(NB) Giáo trình Kế toán kho là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống quản lý kinh tế tài chính, được học sau các mô đun kế toán thanh toán là cơ sở để học mô đun báo cáo tài chính và thực hành kế toán. Mô đun kế toán kho cung cấp những kiến thức về nghiệp vụ kế toán. Thông qua kiến thức chuyên môn về kế toán kho, người học thực hiện được các nội dung về nghiệp vụ kế toán. Mô đun kế toán kho có vai trò tích cực trong việc quản lý điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế.
ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH BR – VT TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN KẾ TỐN KHO NGHỀ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG VÀ TRUNG CẤP Ban hành kèm theo Quyết định số: 01/QĐ-CĐN, ngày 04 tháng 01 năm 2016 Hiệu trưởng trường Cao đẳng nghề tỉnh Bà Rịa- Vũng Tàu Bà Rịa– Vũng Tàu, năm 2016 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Để thuận lợi cho việc học tập nghiên cứu dễ dàng việc xử lý nghiệp vụ liên quan đến cơng việc kho phịng kế tốn cơng ty, tác giả biên soạn giáo trình Kế toán kho Kế toán kho modul sở chương trình đào tạo, phận cấu thành quan trọng hệ thống quản lý kinh tế tài chính, làm tảng cho việc học tiếp mơn học kế tốn tài kế tốn quản trị Cuốn giáo trình kế tốn kho gồm 06 bài, cụ thể: Bài 1: Tổng quan kế toán kho Bài 2: Kế toán hàng mua đường Bài 3: Kế toán Nguyên liệu, vật liệu Bài 4: Kế tốn thành phẩm, hàng hóa Bài 5: Kế tốn hàng gửi bán Bài 6: Chứng từ sổ sách sử dụng Quá trình viết giáo trình song song với đổi sâu sắc triệt để chế quản lý kinh tế Nhà nước (TT200/BTC) Do đó, giáo trình khơng tránh khỏi khiếm khuyết, mong có đóng góp ý kiến q thầy giáo em sinh viên để giáo trình ngày đạt chất lượng cao Xin chân thành cảm ơn Bà Rịa – Vũng Tàu, ngày 02 tháng 01 năm 2016 Biên soạn Nguyễn Thị Hằng MỤC LỤC TRANG BÀI TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN KHO Khái niệm Hàng tồn kho 2 Đặc điểm hàng tồn kho Nguyên tắc tính giá hàng tồn kho 3.1 Nguyên tắc giá gốc 3.2 Nguyên tắc quán 3.3 Nguyên tắc thận trọng 3.4 Nguyên tắc phù hợp: Ý nghĩa dự trữ hàng tồn kho Nhiệm vụ kế toán kho BÀI KẾ TOÁN HÀNG MUA ĐANG ĐI ĐƯỜNG Khái niệm nguyên tắc kế toán 1.1 Khái niệm 1.2 Nguyên tắc kế toán 10 Kết cấu nội dung phản ánh 10 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 11 3.1 Trường hợp hạch toán hàng tồn kho pp kê khai thường xuyên 11 3.2 Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho pp kiểm kê định kỳ 12 Câu hỏi tập 13 BÀI KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU 15 Tổng quan kế toán Nguyên liệu, vật liệu 15 1.1 Khái niệm vật liệu 15 1.2 Nhiệm vụ kế toán vật liệu 16 1.3 Phân loại vật liệu 16 Nguyên tắc phương pháp tính giá vật liệu nhập kho 19 2.1 Nguyên tắc tính giá 19 2.2 Phương pháp tính giá vật liệu nhập kho 19 Các Phương pháp tính giá vật liệu xuất kho 24 3.1 Khái quát chung phương pháp xác định giá trị xuất kho 25 3.2 Các phương pháp xác định giá trị xuất kho theo thông tư 200/BTC 25 3.3 Kết luận phương pháp tính giá xuất kho 34 Tài khoản sử dụng: 35 Phương pháp hạch toán kế toán chi