Mối quan hệ giữa vốn tri thức, kế toán quản trị và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp - Một số hàm ý khi áp dụng mô hình này vào các doanh nghiệp tại Việt Nam

Bài viết tìm hiểu mối quan hệ giữa vốn tri thức với hệ thống kế toán quản trị và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp từ đó đề xuất một số hàm ý về mặt quản trị giúp doanh nghiệp nâng cao hiệu quả kinh doanh.

n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam MỐI QUAN HỆ GIỮA VỐN TRI THỨC, KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀ HIỆU QUẢ KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP - MỘT SỐ HÀM Ý KHI ÁP DỤNG MƠ HÌNH NÀY VÀO CÁC DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM # Th.s Phan Thị Thúy Quỳnh - Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Th.s Nguyễn Thị Ngọc Bích - Đại học Đồng Nai Tóm tắt: Để tồn môi trường cạnh tranh, tổ chức phải ngừng tìm kiếm lợi cạnh tranh nguồn lực hữu hình họ tập trung vào tài sản vơ hình đơn vị (Edvinsson Malone, 1997; Sveilby, 1997; Stewart, 1997; Teece, 1998) Vốn tri thức xem tài sản vơ hình (Meritum, 2001) giúp gia tăng lợi cạnh tranh cho tổ chức (CIMA, 2001; Choo Bontis, 2002; Dumay, 2013) Mức độ đầu tư vào vốn tri thức có mối quan hệ với hệ thống kế toán quản trị (KTQT), hiệu kinh doanh doanh nghiệp (DN) (Tayles cộng sự, 2007; Sousa Alves, 2012; Kaushalya Kehelwalathanna, 2017) Thông qua việc tìm hiểu mối quan hệ vốn tri thức với hệ thống KTQT hiệu kinh doanh DN, viết đề xuất số hàm ý mặt quản trị giúp DN nâng cao hiệu kinh doanh Từ khóa: Vốn tri thức, Hệ thống Kế tốn quản trị; Hiệu kinh doanh Abstract: To survive in competitive environment, organizations had to cease seeking competitive advantages in their tangible resources and rather focus on their intangible assets (Edvinsson Malone, 1997; Sveilby, 1997; Stewart, 1997; Teece, 1998) Intellectual capital is considered as intangible assets (Meritum, 2001) that helps giving organizations a competitive advantage (CIMA, 2001; Choo and Bontis, 2002; Dumay, 2013) The level of investment in Intellectual capital is associated with Management Accounting practices, Business performance (Tayles et al., 2007; Sousa and Alves, 2012; Kaushalya and Kehelwalathanna, 2017) Through examining the relationship between Intellectual capital and Management Accounting Systems and Business performance, the paper proposes some management implications that help enterprises improving their business performance Keywords: Intellectual capital, Management Accounting Systems, Business performance Đặt vấn đề Các tổ chức sử dụng Hệ thống KTQT để đưa định việc sử dụng hữu hiệu hiệu nguồn lực (Kaushalya Kehelwalathanna, 2017) Các phương pháp kế tốn chi phí dựa hoạt động, thẻ điểm cân phát triển nhằm cải thiện hiệu kinh doanh tổ chức Nhưng thực tế, hiệu kinh doanh tổ chức đạt thông qua việc áp dụng KTQT theo nhiều cách khác (Kaplan Nortan, 1996) Điều chứng minh, hiệu kinh doanh DN chịu ảnh hưởng nhiều nhân tố khác Các nhân tố xác định cơng trình nghiên cứu trước đây, bao gồm: Quản lý tri thức (Williamson, 2004); Quản lý môi trường (Klassen Mclaughlin 1996); Quản trị DN (Bhagat Bolton, 2008) vốn tri thức (Tayles cộng sự, 2007) Trong môi trường kinh doanh dựa tri thức đại, vốn tri thức đánh giá có ảnh hưởng đến hiệu kinh doanh 221 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam DN nhiều yếu tố khác (Tayles cộng sự, 2007), giúp DN đạt hiệu cao cách bền vững (Kaushalya Kehelwalathanna, 2017) Vốn tri thức đề cập nguồn tài nguyên quý giá, vơ hình, sử dụng việc tạo giá trị cho công ty (Marr Chatzkel, 2004) Hơn nữa, vốn tri thức mang đặc tính có, thay quan sát (Riahi – Belkaoui, 2003) tài sản chiến lược tổ chức (Golfetto Gibbert, 2006) Bên cạnh đó, vốn tri thức cịn đóng góp vào việc giúp DN đạt trì lợi cạnh tranh (Wu cộng 2006) Với đặc điểm nêu trên, vốn tri thức đủ điều kiện để trở thành tài sản chiến lược tạo lợi cạnh tranh hiệu kinh doanh vượt trội cho DN Đồng thời, theo nghiên cứu Tayles cộng (2007); Sousa Alves (2012); Kaushalya Kehelwalathanna (2017) cho thấy mức độ đầu tư vào vốn tri thức có mối quan hệ với hệ thống KTQT, hiệu kinh doanh DN Do đó, việc tìm hiểu mối quan hệ vốn tri thức với hệ thống KTQT hiệu kinh doanh giúp DN đưa phương pháp quản trị nguồn vốn tri thức, hoàn thiện việc tổ chức hệ thống KTQT để nâng cao hiệu kinh doanh DN Cơ sở lý thuyết Vốn tri thức Vai trò vốn tri thức tổ chức dần tăng trưởng suốt hai thập kỷ qua (Campos, 2003; Cuozzo cộng sự, 2017; Mouritsen cộng sự, 2001; Silvestri Veltri, 2011) xem số đo lường phát triển kinh tế quốc gia (Sveiby, 1997; Cabrita Vaz, 2006) Sức mạnh kinh tế thông tin nhấn mạnh tầm quan trọng việc khai thác đo lường vốn tri thức (Cahill Myers, 2000; Wood, 2003; Cabrita Vaz, 2006) Một số kỹ thuật để đánh giá vốn tri thức (Andriessen, 2004; Pike Ross, 2004; Chan, 2009) trình bày thơng tin hệ thống báo cáo tài (BCTC) quy định kế tốn khơng hồn tồn đủ để nêu bật giá trị vốn tri thức (Kujansivu, 2005) Về chất, vốn tri thức thể tất kiến thức, thông tin, sở hữu trí tuệ kinh nghiệm tổ chức (Stewart, 1997) đại diện cho yếu tố quan trọng để quản lý đánh giá quy trình tổ chức bên bên (Vidrascu, 2016) Theo Edvinsson Malone (1997); Sveiby (1997); Stewart (1997); Lynn (1998); Bontis (1999), Curado Bontis (2007) cho vốn tri thức bao gồm thành phần, cụ thể: Vốn người (human resources), vốn tổ chức (organizational resources), vốn quan hệ (relational resources) ƒ Vốn người tất yếu tố liên quan đến nhân tổ chức; Cụ thể như: Thể chất, tri thức, kỹ năng, kinh nghiệm, uy tín… ƒ Vốn tổ chức tất yếu tố mang tính tổ hợp “vơ hình” mà tổ chức sở hữu Nó thân tri thức tập thể, quy trình nội bộ, ý chí văn hóa chung tổ chức,… ƒ Vốn quan hệ giá trị mối quan hệ với khách hàng, mối quan hệ cổ đông công ty/tổ chức Loại vốn thể uy tín cơng ty/tổ chức tin cậy công chúng công ty/tổ chức Kế toán quản trị KTQT phận hệ thống thông tin quản trị tổ chức (Hilton, 1997) cung cấp tài liệu (Garrison cộng sự, 2014), thông tin định lượng (Smith cộng sự, 1988) cho nhà quản lý người bên tổ chức kinh tế, có trách nhiệm việc hoạch định (Smith cộng sự, 1988), điều hành kiểm soát hoạt động tổ chc 222 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam (Garrison cộng sự, 2014) Hệ thống KTQT cung cấp thông tin định dạng khác với cấp độ tập hợp tích hợp khác (Bouwens Abernethy, 2000; Moores and Yuen, 2001) Chenhall (2005) nhấn mạnh khả tích hợp Hệ thống KTQT, nêu bật hai thành phần chính: (i) Hệ thống KTQT cung cấp thơng tin giúp nhà quản lý hiểu mối quan hệ nhân cấu trúc hoạt động, chiến lược mục tiêu, thành phần khác chuỗi giá trị, bao gồm khách hàng nhà cung cấp; (ii) Hệ thống KTQT bao gồm thành phần đo lường liên quan đến việc cung cấp tập hợp biện pháp đổi tài chính, khách hàng, quy trình tổ chức Bên cạnh đó, Hệ thống KTQT có mối quan hệ tích cực với thành phần vốn tri thức (Novas, 2017) Hiệu kinh doanh