Bài giảng Kế toán tài chính - Chương 2: Kế toán tiền và nợ phải thu cung cấp cho người học các khái niệm, ghi nhận, đánh giá liên quan đến tiền và các khoản phải thu; ứng dụng vào hệ thống tài khoản để ghi chép các giao dịch liên quan đến tiền và nợ phải thu;... Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.
25/09/2017 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TỐN Mục tiêu Chương Kế tốn tiền nợ phải thu Trình bày khái niệm, ghi nhận, đánh giá, trình bày BCTC liên quan đến tiền khoản phải thu Xử lý hệ thống tài khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh tiền khoản phải thu Ý nghĩa thông tin qua tỷ số tài Nội dung • Khái niệm, ghi nhận, đánh giá liên quan đến tiền khoản phải thu • Ứng dụng vào hệ thống tài khoản để ghi chép giao dịch liên quan đến tiền nợ phải thu • Trình bày tiền nợ phải thu BCTC Tiền tương đương tiền Tiền tài sản có tính khoản cao nhất, sẵn sàng cho việc tốn với rủi ro gần khơng có Tiền mặt Tiền gửi ngân hàng Tiền chuyển • Ý nghĩa thơng tin qua tỷ số tài 25/09/2017 Tiền tương đương tiền Tiền bao gồm tiền quỹ, tiền chuyển khoản tiền gửi không kỳ hạn Tương đương tiền: Là khoản đầu tư ngắn hạn (khơng q tháng), có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền Tương đương tiền Là hình thức giữ thay cho tiền Bản chất tương đương tiền: Nằm sách quản lý tiền doanh nghiệp để cân khoản Ghi nhận tiền Tiền ghi nhận doanh nghiệp hồn tồn sử dụng cho mục đích tốn mà khơng có giới hạn Đánh giá tiền Tiền mặt, tiền gửi ngoại tệ ghi nhận theo tỷ giá phát sinh điều chỉnh lập báo cáo tài theo tỷ giá thời điểm khóa sổ Đối với tiền gửi ngân hàng, sở việc ghi nhận ghi nhận tài khoản Tiền mặt, tiền gửi dạng vàng tiền tệ ghi nhận theo giá gốc doanh nghiệp ngân hàng Các khoản tiền giai đoạn chuyển đổi hình thái báo cáo “Tiền chuyển” 25/09/2017 Ghi nhận đánh giá tương đương tiền Tương đương tiền khoản đầu tư ngắn hạn nên: Được ghi nhận có quyền sở hữu Đánh giá theo giá gốc Nợ phải thu Nợ phải thu bao gồm: Các khoản phải thu khách hàng theo sách bán chịu doanh nghiệp Các khoản phải thu khác phải thu nội bộ, phải thu Nhà nước, ứng trước tiền cho người bán… Nợ phải thu tài sản ngắn hạn quan trọng nhiều doanh nghiệp quản lý chặt chẽ qua sách thủ tục bán chịu Ghi nhận nợ phải thu 10 Bài tập thực hành Cho biết khoản sau đủ điều kiện ghi nhận Là tài sản, Nợ phải thu ghi nhận khi: Phát sinh từ kiện khứ Doanh nghiệp kiểm sốt lợi ích kinh tế Giá trị xác định cách đáng tin cậy nợ phải thu Bảng cân đối kế toán ngày 31.12.20x1 Bán hàng cho công ty A, bên A nhận hàng kho doanh nghiệp ngày 28.12.20x1 hàng nhập kho bên A ngày 3.1.20x2 Xuất lô hàng giao cho khách ngày 25/12/20X1, nhiên theo hợp đồng khách hàng chấp nhận toán sau 10 ngày chạy thử đạt yêu cầu theo thoả thuận ban đầu Sau 10 ngày, khách hàng ký chấp nhận hoá đơn đồng ý trả tiền 11 12 25/09/2017 Đánh giá nợ phải thu Đánh giá nợ phải thu Nợ phải thu ghi nhận ban đầu theo giá Nợ phải thu trình bày BCTC theo giá trị thỏa thuận (thí dụ, giá tốn trị thu hồi (giá trị hóa đơn) thực hiện) Nợ phải thu ghi giảm khi: Quá trình điều chỉnh từ giá gốc (giá ghi sổ Hàng bị trả lại sách) sang giá trị thực Giảm giá hàng bán gọi lập dự phịng nợ phải thu khó địi Chiết khấu thương mại Chiết khấu tốn 13 14 Ước tính giá trị thực Bảng tính lập dự phịng Giá trị thực ước tính kế tốn, dựa liệu xác thực Khách hàng