Bài viết nhằm mục đích, phân tích ảnh hưởng của phân tích dữ liệu và hệ thống hoạch định nguồn lực đến kế toán quản trị. Từ đó, làm cơ sở cho các nghiên cứu tương lai khi kế toán quản trị về mặt bản chất và phạm vi hiện nay vẫn chủ yếu sử dụng phân tích mô tả, rất ít sử dụng phân tích dự đoán.
n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam ẢNH HƯỞNG CỦA HỆ THỐNG HOẠCH ĐỊNH NGUỒN LỰC DOANH NGHIỆP ĐẾN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ THE EFFECT OF ENTERPRISE RESOURCE PLANNING ON MANAGERIAL ACCOUNTING # Ths NCS Nguyễn Vĩnh Khương - Trường Đại học Kinh tế - Luật - ĐHQG TP.HCM Ths.NCS Nguyễn Thị Xuân Vy - Trường Đại học Sài Gịn Tóm tắt: Nhiệm vụ kế toán quản trị (KTQT) ngày phát triển từ việc báo cáo dựa số liệu khứ, đo lường kết hoạt động tổ chức cung cấp thông tin liên quan để hỗ trợ việc định Các hệ thống thông tin doanh nghiệp (DN) hệ thống lập kế hoạch nguồn lực DN (ERP) cung cấp cho KTQT khả lưu trữ liệu mở rộng tăng cường khả phân tích Bài viết nhằm mục đích, phân tích ảnh hưởng phân tích liệu hệ thống hoạch định nguồn lực đến KTQT Từ đó, làm sở cho nghiên cứu tương lai KTQT mặt chất phạm vi chủ yếu sử dụng phân tích mơ tả, sử dụng phân tích dự đốn Từ khóa: Hệ thống hoạch định nguồn lực DN; KTQT Astract: The nature of management accountants' responsibility is evolving from merely reporting aggregated historical value to also including organizational performance measurement and providing management with decision related information Corporate information systems such as enterprise resource planning (ERP) systems have provided management accountants with both expanded data storage power and enhanced computational power The paper aims to analyze the impact of data analysis and ERP on management accounting Hence, as the basis for future studies when management accounting in nature and scope today is still mainly used descriptive analytics, very little use of predictive analytics Key words: Enterprise resource planning; Managerial accounting Giới thiệu Từ xuất đến nay, vai trò KTQT thay đổi cách đáng kể Phục vụ mục đích hỗ trợ tham gia vào việc định cho nhà quản lý, KTQT đại hoạt động từ bốn khía cạnh: tham gia vào việc quản trị chi phí chiến lược để đạt mục tiêu dài hạn, thực quản trị kiểm soát hoạt động kết hoạt động DN, lập kế hoạch cho chi phí hoạt động nội tham gia lập báo cáo tài (Brands, 2015) Khi tình hình kinh doanh cạnh tranh tăng dần theo hướng phát triển công nghệ, phạm vi KTQT mở rộng từ báo cáo dựa giá trị khứ sang báo cáo dựa thời gian thực báo cáo dự báo (Cokins, 2013) Trong hệ thống DN nâng cao tính hữu hiệu hiệu KTQT, nghiên cứu rằng, kỹ thuật quản trị không thay đổi đáng kể (Granlund Malmi, 2002; Scapens Jazayeri, 2003) Lập luận rằng, nguyên tắc tiêu chuẩn KTQT tổ chức sử dụng trước thực hệ thống DN không thay đổi Để cung cấp thơng tin 207 n trÞ - Kinh nghiƯm quốc tế thực trạng Việt Nam thớch hp có giá trị cho quản trị mơi trường kinh doanh sử dụng công nghệ thông tin đại, KTQT phải sử dụng tất chức hệ thống DN (ví dụ: mơ tả, dự đốn phân tích liệu từ nguồn liệu lớn từ nguồn nội lẫn bên thơng tin tài phi tài chính) thay xem xét hệ thống đơn giản việc vận hành hệ thống máy tính cỡ lớn Mục đích báo thảo luận tác động tiềm ẩn hệ thống DN phân tích liệu đến KTQT Bài viết dựa nghiên cứu tác động phân tích liệu KTQT (Nielsen, 2015, Silvi cộng sự, 2010) nghiên cứu sử dụng phân tích liệu để đo lường kết hoạt động DN môi trường có hệ thống hoạch định nguồn lực (Nielsen cộng sự, 2014) Sự thay đổi vai trò KTQT DN Phát triển từ cách tiếp cận truyền thống phân tích dựa tình hình tài kiểm soát ngân sách để hỗ trợ định, KTQT đại bao gồm cách tiếp cận mang tính chiến lược nhấn mạnh việc xác định, đo lường quản trị tiêu thức phân bổ cho tình hình tài hoạt động nhằm tạo giá trị cho cổ đông (Ittner Larcker, 2001) Mục tiêu KTQT cung cấp cho nhà quản lý thông tin hoạt động thông tin quản trị, tài KTQT đóng vai trị tham gia vào việc quản trị chi phí chiến lược để đạt mục tiêu dài hạn; thực kiểm soát hoạt động quản trị nhằm đo lường kết hoạt động DN; hoạch định cho chi phí hoạt động nội tham gia lập báo cáo tài (Brands, 2015) Để hỗ trợ vai trò này, nghĩa vụ KTQT phân loại thành (1) lập báo cáo tài chính; (2) đo lường kết hoạt động công ty (3) cung cấp thông tin thích hợp để hỗ trợ định (Cokins, 2013) Với hệ thống ERP công cụ phân tích liệu mạnh mẽ cung cấp cho DN khả giải thích phân tích nhiều dạng liệu khác (như nội / bên ngồi, cấu trúc/khơng có cấu trúc tài chính/phi tài chính), điều quan trọng KTQT phải thay đổi trách nhiệm để tạo lợi cạnh tranh cho DN (Nielsen, 2015) Trong việc lập báo cáo tài chính, KTQT sử dụng số liệu khứ để báo cáo tình hình tài cơng ty Tuy nhiên, mơi trường kinh doanh địi hỏi nhiều thơng tin kịp thời thích hợp hơn, báo cáo tài thường khơng phải nguồn thông tin lý tưởng cho việc hỗ trợ định cho ban quản trị thơng tin lạc hậu, báo cáo kiện khứ không cung cấp liệu cần thiết tương lai cho việc điều hành Các