Kế toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp

Khi nền kinh tế nước ta chuyển sang nền kinh tế thị trường với sự tham gia của các thành phần kinh tế thì số lượng các doanh nghiệp ngày càng nhiều và quy mô ngày càng lớn. Các doanh nghiệp đều hoạt động theo nguyên tắc hạch toán kinh tế, mà những nguyên tắc cơ bản là: tự trang trải chi phí và có lợi nhuận, tự chủ về tài chính, nghiệp vụ, tự chịu trách nhiệm về kinh tế hoạt động kinh doanh, chịu trách nhiệm về thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước và tuân thủ các chế độ, thể lệ về quản lý kinh tế, tài chính của Nhà nước với sự chỉ đạo và kiểm tra của các cơ quan chức năng của Nhà nước. Để tồn tại và phát triển, các doanh nghiệp phải phát huy tính chủ động, sáng tạo, nâng cao trình độ quản lý và khả năng quản trị kinh doanh, quản lý tài sản.

Chơng iiI : Kế toán hng tồn kho doanh nghiệp I quy định chung kế toán hng tồn kho doanh nghiệp Khái niệm -Phân loại hàng tồn kho 1.1 Khái niệm hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 - Hàng tồn kho, quy định hàng tồn kho tài sản: - Đợc giữ để bán kỳ sản xuất, kỳ kinh doanh bình thờng - Đang trình sản xt kinh doanh dë dang - Nguyªn liƯu, vËt liƯu, công cụ dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho phận tài sản ngắn hạn chiếm tỷ trọng lớn có vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiƯp Nh− vËy: Hµng tån kho doanh nghiƯp lµ phận tài sản ngắn hạn dự trữ cho sản xuất, lu thông trình sản xuất chế tạo doanh nghiệp 1.2 Phân loại hµng tån kho Hµng tån kho Doanh nghiƯp bao gồm nhiều loại, đa dạng chủng loại, khác đặc điểm, tính chất thơng phẩm, điều kiện bảo quản, nguồn hình thành có vai trò công dụng khác trình sản xuất kinh doanh Để quản lý tốt hàng tồn kho, tính tính đủ giá gốc hàng tồn kho cần phân loại xắp xếp hàng tồn kho theo tiêu thức định * Thứ nhất, phân loại hàng tồn kho theo mục đích sử dụng công dụng hàng tồn kho Theo tiêu thức phân loại này, hàng tồn kho có mục đích sử dụng công dụng đợc xếp vào nhóm, không phân biệt chúng đợc hình thành từ nguồn nào, quy cách, phẩm chất sao, Theo đó, hàng tồn kho doanh nghiệp đợc chia thành: - Hàng tồn kho dự trữ cho sản xuất: toàn hàng tồn kho đợc dự trữ để phục vụ trực tiếp gián tiếp cho hoạt động sản xuất nh NVL, bán thành phẩm, công cụ dụng cụ, gồm giá trị sản phẩm dở dang - Hàng tồn kho dự trữ cho tiêu thụ: phản ánh toàn hàng tồn kho đợc dự trữ phục vụ cho mục đích bán doanh nghiệp nh hàng hoá, thành phẩm, Cách phân loại giúp cho việc sử dụng hàng tồn kho mục đích, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho nhà trị trình xây dựng kế hoạch, dự toán thu mua, bảo quản dự trữ hàng tồn kho, đảm bảo hàng tồn kho cung ứng kịp thời cho sản xuất, tiêu thụ với chi phí thu mua, bảo quản thấp nhằm nâng cao hiệu hoạt động s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp * Thø hai, phân loại hàng tồn kho theo nguồn hình thành Theo tiêu thức phân loại này, hàng tồn kho đợc chia thành: - Hàng tồn kho đợc mua vào: bao gồm: + Hàng mua từ bên ngoài: toàn hàng tồn kho đợc doanh nghiệp mua từ nhà cung cÊp ngoµi hƯ thèng tỉ chøc kinh doanh cđa doanh nghiƯp + Hµng mua néi bé: lµ toµn bé hµng tồn kho đợc doanh nghiệp mua từ nhà cung cÊp thc hƯ thèng tỉ chøc kinh doanh cđa doanh nghiệp nh mua hàng đơn vị trực thuộc cïng mét C«ng ty, Tỉng C«ng ty v.v - Hàng tồn kho tự gia công: toàn hàng tồn kho đợc DNSX, gia công tạo thành - Hàng tồn kho đợc nhập từ nguồn khác: Nh hàng tồn kho đợc nhập từ liên doanh, liên kết, hàng tồn kho đợc biếu tặng v.v Cách phân loại giúp cho việc xác định yếu tố cấu thành giá gốc hàng tồn kho, nhằm tính đúng, tính đủ giá gốc hàng tồn kho theo nguồn hình thành Qua đó, giúp doanh nghiệp đánh giá đợc mức độ ổn định nguồn hàng trình xây dựng kế hoạch, dự toán hàng tồn kho Đồng thời, việc phân loại chi tiết hàng tồn kho đợc mua từ bên hàng mua nội giúp cho việc xác định xác giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp lập báo cáo tài (BCTC) hợp * Thứ ba, phân loại kho theo yếu cầu sử dụng Theo tiêu thức phân loại này, hàng tồn kho đợc chia thành: - Hàng tån kho sư dơng cho s¶n xt kinh doanh: ph¶n ánh giá trị hàng tồn kho đợc dự trữ hợp lý đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh đợc tiến hành bình thờng - Hàng tồn kho cha cần sử dụng: Phản ánh giá trị hàng tồn kho đợc dự trữ cao mức dự trữ hợp lý - Hàng tồn kho không cần sử dụng: Phản ánh giá trị hàng tồn kho phẩm chất không đợc doanh nghiệp sử dụng cho mục đích sản xuất Cách phân loại giúp đánh giá mức độ hợp lý hàng tồn kho, xác định đối tợng cần lập dự phòng mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần lập * Thứ t, phân loại hàng tồn kho theo kế hoạch dự trữ, sản xuất tiêu thụ: Theo tiêu thức phân loại này, hàng tồn kho đợc chia thành: - Hàng tồn trữ an toàn: Phản ánh hàng tồn trữ an toàn để kinh doanh đợc tiến hành thờng xuyên, liên tục - Hàng tồn trữ thực tế Cách phân loại giúp nhà quản trị xác định đợc mức dự trữ an toàn phù hợp đồng thời xác định thời điểm mua hàng hợp lý * Thứ năm, phân loại hàng tồn kho theo phẩm chất: Theo tiêu thức phân loại này, tuỳ thuộc vào chất lợng hàng tồn kho mà hàng tồn kho đợc chia thành: - Hàng tồn kho chất lợng tốt - Hàng tồn kho phẩm chất - Hàng tồn kho phẩm chất Cách phân loại giúp cho việc xác định đánh giá tình trạng hàng tồn kho doanh nghiệp Xác định giá trị tổn thất hàng tồn kho, xác định số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần lập, đồng thời giúp doanh nghiệp có kế hoạch mua vào, bán hợp lý * Thứ sáu, phân loại hàng tồn kho theo địa điểm bảo quản: Theo tiêu thức phân loại này, hàng tồn kho đợc chia thành: - Hàng tồn kho doanh nghiệp: Phản ánh toàn hàng tồn kho đợc bảo quản doanh nghiệp nh hàng kho, quầy, CCDC, nguyên vật liệu kho sử dụng, - Hàng tồn kho bên doanh nghiệp: Phản ánh toàn hàng tồn kho đợc bảo quản đơn vị, tổ chức, cá nhân doanh nghiệp nh hàng gửi bán, hàng đờng, Cách phân loại giúp cho việc phân định trách nhiệm vật chất liên quan đến hàng tồn kho, làm sở để hạch toán giá trị hàng tồn kho hao hụt, mát trình bảo quản * Thứ bảy, theo chuẩn mực 02 -hàng tồn kho đợc phân thành: - Hàng hoá mua để bán: Hàng hoá tồn kho, hàng mua đờng, hàng gửi bán, hàng hoá gửi gia công chế biến - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán - Sản phẩm dở dang chi phí dịch vụ cha hoàn thành: Là sản phẩm cha hoàn thành sản phẩm đà hoµn thµnh nh−ng ch−a lµm thđ tơc nhËp kho thµnh phẩm - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ: Gồm tồn kho, gửi gia công chế biến đà mua đờng Việc phân loại xác định hàng thuộc hàng tồn kho doanh nghiệp ảnh hởng tới việc tính xác hàng tồn kho phản ánh bảng cân đối kế toán ảnh hởng tới tiêu báo cáo kết kinh doanh Vì vây việc phân loại hàng tồn kho cần thiết doanh nghiệp Tóm lại: Mỗi cách phân loại hàng tồn kho có ý nghĩa định nhà quản trị doanh nghiệp Do đó, tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý nhà quản trị doanh nghiệp mà kế toán thực hiƯn tỉ chøc thu thËp, xư lý vµ cung cÊp thông tin hàng tồn kho theo cách thức định 1.3 Đặc điểm hàng tồn kho yêu cầu quản lý hàng tồn kho Hàng tồn kho doanh nghiệp thờng gồm nhiều loại, có vai trò, công dụng khác trình sản xuất kinh doanh Do đó, đòi hỏi công tác tổ chức, quản lý hạch toán hàng tồn kho có nét đặc thù riêng Nhìn chung, hàng tồn kho doanh nghiệp có đặc điểm sau: Thứ nhất, hàng tồn kho phận tài sản ngắn hạn doanh nghiệp chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lu động doanh nghiệp Việc quản lý sử dụng có hiệu hàng tồn kho có ảnh hởng lớn đến việc nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thứ hai, hàng tồn kho doanh nghiệp đợc hình thành từ nhiều nguồn khác nhau, với chi phí cấu thành nên giá gốc hàng tồn kho khác Xác định đúng, đủ yếu tố chi phí cấu thành nên giá gốc hàng tồn kho góp phần tính toán hạch toán đúng, đủ, hợp lý giá gèc hµng tån kho vµ chi phÝ hµng tån kho làm sở xác định lợi nhuận thực kú Thø ba, hµng tån kho tham gia toµn bé vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, có nghiệp vụ xảy thờng xuyên với tần suất lớn, qua hàng tồn kho biến đổi mặt hình thái vật chuyển hoá thành tài sản ngán hạn khác nh tiền tệ, sản phẩm dở dang hay thành phẩm, Thứ t−, hµng tån kho doanh nghiƯp bao gåm nhiỊu loại khác với đặc điểm tính chất thơng phẩm điều kiện bảo quản khác Do vậy, hàng tồn kho thờng đợc bảo quản, cất trữ nhiều địa điểm, có điều kiện tự nhiên hay nhân tạo không đồng với nhiều ngời quản lý Vì lẽ đó, dễ xảy mát, công việc kiểm kê, quản lý, bảo quản sử dụng hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn, chi phí lớn Thứ năm, việc xác định chất lợng, tình trạng giá trị hàng tồn kho công việc khó khăn, phức tạp Có nhiều loại hàng tồn kho khó phân loại xác định giá trị nh tác phẩm nghệ thuật, loại linh kiện điện tử, đồ cổ, kim khí quý, Xuất phát từ đặc điểm hàng tồn kho, tuỳ theo điều kiện quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp mà yêu cầu quản lý hàng tồn kho có điểm khác Song nhìn chung, việc quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp phải đảm bảo yêu cầu chủ yếu sau: Thứ nhất, hàng tồn kho phải đợc theo dõi khâu thu mua, kho bảo quản, nơi sử dụng, ngời phụ trách vật chất (thủ kho, cán vật t, nhân viên bán hàng, ) Trong khâu thu mua, mặt phải theo dõi nắm bắt thông tin tình hình thị trờng, khả cung ứng nhà cung cấp, sách cạnh tranh tiếp thị đợc nhà cung cấp áp dụng, tính ổn định nguồn hàng, mặt khác, phải quản lý chặt chẽ số lợng, chất lợng, quy cách phẩm chất, chủng loại giá mua, chi phí mua tiến độ thu mua, cung ứng phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong khâu bảo quản dự trữ, phải tổ chức tốt kho, bến bÃi, thực chế độ bảo quản; xác định đợc định mức dự trữ tối thiểu, tối đa cho loại hàng tồn kho đảm bảo an toàn, cung ứng kịp thời cho sản xuất, tiêu thụ với chi phí tồn trữ thấp Đồng thời, cần có cảnh báo kịp thời hàng tồn kho vợt qua định mức tối đa, tối thiểu để có điều chỉnh hợp lý, góp phần nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Trong khâu sử dụng, phải theo dõi, nắm bắt đợc hình thành sản xuất sản phẩm, tiến độ thực Đồng thời, phải tuân thủ việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao, dự toán chi phí, tiến độ sản xuất nhằm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Thứ hai, việc quản lý hàng tồn kho phải thờn+g xuyên đảm bảo đợc quan hệ đối chiếu phù hợp giá trị vật thứ, loại hàng tồn kho, số liệu chi tiết với số liệu tổng hợp hàng tồn kho, sè liƯu ghi sỉ kÕ to¸n víi sè liƯu thực tế tồn kho 1.4 Phơng pháp hạch toán hàng tån kho Hµng tån kho lµ bé phËn cđa tài sản ngắn hạn doanh nghiệp dới hình thái vËt chÊt Hµng tån kho cđa doanh nghiƯp cã thĨ đợc mua từ bên ngoài, doanh nghiệp sản xuất để dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, cung cấp dịch vụ để bán Nh vây hàng tồn kho xuất ba khâu: cung cấp, sản xuất tiêu thụ trình sản xuất kinh doanh Hàng tồn kho phận quan trọng tài sản ngắn hạn doanh nghiệp, thờng đa dạng, việc xác định chất lợng, tình trạng giá trị hàng tồn kho công việc khó khăn, phức tạp, hàng tồn kho thờng đợc bảo quản, bảo quản nhiều địa điểm khác nhiều ngời quản lý Do dễ xảy mát, công việc kiểm kê, quản lý bảo quản sử dụng gặp nhiều khó khăn, chi phí lớn Đồng thời hàng tồn kho thờng có nghiệp vụ nhập xuất xảy với tần suất nhiều, biến đổi mặt hình thái vật Theo chế độ kế toán hành kế toán hàng tồn kho đợc tiến hành theo hai phơng pháp sau: ã Phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX) ã Phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) Doanh nghiệp đợc áp dụng phơng pháp hạch toán hàng tồn kho phải quán triệt nguyên tắc quán sử dụng suốt niên độ kế toán Việc lựa chọn phơng pháp hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp phải vào đặc điểm hoạt động SXKD, yêu cầu quản lý, tính chất sản phẩm, số lợng, chủng loại vật t hàng hoá để có vận dụng thích hợp 1.4.1 Phơng pháp kê khai thờng xuyên Phơng pháp KKTX theo dõi phản ánh thờng xuyên liên tục có hệ thống tình hình Nhập - Xuất - Tồn kho hàng tồn kho sổ kế toán Với phơng pháp KKTX, tài khoản hàng tồn kho (Loại 15 ) đựơc dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng giảm vật t hàng hoá Do vậy, giá trị hàng tồn kho sổ kế toán xác định thời điểm kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, vào số liệu kiểm kê thực tế vật t, hàng hoá tồn kho, so sánh với số liệu vật t, hàng hoá tồn kho sổ kế toán Về nguyên tắc số liệu tồn kho thực tế luôn phù hợp vói số liệu sổ kế toán Nếu có chênh lệch phải xác định nguyên nhân xử lý theo định cấp có thẩm quyền Ưu điểm phơng