tiết vật liệu nhập kho 36 5.1 Trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo kê khai thường xuyên 36 5.2 Trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo kiểm kê định kỳ 41 Câu hỏi tập 42 BÀI KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, HÀNG HÓA 47 Kế toán thành phẩm 47 1.1 Khái niệm thành phẩm 47 1.2 Nguyên tắc kế toán 47 1.3 Tài khoản sử dụng: 49 1.4 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 155 49 1.5 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 50 Kế tốn hàng hóa 57 Khái niệm hàng hóa 57 2.2 Nguyên tắc kế toán 57 2.3 Tài khoản sử dụng 59 2.4 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 156 59 2.5 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 62 Đánh giá thành phẩm, hàng hóa nhập kho 71 Tính giá thành phẩm, hàng hóa xuất kho 74 Nhiệm vụ kế tốn thành phẩm, hàng hóa: 74 Câu hỏi tập 74 BÀI KẾ TOÁN HÀNG GỬI ĐI BÁN 77 Nguyên tắc kế toán 77 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 157 78 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 78 3.1 Trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo kê khai thường xuyên 78 3.2 Trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 80 Câu hỏi tập 84 BÀI CHỨNG TỪ SỔ SÁCH SỬ DỤNG 87 Tổ chức hệ thống chứng từ 87 Các phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 88 2.1 Hạch toán theo phương pháp thẻ song song 88 2.2 Hạch toán theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 90 2.3 Hạch toán theo phương pháp sổ số dư 91 TÀI LIỆU THAM KHẢO 99 MÔ ĐUN KẾ TỐN KHO Mã mơ đun MĐ15 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơ đun: Mơ đun kế tốn kho phận cấu thành quan trọng hệ thống quản lý kinh tế tài chính, học sau mơ đun kế tốn tốn sở để học mơ đun báo cáo tài thực hành kế tốn Mơ đun kế toán kho cung cấp kiến thức nghiệp vụ kế tốn Thơng qua kiến thức chun mơn kế toán kho, người học thực nội dung nghiệp vụ kế tốn Mơ đun kế tốn kho có vai trị tích cực việc quản lý điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Mục tiêu mô đun: Sau học xong mô đun này, học sinh– sinh viên có khả năng: - Trình bày phương pháp tính giá hàng nhập kho nguyên vật liệuthành phẩm - Trình bày phương pháp tính giá hàng xuất kho- thành phẩm - Trình bày phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; - Xử lý hạch toán kiểm kê phát thừa, thiếu hàng hóa, nguyên vật liệu, thành phẩm; - Hạch toán nghiệp vụ kinh tế liên quan đến kế toán Kho; - Theo dõi kiểm sốt tình hình nhập- xuất- tồn kho tất khâu, phận hệ thống sản xuất, kịp thời đề xuất việc lập kế hoạch dự trữ - Lập chứng từ báo cáo nhập- xuất- tồn Nguyên vật liệu - Thành phẩm - Thi hành nghiệp vụ xác qui định; - Cần mẫn, có trách nhiệm với cơng việc; - Có đạo đức nghề nghiệp, yêu nghề, quan tâm đến phát triển đơn vị; BÀI TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN KHO Giới thiệu: Bài học giúp sinh viên hiểu rõ hàng tồn kho, ý nghĩa nhiệm vụ kế toán kho, để ứng dụng công việc làm thủ kho kế toán kho tương lai Mục tiêu: - Trình bày khái niệm Hàng tồn kho; - Trình bày ý nghĩa dự trữ hàng tồn kho - Hiểu nhiệm vụ kế toán