Bài nghiên cứu sau sẽ đưa ra những vấn đề khái quát về thực trạng áp dụng kế toán lợi ích người lao động trên thế giới và ở Việt Nam, đồng thời đưa ra những đánh giá, và giải pháp để mở đường cho việc áp dụng IAS 19 - Chuẩn mực kế toán quốc tế về lợi ích người lao động được áp dụng phù hợp với lộ trình áp dụng IAS/IFRS chung của hệ thống chế độ kế toán Việt Nam sắp tới.
Số 07 (192) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI GIỚI THIỆU KẾ TỐN LỢI ÍCH NGƯỜI LAO ĐỢNG - BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ LỢ TRÌNH ÁP DỤNG IAS 19 Ở VIỆT NAM Ths Nguyễn Thị Bình* Dù điều kiện bùng nổ cách mạng công nghiệp 4.0, nguồn nhân lực tài sản quý giá yếu tố then chốt cho thành công kinh tế quốc gia Do đó, nước có sách để đảm bảo quyền lợi điều kiện cho người lao động Ở nhiều nước giới, lợi ích cho người lao động từ tiền lương, thưởng tiền hưu doanh nghiệp (DN) lưu ý tuân thủ quy định minh bạch thông tin Báo cáo tài Bài nghiên cứu sau đưa vấn đề khái quát thực trạng áp dụng kế tốn lợi ích người lao động giới Việt Nam, đồng thời đưa đánh giá, giải pháp để mở đường cho việc áp dụng IAS 19 - Chuẩn mực kế tốn quốc tế lợi ích người lao động áp dụng phù hợp với lộ trình áp dụng IAS/IFRS chung hệ thống chế độ kế toán Việt Nam tới • Từ khóa: chuẩn mực kế tốn; lợi ích người lao động; giá trị hợp lý Even when Industry 4.0 is a subject that is increasingly spreading within every area that involves productive and manufacturing sectors, the centrality of human factor still is crucial for exploiting this change and the economic development of each country We are witnessing the revolutionizing and changing in beneficiary polices and management for human resources to make the most out of them Many companies globally have to recognize and disclose information about their benefits for employees, including wages, salaries, annual leave, retirement benefits, etc., according to the accounting standard The trend to apply International accounting standards (IAS/ IFRS) has been one of major issues of Minister of Finance since Vietnam declared its open market for economic development Therefore, in this article, the role and literature review of employee benefits would be introduced, following by outline requirements of IAS 19, then author’s proposal solution for application of IAS 19 in Vietnam mentioned lastly Issued by IASB, IAS 19 Employee Benefits (Lately version 2013) prescribes rules for recognition and disclosure of various types of benefits that employers provide to their employees, including short-term benefits, post - employment benefits, other long - term benefits and termination benefits Primarily, the cost of providing employee benefits should be recognized in the period in which the benefit is earned by the employee, rather than when it is paid or payable, and outlines how each category of employee benefits are measured • Keywords: accounting Ssandards; employee benefits; fair value Ngày nhận bài: 2/5/2019 Ngày chuyển phản biện: 10/5/2019 Ngày nhận phản biện: 15/5/2019 Ngày chấp nhận đăng: 20/5/2019 Giới thiệu IAS 19 lợi ích người lao động 1.1 Sự phát triển IAS 19 - Lợi ích người lao động IAS 19 - Lợi ích người lao động (Employee benefits) nằm hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 19 ban hành Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) từ năm 1983, trải qua 35 năm qua chuẩn mực dần hoàn thiện nội dung cho phù hợp với điều kiện hồn thiện kế tốn nói chung, đặc biệt hoàn thiện quy định liên quan đến việc ghi nhận kế toán khoản chi phí/thu nhập từ thay đổi giá trị (giá trị thống kê) quỹ hưu trí phát sinh kỳ 1.2 Phạm vi IAS 19 IAS 19 - Lợi ích cán cơng nhân viên (người lao động) chuẩn mực đưa nguyên tắc kế tốn cho lợi ích người lao động, bao gồm lợi ích ngắn hạn, lợi ích dài hạn, quỹ hưu trí lợi ích chấm * Học viện Ngân hàng 20 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 07 (192) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI dứt hợp đồng Theo đó, IAS 19 u cầu DN phải ghi nhận phản ánh: + Nghĩa vụ nợ phải trả DN nhân viên cung cấp sức lao động, đạt lợi ích kinh tế kỳ tương lai + Chi phí kinh doanh từ việc sử dụng sức lao động đó, kèm với điều kiện toán cho người lao động Để phục vụ cho việc hạch toán, IAS 19 cung cấp sở để phân loại nhóm loại lợi ích dành cho người lao động 1.3 Phân loại phương pháp kế toán lợi ích cơng nhân viên IAS 19 chia lợi ích nhân viên thành nhóm: 1.3.1 Lợi ích nhân viên ngắn hạn Lợi ích nhân viên ngắn hạn liệt kê gồm: Tiền lương đóng góp an sinh xã hội, lương nghỉ phép, chia sẻ lợi tức, tiền thưởng lợi ích khác đo tiền tệ phi tiền tệ dành cho nhân viên chăm sóc y tế, dịch vụ hỗ trợ nhà ở, lại, hàng hóa miễn phí trợ cấp… Ngun tắc hạch tốn DN cần phản ánh lợi ích ngắn hạn chi trả cho nhân viên chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh (trừ chuẩn mực khác yêu cầu cho phép vốn hóa tài sản) Nợ: TK Chi phí kỳ/tài sản Có: TK Tiền mặt nợ phải trả cán công nhân viên Trong đó: DN ghi nhận phân bổ lợi tức tiền thưởng có kế hoạch phân bổ lợi ích, tiền thưởng cho người lao động cách đáng tin cậy 1.3.2 Lợi ích nhân viên dài hạn Lợi ích nhân viên dài hạn tất lợi ích nhân viên khơng phải lợi ích nhân viên ngắn hạn, lương hưu lợi ích chấm dứt hợp đồng nguyên tắc hạch toán DN cần xác định giá trị lợi ích nhân viên dài hạn theo cam kết chắn mà công nhân viên hưởng Cần lưu ý DN theo dõi khoản phải trả dài hạn báo cáo, giá trị toán tương lai cần xác định giá trị thời gian dịng tiền Do đó, có chênh lệch nghĩa vụ nợ xác định với người lao động (gọi tài sản lợi ích người lao động) khoản toán xác định phải phản ánh vào báo cáo kinh doanh kỳ Nợ TK Chi phí lương Có TK Nợ phải trả dài hạn Tiền mặt DN ghi vào chi phí kỳ phân bổ giá trị vịng năm (khơng hỗn) 1.3.3 Các lợi ích sau nghỉ hưu Lợi ích mang tính dài hạn, bao gồm loại (tạm gọi quỹ) quỹ hưu, trợ cấp hưu trí, bảo hiểm nhân thọ chăm sóc y tế sau hưu Trong đó, có loại lợi ích quỹ bản: a) Quỹ hoạt động theo chế mức đóng góp xác định (Defined contribution plans) Theo loại này, đến tuổi hưu, người lao động nhận quyền lợi theo giá trị thống từ trước, giá trị tích lũy quỹ Nguyên tắc hạch toán: DN ghi nhận khoản đóng góp cho quỹ đóng góp xác định chi phí kỳ có liên quan, có tính đến yếu tố chiết khấu dòng tiền cho khoản hình thành tương lai b) Quỹ hoạt động theo chế mức hưởng xác định trước (Defined benefit plans) Theo định nghĩa IAS 19 quỹ lợi ích sau hưu người lao động hưởng