KTQT đại hỗ trợ nhà quản lý đo lường kết hoạt động từ liệu nội cung cấp thơng tin thích hợp hỗ trợ định từ liệu nội liệu bên ngồi KTQT khơng cung cấp báo cáo mơ tả để trả lời câu hỏi kiện trước mà cần đưa dự đốn bao gồm kết cho kiện khơng chắn rủi ro (Nielsen, 2015) Để thực nhiệm vụ đầy thách thức này, giúp DN tăng khả cạnh tranh, KTQT sử dụng cơng cụ phân tích liệu để hỗ trợ đề xuất để hỗ trợ nhà quản lý định nhằm giảm không chắn Ví dụ, mơ hình tối ưu hóa cho phép kế tốn cơng ty sản xuất lựa chọn nhà cung cấp nguyên liệu khác giảm chi phí tăng doanh thu (Taleizadeh cộng sự, 2015) Điều cho thấy KTQT viên phải vượt qua ranh giới KTQT cộng tác với cá nhân khơng thuộc lĩnh vực kế tốn để giải vấn đề thực tế (Birnberg, 2009) Cokins (2013) 208 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam a by xu hướng xảy KTQT thời gian gần đây: (1) mở rộng từ phân tích lợi nhuận sản phẩm sang phân tích lợi nhuận kênh phân phối khách hàng; (2) mở rộng vai trò KTQT quản trị kết hoạt động DN (EPM); (3) gia tăng thơng tin dự đốn từ KTQT; (4) phân tích liệu dùng phương pháp EPM; (5) cải tiến phương pháp KTQT có; (6) quản trị cơng nghệ thông tin dịch vụ chia sẻ lĩnh vực kinh doanh; (7) nhu cầu kỹ lực tốt quản trị chi phí hành vi Tóm lại, KTQT mở rộng phạm vi từ báo cáo tài truyền thống đến đo lường kết định chiến lược Cụ thể, KTQT mở rộng trọng tâm truyền thống bao gồm xác định tiêu thức phân bổ kết tài chính, ngồi Các số liệu phương pháp phi tài cách mạng công nghệ thông tin bổ sung vào chức KTQT với tác động nhà nghiên cứu nhà thực hành khai phá (Silvi cộng sự, 2010) Hệ thống hoạch định nguồn lực DN tác động đến KTQT Hệ thống hoạch định nguồn lực DN (Enterprise Resource Planning) hệ thống thơng tin tổng hợp tổ chức có khả quản lý điều phối tất nguồn lực, thông tin chức DN từ kho liệu chia sẻ (Kallunki cộng sự, 2011) Vì hệ thống ERP tích hợp thơng tin DN dựa giao dịch vào sở liệu trung tâm cho phép thu thập thông tin từ đơn vị tổ chức khác (Dechow Mouritsen, 2005), nâng cao lực cho KTQT để thực vai trị nói cách cung cấp quyền truy cập vào liệu hoạt động thích hợp thời gian thực việc hỗ trợ định kiểm soát Nghiên cứu ban đầu cho thấy, hệ thống ERP có tác động hạn chế đến KTQT (Granlund Malmi, 2002) Một lý việc triển khai hệ thống ERP tập trung vào việc nâng cao tính hiệu trình báo cáo tài khơng thay đổi chất q trình đó, đạt thay đổi thông qua việc thiết kế thực hệ thống hoạt động tích hợp toàn tổ chức (Sangster cộng sự, 2009) Nghĩa KTQT viên coi hệ thống ERP công cụ mạnh mẽ để tạo báo cáo bỏ qua tiềm kiểm sốt q trình phân tích hoạt động cơng ty Để thực thành công ERP, Grabski cộng (2009) rằng, chất vai trò KTQT nên thay đổi đột ngột, theo KTQT trở thành cố vấn kinh doanh, người có bước tiên phong để hỗ trợ nhà quản lý người định Cụ thể, mô tả mối quan hệ tương tác hệ thống ERP KTQT sau (Grabski cộng sự, 2009): Khi KTQT viên tham gia vào việc triển khai hệ thống ERP, có nhiều khả triển khai thành công Ảnh hưởng hệ thống ERP vai trò KTQT có liên quan đến thành cơng nhận thức việc triển khai hệ thống, với việc triển khai thành công thể thay đổi sâu sắc vai trò Trong tất triển khai ERP dẫn đến thay đổi nhiệm vụ KTQT, việc thực thành công hệ thống ERP dẫn đến thay đổi đáng kể nhiệm vụ KTQT, trở thành đối tác kinh doanh không nhà cung cấp liệu 209 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam Kt qu triển khai ERP thành công dẫn đến tăng chất lượng liệu chất lượng việc định bổ sung thời gian cho KTQT để tham gia vào hoạt động tăng thêm giá trị hoạt động ghi chép báo cáo thông tin KTQT môi trường ERP cần hiểu biết sâu sắc lĩnh vực kinh doanh quy trình kinh doanh, kỹ giao tiếp, kỹ lãnh đạo, kỹ định, kỹ phân tích, kỹ lập kế hoạch kỹ mang tính kỹ thuật Vai trị KTQT mơi trường ERP nhà tư vấn kinh doanh cho ban lãnh đạo cao vai trò KTQT truyền thống Hơn nữa, Scapens Jazayeri (2003) đề xuất rằng, với khả hệ thống ERP, KTQT viên báo cáo nhiều khả dự đốn thơng tin cung cấp hỗ trợ trực tiếp cho nhà quản lý kinh doanh với tin học hoá nhiều nhiệm vụ kế toán truyền thống Đối với KTQT viên để cung cấp nhiều báo cáo mang tính dự đốn hơn, liệu có sẵn để hỗ trợ phân tích cần phải đa dạng phóng to nghĩa liệu lớn Phân tích liệu thực để hỗ trợ KTQT ba khía cạnh KTQT Đối với mục đích báo cáo tài chính, loại phân tích liệu phù hợp phân tích mơ tả làm rõ “bức tranh” tình hình tài DN Trong lĩnh vực đo lường kết hoạt động, KTQT sử dụng cơng cụ phân tích dự đốn, sử dụng thuật toán học máy (machine learning algorithms) với đầu vào từ phân tích mơ tả để cung cấp dự đoán kết hoạt động DN tương lai Với kết từ việc tính tốn chi phí đo lường kết hoạt động, phân tích đề xuất kết hợp vào việc lập kế hoạch định để cung cấp thông tin giải pháp tối ưu hóa cho nhà quản lý việc định Với tư cách nguồn liệu cho việc phân tích liệu, liệu lớn bao gồm liệu nội liệu bên Dữ liệu nội thể liệu thu thập bên DN Loại liệu thường có cấu trúc quen thuộc với KTQT Mặt khác, liệu bên đại diện cho liệu thu thập từ nguồn