Capital construction is a specialized industry, production process and construction products have specific characteristics and that has a great influence on the quality of construction [r]
(1)n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam
GII PHP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ CHO CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNGỞ VIỆT NAM
SOLUTIONS TO IMPROVE THE COST MANAGEMENT ACCOUNTING OF VIETNAMESE BUILDING ENTERPRISES
#Ths Phạm Thị Phượng Trường Đại học Bà Rịa – Vũng Tàu
Tóm tắt: Sự cạnh tranh kinh tế thị trường bối cảnh hội nhập sâu, rộng với kinh tế quốc tế làm cho mức độ cạnh tranh trở nên gay gắt Đểđứng vững thị trường, đòi hỏi DN phải hoạch định chiến lược đắn có định sản xuất kinh doanh hiệu Những định đưa phải dựa sở những thơng tin hữu ích chi phí cung cấp từ mơ hình kế tốn quản trị chi phí (KTQTCP) khoa học hiệu
Xây dựng ngành sản xuất – kinh doanh đặc thù, trình sản xuất sản phẩm xây dựng có đặc điểm riêng biệt điều có ảnh hưởng lớn đến chất lượng sản phẩm cơng trình xây dựng, chi phí DN xây dựng Tuy nhiên, hầu hết DN chưa xây dựng hệ thống tiêu quản trị chi phí, từđó chưa phân tích thơng tin biến động về chi phí Bài viết này, tìm hiểu cơng tác KTQTCP DN xây dựng Việt Nam nay đề xuất giải pháp hồn thiện
Từ khóa: KTQTCP
Abstract: The competitiveness of the market economy in the context of deep integration with the international economy makes the level of competition more acute To stand on the market requires businesses to plan the right strategy and make effective business decisions These decisions are based on the usefulness of cost information provided by a cost-effective and cost-effective accounting model
Capital construction is a specialized industry, production process and construction products have specific characteristics and that has a great influence on the quality of construction products, cost in construction enterprises However, most businesses have not built a system of cost management criteria, so that no information on cost fluctuations This article explores cost management accounting in today's Vietnamese construction firms and suggests complete solutions
Key words: Cost accounting management 1 Đặt vấn đề
Trong điều kiện kinh tế hội nhập lan rộng nay, DN hoạt động lĩnh vực xây dựng lĩnh vực bị ảnh hưởng nặng nề thị trường bất
(2)n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam
nhà quản trịđưa định đắn, thích hợp Tuy nhiên, tổ chức KTQTCP
ở DN xây dựng nhiều vấn đề bất cập Chính vậy, việc nghiên cứu đểđưa giải pháp hồn thiện cơng tác tổ chức KTQTCP DN xây dựng cần thiết cấp bách
2 Khung lý thuyết
2.1 Tổ chức chức năng của nhà quản trị
2.1.1 Thế tổ chức
Tổ chức nhóm người liên kết với để thực số mục tiêu
định
Tổ chức thường tồn hình thức: - Tổ chức với mục tiêu lợi nhuận
- Tổ chức với mục tiêu phục vụ tư nhân kiểm soát - Tổ chức với mục tiêu phục vụ Nhà nước kiểm sốt
Dù hình thức nào, tổ chức cần thơng tin kế tốn để tồn phát triển Thơng tin kế tốn ảnh hưởng đến mức độđạt mục tiêu đề tổ chức
2.1.2 Chức nhà quản trị
Một nhà quản trị đại diện cho tổ chức đểđiều hành hoạt động tổ chức gắn với chức năng:
- Lập kế hoạch: Thiết lập thông báo việc phải làm để tổ chức hướng mục tiêu chung, kế hoạch tồn hình thức ngắn hạn, trung hạn dài hạn
- Tổ chức điều hành: Liên kết người với người, liên kết người với nguồn lực để thực kế hoạch tổ chức
- Kiểm tra: Giám sát, điều chỉnh tình hình thực đểđảm bảo cơng việc tổ chức
đi mục tiêu
- Ra định: Lựa chọn phương án tối ưu để thực
Tất định phải dựa vào tảng thơng tin, bao gồm thơng tin kế tốn thông tin khác Sự biến động môi trường kinh doanh, phát triển quy mô sản xuất, hình thức quản lý theo thời gian địi hỏi kế toán phải thiết lập phương thức cung cấp thông tin Thông tin cần thiết cho nhà quản trị cho hoạt động sau:
- Hoạt động marketing
- Hoạt động hậu cần cho sản xuất (mua sắm vật tư cho sản xuất) - Hoạt động sản xuất
- Hoạt động tài – kế toán - Hoạt dộng liên quan đến nhân
- Hoạt động liên quan hành chính, bảo vệ
2.2 Mục tiêu KTQTCP xây dựng:
(3)n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam
các nhà quản trị DN xây dựng Trong DN xây dựng, mục tiêu KTQTCP chủ yếu ba mục tiêu: Kiểm soát chi phí, đánh giá trách nhiệm trung tâm tổ chức,
định nhà quản trị
2.3 Hệ thống tiêu quản trị chi phí xây dựng:
Để nhà quản trị DN xây dựng thực tốt chức năng, nhiệm vụ mình, đồng thời để thuận lợi việc định kinh doanh cần thiết phải có đầy đủ
thơng tin bao gồm thông tin chi tiết thông tin tổng hợp Những thơng tin thường trình bày dạng chi phí cung cấp thơng tin từ hoạt động sản xuất kinh doanh tiêu doanh thu, chi phí nhằm phục vụ quản trị DN
2.4 Xác định phạm vi phân loại chi phí xây dựng góc độ KTQT:
Xác định phạm vi phân loại chi phí xây dựng phân loại theo chức hoạt động, theo khả quy nạp chi phí vào đối tượng chịu chi phí, theo thẩm quyền định 2.5 Thu thập, xử lý, hệ thống hoá cung cấp thơng tin chi phí xây dựng góc độ KTQT
Xây dựng định mức chi phí như: định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, xây dựng dự tốn chi phí hoạt động xây dựng, phương pháp xác định chi phí xây dựng theo cơng việc hay theo q trình, phân tích thơng tin nhằm mục tiêu kiểm sốt chi phí đánh giá trách nhiệm phận tổ chức, ứng dụng thông tin KTQT với việc định
3 Phương pháp nghiên cứu:
- Phương pháp luận: Trên sở phương pháp luận chủ nghĩa vật, biện chứng, nghiên cứu vấn đề lý luận thực tế có liên quan cách hệ thống
- Phương pháp thu thập thơng tin: Tìm kiếm nguồn thông tin 4 Kết nghiên cứu:
4.1 Thực trạng tổ chức KTQTCP xây dựng tại DN xây dựng ở Việt Nam hiện 4.1.1 Hệ thống tiêu quản trị chi phí nhằm phục vụ mục tiêu KTQT DN xây dựng
Thực tế nay, qua kết nghiên cứu khảo sát DN xây dựng, hầu hết DN chưa xây dựng hệ thống tiêu quản trị chi phí, để từ phân tích thơng tin biến động loại chi phí nhằm kiểm sốt chặt chẽ chi phí phát sinh, qua có thểđánh giá trách nhiệm phận tổ chức, giúp nhà quản trịđưa định đắn, thích hợp nhằm đảm bảo hiệu hoạt động xây dựng cơng trình
4.1.2 Xác định phạm vi phân loại chi phí xây dựng DN xây dựng:
Xuất phát từ đặc điểm phương pháp lập dự toán xây dựng dự tốn lập theo hạng mục cơng trình phân tích theo khoản mục chi phí nên hầu hết cơng ty xây dựng thường xác định phạm vi phân loại chi phí xây dựng theo mục đích, cơng dụng chi phí để so sánh, kiểm tra chi phí xây lắp thực tế phát sinh với dự