mà khơng phải loại xác định mức đóng góp; thay vào DN người lao động xác định giá trị hưởng Đây coi nội dung kế toán phức tạp IAS 19 Ta thử phân tích, lợi ích tử tuất mà người lao động nhận mang tính xác định xảy khơng dự đốn trước được, khơng tính đến họ trích trước cho quỹ Do đó, lãi/lỗ từ ước tính giá trị quỹ phát sinh Ngoài ra, nghĩa vụ tính sở chiết khấu, tính theo giá trị thời gian dịng tiền, chúng tốn nhiều năm sau nhân viên trả lại dịch vụ liên quan Taïp chí nghiên cứu Tài kế toán 21 Ví dụ, hãng Google ngồi lợi ích ngắn hạn cho người lao động tiền lương, hỗ trợ dịch vụ định kỳ cắt tóc, thực phẩm, y tế, du lịch… (ghi nhận chi phí lương ngắn hạn), Google cịn giới thiệu “Lợi ích tử tuất”, tức người lao động bị tử vong vợ/chồng họ nhận 50% tiền lương người chết 10 năm sau Đây coi nội dung kế tốn phức tạp IAS 19 Ta thử phân tích, lợi ích tử tuất mà người lao động nhận mang tính xác định, xảy rủi ro thuộc Google khơng dự đốn trước NGHIÊ N CỨ U TRAO ĐỔđược, I khơng tính đến họ trích trước cho quỹ Soá 07 (192) - 2019 IFRS nhiều nước thực với IAS 19 quốc gia tổ chức DN đưa vào áp dụng Trong 149 quốc gia áp dụng IAS/IFRS có quốc gia châu Âu, châu Mỹ số quốc gia Trung Đông áp dụng IAS 19 Định hướng lộ trình áp dụng IAS 19 Việt Nam 3.1 Định hướng áp dụng IAS *Do Một số lưu ý xác định quỹ lợi ích sau 19 phải phù hợp với lộ trình chung đó, lãi/lỗ từ ước tính giá trị quỹ phát sinh Ngoài ra, nghĩa vụ nghỉ hưu cho NV: tính sở chiết khấu, tính theo giá trị thời gian dịng tiền, chúng thểtài tổ chức hội thảo, lấy ý HiệncóBộ đượcDN thanhcần tốnsử nhiềuphương năm sau nhân viên trảchấp lại nhận dịch vụ liên quan dụng pháp kiến việc hoàn thiện lộ trình áp dụng chuẩn mực Các bước sau: nghĩa vụ theo để ước tínhxác giáđịnh trịquỹ quốc tế IAS/IFRS Việt Nam, nhiên lộ trình 1: Xác định thâm hụt thặng dư quỹ Bước lợi ích xác định DN khoản chi phí chưa cơng bố thức Quốc hội Thâm hụt thặng dư chênh lệch (âm dương) giánày trị phục vụ có quanvớihiện q khứ, chútại củathơng nghĩa vụ/lợi íchliên xác định ngườitại laovà động giá trị hợp lý tài sảnqua theo kế ýhoạch dựakhitrên (víxácdụđịnh lưunó,chuyển kết số thúcnhân kỳ báocơng cáo Để người sử lao dụngđộng lao động phải: Trong tình trạng nay, Bộ Tài tun tỷ +lệƯớc tử vong cơng nhân viên) vàsẽcác biếnphương số pháp phân bổ theo tính chicủa phí cuối lợi ích: DN sử dụng thủ áp dụng IAS/IFRS Việt Nam giá trị dự kiến để ướclương…) tính số lượng nhân viên làm việc giai đoạnbố hiệntuân trước tài (tăng xây dựng lộ trình cụ thể để khơng gây tình đó, để phân bổ lợi ích cho giai đoạn người lao động làm việc kết hợp phải ước tính biến Chênh lệch giá trị thực tế tài sản trạng xáo trộn lớn, phận kế toán DN nhân học tài (“giả định actuarial”) vào tính tốn; trong+quỹ giálợitrị lai giá củatrị lợi xácnghĩa định Chiếtvà khấu ích tương để xác định hiệních vụ lợi ích xácNam định tiếp thu kịp thời hiểu mục tạiđược Việt ghidịch nhận tại; khoản nợ tài sản chi phí vụ đích ý nghĩa Chuẩn mực kế toán quốc tế + Khấu trừ giáđược trị hợpphép lý bất sản sản kế hoạch giá trị nghĩa DN không bùkỳtrừtài tài nợ từ để đảm bảo tính khả thi thực Việc tuân vụ lợi ích quỹ khác thủ IAS/IFRS khơng phải thực lập tức, Bước 2: Xác định giá trị quỹ bảng cân đối kế