bên DN, chẳng hạn tin tức, phương tiện truyền thông xã hội Internet of Things (IoT) Thông thường, liệu bên liệu phi cấu trúc cung cấp thơng tin sau xử lý cơng cụ phân tích Phân tích liệu tác động đến KTQT Các ứng dụng phân tích liệu KTQT tập trung vào lĩnh vực quản trị chi phí, quản trị tài sản, lập dự tốn Quản trị chi phí: Khai phá liệu áp dụng lĩnh vực quản trị chi phí nhiều cấp độ khác nhau: thiết bị, quy trình, xây dựng, sản phẩm dự án Ở mức thiết bị, khai phá liệu sử dụng để ước tính chi phí sản xuất thiết bị (Chou cộng sự, 2010; Chou cộng sự, 2011) để nâng cao tính xác việc kiểm tra sửa chữa thiết bị (Chou Tsai, 2012) Ước tính chi phí thay thiết bị (Dessureault Benito, 2012) Việc ứng dụng khai phá liệu vào lĩnh vực quản trị chi phí cho thấy nhiều điểm mạnh điểm yếu Các điểm mạnh bao gồm phương pháp tiếp cận biện pháp đắn (Chou cộng sự, 2010), sử dụng mơ hình hỗn hợp (Chou cộng sự, 2011; Kostakis cộng sự, 2008) làm bật tầm quan trọng hiểu biết liệu (Dessureault Benito, 2012) Điểm yếu bao gồm phạm vi hạn chế quy mô mẫu nghiên cứu (Chou cộng sự, 2011; Chou Tsai, 2012), sử dụng biến số hạn chế (Dessureault Benito, 2012), 210 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam liệu mơ (Kostakis cộng sự, 2008) Ở cấp độ quy trình DN, khai phá liệu sử dụng để xác định chi phí tiêu thức phân bổ chi phí dựa hoạt động cải tiến quy trình sản xuất (Kostakis cộng sự, 2008; Liu cộng sự, 2012), định định giá nội (Kirsch cộng sự, 1991) Ở cấp độ xây dựng, tác giả (Yu cộng sự, 2006, Shi Li, 2008, Migliaccio cộng sự, 2011, Vouk cộng sự, 2011) tập trung vào ứng dụng khai phá liệu để quản lý chi phí xây dựng, tạo mạng lưới thần kinh đơn giản, nhanh chóng xác chi phí tổng thể đơn vị xây dựng, vận hành bảo trì Một số nghiên cứu khơng thể nhân rộng biến sử dụng không xác định cụ thể (Yu cộng sự, 2006) số khơng tích hợp vào hệ thống hoạt động (Shi Li, 2008) Quản trị tài sản: cụ thể quản trị hàng tồn kho, bao gồm phân loại hàng tồn kho, chi phí, tối ưu hóa kiểm sốt yếu tố ảnh hưởng đến khả cạnh tranh cơng ty Trong lĩnh vực kiểm sốt hàng tồn kho, mạng nơ-ron sử dụng để tối ưu hóa mức tồn kho (Bansal cộng sự, 1998; Reyes-Aldasoro cộng sự, 1999) Báo cáo giảm 50% chi phí hàng tồn kho (từ tỷ đô la sang khoảng nửa tỷ la) trì mức độ đáp ứng giống nhu cầu khách hàng Ngồi ra, báo mơ tả việc sử dụng kỹ thuật thống kê truyền thống để giúp xác định kiểu mạng thần kinh tốt cho ứng dụng cụ thể Để quản lý tốt hàng tồn kho, nhiều kỹ thuật khai phá liệu sử dụng, bao gồm định (Braglia cộng sự, 2004), mạng thần kinh mờ (Li Kuo, 2008) giải thuật di truyền (Zeng cộng sự, 2006) Những nghiên cứu báo cáo quy trình quản lý cải tiến hệ làm giảm chi phí lưu giữ hàng tồn kho cách sử dụng mơ hình khai phá liệu hỗn hợp, bao gồm kết hợp hệ thống mờ mạng nơ ron, tích hợp mạng nơ ron, quy trình phân tích giải thuật di truyền Dự toán: Chou (2009) Tang (2009) phát triển hệ thống dựa wb dựa tình để lập dự tốn chi phí nhanh để hỗ trợ nhà quản lý định việc kiểm tra dự án áp dụng phương pháp tập mờ cho việc định để cải thiện định ngân sách Trong lĩnh vực quản lý doanh thu, Ragothaman Lavin (2008) sử dụng mạng thần kinh để hạn chế thực tiễn nhận biết doanh thu khơng cách cách dự đốn DN làm tăng doanh thu Kết nghiên cứu cho thấy, mơ hình mạng thần kinh có sức mạnh dự đoán cao để dự đoán doanh thu cải thiện doanh thu so với mơ hình phân tích phân tác (MDA) Logit; Mặc dù mơ hình Logit MDA dự đốn mơ hình hàng bán trả lại tốt Kết luận Với phát triển hệ thống DN cung cấp cho KTQT quyền truy cập vào nhiều liệu loại liệu, lưu trữ liệu lớn hơn, sức mạnh tính tốn tốt hơn, hệ thống DN kết hợp liệu bổ sung sử dụng kỹ thuật phân tích liệu để trả lời câu hỏi bao gồm: Phân tích mơ tả), điều xảy (phân tích tiên đốn), giải pháp tối ưu (phân tích đề xuất) Tuy nhiên, nghiên cứu cho thấy chất phạm vi KTQT chưa phát triển để tận dụng kỹ thuật (Sangster cộng sự, 2009) Tình khơng phải vấn đề KTQT - theo Gartner (2016), câu hỏi đặt cho DN đầu tư vào liệu lớn tìm xem xác giá trị tạo thông tin từ liệu này. 211 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam Tài liệu tham khảo Basu, A., 2013 Five pillars of prescriptive analytics success Anal Mag 8–12 Bertsimas, D., Kallus, N., 2014 From predictive to prescriptive analytics ArXiv Preprint arXiv 1402, 5481 Birnberg, J.G., 2009 The case for post-modern management accounting: thinking outside the box J Manag Account Res 21 (1), 3–18 Brands, K., 2015 Business Analytics: Transforming the Role of Management Accountants Cokins, G., 2013 Top trends in management accounting Strateg Financ 95 (6), 21–30 Chae, B.K., Yang, C., Olson, D., Sheu, C., 2014 The impact of advanced analytics and data accuracy on operational performance: a contingent resource based theory (RBT) perspective Decis Support Syst 59, 119– 126 Chou, J.S., Cheng, M.Y., Wu, Y.W., Tai, Y., 2011 Predicting high-tech equipment fabrication cost with a novel evolutionary SVM inference model Expert Syst Appl 38 (7), 8571–8579 