Bài viết tìm hiểu về công tác kế toán quản trị chi phí trong các doanh xây dựng Việt Nam hiện nay và đề xuất các giải pháp hoàn thiện. Để nắm chi tiết hơn nội dung mời các bạn cùng tham khảo bài viết.
n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ CHO CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG Ở VIỆT NAM SOLUTIONS TO IMPROVE THE COST MANAGEMENT ACCOUNTING OF VIETNAMESE BUILDING ENTERPRISES #Ths Phạm Thị Phượng Trường Đại học Bà Rịa – Vũng Tàu Tóm tắt: Sự cạnh tranh kinh tế thị trường bối cảnh hội nhập sâu, rộng với kinh tế quốc tế làm cho mức độ cạnh tranh trở nên gay gắt Để đứng vững thị trường, đòi hỏi DN phải hoạch định chiến lược đắn có định sản xuất kinh doanh hiệu Những định đưa phải dựa sở thơng tin hữu ích chi phí cung cấp từ mơ hình kế tốn quản trị chi phí (KTQTCP) khoa học hiệu Xây dựng ngành sản xuất – kinh doanh đặc thù, trình sản xuất sản phẩm xây dựng có đặc điểm riêng biệt điều có ảnh hưởng lớn đến chất lượng sản phẩm cơng trình xây dựng, chi phí DN xây dựng Tuy nhiên, hầu hết DN chưa xây dựng hệ thống tiêu quản trị chi phí, từ chưa phân tích thơng tin biến động chi phí Bài viết này, tìm hiểu công tác KTQTCP DN xây dựng Việt Nam đề xuất giải pháp hồn thiện Từ khóa: KTQTCP Abstract: The competitiveness of the market economy in the context of deep integration with the international economy makes the level of competition more acute To stand on the market requires businesses to plan the right strategy and make effective business decisions These decisions are based on the usefulness of cost information provided by a cost-effective and cost-effective accounting model Capital construction is a specialized industry, production process and construction products have specific characteristics and that has a great influence on the quality of construction products, cost in construction enterprises However, most businesses have not built a system of cost management criteria, so that no information on cost fluctuations This article explores cost management accounting in today's Vietnamese construction firms and suggests complete solutions Key words: Cost accounting management Đặt vấn đề Trong điều kiện kinh tế hội nhập lan rộng nay, DN hoạt động lĩnh vực xây dựng lĩnh vực bị ảnh hưởng nặng nề thị trường bất động sản đóng băng, chi phí đầu tư lớn mà khơng thu hồi vốn, mặt khác mặt khác cơng trình nhận thầu định thầu khơng có vốn để thực hiện, nhiều cơng trình chậm tiến độ, thiếu tính khả thi khơng ảnh hưởng lớn đến tình hình tài DN mà cịn gây nhiều khó khăn việc quản lý, hạch tốn chi phí dự án đầu tư Tổ chức KTQTCP xem cơng cụ nhằm theo dõi, kiểm sốt chặt chẽ chi phí phát sinh giúp 136 n trÞ - Kinh nghiƯm quốc tế thực trạng Việt Nam nh qun trị đưa định đắn, thích hợp Tuy nhiên, tổ chức KTQTCP DN xây dựng nhiều vấn đề bất cập Chính vậy, việc nghiên cứu để đưa giải pháp hồn thiện cơng tác tổ chức KTQTCP DN xây dựng cần thiết cấp bách Khung lý thuyết 2.1 Tổ chức chức nhà quản trị 2.1.1 Thế tổ chức Tổ chức nhóm người liên kết với để thực số mục tiêu định Tổ chức thường tồn hình thức: - Tổ chức với mục tiêu lợi nhuận - Tổ chức với mục tiêu phục vụ tư nhân kiểm soát - Tổ chức với mục tiêu phục vụ Nhà nước kiểm sốt Dù hình thức nào, tổ chức cần thơng tin kế tốn để tồn phát triển Thơng tin kế tốn ảnh hưởng đến mức độ đạt mục tiêu đề tổ chức 2.1.2 Chức nhà quản trị Một nhà quản trị đại diện cho tổ chức để điều hành hoạt động tổ chức gắn với chức năng: - Lập kế hoạch: Thiết lập thông báo việc phải làm để tổ chức hướng mục tiêu chung, kế hoạch tồn hình thức ngắn hạn, trung hạn dài hạn - Tổ chức điều hành: Liên kết người với người, liên kết người với nguồn lực để thực kế hoạch tổ chức - Kiểm tra: Giám sát, điều chỉnh tình hình thực để đảm bảo công việc tổ chức mục tiêu - Ra định: Lựa chọn phương án tối ưu để thực Tất định phải dựa vào tảng thông tin, bao gồm thơng tin kế tốn thơng tin khác Sự biến động môi trường kinh doanh, phát triển quy mơ sản xuất, hình thức quản lý theo thời gian địi hỏi kế tốn phải thiết lập phương thức cung cấp thông tin Thông tin cần thiết cho nhà quản trị cho hoạt động sau: - Hoạt động marketing - Hoạt động hậu cần cho sản xuất (mua sắm vật tư cho sản xuất) - Hoạt động sản xuất - Hoạt động tài – kế tốn - Hoạt dộng liên quan đến nhân - Hoạt động liên quan hành chính, bảo vệ 2.2 Mục tiêu KTQTCP xây dựng: Khác với thơng tin kế tốn tài chủ yếu phục vụ cho đối tượng bên DN, KTQTCP việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin thoả mãn nhu cầu 137 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViÖt Nam nhà quản trị DN xây dựng Trong DN xây dựng, mục tiêu KTQTCP chủ yếu ba mục tiêu: Kiểm sốt chi phí, đánh giá trách nhiệm trung tâm tổ chức, định nhà quản trị 2.3 Hệ thống tiêu quản trị chi phí xây dựng: Để nhà quản trị DN xây dựng thực tốt chức năng, nhiệm vụ mình, đồng thời để thuận lợi việc định kinh doanh cần thiết phải có đầy đủ thơng tin bao gồm thông tin chi tiết thông tin tổng hợp Những thơng tin thường trình bày dạng chi phí cung cấp thơng tin từ hoạt động sản xuất kinh doanh tiêu doanh thu, chi phí nhằm phục vụ quản trị DN 2.4 Xác định phạm vi phân loại chi phí xây dựng góc độ KTQT: Xác định phạm vi phân loại chi phí xây dựng phân loại theo chức hoạt động, theo khả quy nạp chi phí vào đối tượng chịu chi phí, theo thẩm quyền định 2.5 Thu thập, xử lý, hệ thống hố cung cấp thơng tin chi phí xây dựng góc độ KTQT Xây dựng định mức chi phí như: định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, xây dựng dự tốn chi phí hoạt động xây dựng, phương pháp xác định chi phí xây dựng theo cơng việc hay theo q trình, phân tích thơng tin nhằm mục tiêu kiểm sốt chi phí đánh giá trách nhiệm phận tổ chức, ứng dụng thông tin KTQT với việc định Phương pháp nghiên cứu: - Phương pháp luận: Trên sở phương pháp luận chủ nghĩa vật, biện chứng, nghiên cứu vấn đề lý luận thực tế có liên quan cách hệ thống - Phương pháp thu thập thơng tin: Tìm kiếm nguồn thông tin Kết nghiên cứu: 4.1 Thực trạng tổ chức KTQTCP xây dựng DN xây dựng Việt Nam 4.1.1 Hệ thống tiêu quản trị chi phí nhằm phục vụ mục tiêu KTQT DN xây dựng Thực tế nay, qua kết nghiên cứu khảo sát DN xây dựng, hầu hết DN chưa xây dựng hệ thống tiêu quản trị chi phí, để