DN Chiến lược định nghĩa cách thức phân bổ nguồn lực để tổ chức trì nâng cao hiệu kinh doanh đơn vị (Sofian cộng sự, 2006) Do đó, việc đo lường hiệu kinh doanh q trình định lượng hành động khứ (Neely, 1998) theo dõi việc thực chiến lược thông qua việc đối chiếu kết thực với mục tiêu chiến lược (Simons, 1990) nên hiệu kinh doanh định nghĩa mức độ đạt mục tiêu tổ chức (Wickramasinghe Alawattage, 2007) hiệu kinh doanh kết hoạt động (Porter Millar, 1985) nên đánh giá với mục đích đánh giá chiến lược Atkinson cộng (1995) khẳng định rằng, đo lường hiệu kinh doanh xem chức quan trọng KTQT Các kỹ thuật tài Return on Assets (ROA) Return on Capital Employed (ROCE) sử dụng đo lường hiệu kinh doanh bị trích không xác định giá trị tài sản vơ hình đo lường hiệu khoản đầu tư vào công nghệ đại (Bourne cộng sự, 2000) Dù thực điều chỉnh BCTC để cung cấp giá trị ẩn vốn tri thức đầu tư dài hạn chắn đáng kể khoản đầu tư dài hạn, tài sản cố định vơ hình, vốn hóa, phân bổ chi phí nghiên cứu phát triển, chi phí tái cấu khoản đầu tư chiến lược khác (Barsky and Bremser, 1999) Mơ hình mối quan hệ vốn tri thức, KTQT hiệu kinh doanh DN Mối quan hệ vốn tri thức KTQT Toorchi cộng (2015) xây dựng Mơ hình đề nghị mối quan hệ vốn tri thức hệ thống KTQT (Hình 1) tập trung nghiên cứu mối quan hệ giữa vốn tri thức đo lường hiệu kinh doanh mối quan hệ vốn tri thức kiểm soát ngân sách • Mối quan hệ vốn tri thức đo lường hiệu kinh doanh Các hệ thống đo lường hiệu kinh doanh thơng thường có xu hướng hướng đến số tài Lợi nhuận tài sản Lợi nhuận vốn sử dụng (Usoff cộng sự, 2002) Như Eccles (1991) ra, biện pháp khơng thích hợp để đo lường hiệu đầu tư vào công nghệ tiên tiến thị trường Theo Bontis cộng (1998), người ủng hộ EVA tin phương pháp xem cơng cụ hiệu để đo lường hiệu việc sử dụng vốn tri thức Bên cạnh đó, chế đo lường hiệu khác đề xuất vào đầu năm 1990 (Bourne cộng sự, 2000) Các phương pháp trọng nhiều vào nguồn lực vơ hình (Amir Lev, 1996), quy trình khách hàng, quy trình nội học tập (Simons, 1990) Do phần lớn cải tiến đo lường hiệu ó 223 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam phát triển với mục đích đánh giá vốn tri thức nên điều hỗ trợ cho giả định cơng ty có mức vốn tri thức tương đối cao có nhiều khả sử dụng biện pháp phi tài hệ thống đo lường phức tạp để xác định giá trị vơ hình đo lường giá trị tài sản vơ hình • Mối quan hệ vốn tri thức kiểm soát ngân sách Ba phong cách quản lý Hopwood (1973) liên quan đến đánh giá hiệu ngân sách: (1) Theo phong cách ràng buộc ngân sách, khả đáp ứng ngân sách mục tiêu ngắn hạn nhà quản lý xem yếu tố định để đánh giá hiệu (2) Theo phong cách trọng lợi nhuận, khả người quản lý để nâng cao hiệu tổng thể đơn vị (liên quan đến mục tiêu dài hạn công ty) coi tiêu chuẩn đánh giá (3) Theo phong cách khơng dựa kế tốn, phong cách có xu hướng hướng đến thơng tin phi kế tốn việc lập ngân sách có ảnh hưởng khơng rõ ràng đến đánh giá hiệu người quản lý Theo Fanning (2000), phong cách phi kế toán phù hợp tổ chức tập trung tri thức nhằm mở rộng thông tin nội Một số khn mẫu lập ngân sách lập dự tốn từ đầu, ngân sách dựa hoạt động dự báo thường xuyên phát triển để khắc phục hạn chế phương pháp ngân sách truyền thống (Fanning, 2000) Do đó, kết luận rằng, cơng ty có vốn tri thức thấp có xu hướng nhấn mạnh đến việc lập ngân sách theo kiểu truyền thống kiểu hạn chế ngân sách tổ chức có vốn tri thức cao trọng đến việc lập ngân sách theo phương pháp thông