Chou, J.S., Tsai, C.F., 2012 Preliminary cost estimates for thin-film transistor liquid–crystal display inspection and repair equipment: a hybrid hierarchical approach Comput.Ind.Eng.62(2),661–669 Davenport, T., 2014 Big Data at Work: Dispelling the myths, Uncovering the Opportunities Harvard Business Review Press Dechow, N., Mouritsen, J., 2005 Enterprise resource planning systems, management control and the quest for integration Acc Organ Soc 30 (7), 691–733 Granlund, M., Malmi, T., 2002 Moderate impact of ERPS on management accounting: a lag or permanent outcome? Manag Account Res 13 (3), 299–321 Gri n, P.A., Wright, A.M., 2015 Commentaries on big data's importance for accounting and auditing Account Horiz 29 (2), 377 –379 Holsapple, C., Lee-Post, A., Pakath, R., 2014 A unified foundation for business analytics Decis Support Syst 64, 130–141 IBM, 2013 Descriptive, predictive, prescriptive: transforming asset and facilities management with analytics In: Thought Leadership White Paper, (October 2013) Ittner, C.D., Larcker, D.F., 2001 Assessing empirical research in managerial accounting: a value-based management perspective J Account Econ 32 (1), 349–410 Kloptchenko, A., Eklund, T., Karlsson, J., Back, B., Vanharanta, H., Visa, A., 2004 Combining data and text mining techniques for analyzing financial reports Intelligent Li, S.G., Kuo, X., 2008 The inventory management system for automobile spare parts in a central warehouse Expert Syst Appl 34 (2), 1144–1153 Nielsen, E.H., Nielsen, E.H., Jacobsen, A., Pedersen, L.B., 2014 Management accounting and business analytics Dan J Manag Bus 78 (3-4), 31–44 Nielsen, S., 2015 The Impact of Business Analytics on Management Accounting (Available at SSRN 2616363) Silvi, R., Moeller, K., Schlaefke, M., 2010 Performance Management Analytics—The Next Extension in Managerial Accounting (Available at SSRN 1656486) Scapens, R.W., Jazayeri, M., 2003 ERP systems and management accounting change: opportunities or impacts? A research note Eur Account Rev 12 (1), 201– 233 Systems in Accounting, Finance and Management 12 (1), 29–41 - 212 n trÞ - Kinh nghiƯm quốc tế thực trạng Việt Nam K TON CHI PHÍ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - MỘT SỐ HÀM Ý KHI ÁP DỤNG VÀO CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG LẬP TỰ CHỦ TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM #Vũ Kiến Phúc - Trường Cao Đẳng Kinh tế - Tài Vĩnh Long Tóm tắt: Trong trường đại học cơng lập (ĐHCL) đại, nhà quản lý kỳ vọng kiểm sốt chi phí cách hiệu liên tục tạo giáo dục có chất lượng cao (Amir cộng sự, 2012) Đặc biệt, trường ĐHCL tự chủ tài có nhu cầu phát triển hệ thống chi phí, phép họ hiểu rõ chi phí phát sinh đơn vị Điều đạt được, thơng qua việc áp dụng phương pháp kế tốn chi phí dựa hoạt động (phương pháp ABC) (Oseifuah, 2014) Mặc dù nhiều thách thức việc thực phương pháp ABC, phương pháp xem mơ hình quản lý chi phí hiệu để xác định chi phí; đánh giá hiệu tài (Yereli, 2009) phù hợp để áp dụng vào trường đại học (Coy Goh, 1995; Maelah cộng sự, 2011; Hashim, 2014) Từ khóa: Kế tốn chi phí dựa hoạt động; ĐHCL; Tự chủ tài Abstract: In modern public universities whichthe leaders are expected to control costs effectively while continuously producing high quality education (Amir et al, 2012) Especially, there is a need for thefinancial autonomy universities to develop a costing system to enable them to understand their own costs.This can be achieved by applyingactivity-based costing (ABC) method (Oseifuah, 2014) Despite the challenges in implementing ABC, this kind of method is still considered as an effective cost management model thatdetermines costs; evaluates financial performance (Yereli, 2009) and is suitable for applying to universities (Coy & Goh, 1995; Maelah et al, 2011;Hashim, 2014) Keywords: Activity-based costing; Public university; Financial autonomy Đặt vấn đề Các doanh nghiệp (DN) kinh doanh tổ chức dịch vụ công quan xã hội khơng tồn lợi ích riêng đơn vị mà thực mục đích chung xã hội, cụ thể thỏa mãn nhu cầu xã hội cộng đồng (Drucker, 1986) Để đạt mục tiêu trên, nhà quản lý tổ chức phải lập kế hoạch, kiểm soát đưa định phù hợp việc sử dụng nguồn lực giao Một yếu tố quan trọng việc định hiệu dựa thông tin đáng tin cậy Điều đạt cách sử dụng phương pháp ABC (Oseifuah, 2014) Theo Turney (1989), phương pháp ABC thay đổi toàn diện cách thức nhà quản lý định cấu sản phẩm, giá sản phẩm đánh giá công nghệ Phương pháp ABC đánh giá mang lại nhiều hiệu hai tình huống: Các tổ chức có chi phí gián tiếp chi phí hỗ trợ lớn (Krumwiede, 1998a; Beckervà cộng sự, 2010) tổ chức có nhiều sản phẩm, khách hàng quy trình (Cooper, 1988a, 1988b; Groot, 1999) Đồng thời, phương pháp ABC đánh giá phương pháp phù hợp để áp dụng vào trường đại học (Coy Goh, 1995; Maelah cộng 213 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam s, 2011; Hashim, 2014) việc ứng dụng phương pháp ABC giúp (i) Cung cấp đầy đủ thơng tin chi phí; (ii) Phân