212

K/c CP thuế TNDN

K/c DT thuần

TK 511 TK 521

K/c giảm trừ DT K/c DT tài chính

K/c thu nhập khác

K/c CP thuế TNDN hoãn lại

5.2.4. L p báo cáo tài chínhậ

Ví d : ụ xem ví d  sách giáo trình trang ụ192

S n xu t  ả ấ

s n ph m ả ẩ Bán s n  ả

ph m ẩ

cho  khách  hàng

Ki m tra ch t  ể ấ

l ượ ng áo sau  i ủ Đóng 

gói SP

n ướ c; NVL, CCDC s  d ng  ử ụ cho qu n lý XP… ả

nh p  ậ kho

Giá mua và  các kho n  ả thu  đ ế ượ c  tính vào tr  giá  ị hàng mua

+

Chi  phí  mua  NVL

­

Các kho n  ả

gi m giá và  ả chi c kh u  ế ấ

th ươ ng m i  ạ

đ ượ c h ưở ng

Giá  xu t  NVL  s   d ng  đấ ử ụ ược  tính 

b ng 1 trong 3 phằ ương pháp: Th c t  ự ếđích  danh,  bình  quân,  nh p  trậ ước 

xu t trấ ước (tương t  hàng hoá).ự

mua s m ắ =

Giá mua và  các kho n  ả thu  đ ế ượ c  tính vào  nguyên giá  TSCĐ

+

Chi phí liên  quan tr c ti p  ự ế

đ n vi c đ a  ế ệ ư

TSCĐ vào tr ng thái  ạ

s n sàng s   ẵ ử

d ng ụ

­

Các  kho n  ả

chi  phí  s n  xu t kinh  doanh c a  DN ả ấ ủtrong su t th i gian s  d ng h u ích ố ờ ử ụ ữTSCĐ g i là kh u hao TSCĐ. ọ ấ

PP kh u hao đ ấ ườ ng 

th ng ẳ

 Chi phí kh u hao đ ấ ượ c phân b  đ u trong  ổ ề

su t th i gian s  d ng h u ích c a TS ố ờ ử ụ ữ ủ

Yêu  c u: xác đ nh nguyên  giá tài s n  và  tính  ầ ị ả

(1) Ch ng t : Hoá đ n GTGT, phi u ứ ừ ơ ế

nh p kho, phi u chi, gi y báo n ậ ế ấ ợ

TK 133

TK 152, 153 Giá tr  NVL, CCDC muaị

211, 213 111,112,331

Thuế GTGT

Tổng giá thanh toán

Ghi chú: Chi c kh u thanh toán là kho n mà  ế ấ ả

ng ườ i bán gi m tr  cho ng ả ừ ườ i mua khi thanh  toán tr ướ c th i h n quy đ nh trong h p đ ng ờ ạ ị ợ ồ

Ví d :  ụ xem sách giáo trình trang 201

10,5%

(3) Tr  lả ương

TK 111, 112

Thuế GTGT

CP dịch vụ mua ngoài phát sinh ở Phân xưởng

Ví d : ụ xem sách giáo trình trang 204

+ TK: 155 – Thành ph m (s n ph m)ẩ ả ẩ

+ S  chi ti tổ ế