thường mà có xu hướng lập ngân sách cho mục tiêu riêng biệt Hình Mơ hình đề nghị mối quan hệ vốn tri thức hệ thống KTQT (Nguồn: Toorchi cộng sự, 2015) Mối quan hệ vốn tri thức với KTQT hiệu hoạt động DN Trong nghiên cứu mối quan hệ vốn tri thức với KTQT hiệu kinh doanh DN (Hình 2), Tayles (2007) tìm thấy mối quan hệ vốn tri thức với KTQT hiệu kinh doanh DN Các công ty có mức vốn tri thức cao có nhiều khả sử dụng thông tin việc định đo lường hiệu kinh doanh cùa DN Bên cạnh đó, cơng ty có xu hướng lập ngân sách sở nắm bắt chi phí lợi ích vơ hình đầu tư vào tài sản cố định vơ hình Điều cố cho nghiên cứu trước kết luận rằng, cơng ty có vốn tri thức cao khơng trọng đến việc lập ngân sách cho mục tiêu ngắn hạn Những phát tác giả cho thấy công ty quản lý tốt vốn tri thức họ phản ứng tốt với thay đổi kinh tế thị trường, 224 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam thay đổi khơng dự đốn trước Đồng thời, tác giả tìm thấy kết hợp tích cực cho thành phần vốn tri thức với khả cạnh tranh, tỷ lệ thành công sản phẩm hiệu kinh doanh DN Bên cạnh đó, nghiên cứu này, đáp viên công ty vốn tri thức cao cho hiệu kinh doanh đơn vị tăng lên đáng kể so với công ty khơng có vốn tri thức cao Điều hỗ trợ thêm cho kết nghiên cứu công trình trước Nonaka Takeuchi (1995), Bontis (1998), Teese (2000); Brocheler cộng (2004) Hình Mơ hình mối quan hệ vốn tri thức, hệ thống KTQT hiệu kinh doanh DN (Nguồn: Tayles cộng sự, 2007) Bên cạnh đó, nghiên cứu Sousa Alves (2012) đóng góp vào hiểu biết mối quan hệ hệ thống KTQT, vốn tri thức hiệu kinh doanh DN theo nhiều cách: (i) Nghiên cứu cung cấp nhìn tích hợp mối quan hệ Hệ thống KTQT, vốn tri thức hiệu kinh doanh Trên thực tế, khơng có ý nghĩa thống kê mối quan hệ trực tiếp tích cực Hệ thống KTQT vốn quan hệ có chứng rõ ràng khả Hệ thống KTQT hỗ trợ phát triển khía cạnh khác vốn tri thức; (ii) Nhấn mạnh vai trò Hệ thống KTQT mạng lưới thông tin thực việc thu thập, xử lý truyền đạt thơng tin có ảnh hưởng đến phát triển vốn tri thức tổ chức, mà mạng lưới mối quan hệ nhằm hỗ trợ cho việc sáng tạo tích hợp kiến thức; (iii) Mối quan hệ nhân hệ thống KTQT yếu tố vốn trí tuệ cho thấy cách thức hệ thống KTQT phục vụ cho yếu tố này; (iv) Nghiên cứu cho thấy rằng, hệ thống KTQT có tác động tích cực đến hiệu hoạt động đơn vị Nghiên cứu Kaushalya Kehelwalathanna (2017) tìm thấy mối quan hệ tích cực vốn tri thức hiệu kinh doanh DN; Mối quan hệ tích cực hệ thống KTQT hiệu kinh doanh DN Hơn nữa, nghiên cứu cho thấy hệ thống KTQT trung hòa mối quan hệ vốn tri thức hiệu kinh doanh DN Bên cạnh đó, kết thực nghiệm nghiên cứu khẳng định nguồn lực mang lại lợi cạnh tranh 225 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam cho đơn vị Những phát này, khuyến khích người quản lý sử dụng thơng tin phi tài chính, đặc biệt thơng tin liên quan đến nhân viên, khách hàng quy trình nhằm nâng cao khả tạo giá trị tài sản vơ hình cơng ty Nghiên cứu này, tiếp tục bổ sung chứng thực nghiệm tác động vốn tri thức thành phần nó; Vốn nhân lực, vốn cấu trúc vốn quan hệ đến việc áp dụng KTQT tổ chức Một số hàm ý quản trị áp dụng mơ hình vào DN Việt Nam Để nâng cao hiệu kinh doanh DN, nhà quản lý cần có giải pháp quản trị vốn tri thức tăng cường áp dụng KTQT vào đơn vị cách hiệu Vốn tri thức Quản trị vốn tri thức DN cần nỗ lực xây dựng văn hóa đủ linh hoạt để sẵn sàng cho thay đổi hành vi quản lý phát triển vốn tri thức Đồng thời cần có thay đổi phong cách lãnh đạo thông