phối tốt nguồn lực khan hiếm; (iii) Kết hợp khóa học chương trình tốt hơn; (iv) Kiểm sốt chi phí tốt (Tatikonda Tatikonda, 2001) Hiện nay, nhiều trường ĐHCL tự chủ tài chịu áp lực lớn để tìm cách thay nguồn tài trợ cho hoạt động đơn vị Để đưa rat hơng tin chi phí xác cho kết đầu trường đại học khơng cịn lựa chọn mà điều cần thiết Phương pháp ABC thiết kế để khắc phục thiếu sót hệ thống chi phí truyền thống Mục đích ban đầu phương pháp ABC là, cung cấp phân bổ chi phí hợp lý xác Theo đó, phương pháp ABC tập trung ý vào chi phí gián tiếp để xác định cách thích hợp để phân bổ chi phí gián tiếp cho đối tượng chi phí Vì trường đại học, chi phí chi phí gián tiếp, lý cho việc triển khai phương pháp ABC (Lutilsky Dragija, 2012) Bên cạnh đó, phương pháp ABC cải thiện khả trình bày thơng tin, cho phép nhà quản lý trường ĐHCL hiểu mối liên hệ chi phí hoạt động, đồng thời, xác định hoạt động tạo giá trị gia tăng hoạt động không gia tăng giá trị Thế nên, phương pháp cung cấp thông tin chi phí xác để giúp ban quản lý đưa định sáng suốt Vận dụng phương pháp ABC trường ĐHCL Vận dụng phương pháp ABC trường ĐHCL Xuất phát từ nhược điểm phương pháp xác định chi phí truyền thống là, việc phân bổ chi phí gián tiếp dựa tiêu thức chưa hợp lý dẫn đến việc xác định giá thành dịch vụ thiếu xác Do vậy, phương pháp xác định chi phí dựa dựa sở hoạt động, phân bổ chi phí gián tiếp đánh giá hợp lý chi phí gián tiếp phân bổ xác Theo phương pháp ABC, chi phí tập hợp theo loại hoạt động phân bổ cho sản phẩm, dịch vụ, đơn hàng theo mối quan hệ hoạt động với việc tạo sản phẩm, dịch vụ theo yếu tố dẫn dắt chi phí Bên cạnh đó, thơng qua việc xác định chi phí cho đối tượng hoạt động giúp nhà quản trị trường ĐHCL thực quản trị chi phí theo loại hoạt động Phân bổ chi phí theo phương pháp ABC cho đối tượng thực thông qua hai giai đoạn (Hilton, 2001; Tatikonda Tatikonda, 2001) (Xem Hình 1) - Giai đoạn 1: Chi phí chia vào hai hạng mục Hạng mục thứ tổ hợp chi phí hoạt động, đơn vị tích lũy chi phí trường ĐHCL (ví dụ: Tín chỉ, khóa học) Hạng mục thứ hai yếu tố dẫn dắt chi phí, nhân tố định nguồn lực phân bổ vào đâu (ví dụ: Số lượng sinh viên) - Giai đoạn ABC: Các chi phí tích lũy tổ hợp chi phí hoạt động (cách thức đo lường mức nhu cầu hoạt động dựa đối tượng chi phí số chấm) 214 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Hình Mơ hình xác định chi phí dựa sở hoạt động (Nguồn: Tatikonda Tatikonda, 2001) Quá trình áp dụng ABC gồm ba bước sau: - Xác định đối tượng chi phí: Đối tượng chi phí đơn vị kinh doanh dịch vụ đào tạo suất đào tạo theo ngành nghề cụ thể hay bậc học cụ thể - Xác định hoạt động: Các hoạt động nơi tạo chi phí cho đào tạo hoạt động xây dựng chương trình cho ngành đào tạo cụ thể, hoạt động hỗ trợ giảng đường… - Phân bổ chi phí từ hoạt động cho đối tượng chịu chi phí, cần chọn tiêu thức đại diện cho chi phí hoạt động để phân bổ Trong phương pháp ABC có kết nối yếu tố chi phí, hoạt động, nguồn lực sản phẩm đầu (Bảng 1) - Chi phí: Là khoản chi phân thành chi phí sản xuất chi phí thời kỳ Chi phí sản xuất bao gồm chi phí trực tiếp (là chi phí liên quan đến đối tượng chịu chi phí sản phẩm, đơn hàng, khoản chi phí ghi thẳng vào đối tượng chịu chi phí) chi phí gián tiếp (là chi phí chung phát sinh liên quan đến hai hay nhiều đối tượng chịu chi phí, tập hợp chung, sau phân bổ cho đối tượng chịu chi phí theo tiêu thức phân bổ phù hợp) Chi phí trường ĐHCL chia thành chi phí giảng dạy (là chi phí trực tiếp gián tiếp liên quan đến việc giảng dạy) chi phí phi giảng dạy (là chi phí phân bổ theo tiêu thức phù hợp số sinh viên, số giờ) - Nguồn lực sử dụng: Là khoản mà nhà trường trả tiền lương; Tiền điện, nước; Khấu hao tài sản cố định dịch vụ mua ngồi khác 215 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Bảng Cấp bậc hoạt động lĩnh vực sản xuất giáo dục đại học Lĩnh vực sản xuất Cấp hoạt động Cấp sản phẩm Cấp lô sản phẩm Cấp nhóm sản phẩm Lĩnh vực giáo dục đại học Hoạt động Yếu tố dẫn dắt chi phí Hoạt động Yếu tố dẫn dắt chi phí Lắp ráp Số đơn vị Chấm Số Chạy máy Số máy Số làm việc Số sinh viên Mua Số đơn đặt hàng Định hướng cho nhóm sinh viên Số nhóm Lập hóa đơn (Chứng từ) Số hóa đơn (Chứng từ) Giảng lớp Số khóa Thiết kế sản phẩm Số sản phẩm Thiết kế khóa học Số khóa Hỗ trợ linh kiện Số linh kiện Lựa chọn tài liệu cho khóahọc Số khóa (Nguồn: Tatikonda Tatikonda, 2001) Lợi ích Lợi ích phương pháp ABC biết đến nhiều (Wessels Shotter, 2000) đánh đổi cách thức quản lý kế tốn chi phí đại, sử dụng để liên kết hiệu hoạt động hiệu tài đơn vị (Paduano, 2001; Cagwin Bouwman, 2002) Canby (1995) cho rằng, phương pháp ABC cách thức mà hoạt động tổ chức thực hiện, để đạt mục tiêu chiến lược đề Sử dụng lý thuyết đổi (Kwon Zmud, 1987), lý thuyết chi phí giao dịch (Roberts Sylvester, 1996) công nghệ thông tin (CNTT) (Dixon, 1996), nhà nghiên cứu chứng minh tổ chức có xu hướng áp dụng phương pháp ABC để thu lợi ích trực tiếp gián tiếp từ hoạt động đơn vị Coy Goh (1995) ủng hộ việc kế tốn chi phí