pháp kê khai thờng xuyên: Phơng pháp KKTX theo dõi phản ánh thờng xuyên liên tục có hệ thống tình hình Nhập - Xuất - Tồn kho vật t hàng hoá giúp cho việc giám sát chặt chẽ tình hình biến động hàng tồn kho sở bảo quản hàng tồn kho số lợng giá trị Nhợc điểm phơng pháp kê khai thờng xuyên: Do ghi chép thờng xuyên liên tục nên khối lợng ghi chép kế toán lớn chi phí hạch toán cao Điều kiện áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên: Phơng pháp KKTX thờng đợc áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, doanh nghiệp xây lắp doanh nghiệp thơng mại kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn: máy móc, thiết bị 1.4.2 Phơng pháp kê kê định kỳ Là phơng pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng hoá vật t tồn kho cuối kỳ sổ kế toán, từ xác định giá trị vật t hàng hoá xuất kho kỳ theo công thức : Trị giá hàng tồn kho xuất kỳ Tổng trị giá = hàng tồn kho đầu kỳ Trị giá hàng Trị giá hµng + tån kho nhËp - tån kho tån kỳ cuối kỳ Theo Phơng pháp kiểm kê định kỳ, biến động hàng tồn kho (Nhâp kho, xuất kho) không theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán hàng tồn kho (Loại 1.5 ) Giá trị hàng hàng hoá vật t mua vào kỳ đợc theo dõi TK mua hàng (TK 611) Công tác kiểm kê hàng hoá vật t đợc tiến hành cuối kỳ kế toán để xác định trị giá hàng tồn kho thực tế làm ghi sổ kế toán tài khoản hàng tồn kho Đồng thời trị giá vật t hàng hoá tồn kho để xác định trị giá hàng hoá vật t xuất kho kỳ Nh vậy, áp dụng Phơng pháp kiểm kê định kỳ, tài khoản kế toán nhóm hàng tồn kho sử dụng để phản ánh trị giá hàng hoá vật t tồn kho đầu kỳ cuối kỳ kế toán TK 611 dùng để phản ánh tình hình biến động tăng giảm hàng tồn kho Phơng pháp KKĐK có u điểm giảm nhẹ công việc hạch toán Nhợc điểm độ xác giá trị hàng hoá vật t xuất dùng kỳ không cao, phụ thuộc vào công tác quản lý hàng hoá vật t DN Phơng pháp KKĐK thờng áp dụng cho DN sản xuất kinh doanh mặt hàng có nhiều chủng loại, có giá trị nhỏ, thờng xuyên phát sinh nghiệp vụ nhập xuất Vai trò yêu cầu quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp 2.1 Vai trò kế toán hàng tồn kho Khi nỊn kinh tÕ n−íc ta chun sang nỊn kinh tế thị trờng với tham gia thành phần kinh tế số lợng cá doanh nghiệp ngày nhiều quy mô ngày lớn Các doanh nghiệp hoạt động theo nguyên tắc hạch toán kinh tế, mà nguyên tắc là: tự trang trải chi phí có lợi nhuận, tự chủ tài chính, nghiệp vụ, tự chịu trách nhiệm kinh tế hoạt động kinh doanh, chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ với Nhà nớc tuân thủ chế độ, thể lệ quản lý kinh tế, tài Nhà nớc với đạo kiểm tra quan chức Nhà nớc Để tồn phát triển, doanh nghiệp phải phát huy tính chủ động, sáng tạo, nâng cao trình độ quản lý khả quản trị kinh doanh, quản lý tài sản Trong chế quản lý kế toán tài nay, vai trò kế toán ngày đợc coi trọng công cụ thiếu đợc quản lý kinh tế tài doanh nghiệp Trong doanh nghiệp hàng tồn kho phận tài sản quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì thông tin hàng tồn kho tình hình nhập xuất vật t hàng hoá thông tin quan trọng mà ngời quản lý cần quan tâm Căn vào báo cáo kế toán hàng tồn kho mà ngời quản lý đa định kinh tế hữu hiệu nh định sản xuất, dự trữ bán với số lợng Đặc biệt số liệu hàng tồn kho ảnh hởng đến thông tin trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Mặt khách kế toán hàng tồn kho đáp ứng nhu cầu quản lý hàng tồn kho mặt số lợng, giá trị, chủng loại đợc chi tiết theo địa điểm, thời gian, không gian định, giúp cho việc quản lý tài sản doanh nghiệp chặt chẽ Đặc biệt, kế toán hàng tồn kho cung cấp thông tin xác, đầy đủ trị giá vốn hàng tiêu thụ để giúp cho việc tính toán kết kinh doanh từ nhà quản lý có sách lợc sản xuất, kinh doanh phù hợp 2.2 Yêu cầu quản lý hàng tồn kho Xuất phát từ đặc điểm hàng tồn kho, luận văn đề cập tới yêu cầu chủ yếu quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp là: hàng tồn kho phải đợc theo dõi khâu, kho, nơi sử dụng, ngời phụ trách vật chất, phải theo dõi nắm bắt thông tin để có đợc thông tin kịp thời điều hành, tránh tình trạng khan hàng tồn kho ứ đọng hàng tồn kho ảnh hởng tới hiệu kinh doanh doanh nghiệp, cần phải theo dõi quản lý loại hàng tồn kho số lợng giá trị, việc quản lý hàng tồn kho phải thờng xuyên đảm bảo đợc quan hệ đối chiếu phù hợp giá trị vật, cần có cảnh cáo kịp thời có dấu hiệu báo động trờng hợp loại hàng tồn kho vợt định mức tối đa tối thiểu để có điều chỉnh hàng tồn kho cho hợp lý, góp phần đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động kinh doanh hiệu cao Nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp Để cung cấp đầy đủ, kịp thời xác thông tin cho công tác quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp, kế toán hàng tồn kho phải thực đợc nhiệm vụ chủ yếu sau: - Phải tuân thủ nguyên tắc thủ tục chứng từ nhập xuất vật t, hàng hoá, ghi chép, phản ánh trung thực, đầy đủ, kịp thời tình hình biến động hàng tồn kho, sở ngăn ngừa phát kịp thời hành vi tham ô, thiếu trách nhiệm làm tổn hại đến tài sản doanh nghiệp - Tổ chức hợp lý kế toán chi tiết hàng tồn kho, kết hợp chặt chẽ hạch toán nghiệp vụ nơi bảo quản vật t, hàng hoá với kế toán chi tiết vật t, hàng hoá phòng kế toán - Xác định đắn giá gốc hàng tồn kho để làm sở xác định kết kinh doanh doanh nghiệp - Kế toán phải với phận khác đơn vị thực nghiêm túc chế độ kiểm kê định kỳ với hàng tồn kho nhằm đảm bảo phù hợp số liệu sổ sách kế toán với số vật t, hàng hoá thự tế kho II Phơng pháp tính giá hng tồn kho Theo chuẩn mực 02 - hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái Trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực đợc Giá trị thực giá bán ớc tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng trừ (-) chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Xác định giá trị nhập hàng tồn kho Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái 1.1 Chi phÝ mua Chi phÝ mua cđa hµng tån kho bao gồm giá mua, loại thuế không đợc hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thơng mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất đợc trừ (-) khỏi chi phí mua Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, giá trị vật t hàng hoá mua vào dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ đợc phản ánh theo giá mua ch−a th §èi víi doanh nghiƯp nép th GTGT theo