từ phân tích thơng tin biến động loại chi phí nhằm kiểm sốt chặt chẽ chi phí phát sinh, qua đánh giá trách nhiệm phận tổ chức, giúp nhà quản trị đưa định đắn, thích hợp nhằm đảm bảo hiệu hoạt động xây dựng cơng trình 4.1.2 Xác định phạm vi phân loại chi phí xây dựng DN xây dựng: Xuất phát từ đặc điểm phương pháp lập dự toán xây dựng dự toán lập theo hạng mục cơng trình phân tích theo khoản mục chi phí nên hầu hết cơng ty xây dựng thường xác định phạm vi phân loại chi phí xây dựng theo mục đích, cơng dụng chi phí để so sánh, kiểm tra chi phí xây lắp thực tế phát sinh với dự toán Phân loại chi phí theo khoản mục giá thành DN xây dựng có tác dụng lớn cho yêu cầu quản lý chi phí hợp đồng xây dựng theo dự án, đồng thời cung cấp thông tin cho cơng tác tính giá thành sản phẩm xây dựng, phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành DN kiểm tra việc thực định mức chi phí sản xuất DN 138 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Tuy nhiên, khoản chi phí DN xây dựng chưa xác định phân loại theo cách ứng xử cùa chi phí, biến phí định phí Vì vậy, thơng tin chi phí khơng đáp ứng u cầu phân tích, đánh giá hoạt động DN 4.1.3 Thu thập, xử lý, hệ thống hố cung cấp thơng tin chi phí xây dựng DN: - Xây dựng định mức: Qua khảo sát thực tế cho thấy DN xây dựng nay, việc thực khoán thi cơng cơng trình chủ yếu, mà thực khốn định mức chi phí quan trọng, kìm hãm thúc đẩy sản xuất phát triển Hiện nay, hệ thống định mức số cơng ty xây dựng cịn nhiều mà chủ yếu thực dựa vào văn pháp quy hệ thống đơn giá - Đối với dự toán chi phí hợp đồng xây dựng: Các DN xác định tổng dự tốn cơng trình thuộc dự án tính tốn cụ thể giai đoạn thiết kế kỹ thuật hay thiết kế kỹ thuật thi cơng, sau lập dự tốn chi phí cho hạng mục cơng trình mà DN thực thi cơng Giá trị dự tốn xây dựng cơng trình DN xây dựng xây dựng dựa nội dung khoản mục chi phí tổng dự tốn cơng trình hay dựa thiết kế chủ đầu tư sử dụng đơn giá tổng hợp để xác định chi phí cơng trình DN dựa vào bảng chiết tính đơn giá để tách riêng loại nội dung chi phí cho việc chi tiết, sau tổng hợp chi phí cho cơng trình Khi đó, DN dựa vào bảng chiết tính đơn giá để tách riêng loại nội dung chi phí cho phần việc chi tiết tổng hợp chi phí cho cơng trình Đây sở để DN xây dựng lập kế hoạch khối lượng công tác xây dựng, để tính kết kinh doanh DN để kiểm tra giá thành xây dựng DN Sau trừ phần thuế lãi định mức, DN xây dựng xác định giá thành dự tốn xây dựng cơng trình Lập dự tốn chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình địi hỏi tập hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh phải thực theo khoản mục chi phí để dễ dàng kiểm tra, giám sát tình hình thực dự tốn chi phí 4.