dựa hoạt động trường đại học, đặc biệt phương pháp phân bổ chi phí gián tiếp Tác giả cho rằng, tiếp cận theo phương pháp ABC xác định hoạt động liên quan đến phận, phòng, ban và hoạt động ảnh hưởng đến việc tạo doanh thu việc sử dụng nguồn lực Ngoài ra, phương pháp ABC giúp tập trung ý tổ chức vào việc cải thiện hoạt động phát sinh nhiều chi phí (Coy Goh, 1995) Trong đó, Cagwin Bouwman (2002) phân tích tác động phương pháp ABC lên 205 công ty lớn Mỹ tìm thấy mối quan hệ đáng kể tích cực phương pháp ABC hiệu tài cơng ty Ở Nam Phi, Watt Communications (2007 theo Oseifuah, 2014) báo cáo việc thực phương pháp ABC Thành phố Buffalo cho giúp so sánh cách hiệu chi phí dịch vụ đưa cho công chúng Điều cho phép loại thuế đưa vào phù hợp với chi phí dịch vụ, qua cung cấp minh bạch cho người sử dụng dịch vụ Ngoài ra, theo nghiên cứu thực thành phố Buffalo Nam Phi cho thấy phương pháp ABC cung cấp thơng tin xác hữu ích đáng kể so với kế tốn chi phí truyền thống Các kết cho thấy việc sử dụng phương pháp ABC cải thiện nhìn sâu sắc nguyên nhân chi phí; Cung cấp kiểm sốt chi phí quản lý chi phí tốt hơn; Giúp hiểu rõ hội giảm chi phí; Cải thiện việc định quản lý; Cung cấp thơng tin xác sản phẩm 216 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam v giỏ c sản phẩm dịch vụ (Oseifuah, 2014) Các nhà quản lý đồng ý rằng, việc sử dụng phương pháp ABC cải thiện hiệu tài Nghiên cứu quan trọng nhấn mạnh vai trị quan trọng phương pháp ABC việc cải thiện quản lý tài khu vực cơng (KVC) Việc sử dụng phương pháp ABC khuyến khích cho tổ chức KVC để cung cấp cho người định (ví dụ: Các nhà lập pháp, cán công chức quản trị viên) với liệu chi phí thơng tin có giá trị Dữ liệu chi phí có ý nghĩa chúng cung cấp cho người định hội tạo lựa chọn tối ưu cách phân bổ nguồn lực cách hợp lý Cuối cùng, liệu cung cấp thông qua áp dụng phương pháp ABC, cho phép nhà hoạch định định xếp tái cấu trúc hoạt động quy trình để đảm bảo tính hữu hiệu hiệu (Oseifuah, 2014) King (1995 theo Oseifuah, 2014) thực nghiên cứu bệnh viện Anh kết luận rằng, Dịch vụ Y tế Quốc gia Anh hưởng lợi từ việc vận dụng phương pháp ABC Vazakidis cộng (2010) nghiên cứu liên quan phương pháp ABC KVC Hy Lạp Phát họ cho thấy rằng, kết hợp với công nghệ phương pháp quản lý mới, phương pháp ABC giải tất thiếu sót KVC giúp tạo dịch vụ với chi phí tối thiểu USAID (2003theo Oseifuah, 2014) kiểm tra việc áp dụng phương pháp ABC để tính tốn chi phí cho tổ chức chăm sóc sức khỏe Peru Kết cho thấy việc áp dụng phương pháp ABC cho dịch vụ y tế nước phát triển khả thi có khả hữu ích Buttross Schmelzle (2003) nhấn mạnh việc áp dụng phương pháp ABC KVC đề xuất rằng, cung cấp thơng tin hữu ích chi phí để giúp Chính phủ thực định mang tính chiến lược Theo Brimson (1991); Maiga Jacobs (2006), phương pháp ABC có tiềm cung cấp nguồn lực để hợp lý hóa hoạt động kinh doanh, nâng cao hiệu liên kết chiến lược đơn vị để đưa định phù hợp Granof cộng (2000), cho rằng, trường đại học, quan phủ tổ chức phi lợi nhuận KVC cải thiện quản lý tài đơn vị thơng qua áp dụng chi phí dựa hoạt động Thách thức Wessels Magdalena (2000) kiểm tra mức độ tính chất vấn đề mà tổ chức Nam Phi gặp phải việc kế tốn chi phí dựa hoạt động so với khó khăn cơng ty British Isles, Mỹ Úc Cuộc điều tra tiến hành công ty niêm yết Nam Phi Kết cho thấy, trái với kết nghiên cứu nước ngồi, cơng ty Nam Phi gặp khó khăn hơn, việc hỗ trợ từ quản lý cấp cao nguồn nhân lực phân bổ phương pháp ABC đưa vào áp dụng đơn vị Nghiên cứu tiếp tục phát rằng, mục tiêu phương pháp ABC phù hợp với mục tiêu tổ chức, văn hóa chiến lược công ty Tuy nhiên, thiếu nguồn nhân lực thực người quản lý xem trở ngại cho thành công việc vận dụng phương pháp ABC Taba (2005) đo lường nhận thức nhân viên việc áp dụng phương pháp ABC, lợi ích việc thực phương pháp ABC điều kiện ảnh hưởng đến lợi ích tiềm việc triển khai phương pháp ABC Bưu điện Nam Phi Tác giả cho rằng, yếu tố đào tạo, chi phí thực cao, thiếu hỗ trợ từ phần mềm yêu cầu liệu hợp tác phòng ban cản trở cho việc thực thành công phương pháp ABC Trong nghiên cứu khác, Naidoo (2010) kiểm tra hệ thống chi phí 45 sở giáo dục đại học tư thục Nam Phi từ 1990 đến 2005 Nghiên cứu cho thấy rằng, chưa có cân 217 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam hay vượt trội lợi ích so sánh quy mô đơn vị dựa số lượng sinh viên chi phí với việc áp dụng phương pháp ABC Do đó, tác giả kết luận rằng, phát không quan trọng giáo dục quốc gia, tổ chức giáo dục đại học, sinh viên, nhà tài trợ cổ đơng mà cịn quan trọng nước tiềm nước Hoa Kỳ, Anh Úc, mong muốn đầu tư nhiều vào lĩnh vực giáo dục Nam Phi Sử dụng bảng câu hỏi để thu thập liệu, Rundora Selesho (2014) kiểm tra yếu tố định rào cản việc áp dụng phương pháp ABC công ty sản xuất nhỏ đô thị Emfuleni Nam Phi Các rào cản đưa chi phí cao vận dụng phương pháp ABC; Thiếu hỗ trợ từ nhà quản lý hàng đầu; Thiếu hợp tác cam kết phòng ban; Thiếu kiến thức liên quan đến phương pháp ABC; Chi phí tư vấn cao; Theo Towson (2005 