phơng pháp trực tiếp hàng hoá dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT dùng cho hoạt động nghiệp phúc lợi, dự án, giá trị vật t hàng hoá mua vào đợc phản ánh theo tổng giá toán (bao gồm thuế GTGT đầu vào) 1.2 Chi phÝ chÕ biÕn hµng tån kho: Bao gåm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hoá nguyên vật liệu thành thành phẩm Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thờng không thay đổi theo số lợng s¶n phÈm s¶n xuÊt nh− chi phÝ khÊu hao, chi phí bảo dỡng máy móc thiết bị, nhà xởng chi phí quản lý hành phân xởng sản xuất Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm đợc dựa công suất bình thờng máy móc sản xuất Công suất bình thờng số lợng sản phẩm đạt đợc mức trung bình điều kiện sản xuất bình thờng - Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao công suất bình thờng chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh - Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp công suất bình thờng chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo công suất bình thờng Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ đợc ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thờng thay đổi trực tiếp gần nh trực số lợng sản phẩm sản xuất nh chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp Chi phí sản xuất chung biến đổi đợc phân hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh Trờng hợp quy trình sản xuất nhiều loại sản phẩm khoảng thời gian mà chi phí chế biến loại sản phẩm không đợc phản ánh cách tách biệt, chi phí chế biến đợc phân bổ cho loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp quán kỳ kế toán Trờng hợp có sản phẩm phụ giá trị sản phẩm phụ đợc tính theo giá trị thực đợc giá trị đợc trừ (-) khỏi chi phí chế biến đà tập chung cho sản phẩm Phơng pháp tính trị giá xuất hàng tồn kho Tính giá hàng tồn kho dùng thớc đo giá trị để biểu hàng tồn kho nhằm phản ánh, cung cấp thông tin tổng hợp cần thiết hàng tồn kho từ đánh giá đợc hiệu hàng tồn kho Hàng tồn kho doanh nghiệp tăng từ nhiều nguồn gốc khác với đơn giá khác nhau, doanh nghiệp cần lựa chọn phơng pháp tính giá thực tế hàng xuất kho Việc lựa chọn phơng pháp tuỳ thuộc vào đặc điểm hàng tồn kho, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp đòi hỏi theo nguyên tắc quán Theo chuẩn mực 02 -hàng tồn kho, việc tính giá trị thực tế hàng xuất kho áp dụng phơng pháp sau: 2.1 Phơng pháp tính theo giá đích danh Theo phơng pháp xuất kho vật t, hàng hoá vào số lợng xuất kho thuộc lô đơn giá thực tế lô để tính trị giá vốn thực tế vật t, hàng hoá xuất kho Phơng pháp đợc áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện đợc 2.2 Phơng pháp bình quân gia quyền Theo phơng pháp giá trị loại hàng tồn kho đợc tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tơng tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho đợc mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình đợc tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Trị giá thực tế xuất kho vật t, hàng hoá đợc vào số lợng vật t, hàng hoá xuất kho đơn giá bình quân gia quyền, theo công thức: Trị giá vốn thực tế vật t, Trị giá vốn thực tế vật t, + hàng hoá tồn đầu kỳ hàng hoá nhập kỳ Đơn giá bình = quân gia quyền Số lợng vật t, hàng hoá Số lợng vật t, hàng hoá + tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ Trị giá vốn thực tế vật t, hàng Số lợng vật t, hàng hoá Đơn giá bình = x hoá xuất kho (tồn kho) xuất kho (tồn kho) quân gia quyền Đơn giá bình quân thờng đợc tính cho vật t, hàng hoá Đơn giá bình quân xác định cho kỳ đợc gọi đơn giá bình quân kỳ hay đơn giá bình quân cố định Theo cách này, khối lợng tính toán giảm nhng tính đợc trị giá vốn thực tế vật t, hàng hoá vào thời điểm cuối kỳ nên cung cấp thông tin kịp thời Đơn giá bình quân xác định sau lần nhập đợc gọi đơn giá bình quân di động, theo cách tính xác định đợc trị giá vốn thực tế vật t, hàng hoá hàng ngày cung cấp thông tin đợc kịp thời Tuy nhiên, khối lợng công việc nhiều lên nên phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp làm kế toán máy 2.3 Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Phơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua trớc sản xuất trớc đợc tính trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp thìa giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho 2.4 Phơng pháp nhập sau, xuất trớc Phơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua sau sản xuất sau đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất trớc Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hành nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ tồn kho III Hạch toán chi tiết hng tồn kho Hạch toán chi tiết hàng tồn kho việc hạch toán kết hợp thủ kho phòng kế toán sở chứng từ nhập, xuất kho, loại, nhóm hàng tồn kho số lợng giá trị Các doanh nghiƯp ph¶i tỉ chøc hƯ thèng chøng tõ, më sổ kế toán chi tiết vận dụng phơng pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho phù hợp để góp phần tăng cờng quản lý hàng tồn kho Tổ chức chứng từ kế toán hàng tồn kho Tổ chức chứng từ kế toán hàng tồn kho trình tổ chức việc lập, ghi chép chứng từ, kiểm tra, luân chuyển chứng từ bảo quản sử dụng lại chứng từ lu trữ tất chứng từ kế toán liên quan tới hàng tồn kho doanh nghiệp nhằm phản ánh giám đốc thông tin hàng tồn kho doanh nghiệp nhằm phản ánh giám đốc thông tin hàng tồn kho phục vụ cho việc lÃnh đạo nghiệp vụ, ghi sổ kế toán tổng hợp số liệu kế toán Trên sở yêu cầu chung tổ chức chứng từ kế toán, dựa vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý cụ thể, doanh nghiệp cần tổ chức chứng từ kế toán cho phù hợp, cung cấp thông tin kịp thời hiệu cho trình quản lý Theo định số 15/2006/QĐ-BTC chứng từ kế toán hàng tồn kho bao gåm: - PhiÕu nhËp kho (mÉu sè 01-VT) - PhiÕu xuất kho (mẫu số 02-VT) - Biên kiểm nghiệm vật t, công cụ, sản phẩm, hàng hoá (mẫu số 03-VT) - Phiếu báo vật t lại cuối kỳ (mẫu số 04-VT) - Bảng kê mua hàng (mẫu số 06-VT) - Biên kiểm kê vật t, công cụ, sản phẩm hàng hoá (mẫu số 05-VT) - Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ (mẫu số 07-VT) Hạch toán chi tiết hàng tồn kho 2.1 Phơng pháp ghi thẻ song song - Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép hàng ngày t×nh h×nh nhËp, xt, tån kho cđa tõng thø vËt t, hàng hoá theo tiêu số lợng Thẻ kho