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác KTQTCP DN Việt Nam 4.2.1 Xây dựng định mức chi phí tiêu hao hoạch định chi phí Định mức chi phí khoản chi định trước cách lập tiêu chuẩn gắn với trường hợp hay điều kiện làm việc cụ thể Định mức chi phí khơng khoản chi dự kiến mà xác định trường hợp Tuy nhiên, thực tế chi phí ln thay đổi, định mức cần phải xem xét lại thường xuyên để đảm bảo tính hợp lý chúng Để công tác định mức chi tiêu tốt, cần nhiều kênh thông tin khác nhau, cụ thể sau: + Tiêu chuẩn kỹ thuật (kỹ thuật cung cấp) + Chi phí thực tế nhiều kỳ (kế tốn cung cấp) + Dự tốn chi phí (kế tốn cung cấp) DN cần định mức giá lẫn lượng biến đổi hai yếu tố tác động đến thay đổi chi phí: Định mức giá: định mức giá ước lượng cách tổng cộng tất khoản chi phí liên quan đến việc mua hàng hay nguyên vật liệu (đối với định mức giá nguyên vật liệu) hay lương chi phí liên quan (đối với định mức chi phí lao động hay cịn gọi định mức lương) 139 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam Định mức lượng: Để xây dựng thực hệ thống định mức lượng, DN cần phải định: + Số lượng, chủng loại thành phần kết hợp nguyên vật liệu để tạo loại sản phẩm + Lượng loại lao động để sản xuất sản phẩm hay thực dịch vụ Những định mức kỹ thuật thường chuyên gia lập địi hỏi phải có kỹ làm việc nghiên cứu phương pháp làm việc xây dựng tiêu đánh giá công việc cụ thể Khi định mức lượng, DN dùng hai loại định mức sau: Định mức lý tưởng loại định mức xây dựng dựa điều kiện làm việc hoàn hảo Tuy nhiên, điều kiện hoàn hảo gần khơng có hầu hết DN, ngun nhân nằm ngồi tầm kiểm sốt tổ chức Định mức lý tưởng giúp nhà quản lý thấy rõ điểm khác biệt nhiên khó áp dụng thực tế Định mức dự kiến (định mức thực tế): loại định mức thường dễ áp dụng định mức lý tưởng Đây định mức mang tính chất thực tế, chúng cho phép mức độ sai lệch chấp nhận thực Nếu người thực chi phí quản lý tốt sẵn sàng hợp tác DN dễ đạt định mức dự kiến 4.2.2 Phân tích biến động chi phí thực tế so với định mức Chi phí phát sinh thực tế cao thấp so với định mức ban đầu, điều tạo nên biến động chi phí so với định mức Biến động bất lợi chi phí thực tế cao chi phí định mức có lợi chi phí thực tế thấp chi phí định mức Mục đích phân tích biến động khoản mục chi phí nhằm đánh giá chung mức chênh lệch thực tế so với định mức để làm rõ mức tiết kiệm hay vượt chi khoản mục chi phí phát sinh DN cần phân tích biến động số loại chi phí sau: Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp loại biến phí, chi phí nguyên vật liệu thực tế khác với định mức chi phí ngun vật liệu ta gọi mức chênh lệch biến động chi phí nguyên vật liệu Sự biến động gồm biến động lượng sử dụng biến động giá nguyên vật liệu Trong thực tế, biến động giá phụ thuộc vào nguyên nhân khách quan (quan hệ cung cầu thay đổi thị trường, thay đổi sách Nhà nước) nguyên nhân chủ quan (chọn chất lượng hàng mua, phương pháp tính trị giá nguyên liệu xuất kho) Biến động lượng nguyên vật liệu sử dụng phụ thuộc vào trình độ quản lý nguyên vật liệu, tay nghề cơng nhân trực tiếp sản xuất, tình trạng hoạt động máy móc thiết bị, điều kiện nơi sản xuất, … Sự phân tích biến động nói phải tiến hành sớm tốt, nhằm phát kịp thời bất hợp lý để điều chỉnh nhằm tìm nguyên nhân đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu chi phí ngun vật liệu 140 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam Phõn tớch cỏc biến động chi phí lao động trực tiếp: Chi phí lao động trực tiếp loại biến phí, việc phân tích biến động dùng mơ hình chung phân tích biến động