kho; - Nghiêm túc, tích cực nghiên cứu tài liệu trình học Khái niệm Hàng tồn kho Theo “chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02” Hàng tồn kho doanh nghiệp tài sản mua vào để sản xuất để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường, gồm: - Hàng hóa mua để bán: hàng mua đường, hàng hoá tồn kho, hàng gửi bán, hàng hoá gửi gia công chế biến - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ; - Chi phí dịch vụ dở dang Đặc điểm hàng tồn kho Từ khái niệm Hàng tồn kho đưa trên, ta thấy đặc điểm Hàng tồn kho đặc điểm riêng nguyên, vật liệu, công cụ, dụng cụ, thành phẩm, sản phẩm dở dang, hàng hóa Với loại, chúng có đặc điểm riêng sau: Thứ nhất: Nguyên vật liệu (NVL) đối tượng lao động thể đưới dạng vật hóa như: Sợi doanh nghiệ dệt, da doanh nghiệp đóng giày, vải doanh nghiệp may mặc Khác với tư liệu lao động, NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, tác động lao động, chúng bị tiêu hao tồn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Thứ hai: Công cụ, dụng cụ (CC,DC) tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn quy định để xếp vào tài sản cố định CC,DC thường tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất-kinh doanh, trình sủ dụng, chúng giữ nguyên hình thái vật ban đầu Về mặt giá trị CCDC bị hao dần trình sử dụng, phân bổ giá trị CCDC vào chi phí sản xuất- kinh doanh, kế tốn phải sử dụng phương pháp phân bổ thích hợp cho vừa đơn giản cơng tác kế tốn vừa bảo đảm tính xác thơng tin kế tốn mức tin cậy Thứ ba: Thành phẩm sản phẩm chế tạo xong giai đoạn chế biến cuối quy trình cơng nghệ doanh nghiệp, kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định nhập kho Sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp sản xuất chủ yếu thành phẩm, ngồi có bán thành phẩm Những sản phẩm hàng hóa xuất kho để tiêu thụ, toán hay chấp nhận toán gọi sản lượng hàng hóa thực Thứ tư: Sản phẩm dở dang sản phẩm đến cuối kỳ kinh doanh chưa hồn thành nhập kho, chúng cịn tồn phân xưởng sản xuất Có sản phẩm hoàn thành chưa nhập kho mà doanh nghiệp xuất bán trực tiếp gửi bán ghi giảm giá trị sản phẩm dở dang Thứ năm: Hàng hóa (tại doanh nghiệp thương mại) phân theo ngành hàng, gồm có: Hàng vật tư thiết bị; hàng công nghệ phẩm tiêu dùng; hàng lương thực, thực phẩm chế biến Kế toán phải ghi chép số lượng, chất lượng, giá phí chi tiêu mua hàng theo chứng từ lập hệ thống sổ thích hợp Phân bổ hợp lý chi phí mua hàng cho số hàng bán tồn cuối kỳ Nguyên tắc tính giá hàng tồn kho 3.1 Nguyên tắc giá gốc Hàng tồn kho phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Chi phí mua: bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp tới việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua Chi phí chế biến: bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh q trình chuyển hố ngun liệu, vật liệu thành thành phẩm Chi phí liên quan trực tiếp khác: bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho gồm: + Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; + Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho X lập hóa đơn GTGT số hàng bán theo