theo Oseifuah, 2014), nghiên cứu ảnh hưởng phương pháp ABC lên hiệu hệ thống y tế Anh, cho số yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thành công phương pháp ABC, bao gồm hỗ trợ nhà quản lý hàng đầu, chiến lược DN, nguồn lực, tư vấn bên ngoài, Hàm ý mặt quản trị Đổi chế quản lý tài giáo dục ĐHCL theo hướng tăng cường tính tự chủ, tự chịu trách nhiệm trường ĐHCL phù hợp với xu quốc tế định hướng Đảng Nhà nước ta thời gian qua Trong xu hướng chuyển sang chế tự chủ, vấn đề khai thác nguồn tài sử dụng có hiệu nguồn tài phục vụ cho hoạt động trường ĐHCL đóng vai trị quan trọng Tự chủ tài mức độ cao giúp cho trường ĐHCL gia tăng nguồn thu sử dụng nguồn vốn huy động, đáp ứng nhu cầu chi tiêu cách hiệu hoạt động trường Do chi phí giáo dục đại học không ngừng tăng lên, nhu cầu ngày tăng chất lượng - giáo dục đào tạo nghiên cứu, đồng thời phải theo dõi kiểm sốt chi phí cách thích hợp (Lutilsky Dragija, 2012) nên việc áp dụng phương pháp ABC đánh giá cần thiết (Coy Goh, 1995; Maelah cộng sự, 2011;Hashim, 2014; Oseifuah, 2014) Vì thế, để vận dụng cách hiệu phương pháp này, trường ĐHCL tự chủ tài cần quan tâm đến nội dung sau: Sự hợp tác phận, nhóm làm việc Để áp dụng thành công phương pháp ABC địi hỏi phải có hợp tác phịng ban đơn vị tinh thần làm việc nhóm kết hợp chặt chẽ phịng ban, nhóm làm việc góp phần thúc đẩy thành công áp dụng phương pháp ABC (Landry, 1997; Gering, 1999; Drake cộng sự, 2001; Baird cộng sự, 2007) Như vậy, để ứng dụng ABC, đơn vị cần có hợp tác ủng hộ từ tất phận tổ chức Đây vấn đề thuộc cấu tổ chức văn hóa đơn vị Giải pháp nguồn nhân lực Phương pháp ABC mô hình cứng nhắc, q trình ứng dụng có thay đổi mối quan hệ tiêu thức phân bổ chi phí, trung tâm chi phí địi hỏi người sử dụng phải có kiến thức sâu phương pháp ABC kiến thức kế tốn quản trị Do đó, việc đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ cán đơn vị nội dung cần quan tâm 218 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Đẩy mạnh nghiên cứu Đối với nước giới, việc nghiên cứu ứng dụng phương pháp ABC diễn từ cuối năm 1980 Họ nghiên cứu lý thuyết phương pháp ABC mà khảo sát thực trạng ứng dụng phương pháp ABC, tìm yếu tố tác động tích cực yếu tố tác động tiêu cực đến trình ứng dụng phương pháp ABC Do đó, để ứng dụng thành cơng mơ hình ABC trường ĐHCL tự chủ tài chính, nhà nghiên cứu người thực hành kế toán phải nghiên cứu nhiều hơn, sâu phương pháp ABC Thay đổi quan điểm nhà quản lý Phương pháp ABC tiêu chuẩn cho loại hình đơn vị, áp dụng phương pháp ABC phải gắn liền với tình hình thực tế đơn vị Tuy nhiên, cạnh tranh gay gắt thông tin đòi hỏi ngày đa dạng, phương phápABC tồn số nhược điểm định Vì vậy, đơn vị cần kết hợp phương pháp tính giá thành theo phương pháp ABC với cácphương pháp khác phương pháp ABC kết hợp với phân tích biến phí, định phí; phương pháp ABC kết hợp với chi phí định mức; Phương pháp ABC kết hợp với BSC (BalancedScorecard) Ứng dụng CNTT Phương pháp ABC công cụ quan trọng cung cấp thơng tin chi phí giúp nhà quản trị kiểm soát nâng cao hiệu quản trị tổ chức Hệ thống thơng tin cần thu thập, xử lý hệ thống công nghệ đại Khi áp dụng CNTT đại nâng cao số lượng chất lượng thông tin cung cấp Mặt khác việc xử lý, cung cấp thông tin thực đầy đủ kịp thời (Hansen & Mowen, 2006) Do đó, đơn vị cần khám phá sử dụng phần mềm kế toán thích hợp với tình hình đáp ứng khả mở rộng phát triển tương lai, phần mềm khơng theo dõi kế tốn tài mà cịn theo dõi KTQT đặc biệt phải đáp ứng yêu cầu theo dõi chi phí phát sinh theo hoạt động để phục vụ cho phương pháp ABC. -Tài liệu tham khảo Andrea Drake, Susan F Haka & Sue P Ravenscroft (2001) An ABC Simulation Focusing on Incentives and Innovation Issues in Accounting Education, 16(3), 443-471 Ayse Necef Yereli (2009) Activity-Based Costing and Its Application in a Turkish University Hospital Aorn Journal, 89 (3), 573-591 Baird, K.M., G.L Harrison & R.C Reeve (2007) Success of activity management practices: the influence of organizational and cultural factors Accounting and Finance, 47(1), 47-67 Becker J., Bergener, P & Räckers, M (2010) Activity-Based Costing in Public Administrations: A Business Process Modeling Approach International Journal of E-Services and Mobile Applications, (4), 1-10 Brimson (1991), Brimson, J.A & Antos, J (1994) Activity-Based Management for Service Industries, Government Entities and NonProfit Organizations, (1st ed.) John Wiley and Sons, Inc New York Buttross, T & Schmelzle, G (2003) Activity-Based Costing in the Public Sector Encyclopaedia of Public Administration and Public Policy Cagwin, D & Bouwman, M J (2002) The association between activity-based costing and improvement in financial performance Management Accounting Research, 13, 1–39 Canby, J (1995) Applying activity-based costing to healthcare settings Healthcare Financial Management Association Cooper, R., Kaplan, R.S (1988a) Measure costs right: Make the right decisions Harvard Business Review, 65 (5), 96-103 10 