biến phí Biến động chi phí lao động trực tiếp chi tiết hóa sau: + Biến động suất lao động + Biến động thời gian nhàn rỗi (ngừng sản xuất) + Biến động đơn giá tiền lương Biến động suất phụ thuộc vào công nhân phải thời gian sản xuất nhiều hay so với định mức Nhà quản lý cần đặc biệt quan tâm biến động suất bất lợi, xác định rõ người chịu trách nhiệm lý thời gian sản xuất lại kéo dài Năng suất lao động tăng hay giảm thường ảnh hưởng nguyên nhân: + Sự thay đổi cấu lao động; + Năng suất lao động cá biệt; + Tình trạng hoạt động máy móc thiết bị; + Chất lượng nguyên liệu sử dụng; + Các biện pháp quản lý sản xuất; + Chính sách trả lương cho công nhân Biến động thời gian nhàn rỗi hay cịn gọi biến động chi phí thời gian xảy thời gian cơng nhân khơng có công việc để làm lâu so với dự kiến Biến động lương xảy DN phải trả lương thực tế cho công nhân cao thấp so với dự kiến Đơn giá tiền lương tăng nhiều nguyên nhân, tổng hợp thành hai nguyên nhân: + Do đơn giá tiền lương bậc thợ tăng lên; + Sự thay đổi cấu lao động Tiền lương tăng lên cấu lao động thay đổi theo hướng tăng tỷ trọng công nhân bậc cao giảm tỷ trọng công nhân bậc thấp tính tổng số lao động sử dụng Phân tích biến động chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung loại chi phí phức tạp, chi phí gián tiếp với nhiều loại chi phí khác tính chất tính vào giá thành sản phẩm thơng qua phân bổ, khơng có mơ hình phương pháp để phân tích chung cho DN Thơng thường phân tích biến động chi phí sản xuất chung thực sau: + Phân tích biến động chi phí sản xuất chung khả biến: Theo mơ hình phân tích biến phí trình bày trên, tăng giảm chi phí sản xuất chung khả biến so thực tế định mức (hay dự tốn) chia thành hai loại biến động: Biến động giá biến động suất + Phân tích biến động chi phí sản xuất chung bất biến: đặc điểm chi phí bất biến khơng thay đổi với thay đổi mức độ hoạt động Do vậy, phân tích chi phí sản xuất chung bất biến cần lưu ý số điểm sau: 141 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Mọi chia nhỏ định phí có chất giả tạo chúng khơng phụ thuộc vào mức hoạt động Xây dựng đơn giá phân bổ định phí sản xuất chung cần thiết cho q trình tính tốn biến động khơng có giá trị việc kiểm sốt chi phí đặt mối quan hệ với mức hoạt động Vì lý nên biến động chi phí sản xuất chung bất biến thường biểu dạng vật chất thay tiền tệ Sự thể biến động hình thái vật chất cung cấp cho nhà quản lý cách rõ ràng cụ thể nguyên nhân biến động, từ có biện pháp kiểm sốt biến động hữu hiệu Ngồi ra, để kiểm sốt loại chi phí khác, nhà quản lý cịn tiến hành phân tích biến động chi phí hàng tồn kho, chi phí bán hàng chi phí quản lý DN 4.2.3 Hồn thiện hệ thống tiêu quản trị chi phí xây dựng nhằm phục vụ mục tiêu quản trị DN Hệ thống tiêu quản trị chi phí xây dựng phục vụ mục tiêu kiểm sốt chi phí xây dựng bao gồm: Nhóm tiêu tổng quát gồm: Tổng chi phí HÐXD hợp đồng Nhóm tiêu phản ánh cấu chi phí như: Tỷ trọng CPNVLTT, CPNCTT, CPSDMTC CPSXC, tỷ trọng biến phí xây dựng, tỷ trọng định phí xây dựng Các tiêu tính cho HĐXD, cơng trình hạng mục cơng trình hay trung tâm chi phí Hồn thiện hệ thống tiêu quản trị