tổng giá toán gồm thuế GTGT 10% 247.500.000 đ 3/ Đại lý K chuyển trả tiền hàng cho Doanh nghiệp X TGNH sau trừ hoa hồng hưởng 4/ Doanh nghiệp X nhập kho 14.000 sản phẩm A từ phận sản xuất theo giá thành đơn vị công xưởng thực tế 61.000 đ 5/ Doanh nghiệp X xuất kho chuyển đến cho Đại lý K 12.000 sản phẩm A Chi phí vận chuyển chi hộ cho Đại lý K tiền vay ngắn hạn gồm thuế GTGT 5% 3.150.000 đ 6/ Đại lý K bán chịu cho Công ty P 4.000 sản phẩm A 7/ Đại lý K bán 6.000 sản phẩm A thu chuyển khoản Đồng thời Đại lý K lập bảng kê hàng bán (10.000 sản phẩm A) gửi cho Doanh nghiệp X Doanh nghiệp X lập hóa đơn GTGT số hàng bán theo tổng giá toán gồm thuế GTGT 10% 825.000.000 đ 8/ Đại lý K toán tiền hàng TGNH sau trừ hoa hồng hưởng 9/ Tính tiền lương phải trả Doanh nghiệp X cho phận bán hàng 3.000.000 đ cho phận quản lý DN 5.000.000 đ Trích khoản theo lương với tỷ lệ 19% 10/ Khấu hao TSCĐ Doanh nghiệp X phận bán hàng 2.000.000 đ, phận QLDN 6.000.000 đ 11/ Xuất kho công cụ lao động Doanh nghiệp X sử dụng cho bán hàng 12.000.000 đ cho quản lý DN 10.000.000 đ Số công cụ phân bổ làm lần, phân bổ cho tháng Y u cầu : Định khoản nghiệp vụ phát sinh Doanh nghiệp X xác định kết tiêu thụ sản phẩm A Cho biết giá thực tế hàng xuất kho tháng tính theo phương pháp FiFo Lập định khoản Đại lý K liên quan đến tình hình Bài tập 5.2 85 DN sản xuất loại sản phẩm A & B, thuế suất đầu phải nộp 10% cho loại sản phẩm Đầu tháng có số dư số TK : - TK 155 (150 SP.A) : 5.917.500 đ - TK 155 (200 SP.B) : 9.780.000 đ - TK 157 (300 SP.B) : 14.670.000 đ (Gửi hàng cho đại lý Y, giá bán chưa có thuế GTGT 17.970.000 đ) Trong tháng phát sinh nghiệp vụ liên quan đến thành phẩm sau 1/ PXSX DN SX xong nhập kho 1.500 SP.A 2.000 SP.B, giá thành SX tính SP.A 40.000 đ/SP SP.B 50.000 đ/SP 2/ Xuất kho 800 SP.A (theo giá bình quân) cho Công ty X, giá bán SP.A 55.000 đ (giá chưa có thuế GTGT) Đã thu tiền mặt 800 SP.A Số chiết khấu toán chấp nhận cho Công ty X hưởng 2% giá bán 3/ Xuất kho 500 SP.B (theo giá bình quân) cho đại lý bán hàng Y Giá bán 60.000 đ/SP.B (giá chưa có thuế GTGT) 4/ Thu tiền trả góp khách hàng 2.500.000 đ TM số SP.A phần lãi bán hàng trả góp xác định 125.000 đ 5/ Xuất kho 1.000 SP.B (theo giá bình qn) cho Cơng ty Z theo phương thức bán trả góp Giá bán trả góp 62.000 đ/SP.B (giá chưa có thuế), giá bán lần chưa có thuế GTGT 60.000 đ/SP.B Cơng ty Z trả tiền hàng tháng tiền mặt 6.000.000 đ 6/ Báo cáo bán hàng đại lý Y : tiêu thụ 300 SP.Btháng trước 350 SP.B tháng này, nộp tiền mặt cho DN đồng thời trừ lại phần hoa hồng hưởng 10% số SP tiêu thụ Y u Cầu : Lập định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Yêu cầu đánh giá - Trình bày khái niệm nhiệm vụ kế toán hàng gửi bán - Trình bày ngun tắc kế tốn hàng gửi bán - Hạch toán nghiệp vụ kế toán liên quan đến hàng gửi bán 86 BÀI CHỨNG TỪ SỔ SÁCH SỬ DỤNG Giới thiệu: Thủ kho kế toán kho cần phải sử dụng chứng từ để theo dõi chi tiết tình hình nhập, xuất tồn kho số lượng giá trị thứ nguyên liệu, vật liệu, dụng cụ, sản phẩm hàng hoá kho, làm đối chiếu số thực tế số sổ sách Mục tiêu: - Trình bày quy trình