tốn 1.3.4 íchcầu khiphải nghỉ việc thời nghĩa IAS 19Lợi yêu trình bày (trong giá trị quỹ nàygian thành làm dòng có riêng lẻ trênlà báocác đơn vị có lợi ích cơng chúng có cáo tài - nghĩa tài sản (tài sản), theoviệc giá trịkhi thặng dư/thâm hụt tương ứng chuẩn bị để chuyển dần từ IAS/IFRS việc): Là lợi ích,vụquyền lợi chấm dứt chưa thời gian đến hạn kết thúc hợp đồng làm việc hay phần bồi sang VAS thường nhân viên nhận DN phá vỡ hợp Hiện có quan điểm khác việc áp đồng nhân viên Quyền lợi chấm dứt đo dụng IAS/IFRS Việt Nam áp dụng nguyên lường theo chất quyền lợi nhân viên, mẫu (có dịch sang tiếng Việt) chuẩn mực tức tăng cường phúc lợi sau làm việc áp dụng theo VAS có điều chỉnh phù hợp Phương pháp hạch tốn với IAS/IFRS Nếu lợi ích chấm dứt nhân viên dự kiến sẽ Về lộ trình cụ thể, theo yêu cầu phải xây tốn tồn trước 12 tháng sau kết dựng lộ trình cụ thể để khơng gây tình trạng xáo thúc kỳ báo cáo, DN hạch toán khoản lợi trộn lớn, đảm bảo tính khả thi thực ích nhân viên ngắn hạn; ngược lại DN Dự kiến giai đoạn 2020-2023 Bộ Tài áp dụng yêu cầu cho lợi ích nhân viên dài tuyên bố lộ trình cụ thể, lựa chọn áp dụng thí khứ họ hạn khác dựa vào thời gian cống hiến người điểm sốíchchuẩn mực Áp dụng IAS 19 - Lợi người lao độngquốc thếtế, giớitừ đúc rút lao động Bảng: Các nước áp dụng IFRS theo khu vực Trong đó, kể đến hỗ trợ giúp (Cập nhật đến tháng 12/2016) NV kiếm việc mới, lợi ích từ bảo hiểm thất nghiệp Để giảm bớt áp lực khó khăn dịch Nước áp dụng IFRS Khu vực Số nước Tỷ lệ % bắt buộc với CTCP chuyển nhân viên, DN hỗ trợ nhân Châu Âu 43 42 98 viên nộp đơn xin bảo hiểm thất nghiệp Châu Phi 23 19 83 Áp dụng IAS 19 - Lợi ích người lao động Trung Đông 13 13 100 giới Châu Á TBD 33 24 73 Châu Mỹ 37 27 73 Cùng với việc áp dụng IAS/IFRS nói chung Tổng số 149 125 84 việc áp dụng IAS 19 nói riêng Việc áp dụng IAS/ Hình: Quỹ hưu trí xác định trước giá trị hưởng Cùng với việc áp dụng IAS/IFRS nói chung việc áp dụng IAS 19 nói riêng Việc áp dụng IAS/IFRS nhiều nước thực với IAS 19 quốc gia tổ chức DN đưa vào áp dụng Trong 149 quốc gia áp dụng IAS/IFRS có quốc gia Châu Âu, Châu Mỹ số quốc gia Trung Đông áp dụng IAS 19 Danny Quant cộng (2014) rõ cách hạch toán tác động lợi ích dài hạn lợi ích sau người lao động chấm dứt việc làm DN Trung Đơng 22 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 07 (192) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI xây dựng hướng dẫn áp dụng Như vậy, phải giai đoạn 2027-2030, dự kiến tuyên bố tuân thủ hồn tồn IAS/IFRS Nằm lộ trình đó, việc đưa vào áp dụng IAS 19 cần thiết có vấn đề cần hồn thiện để hỗ trợ việc áp dụng DN 3.2 Một số vấn đề cần hoàn thiện để áp dụng IAS 19 a) Hoàn thiện hội đồng soạn thảo ban hành chuẩn mực Xu hướng giới giao việc soạn thảo Chuẩn mực kế toán cho quan chuyên trách độc lập Việt Nam nên theo xu hướng Việc soạn thảo Chuẩn mực kế toán Việt Nam cần giao cho tổ chức độc lập với BTC Hội kế toán kiểm tốn Việt Nam (VAA) Tổ chức hoạt động theo mơ hình hội đồng Chuẩn mực kế tốn tài Mỹ (như phân tích trên) hội đồng Chuẩn mực kế toán Anh có sửa đổi phù hợp với điều kiện tình hình kinh tế xã hội VN b) Cần phân loại lợi ích nhân viên DN theo loại nhóm IAS 19 Việc phân loại thành lợi ích ngắn hạn/dài