qua việc xây dựng mơ hình lãnh đạo khn khổ thống nhất, để phát triển lực lãnh đạo đơn vị Triển khai Ứng dụng công nghệ thông tin (CNTT): Một mơi trường học tập, trau dồi kiến thức có hỗ trợ CNTT giúp DN nâng cao khả tiếp thu kiến thức mới, tăng khả tiếp cận thông tin nâng cao kỹ nhân viên Vốn nhân lực đóng vai trị to lớn thành công tổ chức Do đó, DN nên thay hình thức th ngồi hình thức thiết lập đội ngũ chuyên trách đơn vị DN cần xây dựng sách ưu đãi, hỗ trợ để khuyến khích việc học tập, trau dồi kiến thức nhân viên đơn vị Bên cạnh đó, DN cần trọng đến vai trị chuyên gia Vì lực lượng giúp DN huấn luyện, đào tạo đội ngũ nhân viên đơn vị đưa ý kiến giúp đơn vị đạt hiệu cao kinh doanh Quản trị rủi ro vốn tri thức Mặc dù công ty quen thuộc với việc quản lý rủi ro tài rủi ro thiên tai, việc quản lý rủi ro vốn tri thức thường phát triển (Marr, 2008) Do đó, để nâng cao hiệu kinh doanh DN, nhà quản lý cần quản lý rủi ro tiềm ẩn liên quan đến vốn trí tuệ Rủi ro vốn người: Rủi ro thường xuyên bị bỏ qua tổ chức rủi ro liên quan đến nhân viên họ với kiến thức họ sở hữu Các tổ chức thường rằng, số cá nhân có kiến thức chuyên mơn cao chuyển cơng tác sang cơng ty khác vào thời gian Một rủi ro liên quan khác tri thức nguồn lực quan trọng dễ bị tác động có xu hướng cạn kiệt theo thời gian khơng khai thác sử dụng cách hợp lý Rủi ro vốn cấu trúc: Rủi ro vốn cấu trúc bao gồm mối đe dọa quy trình thói quen tổ chức, mối đe dọa gây cắp thông tin hay phần mềm sở liệu bị truy cập cách bất hợp pháp Rủi ro vốn quan hệ: Đây thành phần quan trọng tất tổ chức khu vực tư nhân khu vực cơng nguồn lực mà tổ chức có xu hướng trao đổi thơng qua mua bán, cung cấp Báo cáo vốn tri thức Bước cuối sau báo cáo vốn tri thức Tiết lộ giá trị vốn tri thức thực để cung cấp thông tin vốn tri thức tổ chức cho bên liên quan Tuy nhiên, bên liên quan khác có nhu cầu thơng tin khác Để đưa 226 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam định đầu tư sáng suốt hơn, cổ đông nhà đầu tư muốn biết thêm vốn tri thức mà tổ chức sở hữu Nếu nhà đầu tư không hiểu đầy đủ tổ chức, việc định giá họ chắn không chắn làm tăng chi phí vốn Các thơng tin chi tiết vốn tri thức công ty giúp nhà phân tích định giá giá trị cơng ty Ngồi ra, vốn tri thức khơng trình bày đầy đủ báo cáo khiến nhà đầu tư ngân hàng đặt mức độ rủi ro cao tổ chức Điều sau làm tăng chi phí vốn Kế tốn quản trị Hồn thiện tổ chức KTQT DN cần phải có tính kế thừa tiếp thu kinh nghiệm: Khung pháp lý kế toán Việt Nam xây dựng hoàn thiện, bước tiến gần đến thông lệ quốc tế Nội dung công tác KTQT DN q trình hội nhập, hồn thiện Do vậy, cần tiếp thu kinh nghiệm quốc gia giới, DN nước quốc tế để thiết lập hệ thống KTQT đơn vị đạt hiệu Tổ chức hệ thống KTQT cần hướng đến việc hỗ trợ phát triển khía cạnh khác vốn tri thức: DN cần hướng đến việc thiết lập hệ thống KTQT mạng lưới thông tin thực việc thu thập, xử lý truyền đạt thông tin có ảnh hưởng đến phát triển vốn tri thức tổ chức, mà mạng lưới mối quan hệ nhằm hỗ trợ thiết lập điều kiện cho việc sáng tạo tích hợp kiến thức Hoàn thiện tổ chức KTQT phải phù hợp với đặc điểm DN: Các đặc điểm môi trường kinh doanh, loại hình DN, tổ chức sản xuất, tổ chức quản lí, chế quản lí điều hành, trình độ nhận thức nhân làm công tác KTQT,… nhân tố ảnh hưởng đến qui mô, nội dung tổ chức KTQT chi phí DN Giữa DN dù loại hình, lĩnh vực hoạt động có nhiều điểm khác biệt, khơng thể có nội dung “chuẩn” để áp dụng chung cho tất DN