lập luân chuyển chứng từ nguyên vật liệu, hàng hóa, thành phẩm - Lập chứng từ nhập- xuất nguyên vật liệu, hàng hóa, thành phẩm - Lập báo cáo tồn kho, báo cáo nhập - xuất - tồn - Cần mẫn, có trách nhiệm với cơng việc - Có đạo đức nghề nghiệp, yêu nghề, quan tâm đến phát triển đơn vị Tổ chức hệ thống chứng từ Hệ thống chứng từ nguyên vật liệu, hàng hóa, thành phẩm doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Hệ thống chứng từ nguyên vật liệu theo chế độ kế toán ban hành bao gồm: - Phiếu nhập kho Mẫu số 01-VT -Phiếu xuất kho Mẫu số 02-VT -Biên kiểm nghiệm Mẫu số 05-VT -Thẻ kho Mẫu số 05-VT -Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ Mẫu số 07-VT -Biển kiểm kê vật tư Mẫu số 08-VT -Hoá đơn GTGT (bên bán lập) Mẫu số 01GTKT-3LL -Hố đơn thơng thường (bên bán lập) Mấu số 02GTTT-3LL -Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Mẫu số 03PXK-3LL 87 Trong đó, Biên kiểm nghiệm Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ chứng từ hướng dẫn lại chứng từ bắt buộc Quy trình lập luân chuyển chứng từ nguyên vật liệu khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1: Các phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Kế toán chi tiết nguyên vật liệu việc theo dõi, ghi chép biến động nhập xuất tồn kho thứ vật liệu sử dụng sản xuất kinh doanh nhằm cung cấp thông tin chi tiết để quản trị danh điểm vật tư Công tác hạch tốn chi tiết phải đảm bảo theo dõi tình hình nhập xuất tồn kho theo tiêu vật giá trị danh điểm vật tư, phải tổng hợp tình hình luân chuyển tồn danh điểm theo kho, quầy, bãi Hiện doanh nghiệp áp dụng ba phương pháp: phương pháp thẻ song song, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dư 2.1 Hạch toán theo phương pháp thẻ song song Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho thứ vật liệu kho theo tiêu số lượng Hàng ngày nhận chứng từ nhập, xuất vật liệu, thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ ghi sổ số thực nhập, thực xuất vào thẻ kho sở chứng 88 từ Cuối tháng, thủ kho tính tổng số nhập, xuất số tồn cuối kỳ loại vật liệu thẻ kho đối chiếu số liệu với kế tốn chi tiết vật tư Tại phịng kế tốn: Kế toán mở sổ thẻ chi tiết vật liệu ghi chép biến động nhập, xuất, tồn loại vật liệu vật giá trị Hàng ngày định kỳ sau nhận chứng từ nhập, xuất kho vật liệu thủ kho nộp, kế tốn kiểm tra ghi đơn giá, tính thành tiền phân loại chứng từ vào sổ chi tiết vật liệu Cuối kỳ kế toán tiến hành cộng sổ tính số tồn kho cho loại vật liệu, đồng thời tiến hành đối chiếu số liệu sổ kế toán chi tiết vật liệu với thẻ kho tương ứng Căn vào sổ kế toán chi tiết vật liệu kế toán lấy số liệu để ghi vào Bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu Sơ đồ 2: Ưu m: Phương pháp đơn giản khâu ghi chép, dễ kiểm tra đối chiếu, dễ phát sai sót đồng thời cung cấp thơng tin nhập, xuất tồn kho danh điểm nguyên vật liệu kịp thời, xác Nhược m: Ghi chép trùng lặp thủ kho kế toán tiêu số lượng, làm tăng khối lượng công việc kế tốn, tốn nhiều cơng sức thời gian Điều kiện ận dụng: Thích hợp với doanh nghiệp thực cơng tác kế tốn máy doanh nghiệp thực kế toán tay điều kiện