phòng kế toán mở đợc mở cho thứ vật t, hàng hoá Sau ghi tiêu phần trên, kế toán giao cho thủ kho giữ - Tại phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết để ghi chép hàng ngày tình hình nhập -xuất cho vật t, hàng hoá theo tiêu số lợng giá trị thứ vật t, hàng hoá Cuối tháng, thủ kho kế toán tiến hành đối chiếu số liệu thẻ kho sổ chi tiết Mặt khách vào sổ chi tiết kế toán lập bảng kê tổng hợp nhập- xuất - tồn để đối chiếu với kế toán tổng hợp Phơng pháp phù hợp với doanh nghiệp có chủng loại vật t, hàng hoá, khối lợng nghiệp vụ nhập, xuất diễn không thờng xuyên Thẻ kho Chứng từ xuất Chứng từ nhập Sổ kế toán chi tiết Bảng kê tổng hợp Nhập Xuất Tồn Ghi ngày tháng Ghi chú: Ghi cuối tháng Đối chiếu số liệu 2.2 Phơng pháp ghi sổ số d Theo phơng pháp thủ kho ghi chép phần số lợng kế toán ghi chép phần giá trị - Tại kho: Thủ kho mở thẻ kho ghi chép nh phơng pháp thẻ song song Cuối tháng thủ kho phải ghi chuyển số tồn kho thẻ kho vào sổ số d cột số lợng - Tại phòng kế toán: Kế toán sử dụng bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất để ghi chép định kỳ hàng ngày theo tiêu giá trị Cuối tháng lập bảng tổng nhập - xuất - tồn Khi nhập đợc sổ số d thủ kho gửi đến kế toán phải tính ghi vào cột số tiền sổ số d Cuối tháng kế toán đối chiếu sổ số d bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn Phơng pháp đợc áp dụng đơn vị có chủng loại vật t, hàng hoá, trình độ chuyên môn cán kế toán vững vàng đà xây dựng đợc hệ thống danh điểm vật t, hàng hoá Sơ đồ kế toán chi tiết hàng tồn kho theo phơng pháp sổ sè d− ThỴ kho Chøng tõ nhËp 37 Sỉ sè d Chứng từ xuất Ghi chú: Ghi ngày tháng Ghi cuối tháng Đốichiếu số liệu 2.3 Phơng pháp đối chiếu luân chuyển - Tại kho thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép giống nh phơng pháp ghi thẻ song song - Tại phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép theo tiêu số lợng giá trị cho loại vật t, hàng hoá theo tháng Cuối tháng, số liệu sổ đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp Phơng pháp đợc áp dụng thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại vật liệu ít, không nhiỊu nghiƯp vơ nhËp - xt - tån vËt t−, hàng hoá, không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết vật t, hàng hoá, vây ®iỊu kiƯn ghi chÐp theo dâi t×nh h×nh nhËp, xt hàng ngày Sơ đồ kế toán chi tiết hàng tồn kho theo phơng pháp đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập Thẻ kho Phiếu xuất Ghi chú: Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng tổng hợp N-X-T Bảng kê xuất Kế toán tổng hợp Ghi ngày tháng Ghi cuối tháng Đối chiếu số liệu V Kế toán tổng hợp hμng tån kho doanh nghiƯp KÕ to¸n tỉng hợp hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 1.1 Tài khoản sử dụng Để hạch toán hàng tồn kho kế toán sử dụng tài khoản: - TK 151: Hàng đờng - TK 152: Nguyên vËt liƯu - TK 153: C«ng dơng - TK 154: Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang - TK 155: Thµnh phÈm - TK 157: Hµng gưi bán - TK 632: Giá vốn hàng bán TK 151 Hàng mua đờng: Tài khoản dùng để phản ánh trị giá hàng hoá, vật t mua vào đà xác định hàng mua nhng cha đợc nhập kho Kết cấu nội dung phản ánh TK 151 Hàng mua đờng Bên nợ: Trị giá hàng hoá, vật t đờng Bên có: Trị giá hàng hoá, vật t đờng nhập kho chuyển bán thẳng Số d bên nợ: Trị giá hàng hoá, vật t đờng cuối kỳ TK 152 Nguyên vật liệu: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại nguyên vật liệu doanh nghiệp Kết cấu nội dung phản ánh TK 152 Nguyên vật liệu: Bên nợ: ã Trị giá mua nguyên vật liệu nhập kho kỳ ã Chi phí thu mua nguên vật liệu nhập kho ã Trị giá nguyên vật liệu thuê gia công, chế biến ã Trị giá nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập kho ã Trị giá nguyên vật liệu phát thừa mua kiểm kê Bên có: ã Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho kỳ ã Các khoản giảm giá hàng mua, chiết khấu thơng mại ã Trị giá nguyên vật liệu thiếu, h hỏng, phẩm chất kho Số d bên nợ: ã Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ 1.2 Phơng pháp kế toán hàng tồn theo phơng pháp KKTX Tại doanh nghiệp sản xuất hàng tồn kho bao gồm: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm Dòng lu chuyển chi phí doanh nghiệp sản xuất biểu qua sơ đồ sau: Nguyên vật liệu Lao động Sản phẩm dở dang Thành phẩm Giá vốn hàng bán Chi phí sản xuất chung a Kế toán nguyên vật liệu Kế toán tổng hợp trờng hợp tăng NVL: Trờng hợp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Nếu hàng hoá đơn về: Nợ TK 152: Giá mua thuế GTGT NVL nhập kho Nợ TK 621, 627, 641, 642: giá mua thuế NVL mua đa vào sử dụng không qua nhập kho Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trõ Cã TK 111, 112, 141, 311: Tỉng gi¸ toán (Nếu trả tiền ngay) Có TK 331: Tổng giá toán (nếu mua chịu) Nếu tháng hàng nhập kho nhng cuối tháng cha nhận đợc hoá đơn kế toán ghi gía trị NVL nhập kho theo giá tạm tính Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Có TK 331: Phải trả cho ngời bán Khi nhận đợc hoá đơn tiến hành điều chỉnh gía tạm tính theo giá ghi hoá đơn (nếu có chênh lệch): + Nếu giá ghi hoá đơn lớn giá tạm tính kế toán ghi bổ sung số chênh lệch Nợ TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu Có TK 331: Phải trả cho ngời bán +Nếu giá ghi hoá đơn < giá tạm tính kế toán điều chỉnh giảm bút toán đảo: Nợ TK331: Phải trả ngời bán Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Đồng t hời phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ: Nợ133: Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 331: Phải trả cho ngời bán Nếu tháng nhận đợc hoá đơn nhng cuối tháng hàng cha nhập kho, ghi : Nợ TK 151: Giá mua thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 141, 331: Tổng giá toán Khi hàng đờng nhập kho đa thẳng vào sử dụng không qua nhập kho, ghi: Nợ TK 152, 621, 627, 641, 642 Có TK 151: Hàng mua đờng Các chi phí phát sinh liên quan đến mua NVL , kế toán ghi: Nợ TK 152, 151, 621, 622, 627, 641, 642 Nỵ TK 133 (nÕu cã) Cã TK 111, 112, 331, 333 (3333) ™ Khi toán cho ngời bán có phát sinh giảm giá trả lại hàng mua hàng mua không đảm bảo chất lợng, qui cách ghi hợp đồng, kế toán ghi Nợ TK 331: Phải trả ngời bán Có 152, 621, 627, 641, 642: Số giảm giá tính, giá mua hàng trả lại Có TK 133: Thuế GTGT khoản giảm giá, hàng trả lại Khi toán có phát sinh chiết khấu tín dụng đợc