hạn, tính chất hình thành lợi ích NV tương lai cần coi tiêu chí để phân loại, phục vụ cho hoạt động kế toán c) Hướng dẫn áp dụng phương pháp xác định giá trị thời gian dịng tiền Phần lớn Chuẩn mực kế tốn quốc tế dùng giá trị thời dòng tiền để quy giá trị tương đương so sánh với Do với đề tài nhóm nghiên cứu DN nên thực hạch tốn chi phí mà cơng nhân viên thực theo chuẩn mực KTQT nên áp dụng quy tắc ước tính giá trị tương lai dòng tiền Giá trị tương lai dòng tiền khoản tiền mà nhà đầu tư (hay cơng nhân viên) thu tính theo lãi suất gộp so với khoản đầu tư ban đầu (khoản tiền nhận ban đầu) Với cơng thức tính: FVn = PV(1+i)n Giá trị giá trị khoản tiền phát sinh thời điểm tương lai quy thời điểm theo tỷ lệ chiết khấu định/ hệ số chiết khấu tính theo cơng thức: PVn = FV*(1/(1+i))n Trong đó: FV: Giá trị tương lai; PV: Giá trị tại; i: Lãi suất kỳ tốn hay lãi suất chiết khấu; n: Số kỳ tính lãi hay số kỳ chiết khấu d) Hoàn thiện chế xác định giá trị hợp lý Điều cần thiết đánh giá lại tài sản theo giá trị hợp lý sử dụng rộng rãi IAS 19 chuẩn mực khác e) Tăng cường công nghệ thơng tin cơng tác kế tốn Mức độ phát triển công nghệ thông tin VN cụ thể cơng nghệ phần mềm kế tốn chưa thể đáp ứng xử lý kế toán phức tạp Chuẩn mực kế toán quốc tế Việc áp dụng nguyên tắc phức tạp Chuẩn mực kế toán quốc tế yêu cầu hệ thống công nghệ thông tin tương xứng để hỗ trợ cho quy trình kế tốn Kết khảo sát bảng cho thấy, quốc gia giới thường chi bắt buộc đơn vị có lợi ích cơng chúng (Cơng ty cổ phần) áp dụng ngun mẫu IFRS cịn DN khác khuyến khích Kết luận Chuẩn mực IAS 19 đánh giá chuẩn mực phức tạp nhất, để áp dụng cần hoàn thiện nhiều sở liên quan đến giá trị thời gian dịng tiền, ước tính giá trị hợp lý… là hạn chế hệ thống kế toán Việt Nam Tuy nhiên, để phù hợp với lộ trình áp dụng IAS/IFRS Việt Nam, cần nhận thức rõ nội dung, tinh thần chuẩn mực để giúp phổ biến hỗ trợ DN Việt áp dụng tương lai Tài liệu tham khảo: BARBARA LYNCH-2006 The impact of the adoption of IAS 19 employee benefits on annual financial statements: an examination of Australian and United Kingdom companies http://hdl.handle.net / 10536 / DRO / DU: 30006090 DANNY QUANT, SIMON HERBORN, JOANNE GYTE2014 First-time adoption of International Accounting Standards for EOS benefits IAS 19 Employee Benefits https://www.ifrsbox.com/ias-19-employee-benefits/ IAS 19 - Employee Benefits - 2011 https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias19 ICAEW IAS 19: Employee benefits https://www.icaew.com/library/ Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 23 ... hưởng Cùng với việc áp dụng IAS/ IFRS nói chung việc áp dụng IAS 19 nói riêng Việc áp dụng IAS/ IFRS nhiều nước thực với IAS 19 quốc gia tổ chức DN đưa vào áp dụng Trong 149 quốc gia áp dụng IAS/ IFRS... Số 07 (192 ) - 2 019 IFRS nhiều nước thực với IAS 19 quốc gia tổ chức DN đưa vào áp dụng Trong 149 quốc gia áp dụng IAS/ IFRS có quốc gia châu Âu, châu Mỹ số quốc gia Trung Đông áp dụng IAS 19 Định... GYTE2014 First-time adoption of International Accounting Standards for EOS benefits IAS 19 Employee Benefits https://www.ifrsbox.com /ias- 1 9- employee-benefits/ IAS 19 - Employee Benefits - 2011 https://www.iasplus.com/en/standards /ias/ ias19