Bài giảng Kế toán tài chính - Chương 6: Kế toán vốn chủ sở hữu cung cấp cho người học các kiến thức: Một số khái niệm, ghi nhận, đánh giá vốn chủ sở hữu; ứng dụng trên hệ thống tài khoản kế toán; trình bày thông tin trên BCTC; ý nghĩa thông tin qua các tỷ số tài chính. Mời các bạn cùng tham khảo.
Mục tiêu Chương • Học xong chương này, người học có thể: – Giải thích khác nguồn vốn hoạt động loại hình doanh nghiệp – Nắm yếu tố cấu thành nên vốn chủ sở hữu phạm vi sử dụng nguồn vốn – Vận dụng hệ thống tài khoản để ghi chép nghiệp vụ tăng giảm vốn chủ sở hữu – Ý nghĩa thông tin qua tỷ số tài Kế tốn vốn chủ sở hữu TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Nội dung Nội dung • Một số khái niệm, ghi nhận, đánh giá vốn chủ sở hữu • Ứng dụng hệ thống tài khoản kế tốn • Trình bày thơng tin BCTC • Ý nghĩa thơng tin qua tỷ số tài Khái niệm, ghi nhận, đánh giá vốn chủ sở hữu Khái niệm vốn chủ sở hữu Phương trình kế tốn • Vốn chủ sở hữu giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị tài sản doanh nghiệp trừ nợ phải trả Tài sản = Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu + Tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Các phận cấu thành vốn chủ sở hữu Phương trình kế tốn Tài sản GỒM PHẦN CHÍNH - Vốn đầu tư chủ sở hữu - Lợi nhuận chưa phân phối khoản dự trữ - Các khoản điều chỉnh trực tiếp vào vốn chủ sở hữu = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Góp vốn/Rút vốn Vốn đầu tư CSH Kết KD+Phân phối lãi LNCPP + CKDT Điều chỉnh trực tiếp Điều chỉnh TT VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU LỢI NHUẬN CHƯA PHÂN PHỐI VÀ CÁC KHOẢN DỰ TRỮ • Lợi nhuận chưa phân phối: Là lợi nhuận chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ • Các quỹ dự trữ: Quỹ dự phịng tài chính, quỹ đầu tư phát triển: Được phân phối từ lợi nhuận sau thuế TNDN • Vốn góp chủ sở hữu: chủ doanh nghiệp, vốn cổ phần, vốn nhà nước cấp, vốn góp thành viên Đối với công ty cổ phần giá trị cổ phần phát hành theo mệnh giá • Thặng dư vốn cổ phần: chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá cổ phiếu lúc phát hành (chỉ áp dụng cho cơng ty cổ phần) • Cổ phiếu quỹ: Giá trị cổ phiếu doanh nghiệp mua vào, chưa tái phát hành hủy (chỉ áp dụng cho công ty cổ phần) CÁC KHOẢN ĐIỀU CHỈNH TRỰC TIẾP 10 GHI NHẬN VÀ ĐÁNH GIÁ VỐN GĨP CỦA CHỦ SỞ HỮU • Chênh lệch tỷ giá: Chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng DN trước hoạt động; chênh lệch phát sinh chuyển đổi báo cáo tài sở nước hợp với DN nước • Chênh lệch đánh giá lại tài sản: Chênh lệch giá trị ghi sổ TS với giá trị đánh giá lại có định Nhà nước,… • Thực chất khoản làm tăng/giảm VCSH ngồi việc góp vốn/trả vốn/chia lời hay từ kết kinh doanh 11 • DNNN: Vốn ngân sách cấp vốn bổ sung trình hoạt động cơng ty • DN Tư nhân: Chủ doanh nghiệp bỏ vốn • Cty hợp danh cơng ty TNHH: Các thành viên góp vốn bổ sung từ LN sau thuế • Cty cổ phần: Vốn góp cổ đông bổ sung từ LN sau thuế theo Nghị HĐCĐ 12 GHI NHẬN VÀ ĐÁNH GIÁ VỐN GÓP CỦA CHỦ SỞ HỮU THẶNG DƯ VỐN CỔ PHẦN • Vốn góp ngoại tệ: – Qui đổi VND theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng ngày góp vốn – Khơng đánh giá lại theo thay đổi tỷ giá • Vốn góp tài sản: – Xác định giá trị hợp lý tài sản thơng qua định giá • Đối với công ty cổ phần – Ghi nhận theo mệnh giá • Là tổng số tiền tương đương tiền thu lớn hay nhỏ mệnh giá cổ phần phát hành chênh lệch số tiền thu so với giá mua tái phát hành cổ phiếu quỹ • Chi phí phát hành cổ phần tính trừ vào thặng dư vốn cổ phần 13 14 Bài tập thực hành Bài tập thực hành • Cơng ty CP Hồn Cầu thành lập vào tháng 01/20x0, Ủy ban chứng khoán Nhà Nước chứng nhận đăng ký phát hành cổ phần với nội dung sau: – Tổng số lượng cổ phần phát hành: 2.000.000 (200.000cp ưu đãi 1.800.000 cp phổ thông) – Mệnh giá cổ phần: 10.000đ – Giá phát hành 10.000đ/cp thu tiền mặt – Chi phí phát hành cổ phiếu tốn tiền mặt 50.000.000đ • Tính tiêu: Vốn góp chủ sở hữu thặng dư VCP 15 • Làm lại tập trước, giá phát hành 12.000/cp 16 VỐN KHÁC CỦA CHỦ SỞ HỮU Bài tập thực hành • Làm lại tập, số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành cơng chúng theo giá 9.000đ/cp • Vốn bổ sung từ lợi nhuận • Được biếu tặng, nhận viện trợ khơng hồn lại (nếu phép ghi tăng vốn kinh doanh) 17 Bài tập thực hành • Cơng ty CP Hoàn Cầu tặng thiết bị vào ngày 10/5/20x0 Giá thị trường tài sản 25.000.000đ Thuế TNDN 25% giá trị hợp lý tài sản nhận biếu tặng Theo định hội đồng quản trị, giá trị lại sau nộp thuế bổ sung vốn khác chủ sở hữu • Xác định giá trị vốn khác chủ sở hữu BCTC phát sinh từ giao dịch 19 18 CỔ PHIẾU QUỸ • Cổ phiếu quỹ cổ phần mua lại cơng ty phát hành • Cổ phiếu quỹ dùng để: – Trả cổ tức cho cổ đông – Tái phát hành – Huỷ bỏ • Cổ phiếu quỹ: – Khơng hưởng cổ tức – Khơng có quyền tham gia bầu cử • Giá trị cổ phiếu quỹ = Giá mua + CP liên quan 20 Bài tập thực hành Bài tập thực hành • Tiếp theo số liệu tập thực hành trước, hội đồng quản trị định mua lại 100.000 cp phổ thông làm cổ phiếu quỹ – Giá mua 11.000 đ/cp – Chi phí mua; 0,2%/giá trị giao dịch – Thanh tốn tồn chuyển khoản • Một tháng sau, mua tiếp 50.000 cp làm cổ phiếu quỹ – Giá mua 11.400 đ/cp – Chi phí mua; 0,2%/giá trị giao dịch – Thanh tốn tồn chuyển khoản • Xác định giá trị cổ phiếu quỹ sau giao dịch trên; cho biết số dư ban đầu cổ phiếu quỹ DN 21 • Tiếp tục tập, Hội đồng quản trị công ty định tái phát hành số cổ phiếu quỹ: – Đợt 1: 60.000 cp, giá phát hành 11.500đ/cp – Đợt 2: 40.000 cp, giá phát hành 11.400đ/cp • Xác định giá trị Vốn góp chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần Cổ phiếu quỹ sau giao dịch này, cho biết DN áp dụng phương pháp bình quân gia quyền cổ phiếu quỹ 22 LỢI NHUẬN CHƯA PHÂN PHỐI Bài tập thực hành • Tiếp theo số liệu thí dụ trước, hội đồng quản trị định huỷ bỏ 50.000 cp quỹ • Xác định giá trị Vốn góp chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần Cổ phiếu quỹ sau giao dịch 23 • LNCPP lợi nhuận sau thuế TNDN doanh nghiệp, chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ • Nếu số âm, thể số lỗ luỹ thời điểm báo cáo • LNCPP thay đổi khi: – Chia cổ tức, phân phối lợi nhuận – Trích lập quỹ, bổ sung vốn đầu tư chủ sở hữu 24 CHIA CỔ TỨC • Tạm ứng cổ tức • Nghị hội đồng cổ đông xác định mức thực chi trả năm • Thanh tốn số cổ tức cịn lại • Quy trình chia cổ tức - Thông báo ngày chốt danh sách (ngày giao dịch khơng hưởng quyền) Kế tốn ghi nhận giảm lợi nhuận chưa phân phối ngày hình thành khoản phải trả cổ tức - Thanh toán cổ tức cho cổ đơng theo danh sách TRÍCH LẬP CÁC QUỸ • Căn vào sách tài hành doanh nghiệp, điều lệ công ty nghị hội đồng cổ đơng • Với mục đích giúp doanh nghiệp bù đắp hạn chế bớt khoản lỗ phát sinh tương lai dùng để tái đầu tư,… • Bao gồm: – Quỹ đầu tư phát triển – Quỹ dự phòng tài – Quỹ khác thuộc vốn chủ 25 Nội dung 26 TK 411 – Vốn đầu tư chủ sở hữu Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán • Phản ánh nguồn vốn kinh doanh có tình hình tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm: – Vốn góp chủ sở hữu (TK 4111) – Thặng dư vốn cổ phần (TK 4112) – Vốn khác (TK 4118) 27 Tài khoản 4112 – Thặng dư vốn cổ phần Tài khoản 4111-Vốn góp chủ sở hữu Bên Nợ Bên Có Vốn đầu tư chủ sở hữu giảm điều chỉnh giảm vốn điều lệ: hoàn trả vốn ngân sách, cho cấp trên, hủy bỏ cổ phiếu quỹ,… Bên Nợ Vốn đầu tư chủ sở hữu tăng lên phát hành thêm cổ phiếu tăng vốn điều lệ, bổ sung vốn từ kết kinh doanh, … Bên Có Thặng dư vốn cổ phần giảm phát sinh chi phí phát hành CP, tái phát hành cổ phiếu quỹ (Giá phát hành