(4)n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam
Tuy nhiên, khoản chi phí DN xây dựng chưa xác định phân loại theo cách ứng xử cùa chi phí, biến phí định phí Vì vậy, thơng tin chi phí khơng đáp ứng yêu cầu phân tích, đánh giá hoạt động DN
4.1.3 Thu thập, xử lý, hệ thống hoá cung cấp thơng tin chi phí xây dựng DN:
- Xây dựng định mức: Qua khảo sát thực tế cho thấy DN xây dựng nay, việc thực khốn thi cơng cơng trình chủ yếu, mà thực khốn định mức chi phí quan trọng, kìm hãm thúc đẩy sản xuất phát triển Hiện nay, hệ
thống định mức số công ty xây dựng nhiều mà chủ yếu thực dựa vào văn pháp quy hệ thống đơn giá
- Đối với dự toán chi phí hợp đồng xây dựng: Các DN xác định tổng dự tốn cơng trình thuộc dự án tính toán cụ thể giai đoạn thiết kế kỹ thuật hay thiết kế kỹ thuật thi cơng, sau lập dự tốn chi phí cho hạng mục cơng trình mà DN thực thi cơng Giá trị dự tốn xây dựng cơng trình DN xây dựng xây dựng dựa nội dung khoản mục chi phí tổng dự tốn cơng trình hay dựa thiết kế chủđầu tư sử dụng đơn giá tổng hợp để xác định chi phí cơng trình DN dựa vào bảng chiết tính
đơn giá để tách riêng loại nội dung chi phí cho việc chi tiết, sau tổng hợp chi phí cho cơng trình Khi đó, DN dựa vào bảng chiết tính đơn giá để tách riêng loại nội dung chi phí cho phần việc chi tiết tổng hợp chi phí cho cơng trình Đây sở để DN xây dựng lập kế hoạch khối lượng công tác xây dựng, để tính kết
kinh doanh DN để kiểm tra giá thành xây dựng DN Sau trừđi phần thuế lãi
định mức, DN xây dựng xác định giá thành dự tốn xây dựng cơng trình Lập dự
tốn chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình địi hỏi tập hợp chi phí sản xuất thực tế
phát sinh phải thực theo khoản mục chi phí để dễ dàng kiểm tra, giám sát tình hình thực dự tốn chi phí
4.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác KTQTCP tại DN Việt Nam 4.2.1 Xây dựng định mức chi phí tiêu hao hoạch định chi phí
Định mức chi phí khoản chi định trước cách lập tiêu chuẩn gắn với trường hợp hay điều kiện làm việc cụ thể Định mức chi phí khơng
được khoản chi dự kiến mà xác định trường hợp Tuy nhiên,
thực tế chi phí ln thay đổi, định mức cần phải xem xét lại thường xuyên để đảm bảo tính hợp lý chúng
Để công tác định mức chi tiêu tốt, cần nhiều kênh thông tin khác nhau,
cụ thể sau:
+ Tiêu chuẩn kỹ thuật (kỹ thuật cung cấp) + Chi phí thực tế nhiều kỳ (kế tốn cung cấp)
+ Dự tốn chi phí (kế toán cung cấp)
DN cần định mức giá lẫn lượng biến đổi hai yếu tố tác động
đến thay đổi chi phí:
Định mức giá: định mức giá ước lượng cách tổng cộng tất khoản chi
phí liên quan đến việc mua hàng hay nguyên vật liệu (đối với định mức giá nguyên vật liệu)
hay lương chi phí liên quan (đối với định mức chi phí lao động hay gọi định
(5)n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViÖt Nam
Định mức lượng: Để xây dựng thực hệ thống định mức lượng, DN cần phải định:
+ Số lượng, chủng loại thành phần kết hợp nguyên vật liệu để tạo loại sản phẩm
+ Lượng loại lao động để sản xuất sản phẩm hay thực dịch vụ
nào
Những định mức kỹ thuật thường chuyên gia lập địi hỏi phải có