này, mặt khác KTQT phục vụ cho nhà quản trị việc quản trị DN thời kỳ, trường hợp cụ thể nên khơng thể xây dựng áp đặt mơ hình tổ chức KTQT cho DN cách cứng nhắc, nguyên tắc kế tốn tài (KTTC) Hồn thiện tổ chức công tác KTQT DN phải đảm bảo hiệu kinh tế: DN tiến hành hồn thiện cơng tác cân đối chi phí bỏ với lợi ích mang lại q trình vận dụng giải pháp hồn thiện tổ chức cơng tác KTQT Tổ chức công tác KTQT mối quan hệ hài hòa với KTTC: KTQT KTTC hai phận hợp thành hệ thống kế tốn hồn chỉnh DN, đó, tổ chức KTQT thực sở kết hợp với KTTC vận hành tương đối hồn chỉnh để đảm bảo tính linh hoạt, khơng trùng lặp Tổ chức KTTQ có tính “mở”: Tổ chức KTQT cần có tính “mở” để dễ dàng phối hợp với chức khác, linh hoạt thay đổi, đảm bảo vận dụng công cụ, thành tựu khoa học công nghệ quản lý vào hoạt động thu nhận, sản xuất cung cấp thơng tin chi phí.‡ -Tài liệu tham khảo Ahmed Riahi – Belkaoui 2003 Intellectual capital and firm performance of US multinational firms: A study of the resource – based and stakeholder views Journal of Intellectual Capital, 4(2), 215 - 226 Amir, E and Lev, B (1996) Value relevance of non-financial information: the wireless communications industry Journal of Accounting and Economics, 22(1-3), 3-30 227 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Andriessen, D (2004) IC Valuation and Measurement Classifying the state of the art Journal of Intellectual Capital, 5(2), 230 – 42 Atkinson, A A., Banker, R.D., Kaplan, R.S and Young, S.M (1995) Management Accounting Englewood Cliffs, Prentice Hall Barsky, N P and Bremser, W.G (1999) Performance measurement, budgeting and strategic implementation in the multinational enterprise Managerial Finance, 25(2), 3-17 Bhagat, S., & Bolton, B (2008).Corporate governance and Firm Performance Journal of corporate finance, 14(3), 257-273 Bontis, N., (1998) Intellectual capital: an exploratory study that develops measures and models Management Decision, 36(2), 63-76 Bontis, N., Dragonetti, N.C., Jacobsen, K and Roos, G (1999) The knowledge toolbox: a review of the tools available to measure and manage intangible resources European Management Journal, 17(4), 391-402 Bourne, M and Bourne, P (2000) Understanding the Balanced Scorecard in a Week London, Hodder & Stoughton 10 Bouwens, J.; Abernethy, M.A (2000) The consequences of customization on management accounting systems design Accounting, Organizations and Society, 25(3), 221-259 11 Cabrita, M., Vaz, I (2006) Intellectual capital and value creation: evidence from the Portuguese banking industry Journal of knowledge management, 4(1), 11-20 12 Cahill, D and Myers, P.J (2000) Intellectual capital and accounting concepts: unresolved issues from human resources accounting paper presented at Annual Conference of the British Accounting Association, Manchester 13 Campos, E.B (Ed.) (2003), Gestión del Conocimiento en Universidades y Organismos Públicos de Investigación, Dirección General de Investigación, Consejería de Educación, Madrid 14 Chan, K H (2009a) Impact of intellectual capital on organisational performance An empirical study of companies in the Hang Seng Index (Part1) The Learning Organisation, 16(1), 4-21 15 Chenhall, R.H (2005) Integrative strategic performance measurement systems, strategic alignment of manufacturing, learning and strategic outcomes: an exploratory study Accounting, Organizations and Society, 30(5), 395-422 16 Choo, C W., & Bontis, N (2002) Knowledge, intellectual capital, and strategy The strategic management of intellectual capital and organizational knowledge, 185-204 17 CIMA (2001) Managing the intellectual capital within today’s knowledge-based organisations Technical Briefing, CIMA, London 18 Cuozzo, B., Dumay, J., Palmaccio, M and Lombardi, R (2017) Intellectual capital disclosure: a structured literature review”, Journal of Intellectual Capital 18(1), 9-28 19 Curado, C & Bontis, N 2007 Managing intellectual capital: the MIC matrix Int J Knowledge and Learning International Journal of Knowledge and Learning, 3(2/3), 316-328 20 Dumay, J., & Roslender, R (2013) Utilising narrative to improve the relevance of intellectual capital Journal of Accounting & Organizational Change, 9(3), 248-279 21 Eccles, R.G (1991) The performance measurement manifesto Harvard Business Review, 69(3), 131-137 22 Edvinsson, L and Malone, M.S (1997) Intellectual Capital: Realizing your Company’s True Value by Finding Its Hidden Brainpower, Harper Business, New York 23 Fanning, J (2000), 21st Century Budgeting, The Institute of Chartered Accountants in England and Wales, London 24 G.A.T Kaushalya & Sampath Kehelwalathanna (2017) Mediating effect of Management Accounting practices on the relationship between Intellectual Capital and firm performance South East Asia Journal of Contemporary Business, Economics and Law, 14(1), 1-11 25 Golfetto, F., & Gibbert, M (2006) Marketing competencies and the sources of customer value in business markets Industrial Marketing Management, 35(8), 904-912 26 Hopwood, A.G (1973), An Accounting System and Managerial Behaviour, Saxon House, Lexington, MA 27 Jack L Smith, Robert M Keith, William L Stephens (1988) Managerial accounting Singapore : McGraw-Hill 28 Jorge Casas Novas and António Sousa & Maria Céu Alves (2012) About the relations between Management Accounting Systems, Intellectual Capital and Performance Advanced Research in Scientific Areas, 7, 589-596 29 Jorge Casas Novas Maria Céu Gaspar Alves António Sousa (2017) The role of management accounting systems in the development of intellectual capital Journal of Intellectual Capital, 18(2), 1-22 30 Kaplan, R.S and Norton, D.P (1996), The Balanced Scorecard – Translating Strategy into Action, Harvard Business School Press, Boston, MA 31 Kujansivu P (2005) Intellectual capital performance in Finnish companies, paper presented at 3rd Conference on Performance Measurement and Management Control, Nice, 1-14 32 Lynn, B (1998) Intellectual Capital CMA Magazine (February), 10-15 33 Mahmood Toorchi, Kaveh Asiaei & Mansour Dehghan (2015) Intellectual Capital and Management Accounting Practices: Evidence from Iran Economics and Finance, 3, 775 – 788 34 Marr, B., Schiuma, G and Neely, A (2004) The dynamics of value creation: mapping your intellectual performance drivers”, Journal of Intellectual Capital, 5(2), 312-25 35 Meritum (2001), Guidelines for Managing and Reporting on Intangibles (Intellectual Capital) Final Report of the MERITUM Project 36 Mike Tayles, Richard H Pike & Saudah Sofian (2007) Intellectual capital, management accounting practices and corporate performance Accounting, Auditing & Accountability Journal, 20(4), 522 – 548 37 Moores, K and S Yuen 2001 Management accounting systems and organizational configuration: A life-cycle perspective Accounting, Organizations and Society, 26(4-5), 351-389 38 Mouritsen, J., Johansen, M.R., Larsen, H.T