doanh nghiệp có danh điểm vật tư, trình độ chun mơn cán kế tốn cịn hạn chế 89 2.2 Hạch toán theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép giống phương pháp thẻ song song Tại phịng kế tốn: Kế tốn mở sổ đối chiếu luân chuyển nguyên vật liệu theo kho, cuối tháng sở phân loại chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu theo danh điểm theo kho, kế toán lập Bảng kê nhập vật liệu, Bảng kê xuất vật liệu Rồi ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển Cuối kỳ đối chiếu thẻ kho với sổ đối chiếu ln chuyển Sơ đồ 3: Quy trình hạch tốn chi tiết VL theo PP sổ đối chiếu luân chuyển Ưu m: Tiết kiệm công tác lập sổ kế toán so với phương pháp thẻ song song, giảm nhẹ khối lượng ghi chép kế toán, tránh việc ghi chép trùng lặp Nhược m: Khó kiểm tra, đối chiếu, khó phát sai sót dồn cơng việc vào cuối kỳ nên hạn chế chức kiểm tra thường xuyên, liên tục, làm ảnh hưởng đến tiến độ thực khâu kế toán khác Điều kiện ận dụng: Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có 90 nhiều danh điểm vật tư số lượng chứng từ nhập xuất khơng nhiều, khơng có điều kiện bố trí riêng nhân viên kế tốn chi tiết vật liệu để theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày Bảng kê nhập (xuất) vật liệu Số lượng Mã VT Tên VL ĐVT Giá HT Số lượng Chứng từ Số tiền Kho Kho Cộng Sổ đối chiếu luân chuyển Năm Kho Số dư đầu T1 Luân chuyển tháng Mã VL Tên VL ĐVT Đơn giá Nhập SL Số dư đầu T2 Xuất TT SL SL TT SL TT TT 2.3 Hạch toán theo phương pháp sổ số dư Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn ngồi cuối tháng thủ kho cịn phải ghi số lượng tồn kho thẻ kho vào Sổ số dư Tại phịng kế tốn: Định kỳ đến 10 ngày, kế toán nhận chứng từ thủ kho chuyển đến, có lập phiếu giao nhận chứng từ Căn vào đó, kế tốn lập Bảng luỹ kế nhập xuất tồn Cuối kỳ tiến hành tính tiền Sổ số dư thủ kho chuyển đến đối chiếu tồn kho danh điểm nguyên vật liệu sổ số dư với Bảng luỹ kế nhập xuất tồn 91 Sơ đồ 4: Quy trình hạch tốn chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ số dư Ưu m: Phương pháp tránh việc ghi chép trùng lặp dàn công việc ghi sổ kỳ nên không bị dồn công việc vào cuối kỳ Nhược m: Sử dụng phương pháp gặp nhiều khó khăn việc kiểm tra, đối chiếu phát sai sót Điều kiện ận dụng: Thích hợp với doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật tư số lần nhập xuất loại nhiều, đồng thời nhân viên kế toán thủ kho doanh nghiệp phải có trình độ chun mơn cao 92 Phiếu giao nhận chứng từ Từ ngày đến ngày tháng năm Nhóm vật liệu Số lượng chứng từ Số hiệu Số tiền Ngày tháng năm Người nhận Người giao ( Cột số tiền kế tốn tính tốn điền vào, thủ kho kế toán giao nhận lượng số hiệu chứng từ) Bảng luỹ kế nhập xuất tồn kho vật liệu Tháng năm Kho Nhập Mã VL Tên Tồn Đơn Từ vật đầu Từ ngày giá ngày liệu tháng Đến Đến Xuất Tồn cuối Từ ngày Từ ngày Cộng Cộng tháng Đến Đến nhập xuất 93 Sổ số dư Năm Kho Mã VL Tên vật liệu ĐVT Đơn giá Số dư đầu năm Tồn kho cuối Tồn kho cuối tháng tháng SL SL TT TT SL TT SỔ CHI TIẾT THÀNH PHẦM Tên thành phẩm:……… Đơn ị tính: mét, ngàn đồng Chứng từ Nhập Xuất Nội dung Đơn giá Nhập Xuất Tồn Số Số Số Số Số Số lượng tiền lượng tiền lượn tiền g 94 SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HỐ (Mẫu số S10-DN) Mục đích: Dùng để theo dõi chi tiết tình hình nhập, xuất tồn kho số lượng giá trị thứ nguyên liệu, vật liệu, dụng cụ, sản phẩm hàng hoá kho làm đối chiếu với việc ghi chép thủ kho Căn phương pháp ghi sổ Sổ mở theo tài khoản (Nguyên liệu, vật liệu; Công cụ, dụng cụ; Thành phẩm; Hàng hoá: 152, 153, 155, 156) theo kho theo thứ vật liệu, dụng cụ, thành phẩm, hàng hoá Cột A, B: Ghi số hiệu, ngày, tháng chứng từ nhập, xuất kho vật liệu, dụng cụ, thành phẩm, hàng hoá - Cột C: Ghi diễn giải nội dung chứng từ dùng để ghi sổ - Cột D: Ghi số hiệu tài khoản đối ứng - Cột 1: Ghi đơn giá (giá vốn) đơn vị vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá nhập, xuất kho - Cột 2: Ghi số lượng vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá nhập kho 95 - Cột 3: Căn vào hoá đơn, phiếu nhập kho ghi giá trị (số tiền) vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá nhập kho (Cột = cột x cột 2) - Cột 4: Ghi số lượng sản phẩm, dụng cụ, vật liệu, hàng hoá xuất kho - Cột 5: Ghi giá trị vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá xuất kho (Cột = cột x Cột 4) - Cột 6: Ghi số lượng vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá tồn kho - Cột 7: Ghi giá trị vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá tồn kho (Cột = cột x cột 6) Đơn vi:……… Địa chỉ:……… Mẫu số: S11-DN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC) BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA Tài khoản: Tháng năm STT Số tiền Tên, quy cách vật liệu, dụng cụ, sản phẩm hàng hóa A B Tồn Nhập Xuất kỳ Tồn cuối kỳ đầu kỳ kỳ Cộng Ngày th ng năm Người lập (Ký, họ t n) Kế tốn trưởng (Ký, họ t n) Mục đích: Dùng để tổng hợp phần giá trị từ trang sổ, thẻ chi tiết nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá, nhằm đối chiếu với số liệu Tài khoản 152, 153, 155, 156, 158 Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái Căn phương pháp ghi sổ Mỗi tài khoản vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá lập bảng riêng Bảng lập vào cuối tháng, vào số liệu dòng cộng sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá để lập 96 - Cột A: Ghi số thứ tự vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá - Cột B: Ghi tên, qui cách vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá theo Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hố (Mỗi thứ ghi dịng) - Cột 1: Ghi giá trị tồn đầu kỳ (Số liệu dòng tồn đầu kỳ cột Sổ vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá ) - Cột 2: Ghi giá trị nhập kỳ (Số liệu dòng cộng cột Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá ) - Cột 3: Giá trị xuất kỳ (Lấy số liệu dòng cộng cột Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá ) - Cột 4: Giá trị tồn cuối kỳ (Lấy số liệu tồn cuối kỳ cột Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá ) Sau ghi xong tiến hành cộng Bảng tổng hợp Số liệu dòng tổng cộng đối chiếu với số liệu Nhật ký - Sổ Cái Sổ Cái Tài khoản 152, 153, 155, 156 158 + Số liệu cột 1: Được đối