hởng : Nợ TK 331: Phải trả ngời bán Có TK 515: Số chiết khấu tín dụng đợc hởng Có TK 133: Số thuế GTGT tơng ứng Trờng hợp DN không thuộc đối tợng nộp thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: Trong trờng hợp đơn vị không đợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào, giá nhập kho nguyên vật liệu bao gồm thuế GTGT đầu vào, cụ thể: Nếu mua NVL đa nhập kho đa vào sử dụng kế toán ghi: Nợ TK 152 (nếu nhập kho) Nợ TK 621, 627, 641, 642 (nÕu sư dơng ngay) Cã TK 111, 112, 141, 311 (nÕu tr¶ tiỊn ngay) ™ ™ ™ ™ ™ ™ ™ ™ ™ ™ ™ Có TK 331 (nếu mua chịu) Nếu phát sinh hàng mua đờng, cuối tháng kế toán ghi: Nợ TK 151 Hàng mua đờng Có TK 111, 112, 311, 331 Nếu phát sinh hàng nhập kho theo giá tạm tính, kế toán ghi Nợ TK 152 Nguyên liệu, vật liệu Có TK 331 Phải trả ngời bán Khi nhận đợc hoá đơn: có chênh lệch giá tạm tính với giá ghi hoá đơn: + Nếu giá hoá đơn > giá tạm tính kế toán ghi bổ xung số chênh lệch: Nợ TK 152 Nguyên liệu, vật liệu Có TK 331 Phải trả ngời bán + Nếu giá hoá đơn < giá tạm tính kế toán điều chỉnh giảm số chênh lệch bút toán: Nợ TK 331 Phải trả ngời bán Có TK 152 Nguyên liệu, vật liệu Các chi phí phát sinh liên quan đến trình mua NVL, kế toán ghi : Nỵ TK 152, 621, 627, 641, 642 Cã TK 111,112,331 Khi toán cho ngời bán phát sinh giảm giá, trả lại hàng mua, kế toán ghi: Nợ TK 331 Cã TK 152, 621, 627, 641, 642: Cã TK 111, 112, 311: Sè tiỊn thùc tÕ tr¶ Khi toán có phát sinh chiết khấu đợc hởng, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Tổng giá toán Có TK 515: Số chiết khấu tín dụng đợc hởng Có TK 111, 112 Số tiền thực tế trả Tăng đợc Nhà nớc, cấp cấp, nhận vốn góp liện doanh, kế toán ghi: Nợ TK 152 Nguyên liệu, vật liệu Có TK 411 Nguồn vốn kinh doanh Tăng nhập kho nguyên vật liệu tự chế thuê gia công, kế toán ghi: Nợ TK 152 Nguyên liÖu, vËt liÖu Cã TK 154 (Chi tiÕt tù gia công chế biến) Có TK 154 (Chi tiết thuê gia công chế biến) Tăng phát thừa kiểm kê Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Có TK 338 (3381) TS thõa chê gi¶i quyÕt - Khi xử lý tuỳ thuộc vào nguyên nhân, ghi: Nợ TK 338 (3381) TS thõa chê gi¶i quyÕt Cã TK 711, Tăng đánh giá lại theo định cấp có thẩm quyền: Nợ TK 152: Số chênh lệch tăng Có TK 411: Số chênh lệch tăng Nhập kho phÕ liƯu thu håi Nỵ TK 152 Cã TK 711 b Kế toán tổng hợp trờng hợp giảm NVL Xuất kho nguyên vật liệu dùng cho sản xuất kinh doanh, giá thực tế xuất kho, ghi: Nợ TK 621: Nếu dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm Nợ TK 627 (6272) Nếu dùng cho công tác quản lý chung phận SX Nợ TK 641 (6412) Nếu dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng Nợ TK 642 (6422) Nếu dùng cho quản lý chung toàn DN Nợ TK 241 (2412, 2413) Nếu dùng cho XDCB, sửa chữa TSCĐ Có TK 152 Nguyªn liƯu, vËt liƯu ™ Xt kho nguyªn vËt liƯu để tự chế biến thuê gia công chế biến, ghi: Nợ TK 154 (chi tiết Gia công) Có TK 152 Nguyªn liƯu, vËt liƯu ™ Khi đầu tư vào cơng ty liên kết hình thức góp vốn NVL, vật tư vào giá trị đánh giá lại NVL, vật tư thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 811 -Nếu giá đánh giá lại < giá trị ghi sổ NVL Có TK 152 - Giá trị ghi sổ NVL Có TK 711 -Nếu giá đánh giá lại < giá trị ghi sổ NVL ™ Khi góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt NVL, vật tư, ghi: • Trường hợp giá trị ghi sổ > giá đánh giá lại bên liên doanh Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá lại); Nợ TK 811 (Số chênh lệch giá trị ghi sổ lớn giá đánh giá lại); Có TK 152 (Giá trị ghi sổ kế tốn); • Trường hợp giá trị ghi sổ < giá đánh giá lại bên liên doanh Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá lại); Có TK 152 (Giá trị ghi sổ kế tốn); Có TK 711 -Số chênh lệch tương ứng lợi ích bên góp vốn Có TK 3387 Số chênh lệch tương ứng với lợi ích góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát Khi sở kinh doanh đồng kiểm soát bán số vật tư cho bên thứ ba độc lập, bên góp vốn liên doanh kết chuyển số chênh lệch tương ứng với lợi ích góp vốn vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3387 -Doanh thu chưa thực Có TK 711- Thu nhập khỏc Phát thiếu NVL kiểm kê cha rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 138 (1381) Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 152 Nguyên liệu, vật liệu - Khi có định xử lý, tuỳ nguyên nhân thiếu để ghi: Nếu thiếu định mức đợc tính vào chi phí quản lý DN, ghi: Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 138 (1381) Nếu thiếu định mức, ngời chịu trách nhiệm vật chất phải bổi thờng, ghi: Nợ TK 111: Số bồi thờng vật chất đà thu Nợ TK 138 (1388) Sè båi th−êng vËt chÊt ph¶i thu Có TK 138 (1381) Trờng hợp xác định nguyên nhân thiếu ghi qua TK 138 (1381) mà tuỳ nguyên nhân để ghi nh phần xử lý b Kế toán công cụ dụng cụ Kế toán tổng hợp trờng hợp tăng công cụ, dụng cụ Tăng công cụ, dụng cụ mua Nếu đơn vị nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế mua công cụ, dụng cụ nhập kho vào hoá đơn giá trị gia tăng kế toán ghi: Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng đầu vào Có TK 111, 112, 141, 331, 311 Nếu đơn vị nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp mua công cụ, dụng cụ nhập kho vào hoá đơn giá trị gia tăng kế toán ghi: Nợ TK 153 - C«ng cơ, dơng Cã TK 111, 112, 141, 331, 311 Khi phát sinh khoản chi phí mua công cụ, dụng cụ nhập kho kế toán ghi Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng đầu vào Cã TK 111, 112, 141, 331, 311 NÕu doanh nghiÖp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế, khoản giảm giá mua công cụ, dụng cụ , trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho ngời bán, kế toán ghi: Nợ TK 331, 111, 112 Cã TK 153 - C«ng cơ, dơng Cã TK 133 - Thuế giá trị gia tăng đầu vào Nếu DN tÝnh thuÕ GTGT theo PP trùc tiÕp kho¶n gi¶m giá mua, trả lại công cụ, dụng cụ, ghi: Nợ TK 331, 111, 112 Cã TK 153 - C«ng cơ, dụng cụ Nếu phát sinh khoản chiết khấu toán trớc thời hạn quy định, kế toán ghi: Nợ TK 331 -Số tiền phải trả ngời bán Có TK 515 - Khoản chiết khấu toán Có TK 111, 112 -Số tiền thực tế toán Trờng hợp mua CCDC chuyển thẳng xuống phận sử dụng không nhập kho: + Đối với công cụ, dụng cụ phân bổ lần kế toán ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiÖp Cã TK 111, 112, 141, 331, Nếu doanh nghiệp thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế công cụ, dụng