and Bukh, P.N (2001) Reading an intellectual capital statement: describing and prescribing knowledge management strategies Journal of Intellectual Capital, 2(4), 359-383 39 Neely, A (1998) Measuring Business Performance London, Economist Book 40 Pike, S and Roos, G (2004), Mathematics and Mordern Business Management, Paper presented at the 25th McMaster World Congress Managing Intellectual Capital, Hamilton Ontario 41 Porter, M.E and Millar, V.E (1985) How information gives you competitive advantage Harvard Busines Review, 5, 149-160 42 Ray H Garrison , Peter C Brewer and Eric W Noreen, 2014 Managerial Accounting Europe: McGraw-Hill 228 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam 43 Ronald W Hilton (1997) Managerial accounting McGraw-Hill 44 Saudah Sofian, Mike Tayles and Richard Pike, 2006 The implications of intellectual capital on performance measurement and corporate performance Jurnal kemanusiaan, 4(2), 13-24 45 Silvestri, A and Veltri, S (2011) The intellectual capital report within universities: comparing experiences Economic Science Series, 20(2), 618-624 46 Simons, R (1990) The role of management control systems in creating competitive advantage: new perspectives Accounting, Organizations and Society, 15(1-2), 127- 143 47 Stewart, T (1997) Intellectual Capital: The New Wealth of Organizations, Doubleday/Currency, New York, NY 48 Sveiby, K (1997) The New Organizational Wealth: Managing and Measuring Knowledge Based Assets San Francisco: Berrett Koehler 49 Teece D.J (1998) Capturing value from knowledge assets, the new economy markets for know-how and intangibles assets California Management Review, 40(3), 55-79 50 Teece, D (1998) Capturing value from knowledge assets: The new economy, markets for know-how, and intangible assets California Management Review, 40(3), 55-79 51 Usoff, C A., Thibodeau, J C., & Burnaby, P (2002) The importance of intellectual capital and its effect on performance measurement systems Managerial Auditing Journal, 17(1/2), 9-15 52 Vidrascu, P.A (2016) Intellectual capital, an intangible item not reflected in the financial statements of the organizational structure Internal Auditing and Risk Management, 42(1), 169-177 53 Wickramasinghe, D and Alawattage, C (2007) Management Accounting Change: Approaches and Perspectives Routledge: London, UK 54 Williamson, D (2004) A call for management accounting control research into risk management MARG Conference, Aston Business School, Aston, 10(1), 9-10 55 Wood, J (2003) Australia: An Underperforming Knowledge Nation? Journal of Intellectual Capital, 4(2), 144-164 56 Wu, W Y., Chang, M L., & Chen, C W (2008) Promoting innovation through the accumulation of intellectual capital, social capital, and entrepreneurial orientation R&D Management, 38(3), 265-277 -      229 ... số hàm ý quản trị áp dụng mơ hình vào DN Việt Nam Để nâng cao hiệu kinh doanh DN, nhà quản lý cần có giải pháp quản trị vốn tri thức tăng cường áp dụng KTQT vào đơn vị cách hiệu Vốn tri thức Quản. .. cứu mối quan hệ giữa vốn tri thức đo lường hiệu kinh doanh mối quan hệ vốn tri thức kiểm sốt ngân sách • Mối quan hệ vốn tri thức đo lường hiệu kinh doanh Các hệ thống đo lường hiệu kinh doanh. .. Bremser, 1999) Mơ hình mối quan hệ vốn tri thức, KTQT hiệu kinh doanh DN Mối quan hệ vốn tri thức KTQT Toorchi cộng (2015) xây dựng Mơ hình đề nghị mối quan hệ vốn tri thức hệ thống KTQT (Hình 1) tập