Cooper, R., Kaplan, R.S (1988b) How cost accounting distorts product cost, Management Accounting, 69(10), 20-27 11 Coy, D & Goh, G (1995) Overhead Costs Allocations by Tertiary Education Institutions Journal of Institutional Research in Australasia, 4(1), May 1995 12 Dixon, J M (1996) Total Quality Management in ISO-9000 Registered Organizations: an Empirical Examination of the Critical Characteristics Associated with Levels of Financial Performance, Dissertation, Florida State University 219 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam 13 Don R Hansen & Maryanne M Mowen (2006) Cost Management: Accounting and Control (5th ed) Estados Unidos: Thomson/SouthWestern 14 Drucker, F.P (1986) Management: Tasks, Responsibilities, Practices Truman Talley Books/EP Dutton, New York 15 Emmanuel K Oseifuah (2014) Activity based costing (ABC) in the public sector: benefits and challenges Problems and Perspectives in Management, 12(4), 581-588 16 Gering, M (1999) Activity Based Costing lessons learned implementing ABC Management accounting, 77(5), 26-27 17 Granof, M H., Platt, D E., & Vaysman, I (2000) Using Activity-Based Costing to Manage More Effectively: Department of Accounting, College of Business Administration, University of Texas at Austin 18 Groot, T.L C.M (1999) Activity-based costing in U.S and Dutch food companies Advances in Management Accounting, 7, 47-63 19 Hilton, R W (2001) Managerial Accounting : Creating Value in a Dynamic Business Environment (5th ed.) New York: McGraw Hill, Irwin 20 Ivana Dražić Lutilsky & Martina Dragija (2012) Activity Based Costing as a means to full costing –possibilities and constraints for European Universities Management, 17(1), 33-57 21 Jamalludin Helmi Hashim, 2014 The Diffusion of Activity-Based Costing (ABC) in the Institutions of Higher Education (IHE): A Note from Malaysia International Journal of Liberal Arts and Social Science, 2(6), 178-191 22 Krumwiede, K.R (1998a) The implementation stages of activity-based costing and the impact of contextual and organizational factors Journal of Management Accounting Research, 10, 239-277 23 Kwon, T.H & Zmud, R.W (1987) Unifying the fragmented Models of Information Systems and Implementation In: Critical Issues in Information Systems Research, edited by R.J Boland and R Hirscheim, New York, John Wiley & Sons 24 Landry, S P., Wood, L M., & Lindquist, T M (1997) Can ABC bring mixed results? Management Accounting, 78, 28-33 25 Maelah, R., Amir, M A., Ahmad, A & Auzair, S (2011) Cost per Student Using ABC Approach: A Case Study International Conference on Economics and Business Information, (2011) 26 Maiga, A.S & Jacobs, F.A (2003) Balanced Scorecard, Activity-Based Costing And Company Performance: An Empirical Analysis Journal of Managerial Issues, 15 (3), 283-301 27 Naidoo, M (2010) Traditional costing systems of South African Private Higher Education Institutions Problems and Perspectives in Management, 8, 1-9 28 Paduano, 2001 Paduano, R (2001) Employing Activity Based Costing and Management Practices within the Aerospace Industry: Sustaining the Drive for Lean Massachusetts Institute of Technology, Master thesis 29 Roberts, M and Silvester, K (1996) Why ABC failed and how it may yet succeed Journal of Cost Management, Winter, 23–35 30 Rosebud Rundora & Jacob Selesho (2014) Determinants of and Barriers to the Adoption of Activity-Based Costing for Manufacturing SMEs in South Africa’s Emfuleni Municipality Mediterranean Journal of Social Sciences, 5(3), 30-35 31 Ruhanita Maelah, Amizawati Mohd Amir, Azlina Ahmad & Sofiah Md Auzair (2011) Cost per Student Using ABC Approach: A Case Study International Conference on Economics and Business Information, 9, 40-45 32 S.Wessels & M.Shotter (2000) Organisational problems in respect of the implementation of activity-based costing in South Africa Meditari Accountancy Research, 8, 215-227 33 Taba, L.M (2005) Measuring the successful implementation of Activity Based costing (ABC) in the South African Post Office Unpublished Masters Thesis, University of South Africa 34 Tatikonda, Lakshmi U & Tatikonda, Rao J (2001) Activity-Based Costing for higher education institutions Management Accounting Quarterly, 2(2), 18-27 35 Vazakidis, A., Karagiannis, I and Tsialta, A (2010) Activity-Based Costing in the Public Sector Journal of Social Sciences, (3), 376-382 220 ... 2010) Hệ thống hoạch định nguồn lực DN tác động đến KTQT Hệ thống hoạch định nguồn lực DN (Enterprise Resource Planning) hệ thống thông tin tổng hợp tổ chức có khả quản lý điều phối tất nguồn lực, ... thơng tin quản trị, tài KTQT đóng vai trị tham gia vào việc quản trị chi phí chiến lược để đạt mục tiêu dài hạn; thực kiểm soát hoạt động quản trị nhằm đo lường kết hoạt động DN; hoạch định cho... gia vào việc triển khai hệ thống ERP, có nhiều khả triển khai thành công Ảnh hưởng hệ thống ERP vai trị KTQT có liên quan đến thành công nhận thức việc triển khai hệ thống, với việc triển khai