cụ mua chuyển thẳng xuống phận sử dụng, vào hoá đơn giá trị gia tăng, ghi: Nợ TK 641, 642 Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng đầu vào Có TK 111, 112, 141, 331, + Đối với công cụ, dụng cụ phân bổ nhiều lần kế toán ghi: Nợ TK 1421, 242 Có TK 111, 112, 141, 331, NÕu doanh nghiÖp thuéc đối tợng tính thuế GTGT phơng pháp khấu trừ thuế, ghi: Nợ TK 1421, 242 : Giá trị thực tế CCDC Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng đầu vào Có TK 111, 112, 141, 331, Tăng công cụ, dụng cụ tự chế thuê gia công chế biến, Căn vào giá thực tế nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 153 - Công cô, dông cô Cã TK 154 - (Chi tiÕt tù gia công thuê gia công chế biến ) Tăng nhận vốn góp liên doanh , đợc cấp phát, kế toán ghi : Nợ TK 153 - Công cô, dông cô Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh Kế toán tổng hợp trờng hợp giảm công cụ, dụng cụ Công cụ, dụng cụ doanh nghiƯp dïng chđ u phơc vơ cho nhu cÇu kinh doanh quản lý doanh nghiệp, để góp vốn liên doanh với đơn vị khác, nhợng bán lại số nhu cầu khác Các nghiệp vụ xuất kho công cụ, dụng cụ phải đợc lập chứng từ đầy đủ quy định Trên sở chứng từ xuất kho, kế toán tiến hành phân loại theo đối tợng sử dụng tính giá trị thực tế xuất kho để ghi chép phản ánh tài khoản, sổ kế toán tổng hợp Cuối tháng phải tổng hợp số liệu để đối chiếu, kiểm tra với số liệu kế toán chi tiết Phản ánh nghiệp vụ xuất kho công cụ, dụng cụ kế toán sử dụng nhiều tài khoản khác nh tài khoản 153, 241, 623, 627, 641, 642, 142 (1421) Căn vào chứng từ xuất kho công cụ, dụng cụ kế toán tập hợp, phân loại theo đối tợng sử dụng, tính giá thực tế xuất dùng phản ánh vào tài khoản liên quan Tuy nhiên, đặc điểm, tính chất nh giá trị thời gian sử dụng công cụ, dụng cụ tính hiệu công tác kế toán mà việc tính toán, phân bổ giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất dùng vaò đối tợng sử dụng thực nhiều lần a Phơng pháp phân bổ1 lần (phân bổ 100% giá trị) Khi xuất dùng công cụ, dụng cụ kế toán vào phiếu xuất kho tính lần ( toàn giá trị công cụ, dụng cụ ) vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 641 (6413 ), 642 ( 6423) Cã TK 153 - Công cụ, dụng cụ b Phơng pháp phân bổ nhiều lần (phân bổ nhiều kỳ): Căn vào giá thực tế xuất dùng phân bổ dần vào chi phí SXKD kỳ hạch toán Khi xuất dùng, vào giá trị thực tế ghi: Nợ TK 1421, 242 Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ Đồng thời phân bổ 50% giá trị công cụ dụng cụ vào chi phÝ thc bé phËn sư dơng, ghi: Nỵ TK 641 (6413 ), 642 ( 6423) Cã TK 1421, 242 Khi phận sử dụng báo hỏng phân bổ nốt phần giá trị lại, kế toán ghi: Nợ TK 152 - Nguyªn liƯu, vËt liƯu ( 1528 ) Nợ TK 138 - Phải thu khác ( 1388 ) Nỵ TK 641 (6413 ), 642 ( 6423) Cã TK 1421, 242 Trờng hợp doanh nghiệp phân bổ nhiều lần, xuất công cụ, dụng cụ sử dụng vào giá trị thực tế công cụ, dụng cụ kế toán ghi: Nợ TK 1421, 242 Có TK 153 - C«ng cơ, dơng (1531, 1532, 1533 ) Căn vào số phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 641 (6413 ), 642 ( 6423) Cã TK 1421, 242 Khi báo hỏng công cụ, dụng cụ có phế liệu thu hồi, bồi thờng vật chất giá trị phế liệu thu hồi khoản bồi thờng vật chất đợc tính trừ vào số phân bổ cuối kỳ c Xác định giá trị sản phẩm dở dang sản xuất Cuối kỳ, kế toán kết chuyển phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung theo đối tợng, theo sơ đồ sau: Sơ đồ hạch toán CPSX theo phơng pháp KKTX TK 154 TK 621 D ĐK: xxx TK 111,152,138 Các khoản giảm trõ chi phÝ KÕt chuyÓn chi phÝ NVL trùc tiÕp 622 155 44 Kết chuyển chi phí nhân công Nhập kho Về nguyên tắc hạch toán TK 621, TK 622, TK 627 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp vợt mức bình thờng chi phí sản xuất chung cố định thấp mức công suất chuẩn không đợc tính vào giá thành sản phẩm mà phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ d Kế toán thành phẩm Sơ đồ kế toán thành phẩm theo phơng pháp KKTX TK 155 TK 632 TK 154 XuÊt b¸n, trao đổi, biếu tặng Nhập kho từ sx, thuê sử dụng nội gia công hoàn thành 157 632 Thành phẩm đà xuất bán bị trả lại nhập kho Xuất gửi bán đại lý, gửi hàng cho bên mua theo hợp đồng 222 222 Xuất thành phẩm góp vốn Thu hôi vốn góp liên doanh Từ sở kinh doanh đồng kiểm soát bẳng thành phẩm nhập kho 3381 liên doanh vào sở kinh doanh đồng tiền kiểm soát 1381 Thành phẩm phát thiếu Thành phẩm phát hiƯn tõ Khi kiĨm kª kiĨm kª chê xư lý Kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Giá trị hàng tồn kho xuất kỳ Giá trị hàng Tổng giá trị hàng tồn = tồn kho tồn đầu + kho tăng thêm kỳ kỳ - Giá trị hàng tồn kho tồn cuối kỳ 2.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 611 Mua hàng: Phản ánh tình hình tăng, giảm hàng tồn kho theo giá thực tế Bên Nợ: + Phản ánh giá thực tế hàng tồn đầu kỳ đợc kết chuyển sang + Phản ánh giá thực tế hàng tăng thêm kỳ Bên Có: + Phản ánh giá thực tế hàng xuất dùng, xuất bán kỳ + Kết chuyển giá thực tế hàng tồn cuối kú + TK 6111 “Mua nguyªn vËt liƯu” + TK 6112 Mua hàng hoá TK 611 số d cuối kỳ - Tài khoản 631 Giá thành sản xuất dùng để tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Bên Nợ: + Phản ánh trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ + Các chi phí sản xuất phát sinh kỳ liên quan tới chế tạo sản phẩm Bên Có: + Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất + Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ + Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành TK 631 cuối kỳ số d Ngoài ra, trình hạch toán, kế toán sử dụng số tài khoản khác liên quan nh: 111, 112, 133, 31, 621 2.2 Hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKĐK doanh nghiệp a Hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ + Đầu kỳ, kế toán kết chuyển giá trị hàng tồn kho từ tài khoản 151, 152, 153 sàng TK 6111 (chi tiết cho loại hàng tồn kho) Nợ TK 6111 (6111) Có TK 151 Cã TK 152 Cã TK 153 + Trong kú kÕ toán hoá đơn, chứng từ mua hàng để phản ánh giá thực tế vật liệu, dụng cụ mua vào: Nợ TK 6111 (6111): Trị giá hàng mua chi phí thu mua Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331 : Tỉng gi¸ to¸n NÕu ph¸t sinh c¸c khoản giảm giá hàng mua hay hàng mua trả lại hàng mua không quy cách, phẩm chất, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ tơng ứng Có TK 611 (6111): Gi¸ thùc tÕ to¸n + Cuèi kỳ, vào kết kiểm kê vật liệu, dụng