chiếu số dư đầu kỳ + Số liệu cột 2: Được đối chiếu với số phát sinh Nợ + Số liệu cột 3: Đối chiếu với số phát sinh Có + Số liệu cột 4: Đối chiếu với số dư cuối kỳ Yêu cầu đánh giá - Trình bày quy trình lập luân chuyển chứng từ nguyên vật liệu, hàng hóa, thành phẩm - Lập chứng từ nhập- xuất nguyên vật liệu, hàng hóa, thành phẩm - Lập báo cáo tồn kho, báo cáo nhập - xuất - tồn 97 CÁC THUẬT NGỮ CHUYÊN MÔN Nguyên vật liệu NVL : NL- VL : Nguyên liệu- Vật liệu TK : Tài khoản TGNH : Tiền gửi ngân hàng DN : Doanh nghiệp CNV : Công nhân viên NLĐ : Người lao động BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ : Kinh phí cơng đoàn TSCĐ : Tài sản cố định GTGT : Giá trị gia tăng SXKD : Sản xuất kinh doanh CPNVLTT : Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp CPNCTT : Chi phí nhân cơng trực tiếp CPSXC : Chi phí sản xuất chung Ký hiệu chữ viết tắt sử dụng giáo trình Đường kẻ đơn: Biểu thị bút toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đường kẻ mũi tên: Biểu thị bút toán kết chuyển Đường kẻ mũi tên đầu: Biểu thị quan hệ đối chiếu Dấu XXX: Biểu thị số tiền 98 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1]- Nguyên lý kế toán PGS.TS Võ Văn Nhị, NXB Tài chính, năm 2011 [2]- Hệ thống kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp, Bộ Tài chính, NXB Tài năm 2006 [3]- Hệ thống kế toán Việt Nam, chế độ kế tốn doanh nghiệp, Bộ Tài chính, NXB Tài năm 2006 [4]- Hệ thống câu hỏi trắc nghiệm - Bài tập, PGS.TS Nguyễn Văn Công, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân năm 2006 [5]- Kế toán doanh nghiệp, lý thuyết - tập mẫu, PGS.TS Nguyễn Văn Công, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân năm 2006 [6]- Giáo trình kế tốn tài chính, GS.TS Ngơ Thế Chí, TS Trương Thị Thủy, NXB Tài năm 2006 [7]- Kế toán doanh nghiệp sản xuất - NXB Tài 12/2000 - TS Nguyễn Đình Đỗ CN Phạm Thị Thoan [8]- Kế toán doanh nghiệp theo luật kế toán mới, NXB thống kê, TT Tác giả Học viện tài chính, năm 2005 [9]- Hướng dẫn kế tốn doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Tài chính, 2005, TS Nguyễn Văn Bảo [10]- Hướng dẫn thực hành ghi chép chứng từ sổ sách kế toán loại hình doanh nghiệp, NXB Thống kê năm 2001 [11]- Các tài liệu sách, báo kế toán, kiểm tốn, tài Chuẩn mực kế tốn http://www.misa.com.vn Thơng tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 http://vica.org.vn/tin-tuc/trao-doi-chuyen-mon-70 http://www.Kế toán thiên ưng http://www.lamketoan.vn 99 ... mơn học kế tốn tài kế tốn quản trị Cuốn giáo trình kế toán kho gồm 06 bài, cụ thể: Bài 1: Tổng quan kế toán kho Bài 2: Kế toán hàng mua đường Bài 3: Kế toán Nguyên liệu, vật liệu Bài 4: Kế toán. .. vị; BÀI TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN KHO Giới thiệu: Bài học giúp sinh viên hiểu rõ hàng tồn kho, ý nghĩa nhiệm vụ kế toán kho, để ứng dụng cơng việc làm thủ kho kế tốn kho tương lai Mục tiêu: - Trình bày... chuyển đến doanh nghiệp chờ kiểm nhận nhập kho, ghi nhận tài kho? ??n 151 Mục tiêu: - Trình bày khái niệm hàng mua đường - Trình bày Nguyên tắc kế toán hàng mua đường - Phương pháp kế toán số giao