giả định hợp lý khả thu hồi nợ phải Phaân tích theo tuổi nợ Quá 10 ngày Quá từ 10- 30 ngày Quá 30 ngày A 3.000 B 4.000 Phương pháp % doanh thu bán chịu Phương pháp % nợ cuối kỳ 80.000 30.000 10.000 % DP 1% 10% 30% DP 800 3.000 3.000 thu Coäng Phương pháp % nhóm nợ cuối kỳ phân theo tuổi nợ 16 15 1.000 25/09/2017 Nội dung Bài tập thực hành Nợ phải thu cuối kỳ công ty Maika 800 triệu đồng, có 90% hạn 8% hạn vòng 30 ngày 2% hạn 30 ngày Theo kinh nghiệm cơng ty, có 20% khả khoản hạn 30 ngày đòi Đối với khoản hạn 30 ngày rủi ro khơng địi 10% Các nợ hạn có rủi ro khơng địi nhỏ 1% Yêu cầu: Xác định giá trị thực nợ phải thu cuối kỳ • Khái niệm, ghi nhận, đánh giá liên quan đến tiền khoản phải thu • Ứng dụng vào hệ thống tài khoản để ghi chép giao dịch liên quan đến tiền nợ phải thu • Trình bày tiền nợ phải thu BCTC • Ý nghĩa thông tin qua tỷ số tài 17 18 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam Kế toán tiền tương đương tiền Kế toán nợ phải thu 19 Kế toán tiền tương đương tiền Tài khoản sử dụng Các nguyên tắc 20 Các nghiệp vụ 25/09/2017 Kế toán tiền mặt Kế toán tiền mặt Tài khoản 111 – Kết cấu Bên Nợ TK 111 Bên Có Các khoản tiền mặt nhập quỹ Số tiền mặt thừa quỹ phát kiểm kê; Các khoản tiền mặt xuất quỹ Số tiền mặt thiếu hụt quỹ phát kiểm kê Dư Nợ TK 112 TK131/511 TK515/711 TK 341 Các khoản tồn quỹ tiền mặt cuối kỳ TK 3381 Rút TGNH nhập quỹ Nộp tiền vào NH Thu tiền bán hàng Chi toán DTTC, thu nhập khác Chi mua hàng & chi phí Đi vay nhập quỹ Chi tạm ứng Tiền thừa kiểm kê Tiền kiểm kê thiếu 21 Chi tiền mặt trả tiền th nhà văn phịng cơng ty 10 triệu đồng Chi tiền mặt tạm ứng cho nhân viên công tác 20 triệu đồng nhân 23 TK 141 TK 1381 Tài khoản 112 – Kết cấu Bên Nợ Bên Có Các khoản tiền gởi chuyển vào ngân hàng Điều chỉnh tăng theo số liệu ngân hàng; Các khoản tiền gửi chi Điều chỉnh giảm theo số liệu ngân hàng Dư Nợ Cuối kỳ, kiểm quỹ thừa 10 triệu đồng chưa rõ nguyên TK 152/156/627 Kế toán tiền gửi ngân hàng Định khoản nghiệp vụ phát sinh sau: Nộp 200 triệu đồng TM vào ngân hàng, nhận GBC TK 331/341/334 22 Bài tập thực hành Thu tiền bán hàng 300 triệu đồng tiền mặt TK 112 Số tiền gởi chuyển ngân hàng 24 25/09/2017 Kế toán tiền gửi ngân hàng Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam TK 112 Nộp tiền vào NH Rút TGNH nhập quỹ TK 111 TK 131/511 TK 515/711 TK 341 TK 3381 TK 111 Thu tiền bán hàng Chi toán DTTC, thu nhập khác Chi mua hàng & chi phí Đi vay TGNH Chi tạm ứng Chênh lệch với NH Chênh lệch với NH TK 331/341/334 TK 152/156/627 Kế toán tiền tương đương tiền Kế toán nợ phải thu TK 141 TK 1381 26 25 Kế toán phải thu khách hàng Kế toán phải thu khách hàng Tài khoản 131 – Kết cấu Bên Nợ Tài khoản sử dụng Các nguyên tắc Các nghiệp vụ 27 Bên Có Số tiền phải thu KH SP, HH giao, DV cung cấp xác định bán kỳ; Số tiền thừa trả lại cho KH Số tiền khách hàng trả nợ Số tiền nhận ứng trước khách hàng; Khoản giảm giá hàng bán, hàng bị trả lại khoản chiết khấu cho người mua Dư Nợ Dư Có Số tiền cịn phải thu khách hàng Số tiền phải trả cho khách hàng 28 25/09/2017 Bài tập thực hành Kế toán phải thu khách hàng TK 131 TK 511/3331 /515/711 TK 111/112 Thu tiền KH Doanh thu bán chịu Các khoản giảm giá, hàng bán trả lại Trả lại tiền cho KH TK 111/112 TK 521, 3331 TK 635 chiết khấu toán TK 711 Thu nhập từ lý TSCĐ Xóa sổ nợ khó địi TK 229/642 Bán lại nợ khó địi TK 