cụ tồn kho, kế toán kết chuyển giá trị vật liệu, dụng cụ tồn cuối kỳ tài khoản 151, 152, 153 Nợ TK 151 Nợ TK 152 Nợ TK 153 Có TK 611 (6111) Giá trị vật liƯu, dơng xt dïng cho s¶n xt kinh doanh đợc xác định cách lấy tổng phát sinh bên Nợ TK 6111 trừ số phát sinh Có TK 6111 phân bổ cho đối tợng sử dụng (theo mục đích sử dụng hay tỷ lệ định mức) Nỵ TK 621, 627, 641, 642, Cã TK 611 (6111) b Xác định giá trị sản phẩm dở dang sản xuất Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ việc tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành phẩm đợc thực tài khoản 631 giá thành sản xuất + Đầu kỳ, kế toán kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang từ tài khoản 154 vỊ TK 631: Nỵ TK 631 Cã TK 154 + Cuối kỳ, chi phí sản xuất đợc kết chuyển vỊ TK 631: Nỵ TK 631 Cã TK 621, 622, 627 Căn kết kiểm kê đánh giá sản phÈm dë dang, kÕt chun vỊ TK 54: Nỵ TK 154 Có TK 631 Căn vào bảng tính giá thành, phản ánh tổng giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ: Nợ TK 632 Có TK 631 c Hạch toán thành phẩm + Đầu kỳ, kế toán kết chuyển giá vốn hàng cha tiêu thụ TK 632 Nợ TK 632 Có TK 155, 157 + Trong kỳ, chứng từ phản ánh nhập, xuất, tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ, ghi: - Phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại: Nợ TK 631 Có TK 632 - Phản ánh tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ đà hoàn thành nhập kho kỳ, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp: Nợ TK 632 Có TK 631 + Cuối kỳ, kết kiểm kê hàng tồn kho cha tiêu thụ, kế toán tiến hành kết chuyển giá trị sản phẩm, dịch vụ cha tiêu thơ ci kú Nỵ TK 155 TK 157 Cã TK 632 Đồng thời xác định kết chuyển giá vốn hàng bán đà xác định tiêu thụ kỳ theo công thức: Giá vốn hàng tiêu thụ kỳ = Giá vốn hàng cha tiêu thụ đầu kỳ TK 911 Tổng giá thành sản + phẩm, dịch vụ sản xuất kỳ - Giá vốn hàng cha tiêu thụ cuối kỳ Có TK 632 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho Việc dự trữ hàng tồn kho doanh nghiệp đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động kinh doanh nhịp nhàng, tránh đợc ®×nh trƯ kinh doanh dÉn ®Õn l·ng phÝ vỊ thêi gian tiền bạc Tuy nhiên trình gây cho doanh nghiệp bị ứ đọng vốn đồng thời bị rủi giảm giá hàng tồn kho phát sinh giá thị trờng tác động tới Để tránh rủi ro đó, doanh nghiệp cần phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng thực chất việc ghi nhận trớc khoản chi phí thực tế cha phát sinh vào chi phí kinh doanh, để có nguồn tài cần bù đắp thiệt hại xảy niên độ sau Theo chuẩn mực 02 -hàng tồn kho quy định: Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực đợc phù hợp với nguyên tắc tài sản không đợc phản ánh lớn giá trị thực ớc tính từ viƯc b¸n hay sư dơng chóng Ci kú kÕ to¸n năm, giá trị thực đợc hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng.Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc thực sở mặt hàng tồn kho Đối víi dÞch vơ cung cÊp dë dang, viƯc lËp dù phòng giảm giá hàng tồn kho đợc tính theo dịch vụ có mức giá riêng biệt Việc ớc tính giá trị thực đợc hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy thu nhập đợc thời điểm ớc tính Việc ớc tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà cá kiện đợc xác nhận với ®iỊu kiƯn cã ë thêi ®iĨm −íc tÝnh Khi −íc tính giá trị thực đợc phải tính đến mục đích dự trữ hàng tồn kho Nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đợc đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên đợc bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực đợc nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ tồn kho đợc đánh giá giảm xuống với giá trị thực đợc chúng Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá giá trị thực đợc hàng tồn kho cuối năm Trờng hợp cuối kỳ kế toán năm nay, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối kỳ kế toán năm trớc số chênh lệch lớn phải hoàn nhập để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài theo giá gốc theo giá trị thực đợc 3.1 Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng cần trích lập cho vật t, hàng hoá Số lợng hàng tồn Đơn giá gốc = kho thời điểm lập x hàng tồn BCTC kho Đơn giá thực đợc 3.2 Phơng pháp hạch toán a Chứng từ sử dụng - Hoá đơn chứng từ phản ánh giá gốc hàng tồn kho đợc lập dự phòng - Biên kiểm kê số lợng hàng tồn kho thời điểm lập dự phòng - Bảng tổng hợp mức lập dự phòng - Bằng chứng tin cậy giá bán ớc tính hàng tồn kho đợc lập dự phòng b Tài khoản sử dụng TK 159 -Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: TK phản ánh việc trích lập hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên Nợ: Số hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi giảm giá vốn hàng bán Bên Có: Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần trích lập cuối niên độ Số d Bên Có: Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối kỳ c Phơng pháp kế toán: - Cuối niên độ kế toán vào số lợng vật t, hàng hoá khả giảm giá thứ vật t, hàng hoá để xác định mức trích lập dự phòng tính vào chi phí, kế toán ghi: Nợ TK 632 giá vốn hàng bán Có TK 159 -Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Cuối niên độ kế toán năm sau, tiếp tục tính toán mức cần lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho năm Sau so sánh với số dự phòng đà lập cuối kỳ kế toán năm trớc Nếu có số dự phòng phải lập năm lớn số dự phòng đà lập năm trớc số chênh lệch lớn phải trích lập bổ sung, kế toán ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 159 -Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nếu số dự phòng phải lập năm nhỏ số dự phòng đà lập năm trớc số chênh lệch nhỏ đợc hoàn nhập, kế toán ghi: Nợ TK 159 -Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có 632 - Giá vốn hàng bán ... - Hàng tồn kho doanh nghiệp: Phản ánh toàn hàng tồn kho đợc bảo quản doanh nghiệp nh hàng kho, quầy, CCDC, nguyên vật liệu kho sử dụng, - Hàng tồn kho bên doanh nghiệp: Phản ánh toàn hàng tồn. .. hàng tồn kho Tính giá hàng tồn kho dùng thớc đo giá trị để biểu hàng tồn kho nhằm phản ánh, cung cấp thông tin tổng hợp cần thiết hàng tồn kho từ đánh giá đợc hiệu hàng tồn kho Hàng tồn kho doanh. .. cùng, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ tồn kho III Hạch toán chi tiết hng tồn kho Hạch toán chi tiết hàng tồn kho việc hạch toán kết hợp thủ kho phòng kế toán sở chứng