chi phí xây dựng phục vụ mục tiêu đánh giá hiệu hoạt động trung tâm chi phí Trong DN xây dựng, trung tâm chi phí thường xí nghiệp, tổ, đội thi công hay công ty xây dựng Các tiêu quản trị sử dụng là: Tỷ suất CPNVLTT, CPNCTT, CPSCMTC, CPSXC tổng chi phí HĐXD xí nghiệp, tổ, đội thi cơng; tỷ suất biến phí, định phí tổng chi phí HĐXD xí nghiệp, tổ, đội thi cơng 4.2.4 Hồn thiện xác định phạm vi phân loại chi phí xây dựng phục vụ cho quản trị DN Ngoài cách phân loại chi phí áp dụng cần phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động Điều có nghĩa mức độ khối luợng hoạt động biến động chi phí biến động nào, biến động loại biến động để tương ứng với biến động mức độ hoạt động Đây cách nhận diện chi phí cần có quan tâm đặc biệt KTQT để phục vụ cho trình phân tích, đánh giá sử dụng thơng tin phục vụ cho việc định Phần lớn trình lập kế hoạch định phụ thuộc vào việc phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Nhà quản trị muốn có thơng tin tối ưu để đưa định sáng suốt SXKD phải thấu hiểu cách ứng xử chi phí theo khối lượng hoạt động Theo mối quan hệ với khối lượng tồn chi phí sản xuất chia thành chi phí biến đổi, chi phí cố định chi phí hỗn hợp Kết luận: Trong kinh tế thị trường, với phát triển kinh tế ngành xây dựng phát triển Chính muốn tồn phát triển kinh tế thị 142 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViƯt Nam trường DN xây dựng phải quản lý chi phí nhằm tối đa hố lợi nhuận cho DN Nếu thường xuyên kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ loại chi phí phát sinh hợp đồng xây dựng góp phần quản lý tài sản, vật tư, tiền vốn, lao động có hiệu có biện pháp hạ giá thành Từ đó, nâng cao chất lượng sản phẩm cơng trình Bên cạnh đó, DN xây dựng Việt Nam nên học hỏi kinh nghiệm KTQTCP nước phát triển thông qua việc tăng cường hợp tác đào tạo KTQTCP để sớm áp dụng vào DN mình. Tài liệu tham khảo Bộ Xây dựng (2010), Thông tư số 04/2010/TT-BXD ngày 26/5/2010 hướng dẫn lập quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình Bộ Tài (2006), ‘Thơng tư 53/2006/TT-BTC, Hướng dẫn áp dụng chế độ KTQT DN’, ngày 12/6/2006; Bộ Tài (2014), ‘Thơng tư 200/2014TT-BTC, Hướng dẫn chế độ kế toán DN’, ngày 22 tháng 12 năm 2014; Phạm Thị Kim Vân (2002),‘Tổ chức KTQTCP kết kinh doanh DN kinh doanh du lịch’, luận án tiến sĩ kinh tế, Học Viện Tài chính, Hà Nội Vũ Thị Kim Anh (2012), ‘Hoàn thiện KTQTCP vận tải DN vận tải đường sắt Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế’, luận án tiến sĩ kinh tế, Học Viện Tài chính, Hà Nội; - 143 ... hàng tồn kho, chi phí bán hàng chi phí quản lý DN 4.2.3 Hoàn thiện hệ thống tiêu quản trị chi phí xây dựng nhằm phục vụ mục tiêu quản trị DN Hệ thống tiêu quản trị chi phí xây dựng phục vụ mục... KTQTCP xây dựng DN xây dựng Việt Nam 4.1.1 Hệ thống tiêu quản trị chi phí nhằm phục vụ mục tiêu KTQT DN xây dựng Thực tế nay, qua kết nghiên cứu khảo sát DN xây dựng, hầu hết DN chưa xây dựng hệ... KTQT Xây dựng định mức chi phí như: định mức chi phí ngun vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, xây dựng dự tốn chi phí hoạt động xây dựng, phương pháp xác định chi phí