112/229, 642 Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: Doanh thu bán chịu kỳ 800 triệu (thuế GTGT 10%) Khách hàng trả 220 triệu tiền mặt 440 triệu tiền gửi ngân hàng Khách hàng X than phiền hàng chất lượng nên công ty giảm giá 44 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%) Khoản trừ bớt nợ cho khách hàng Tổng số tiền chiết khấu thương mại kỳ 55 triệu, thuế GTGT 10%, trừ vào nợ phải thu KH Khách hàng Z trả tiền trước thời hạn, nên hưởng chiết khấu triệu, trừ vào nợ phải thu 29 30 Tài khoản 229 – Kết cấu Kế tốn dự phịng nợ khó địi Bên Nợ Tài khoản sử dụng Các nguyên tắc Các nghiệp vụ Bên Có Hồn nhập dự phịng nợ phải thu khó địi Xóa khoản nợ phải thu khó địi Số dư nợ phải thu khó địi lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Dư Có Số dự phịng khoản nợ phải thu khó địi có cuối kỳ 31 32 25/09/2017 Bài tập thực hành Sơ đồ hạch tốn Hồn nhập dự phịng TK 131/138 TK 229 TK 642 Lập dự phịng Xóa sổ nợ khó địi TK 711 TK 111/112 Thu nợ khó địi xóa sổ Số dư đầu kỳ TK 229 300 triệu Ngày 31/12 Dn có số thơng tin sau: Khách hàng A phá sản khả toán (số nợ 70 triệu), DN xác định mức lập DP 60% Khách hàng B phá sản hỏa hoạn (số nợ 100 triệu), DN dự kiến đòi 20% số nợ Yêu cầu: Xác định mức lập DP năm Thực bút tốn trích lập DP 33 Nội dung 34 Trình bày thơng tin BCTC • Khái niệm, ghi nhận, đánh giá liên quan đến tiền khoản phải thu • Ứng dụng vào hệ thống tài khoản để ghi chép giao dịch liên quan đến tiền nợ phải thu • Trình bày tiền nợ phải thu BCTC • Trình bày tiền tương đương tiền • Trình bày nợ phải thu • Ý nghĩa thơng tin qua tỷ số tài 35 36 25/09/2017 Trình bày tiền & tương đương tiền Trình bày tiền tương đương tiền Tiền tương đương tiền trình bày Bảng cân đối kế toán bao gồm số đầu năm số cuối kỳ Chính sách kế tốn số liệu chi tiết trình bày Thuyết minh BCTC Sự thay đổi tiền tương đương tiền Kiểm kê tiền mặt tồn quỹ, xử lý chênh lệch trình bày BCTC theo số tiền thực tế kiểm kê Công việc cần làm cuối kỳ kế toán Đối chiếu với sổ phụ ngân hàng, xử lý chênh lệch trình bày BCTC theo số dư TK ngân hàng Trình bày riêng khoản tiền bị giới hạn sử dụng Xem xét khoản đầu tư ngắn hạn đủ tiêu chuẩn tương đương tiền để trình bày BCTC trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chuẩn bị thuyết minh cần thiết 37 38 Bài tập thực hành Tại công ty A, 31.12.2011 kế tốn có thơng tin sau: Khoản tiền 245 triệuVND két công ty vào ngày 31/12/2011 theo Biên kiểm quỹ Tài khoản toán ngân hàng Vietcombank Bài tập thực hành (t.t) Khoản tiền ký quỹ mở LC ngân hàng Vietcombank 240 triệu VND để nhập thiết bị X Trái phiếu cơng ty MP có thời hạn năm trị giá 500 triệu đáo hạn vào tháng 5.2012 1.205 triệu VND theo Sổ phụ ngân hàng ngày Yêu cầu: 31/12/2011 Tuy nhiên, theo sổ sách doanh nghiệp Xác định số liệu khoản mục Tiền Tương đương tiền số tiền phải 1.235 triệu, chênh lệch chưa rõ Bảng cân đối kế tốn ngày 31.12.2011 cơng ty A ngun nhân Khoản tiền gửi có kỳ hạn tháng 800tr ngân hàng ACB đáo hạn vào ngày 16.2.2012 39 40 25/09/2017 Trình bày thơng tin BCTC Trình bày nợ phải thu Nợ phải thu trình bày Bảng cân đối kế toán bao gồm số đầu năm số cuối kỳ • Trình bày tiền tương đương tiền • Trình bày nợ phải thu Nợ phải thu trình bày theo giá trị thực có chi tiết thêm giá gốc số dự phòng Các khoản người mua ứng trước không bù trừ với khoản phải thu mà phải trình bày phần Nợ phải trả 41 42 Trình bày nợ phải thu Trình bày nợ phải thu Cơng việc cần làm cuối kỳ kế toán Các khoản phải thu phải trình bày riêng phần ngắn hạn phần dài hạn Bảng cân đối kế Đối chiếu công nợ với khách hàng xử lý sai lệch có Xem xét tình hình nợ phải thu khó địi để lập hồn nhập dự phịng tốn Chính sách kế tốn số liệu chi tiết khoản phải thu khác cần thuyết minh Thuyết minh BCTC 43 Dựa vào số dư chi tiết nợ phải thu để phân loại thích hợp BCTC (nợ ngắn hạn/dài hạn, phải thu/khách hàng ứng trước tiền) Chuẩn bị thuyết minh cần thiết 44 25/09/2017 Bài tập thực hành Tại doanh nghiệp tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kỳ có tình hình liên quan đến nợ phải thu sau: Bài tập thực hành (t.t) DN bán hàng chưa thu tiền khách hàng X, giá bán chưa thuế 120.000.000đ, thuế GTGT 10%, giá vốn hàng bán 100.000.000đ Số dư đầu tháng 12: DN bán hàng trừ vào tiền ứng khách hàng Z, số TK131: 110.000.000 • Khách hàng X: 60.000.000(sớ dư bên Nợ) • Khách hàng Y: 80.000.000(sớ dư bên Nợ) • Khách hàng Z: 30.000.000(sơ dư bên Có) TK229: 40.000.000 (dự phịng cho khách hàng Y) Trong tháng 12 có nghiệp vụ phát sinh tháng: Khách hàng X chuyển khoản trả 50% số nợ cho DN TGNH sau trừ chiết khấu toán 2% sớ nợ cịn lại chưa thu Giá bán chưa thuế 50.000.000đ, thuế GTGT 10%, giá vốn hàng bán 42.000.000đ DN đồng ý nhận hàng trả lại từ khách hàng Z với giá bán hàng bị trả lại chưa thuế GTGT 5.000.000đ, thuế GTGT 10%, trừ vào số nợ khách hàng Z, DN nhập lại kho số hàng bị trả lại theo giá xuất kho trước 3.600.000đ 45 46 Nội dung Bài tập thực hành (t.t) Cuối tháng 12, kế toán thu thập số tình hình sau: • Khái niệm, ghi nhận, đánh giá liên quan đến tiền khoản phải thu o Khách hàng Y tuyên bố phá sản, ban giám đốc định xử lí xóa sổ nợ khách hàng Y o Căn vào ngun tắc lập dự phịng, doanh nghiệp lập • Ứng dụng vào hệ thống tài khoản để ghi chép giao dịch liên quan đến tiền nợ phải thu dự phịng nợ phải thu khó địi khách hàng X 15% số dư nợ phải thu đến thời điểm lập BCTC Yêu cầu: • Trình bày tiền nợ phải thu BCTC Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xác định tiêu sau bảng cân đối kế toán vào thời điểm cuối năm: (a) phải thu khách hàng; (b) dự phịng nợ phải thu khó địi 47 • Ý nghĩa thơng tin qua tỷ số tài 48 25/09/2017 Các tỷ số tài liên quan Đánh giá khả tốn doanh nghiệp • Tỷ số tốn ngắn hạn = tài sản ngắn hạn/Nợ ngắn hạn • Tỷ số toán nhanh = (Tiền & tương đương tiền + Đầu tư ngắn hạn + Nợ phải thu) / Nợ ngắn hạn • Tỷ số tốn tiền = Tiền & Tương Các tỷ số tài liên quan Đánh giá tình hình thu hồi nợ chất lượng nợ phải thu DN • Số vịng quay nợ phải thu = Doanh thu / Nợ phải thu khách hàng • Số ngày thu tiền bình qn = 365 ngày/ Số vòng quay nợ phải thu đương tiền/ Nợ ngắn hạn 49 50 ... tương đương tiền Kế toán nợ phải thu 19 Kế toán tiền tương đương tiền Tài khoản sử dụng Các nguyên tắc 20 Các nghiệp vụ 25 /09 /20 17 Kế toán tiền mặt Kế toán tiền mặt Tài khoản 111 – Kết cấu Bên Nợ... Bảng cân đối kế tốn ngày 31. 12. 20x1 Bán hàng cho cơng ty A, bên A nhận hàng kho doanh nghiệp ngày 28 . 12. 20x1 hàng nhập kho bên A ngày 3.1 .20 x2 Xuất lô hàng giao cho khách ngày 25 / 12/ 20X1, nhiên... kỳ 31 32 25/09 /20 17 Bài tập thực hành Sơ đồ hạch tốn Hồn nhập dự phịng TK 131/138 TK 22 9 TK 6 42 Lập dự phịng Xóa sổ nợ khó địi TK 711 TK 111/1 12 Thu nợ khó địi xóa sổ Số dư đầu kỳ TK 22 9 300