những kỹ làm việc nghiên cứu phương pháp làm việc xây dựng tiêu đánh
giá công việc cụ thể
Khi định mức lượng, DN dùng hai loại định mức sau:
Định mức lý tưởng loại định mức xây dựng dựa điều kiện làm việc hoàn hảo Tuy nhiên, điều kiện hồn hảo gần khơng có hầu hết DN,
nguyên nhân nằm ngồi tầm kiểm sốt tổ chức Định mức lý tưởng giúp nhà
quản lý thấy rõ điểm khác biệt nhiên khó áp dụng thực tế
Định mức dự kiến (định mức thực tế): loại định mức thường dễ áp dụng định mức lý tưởng Đây định mức mang tính chất thực tế, chúng cho phép mức độ sai lệch chấp nhận thực Nếu người thực chi phí quản lý tốt sẵn sàng hợp tác DN dễđạt định mức dự kiến
4.2.2 Phân tích biến động chi phí thực tế so với định mức
Chi phí phát sinh thực tế cao thấp so với định mức ban đầu, điều tạo nên biến động chi phí so với định mức Biến động bất lợi chi phí thực tế cao chi phí định mức có lợi chi phí thực tế thấp chi phí định mức Mục
đích phân tích biến động khoản mục chi phí nhằm đánh giá chung mức chênh lệch
thực tế so với định mức để làm rõ mức tiết kiệm hay vượt chi khoản mục chi phí phát sinh
DN cần phân tích biến động số loại chi phí sau: Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp loại biến phí, chi phí nguyên vật liệu thực tế khác với định mức chi phí ngun vật liệu ta gọi mức chênh lệch biến động chi phí ngun vật liệu Sự biến động gồm biến động lượng sử dụng biến động giá nguyên vật liệu
Trong thực tế, biến động giá phụ thuộc vào nguyên nhân khách quan (quan hệ
cung cầu thay đổi thị trường, thay đổi sách Nhà nước) nguyên nhân chủ
quan (chọn chất lượng hàng mua, phương pháp tính trị giá nguyên liệu xuất kho) Biến động
về lượng nguyên vật liệu sử dụng phụ thuộc vào trình độ quản lý nguyên vật liệu, tay nghề
của công nhân trực tiếp sản xuất, tình trạng hoạt động máy móc thiết bị, điều kiện nơi sản xuất, …
Sự phân tích biến động nói phải tiến hành sớm tốt, nhằm phát kịp thời bất hợp lý đểđiều chỉnh nhằm tìm nguyên nhân đề xuất giải
(6)n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam
Phân tích biến động chi phí lao động trực tiếp:
Chi phí lao động trực tiếp loại biến phí, việc phân tích biến động
cũng dùng mơ hình chung phân tích biến động biến phí Biến động chi phí lao động trực
tiếp chi tiết hóa sau:
+ Biến động suất lao động
+ Biến động thời gian nhàn rỗi (ngừng sản xuất) + Biến động đơn giá tiền lương
Biến động suất phụ thuộc vào công nhân phải thời gian sản xuất nhiều hay so với định mức Nhà quản lý cần đặc biệt quan tâm biến động suất bất lợi, xác định rõ người chịu trách nhiệm lý thời gian sản xuất lại kéo dài Năng suất lao động
tăng hay giảm thường ảnh hưởng nguyên nhân:
+ Sự thay đổi cấu lao động; + Năng suất lao động cá biệt;
+ Tình trạng hoạt động máy móc thiết bị; + Chất lượng nguyên liệu sử dụng; + Các biện pháp quản lý sản xuất;
+ Chính sách trả lương cho cơng nhân
Biến động thời gian nhàn rỗi hay gọi biến động chi phí thời gian xảy thời
gian cơng nhân khơng có cơng việc để làm lâu so với dự kiến
Biến động lương xảy DN phải trả lương thực tế cho công nhân cao
thấp so với dự kiến Đơn giá tiền lương tăng nhiều nguyên nhân, tổng hợp thành hai nguyên nhân:
