Bài giảng Kế toán tài chính: Chương 8 Nguyễn Thị Kim Cúc

Bài giảng Kế toán tài chính: Chương 8 Nguyễn Thị Kim Cúc Mời các bạn cùng nắm bắt những kiến thức về kế toán doanh thu; kế toán chi phí hoạt động kinh doanh; kế toán hoạt động khác; kế toán chi phí thuế TNDN; kế toán xác định kết quả kinh doanh thông qua bài giảng Kế toán tài chính: Chương 8 sau đây.

18-Jul-13 Mục tiêu Chương  Hiểu được: KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ & XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH - Khái niệm doanh thu, điều kiện ghi nhận DT - Nội dung khoản làm giảm DT - Nội dung DT hoạt động tài & TN khác - Khái niệm nội dung khoản mục chi phí - Cách tính LN gộp tầm quan trọng LN gộp - Cách xác định LN từ hoạt động kinh doanh Doanh thu NỘI DUNG Revenues Khái niệm Kế toán doanh thu (revenue) Kế toán chi phí hoạt động kinh doanh (operating expenses) Kế toán hoạt động khác (other activities) Kế toán chi phí thuế TNDN (income tax expense) Kế toán xác định kết kinh doanh (income summary)  tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán  phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp,  góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu 18-Jul-13 Doanh thu Lưu ý  Các khoản thu hộ, giữ hộ doanh thu không làm tăng vốn chủ sở hữu VD: Thuế GTGT đầu  Khoản nhận ký quỹ Doanh thu Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng Đã chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích liên quan đến hàng cho khách Đã chuyển giao quyền quản lý hàng cho khách Số tiền xác định cách đáng tin cậy Có khả thu tiền Xác định chi phí để tạo doanh thu Doanh thu Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng? Giao sp - Thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích * Lưu ý thời điểm ghi nhận doanh thu, đặc biệt vào cuối niên độ kế toán (vấn đề chia cắt niên độ) Sản xuất Hoàn thành sp Doanh thu Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng? Mua NVL Thu tiền 18-Jul-13 Doanh thu Điều kiện ghi nhận doanh thu dịch vụ Xác định phần công việc hoàn thành Có khả thu tiền Số tiền xác định cách đáng tin cậy Xác định chi phí để tạo doanh thu 10 Doanh thu Doanh thu Thời điểm ghi nhận doanh thu dịch vụ? * Hợp đồng xây dựng dài hạn Thực dịch vụ Doanh thu ghi nhận dựa % công việc hoàn thành - không vào tiến độ thu tiền khách hàng (percentage of completion method) Thu tiền Hoàn thành dịch vụ 11 12 18-Jul-13 Doanh thu Ví dụ 8.1 Ngày 1/4, Cty Bao Bì xuất bán bao bì cho cty Vinam kho theo hoá đơn sau, biết mặt hàng chịu thuế GTGT 10%, cty tính thuế GTGT theo pp khấu trừ Nợ TK 111, 112-Tiền (+TS) Nợ TK 131-Phải thu khách hàng (+TS) Có TK 511-Doanh thu bán hàng (+DT) Có TK 3331-Thuế GTGT đầu nộp NN (+NPTRA) Như nà? 13 Ví dụ 8.1 14 14 Ví dụ 8.2 HÓA ĐƠN GTGT Đơn giá Thành tiền Tên hàng SL Thùng Anlene 1000 5.000 5.000.000 Thùng Beauty 1000 4.000 4.000.000 Người bán lập HĐ GTGT Cộng tiền hàng Thuế GTGT 10% 9.000.000 900.000 15 • Ngày 25/3 Cty A&B ký hợp đồng mua bán hàng với cty Thanh Xuân bán 500 sp với giá bán chưa thuế 100.000đ/sp, thuế GTGT 10% Theo hợp đồng, A&B có nghĩa vụ chở hàng giao cho Thanh Xuân Hà Nội • Ngày 25/4 cty xuất kho để giao hàng cho khách với giá xuất kho 80.000đ/sp • Tháng 2/5, Thanh Xuân nhận hàng chấp nhận toán toàn • Ngày 2/6 Thanh Xuân toán qua chuyển khoản 16 18-Jul-13 Ví dụ 8.2 (tt) Chiết khấu toán Cash Discount Yêu cầu: Doanh thu ghi nhận vào tháng 3, 4, hay 6, số tiền bao nhiêu? Yêu cầu có thay đổi không giả sử trình vận chuyển bị hư hỏng sp, ngày 2/5 bên mua nhận hàng chấp nhận 497 sp Chiết khấu toán (sales discount) khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng  DN cho khách hàng hưởng CKTT CP hoạt động tài 131 111,112 635 17 18 Các khoản làm giảm doanh thu Hàng bán bị trả lại Giảm giá hàng bán Chiết khấu thương mại Thuế xuất khẩu, thuế TTĐB hàng bán, Thuế GTGT theo pp trực tiếp Các khoản làm giảm doanh thu Giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại Chiết khấu thương mại Giảm Doanh thu Nợ TK 5* Thuế tiêu thụ đặc biệt hàng bán, thuế xuất Chiết khấu toán Nợ TK 635 Các khoản làm giảm doanh thu không bao gồm chiết khấu toán 19 20 18-Jul-13 Doanh thu Các khoản làm giảm doanh thu Net Sales Nợ TK 531 Doanh thu hàng bị trả lại (-DT) Nợ TK 532 Doanh thu hàng giảm giá (-DT) Nợ TK 521 Doanh thu hàng hưởng CKTM (-DT) Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp NN (-NPTRA) Có TK 111, 131 Trả lại tiền cho khách giảm khoản phải thu khách hàng (-TS) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Trừ: Khoản giảm trừ doanh thu = Doanh thu 21 22 Ví dụ 8.3 Ví dụ 8.3 (tiếp theo VD 8.1) HÓA ĐƠN GTGT Vào ngày 8/4, Cty Vinam khiếu nại bao bì không đủ chất lượng Hai bên thống xử lý sau: Tên hàng hoá Tên hàng Thùng Beauty Xử lý SL 1000 Đơn giá Thành tiền 200 200.000 Giảm giá hàng bán Thùng sữa Anlene Trả lại 500 thùng Thùng sữa đặc Beauty Giảm 200đ/thùng Người bán lập HĐ GTGT 23 Cộng tiền hàng 200.000 Thuế GTGT 10% 20.000 24 18-Jul-13 Ví dụ 8.3 HÓA ĐƠN GTGT Tên hàng Thùng Anlene Hàng trả lại SL 500 Cộng tiền hàng Đơn giá 5.000 Thành tiền Ghi Doanh thu không ghi Chi phí liên quan? 2.500.000 Người mua lập HĐ GTGT để trả lại hàng Thuế GTGT 10% 2.500.000 Tổng cộng tiền toán 2.750.000 250.000 25 26 Chi phí Định nghĩa • Một số chi phí ghi nhận đồng thời với  giảm tiền / khấu trừ tài sản / tăng nợ phải trả doanh thu (nguyên tắc phù hợp) VD: GVHB  làm giảm vốn chủ sở hữu • Một số chi phí ghi nhận kỳ phát  không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông sinh (chi phí hoạt động) VD: chi phí bán chủ sở hữu hàng, chi phí quản lý 27 Chi phí 28 18-Jul-13 Chi phí giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán 1/ Phương pháp kê khai thường xuyên Nội dung tiêu GVHB giá thành SX thực tế, giá gốc sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ Ngoài khoản khác như: CP NVL trực tiếp, CP NC trực tiếp mức bình thường; DPGG HTK… (perpetual inventory system) GVHB xác định hàng tiêu thụ (Dựa pp FIFO, BQGQ, ) Cuối kỳ, kiểm kê HTK đối chiếu với sổ sách Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán (+CP) Có TK 155, 156, 157,… Hàng tồn kho (-TS) 29 30 Chi phí giá vốn hàng bán Chi phí giá vốn hàng bán Phương pháp kiểm kê định kỳ 2/ Periodic inventory system Giá trị HTK tồn đầu kỳ Kiểm kê HTK để XĐ giá trị tồn cuối kỳ => GVHB (Dựa pp FIFO, BQGQ, ) + Mua kỳ =Tổng giá trị HTK có sẵn để bán kỳ - Giá trị HTK tồn cuối kỳ = GVHB 31 Đã biết Xác định thông qua kiểm kê Tính toán 32 18-Jul-13 Lợi nhuận gộp Nghiệp vụ bán hàng ảnh hưởng đến BCTC: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TÀI SẢN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH = NỢ P TRẢ + VỐN CHỦ [...]... thuế TNDN Nợ TK 82 11: Chi phí thuế TNDN hiện hành Số Có TK 3334: thuế phải nộp NN liệu được trình bày trên tờ Thuế Tổng thu Thuế suất khai TNDN = nhập chịu x (%) thuế phải thuế thuế TNDN TNDN nộp NN Luật thuế TNDN 44 11 18- Jul-13 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Điều chỉnh giảm 3334 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 911 632,635 511,512, 515 82 11 Tạm tính 641,642 Bổ sung 711 81 1 ,82 1 421 911 45 Thông... thường 1 49 50 51 52 13 18- Jul-13 Tóm tắt chương 8 53 •Lựa chọn chính sách kế toán về HTK, DT, GV, CP kinh doanh sẽ ảnh hưởng đến thông tin trên BCTC •Ghi nhận doanh thu bán hàng thỏa các điều kiện ghi nhận theo VAS 14 DT và CP được ghi nhận tuân thủ nguyên tắc phù hợp và nguyên tắc thận trọng •Chi phí hoạt động phải được ghi nhận trong kỳ theo nguyên tắc thận trọng •Cuối kỳ KT kết chuyển các yếu tố DT,... 911 632,635 511,512, 515 82 11 Tạm tính 641,642 Bổ sung 711 81 1 ,82 1 421 911 45 Thông tin trình bày trên BCTC Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Thuyết minh BCTC 46 Thông tin trình bày trên BCTC  Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày liên quan đến DT: (a) Chính sách kế toán được áp dụng trong việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần công việc đã hoàn thành của các giao... nhập hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Tài khoản sử dụng: TK 82 11 “Chi phí thuế TNDN hiện hành” Chứng từ : Tờ khai thuế TNDN, Biên lai nộp thuế, Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 43 1 Chi phí khác Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán Tiền phạt... giao dịch về cung cấp dịch vụ; (b) Doanh thu của từng loại giao dịch và sự kiện: - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; 47 1 - Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia 48 12 18- Jul-13 Thông tin trình bày trên BCTC Ý nghĩa của thông tin (b) Doanh thu của từng loại giao dịch và sự kiện:  Quy mô kinh doanh - Doanh thu bán hàng;  Khả năng sinh lời của ngành nghề/sản phẩm,... 18- Jul-13 Thu nhập khác Thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ Thu tiền phạt do đối tác vi phạm hợp đồng Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của tổ chức,... CP được ghi nhận tuân thủ nguyên tắc phù hợp và nguyên tắc thận trọng •Chi phí hoạt động phải được ghi nhận trong kỳ theo nguyên tắc thận trọng •Cuối kỳ KT kết chuyển các yếu tố DT, TN, CP để xác định kết quả hoạt động của DN trên TK 911 53 1 14 ... động tài khác doanh nghiệp Tài khoản sử dụng: TK 515 ”Doanh thu hoạt động tài chính” 35 36 18- Jul-13 Chi phí tài Chi phí tài chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động vốn, hoạt động đầu tư tài. .. hàng, CP bảo hành SP, CP bảo quản, đóng gói, vận chuyển,… Tài khoản sử dụng: TK 635 “Chi phí tài chính” 37 Kế toán chi phí hoạt động 38 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KHÁC Chi phí quản lý doanh nghiệp CPQLDN... nghiệp Điều chỉnh giảm 3334 Kế toán xác định kết kinh doanh 911 632,635 511,512, 515 82 11 Tạm tính 641,642 Bổ sung 711 81 1 ,82 1 421 911 45 Thông tin trình bày BCTC Báo cáo kết hoạt động kinh doanh