+ Do đơn giá tiền lương bậc thợ tăng lên;
+ Sự thay đổi cấu lao động Tiền lương tăng lên cấu lao động thay đổi
theo hướng tăng tỷ trọng công nhân bậc cao giảm tỷ trọng công nhân bậc thấp tính
tổng số lao động sử dụng
Phân tích biến động chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung loại chi phí phức tạp, chi phí gián tiếp
với nhiều loại chi phí khác tính chất tính vào giá thành sản phẩm thơng
qua phân bổ, khơng có mơ hình phương pháp để phân tích chung
cho DN Thơng thường phân tích biến động chi phí sản xuất chung thực
sau:
+ Phân tích biến động chi phí sản xuất chung khả biến: Theo mơ hình phân tích biến
phí trình bày trên, tăng giảm chi phí sản xuất chung khả biến so thực tế
định mức (hay dự tốn) chia thành hai loại biến động: Biến động giá biến động suất
(7)n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam
Mọi chia nhỏđịnh phí có chất giả tạo chúng khơng phụ thuộc vào mức hoạt động
Xây dựng đơn giá phân bổđịnh phí sản xuất chung cần thiết cho q trình tính tốn
biến động khơng có giá trị việc kiểm sốt chi phí đặt mối quan hệ với mức hoạt động
Vì lý nên biến động chi phí sản xuất chung bất biến thường biểu
hiện dạng vật chất thay tiền tệ Sự thể biến động hình thái vật chất
cung cấp cho nhà quản lý cách rõ ràng cụ thể nguyên nhân biến động, từđó có
biện pháp kiểm sốt biến động hữu hiệu
Ngồi ra, để kiểm sốt loại chi phí khác, nhà quản lý cịn tiến hành
phân tích biến động chi phí hàng tồn kho, chi phí bán hàng chi phí quản lý DN
4.2.3 Hồn thiện hệ thống tiêu quản trị chi phí xây dựng nhằm phục vụ mục tiêu quản trị DN
Hệ thống tiêu quản trị chi phí xây dựng phục vụ mục tiêu kiểm sốt chi phí xây dựng bao gồm:
Nhóm tiêu tổng quát gồm: Tổng chi phí HÐXD hợp đồng Nhóm tiêu phản ánh cấu chi phí như: Tỷ trọng CPNVLTT, CPNCTT, CPSDMTC CPSXC, tỷ trọng biến phí xây dựng, tỷ trọng định phí xây dựng Các tiêu tính cho HĐXD, cơng trình hạng mục cơng trình hay trung tâm chi phí
Hồn thiện hệ thống tiêu quản trị chi phí xây dựng phục vụ mục tiêu đánh giá hiệu hoạt động trung tâm chi phí
Trong DN xây dựng, trung tâm chi phí thường xí nghiệp, tổ, đội thi công hay công ty xây dựng Các tiêu quản trị sử dụng là: Tỷ suất CPNVLTT, CPNCTT, CPSCMTC, CPSXC tổng chi phí HĐXD xí nghiệp, tổ, đội thi cơng; tỷ suất biến phí, định phí tổng chi phí HĐXD xí nghiệp, tổ, đội thi cơng
4.2.4. Hồn thiện xác định phạm vi phân loại chi phí xây dựng phục vụ cho quản trị DN Ngoài cách phân loại chi phí áp dụng cần phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động Điều có nghĩa mức độ khối luợng hoạt
động biến động chi phí biến động nào, biến động loại biến
động để tương ứng với biến động mức độ hoạt động Đây cách nhận diện chi phí cần có quan tâm đặc biệt KTQT để phục vụ cho q trình phân tích, đánh giá sử dụng thông tin phục vụ cho việc định Phần lớn trình lập kế hoạch định phụ thuộc vào việc phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Nhà quản trị muốn có thông tin tối ưu để đưa định sáng suốt SXKD phải thấu hiểu
cách ứng xử chi phí theo khối lượng hoạt động Theo mối quan hệ với khối lượng tồn chi phí sản xuất chia thành chi phí biến đổi, chi phí cốđịnh chi phí hỗn hợp
Kết luận: