Bàn về kế toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp.DOC

Bàn về kế toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp

Mục lục

Lời mở đầu 2

Phần I: Tổng quan về hàng tồn kho trong doanh nghiệp 3

1.1 Hàng tồn kho, vai trò của hàng tồn kho trong doanh nghiệp 3

1.2 Phân loại hàng tồn kho trong doanh nghiệp 4

1.3 Yêu cầu quản lý hàng tồn kho trong doanh nghiệp 5

Phần II: Chế độ kế toán hàng tồn kho hiện hành 6

2.1 Yêu cầu kế toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp 6

2.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam về kế toán hàng tồn kho 6

2.3 Chế độ kế toán hàng tồn kho hiện hành 8

2.3.1 Phơng pháp kế toán hàng tồn kho 8

2.3.2 Hạch toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp 10

Phần III: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp 19

3.1 Kinh nghiệm kế toán hàng tồn kho ở một số nớc 19

3.1.1 Kế toán mỹ: 19

3.1.2 Kế toán Pháp : 19

3.2 Đánh giá chế độ và chuẩn mực kế toán hàng tồn kho hiện hành 21

3.2.1 Thiếu nhất quán về nội dung hạch toán giữa hai phơng pháp 21

3.2.2 Hệ thống tài khoản và quy trình hạch toán còn rờm rà phức tạp 22 3.2.3 Sự phù hợp với đặc điểm, yêu cầu quản lý của doanh nghiệp : 23

3.3 Một số ý kiến đề xuất : 24

3.3.1 Quy định thống nhất hệ thống tài khoản và phơng pháp hạch toán hàng tồn kho : 24

3.3.2 Xây dựng các phơng pháp ớc tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ 25

Kết luận 27

Tài liệu tham khảo 28

Lời mở đầu

Hàng tồn kho là bộ phận tài sản lu động chiếm vị trí quan trọng trongtoàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp từ giai đoạn cungcấp, sản xuất đến tiêu thụ Thông tin chính xác, kịp thời về hàng tồn kho giúpdoanh nghiệp chỉ đạo kịp thời các nghiệp vụ kinh tế diễn ra hàng ngày , đánhgiá đợc hiệu quả kinh doanh nói chung và của từng mặt hàng nói riêng, đảmbảo lợng dự trữ vật t, hàng hoá đúng mức, không qúa nhiều gây ứ đọng vốn,cũng không quá ít làm gián đoạn quá trình sản xuất kinh doanh Từ đó có kếhoạch về tài chính cho việc mua sắm cung cấp hàng tồn kho cũng nh điềuchỉnh kế hoạch về tiêu thụ Vì thế công tác kế toán hàng tồn kho nói chung vàphơng pháp kế toán hàng tồn kho nói riêng có vai trò rất quan trọng trongdoanh nghiệp

Trớc yêu cầu phát triển của nền kinh tế và xu hớng hội nhập quốc tế ,vấn đề đổi mới, nâng cao hiệu quả công tác quản lý và hạch toán kế toán càngtrở nên cần thiết Với mục tiêu đó, chúng ta đã và đang nghiên cứu dần từngbớc hoàn thiện hệ thống hạch toán kế toán Đã có bốn chuẩn mực kế toán ViệtNam ra đời và nhiều văn bản, quyết định, thông t đợc ban hành quy định, h-ớng dẫn việc hạch toán kế toán tại các doanh nghiệp

Vì những lý do trên, khi thực hiện đề án môn học lần này, em quyết

định chọn đề tài "Bàn về kế toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp" với

mong muốn góp thêm ý kiến hoàn thiện công tác kế toán hàng tồn kho vàhạch toán kế toán nói chung

Nội dung đề án gồm ba phần chính :

Phần I : Tổng quan về hàng tồn kho trong doanh nghiệp

Phần III : Một số đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán hàng tồn

kho trong doanh nghiệp.

Em xin đợc cám ơn cô giáo TS Phạm Thị Bích Chi đã hớng dẫn, giúp

đỡ em thực hiện đề tài này Bài viết của em có thể còn nhiều thiếu sót, em rấtmong nhận đợc sự góp ý, sửa chữa của cô

Phần I: Tổng quan về hàng tồn kho trong doanh

nghiệp.

1.1 Hàng tồn kho, vai trò của hàng tồn kho trong doanh nghiệp.

Hàng tồn kho là bộ phận tài sản lu động dự trữ cho sản xuất, dự trữ cho

lu thông hoặc đang trong quá trình chế tạo ở doanh nghiệp Đây là bộ phậntài sản chiếm tỉ trọng lớn và có vị trí quan trọng trong quá trình sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02-Hàng tồn kho ban hành ngày31/12/2001quy định hàng tồn kho là những tài sản :

- Đợc giữ để bán trong kỳ sản xuất, kỳ kinh doanh bình thờng ;

- Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang;

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quátrình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

Trong những bộ phận của tài sản lu động, hàng tồn kho luôn đợc đánhgiá đặc biệt quan trọng do các yếu tố sau:

- Hàng tồn kho thờng chiếm tỉ trọng lớn trong tổng số tài sản lu

động của doanh nghiệp và rất dễ bị xảy ra các sai sót hoặc gian lận lớn tronghoạt động quản lý

- Mỗi doanh nghiệp sẽ lựa chọn các phơng pháp khác nhau để địnhgiá hàng tồn kho cũng nh các mô hình dự trữ phù hợp với doanh nghiệp mình

- Giá trị hàng tồn kho ảnh hởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán và

do vậy áo ảnh hởng trọng yếu tới lợi nhuận thuần trong năm

- Công việc xác định chất lợng, tình trạng và giá trị hàng tồn kholuôn là công việc phức tạp và khó khăn hơn hầu hết các tài sản khác Hàng tồnkho là loại tài sản lu động kết chuyển hết giá trị vào một chu kỳ sản xuất kinhdoanh nên quản lý hàng tồn kho càng trở nên phức tạp và quan trọng

- Hàng tồn kho là bộ phận không thể thiếu trong quá trình sản xuất,

nó là điều kiện có tính chất tiền đề cho sự liên tục của quá trình sản xuất kinhdoanh

1.2 Phân loại hàng tồn kho trong doanh nghiệp.

Cũng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 thì hàng tồn kho đợcphân loại nh sau:

(6*)Ngoài cách phân loại hàng tồn kho theo các bộ phận cấu thành nhtrên ngời ta còn có thể phân loại hàng tồn kho theo thời gian mà hàng tồn khotồn tại Tồn kho trong các doanh nghiệp có thể duy trì liên tục và cũng có thể

chỉ tồn tại trong khoảng thời gian ngắn không lặp lại Trên cơ sở đó hàng tồnkho có thể chia làm hai loại:

- Tồn kho một kỳ: bao gồm các mặt hàng chỉ đợc dự trữ một lần màkhông có ý định tái dự trữ sau khi nó đợc tiêu dùng

- Tồn kho nhiều kì: gồm các mặt hàng đợc duy trì tồn kho đủ dài, các

đơn vị tồn kho đã tiêu dùng sẽ đợc bổ sung Giá trị và thời hạn bổ sung tồnkho sẽ đợc điều chỉnh phù hợp với mức tồn kho đáp ứng nhu cầu Tồn khonhiều kì thờng phổ biến hơn tồn kho một kỳ

Tóm lại tồn kho là bất kỳ nguồn nhàn rỗi nào đợc giữ để sử dụng trongtơng lai Bất kỳ lúc nào mà ở đầu vào hay đầu ra của một doanh nghiệp có cácnguồn không sử dụng ngay khi nó sẵn sàng, tồn kho sẽ xuất hiện

Tuỳ từng loại doanh nghiệp, các loại hàng tồn kho sẽ khác nhau và nộidung hoạch định, kiểm soát hàng tồn kho cũng khác nhau

Đối với các laọi hình doanh nghiệp làm công tác dịch vụ, sản phẩm của

họ là vô hình nh dịch vụ của các công ty t vấn, các công ty giải trí thì hàngtồn kho chủ yếu là các công cụ, dụng cụ, phụ tùng và các phơng tiện vật chất

kỹ thuật dùng vào hoạt động kinh doanh Đối với lĩnh vực này, nguyên vật liệu

và sản phẩm tồn kho có tính chất tiềm tàng và có thể nằm trong kiến thức tích

tụ, tích luỹ trong năng lực và kiến thức của nhân viên làm những công việc đó

Đối với lĩnh vực thơng mại, doanh nghiệp mua hàng để bán kiếm lời.Hàng tồn kho chủ yếu của họ là hàng mua về và hàng chuẩn bị đến tayngờitiêu dùng Trong lĩnh vực này, doanh nghiệp hầu nh không có dự trữ là bánthành phẩm trên dây chuyền nh tròn lĩnh vực sản xuất

Đối với lĩnh vực sản xuất chế tạo, sản phẩm của họ phải trải qua mộtquá trình chế biến lâu dài để chế biến đầu vào là nguyên liệu thành sản phẩmlàm ra cuối cùng Vì thế hàng tồn kho bao gồm hầu hết các loại từ nguyên vậtliệu, đến bán thành phẩm trên dây chuyền và bán thành phẩm cuối cùng trớckhi đến tay ngời tiêu dùng

1.3 Yêu cầu quản lý hàng tồn kho trong doanh nghiệp.

Ba vấn đề cơ bản về quản lý tài chính trong doanh nghiệp bao gồm: dựtoán vốn đầu t dài hạn, cơ cấu vốn và quản lý tài sản lu động Trong đó quản

lý tài sản lu động liên quan đến hoạt động tài chính hàng ngày cũng nh cácquyết định tài chính ngắn hạn của doanh nghiệp Vì vậy công tác quản lý tàisản lu động đóng vai trò khá quan trọng trong công tác quản lý tài sản nóichung

Quản lý và sử dụng hợp lý các loại tài sản lu động có ảnh hởng rất quantrọng đến việc hoàn thành những nhiệm vụ và mục tiêu chung đặt ra chodoanh nghiệp Việc quản lý tài sản lu động thiếu hiệu quả cũng là một trong

những nguyên nhân khiến cho các công ty gặp nhiều khó khăn trong hoạt

động, thậm chí dẫn đến phá sản

Quản lý hàng tồn kho – một bộ phận của tài sản lu động có ý nghĩakinh tế quan trọng do hàng tồn kho là một trong những tài sản có giá trị lớntrong doanh nghiệp Bản thân vấn đề quản lý hàng tồn kho có hai mặt trái ng-

ợc nhau là: cung ứng, dự trữ đồng bộ kịp thời đảm bảo sản xuất liên tục, tránh

đứt quãng trên dây truyền sản xuất, đảm bảo đáp ứng nhanh chóng nhu cầucủa ngời tiêu dùng trong bất cứ tình huống nào; ngoài ra đảm bảo cung ứng,

sử dụng tiết kiệm, dự trữ đầy đủ nguyên vật liệu còn ảnh hởng tích cực đếntình hình tài chính của doanh nghiệp, ảnh hởng đến việc giảm giá thành sảnphẩm, tăng lợi nhuận, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp Ngợc lại hàng tồn khotăng lên, doanh nghiệp lại phải tốn thêm những chi phí khác có liên quan đến

dự trữ chung Vì vậy bản thân doanh nghiệp phải tìm cách xác định mức độcân bằng giữa mức độ đầu t cho hàng tồn kho và lợi ích do thỏa mãn nhu cầucủa sản xuất và nhu cầu ngời tiêu dùng với chi phí tối thiểu nhất, phải thờngxuyên và định kỳ phân tích tình hình cung ứng, sử dụng, dự trữ hàng tồn kho

đặc biệt là trong các doanh nghiệp sản xuất

Phần II: Chế độ kế toán hàng tồn kho hiện hành 2.1 Yêu cầu kế toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp.

Thông tin kịp thời và chính xác vể hàng tồn kho là một yêu cầu quantrọng đối với quản lý Vì thế đặt ra yêu cầu hoàn thiện hệ thống phơng pháphạch toán, nâng cao hiệu quả công tác kế toán hàng tồn kho Từ đó, góp phầnnâng cao hiệu quả công tác quản lý trong các doanh nghiệp Nhà nớc nên sớmnghiên cứu đa ra các giải pháp đồng bộ nhằm hoàn thiện hệ thống hạch toán

kế toán nói chung và kế toán hàng tồn kho nói riêng

Hoàn thiện phơng pháp kế toán hàng tồn kho phải đợc tiến hành trênnguyên tắc :

 Một là , đảm bảo sự thống nhất giữa cơ chế quản lý kinh tế, tàichính của nhà nớc với hệ thống kế toán

 Hai là, đảm bảo sự phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh

và yêu cầu quản lý của các doanh nghiệp Việt Nam trong cơ chế thị trờng

 Ba là, phù hợp với các chuẩn mực, thông lệ quốc tế đợc thừanhận

Nội dung cơ bản của việc hoàn thiện phơng pháp kế toán hàng tồn khobao gồm :

 Cải tiến hệ thống tài khoản và quy trình hạch toán hàng tồn khokhoa học, hợp lý hơn, có tính thống nhất cao, bảo đảm việc thu thập thông tinnhanh nhạy, tiết kiệm chi phí

 Có biện pháp nâng cao độ chính xác của các phơng pháp kế toánhàng tồn kho , nhất là đối với phơng pháp kiểm kê định kỳ

Có nh vậy thì việc hoàn thiện kế toán hàng tồn kho mới thực sự đem lạilợi ích và có ý nghĩa thiết thực

2.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam về kế toán hàng tồn kho.

Hàng tồn kho nhập, xuất, tồn kho đợc ghi sổ theo giá thực tế (giá gốc)

Giá thực tế của hàng nhập kho bao gồm : chi phí mua , chi phí chế biến

và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở địa

điểm và trạng thái hiện tại

- Chi phí mua: Chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm giá mua, các loạithuế không đợc hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản tròn quá trìnhmua hàng và các chi phí khác có liên quan có liên quan trực tiếp tới viêc muahàng tồn kho Các khoản chiết khấu thơng mại và giảm giá hàng mua do hàngmua không đúng quy cách, phẩm chất đợc trừ khỏi chi phí mua

- Chi phí chế biến: bao gồm những chi phí có liên hệ trực tiếp đến sản

xuất phẩm nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định vàchi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hoá nguyênliệu, vật liệu thành thành phẩm.

- Chi phí liên quan trực tiếp khác: bao gồm các khoản chi phí khácngoài chi phí chế biến và chi phí mua hàng tồn kho nh chi phí thiết kế sảnphẩm cho một đơn đặt hàng cụ thể

Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho nh: Chi phí nguyên vậtliệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trênmức bình thờng; chi phí bảo quản trừ các khoản chi phí bảo quản hàng tồnkho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản thuộc chiphí mua; chi phí bán hàng; chi phí quản lý doanh nghiệp; chi phí cung cấpdịch vụ

Giá thực tế hàng xuất kho , tồn kho đợc xác định theo một trong các

- Phơng pháp nhập trớc xuất trớc (FIFO): đợc áp dụng dựa trên giả định hàngtồn kho đợc mua trớc hoặc sản xuất trớc thì đợc xuất trớc và hàng tồn kho cònlại cuối kỳ là hàng tồn kho cuối kỳ là hàng tồn kho đợc mua hoặc sản xuất gầnthời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp này giá trị hàng xuất kho đợc tính theogiá của lô hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị củahàng tồn kho đợc tính theo giá của hang nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặcgần cuối kỳ còn tồn kho

- Phơng pháp nhập sau xuất trớc(LIFO): đợc áp dụng dựa trên giả định hàngtồn kho đợc mua sau hoặc sản xuất sau thì đợc sản xuất trớc và hàng tồn khocòn lại cuối kỳ là hàng tồn kho đợc mua hoặc sản xuất trớc đó Theo phơngpháp này giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập sau hoặc gầnsau cùng, giá trị của hàng tồn kho đợc tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳhoặc gần đầu kỳ còn tồn kho

2.3 Chế độ kế toán hàng tồn kho hiện hành.

2.3.1 Phơng pháp kế toán hàng tồn kho

Hàng tồn kho rất phong phú và đa dạng , tùy theo đặc điểm của mỗiloại mà có các phơng pháp quản lý hàng tồn kho khác nhau Có loại hàng tồnkho đợc theo dõi, kê khai theo mỗi lần nhập, xuất Có loại đợc theo dõi bằngcách kiểm kê một cách định kỳ.Trên cơ sở hai phơng pháp quản lý hàng tồnkho đã hình thành hai phơng pháp kế toán tổng hợp hàng tồn kho là phơngpháp kê khai thờng xuyên và phơng pháp kiểm kê định kỳ Việc hạch toánhàng tồn kho theo phơng pháp nào là tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh củadoanh nghiệp, yêu cầu của công tác quản lý, trình độ của cán bộ kế toán cũng

nh quy định của chế độ kế toán hiện hành Chế độ kế toán Việt Nam quy địnhmỗi doanh nghiệp đợc áp dụng một trong hai phơng pháp hạch toán trên

2.3.1.1 Phơng pháp kê khai thờng xuyên:

Phơng pháp kê khai thờng xuyên (perpetual inventory method) là phơng

pháp theo dõi một cách thờng xuyên tình hình hiện có, biến động tăng giảmhàng tồn kho trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho Điều này cónghĩa là tất cả các nghiệp vụ mua, bán, nhập, xuất hàng tồn kho đều đợc ghichép trực tiếp lên các tài khoản hàng tồn kho ngay khi nghiệp vụ này phátsinh

Khi khi phát sinh các nghiệp vụ làm tăng giá trị hàng tồn kho kế toánghi Nợ các tài khoản hàng tồn kho, đối ứng Có các tài khoản liên quan tơngứng

Khi xuất kho để sử dụng hay tiêu thụ kế toán ghi Có các tài khoản hàngtồn kho, đối ứng Nợ các tài khoản liên quan

Số d trên Nợ các tài khoản hàng tồn kho phản ánh giá trị hàng tồn khotồn đầu kỳ hoặc tồn cuối kỳ

Ưu điểm của phơng pháp này là có độ chính xác cao, theo dõi, phản

ánh một cách liên tục thờng xuyên các thông tin về hàng tồn kho một cách kịpthời cập nhật Nó cho phép tại bất kỳ thời điểm nào kế toán cũng có thể xác

định đợc lợng nhập, xuất, tồn kho từng loại hàng tồn kho Phơng pháp nàythích hợp với doanh nghiệp sản xuất và doanh nghiệp kinh doanh các mặthàng có giá trị lớn

Tuy nhiên với các doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t, hàng hoá cógiá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng cho sản xuất kinh doanh hay các mục

đích khác thì việc áp dụng phơng pháp này sẽ tốn rất nhiều công sức

2.3.1.2 Phơng pháp kiểm kê định kỳ.

Phơng pháp kiểm kê định kỳ (periodic inventory method) là phơng pháp

không theo dõi một cách thờng xuyên, liên tục về tình hình biến động của các

loại vật t, hàng hoá, sản phẩm trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồnkho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sởkiểm kê cuối kỳ.

Theo phơng pháp này , hàng tồn kho biến động tăng , giảm trong kỳ

đ-ợc theo dõi trên một tài khoản riêng là tài khoản 611 -"Mua hàng" Các tàikhoản hàng tồn kho chỉ theo dõi giá trị hàng tồn kho tồn đầu kỳ và cuối kỳ

Đầu kỳ, kế toán kết chuyển giá trị hàng tồn kho từ các tài khoản hàng tồn kho

về TK 611 (chi tiết cho từng loại hàng tồn kho) Trong kỳ , giá trị hàng mua

đ-ợc tập hợp bên Nợ TK 611 Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê cuối kỳ, kếtoán kết chuyển giá trị hàng tồn kho cuối kỳ về các tài khoản hàng tồn kho,

đồng thời xác định tổng giá trị hàng tồn kho xuất trong kỳ theo công thức :

đầu kỳ

+

Tổng giá trị hàng tồn kho tăng thêm trong kỳ

-Giá trị hàng tồn kho tồn cuối kỳ

Phơng pháp này có u điểm là giảm đợc khối lợng công việc ghi chéptuy nhiên độ chính xác không cao Độ chính xác của phơng pháp phụ thuộcrất lớn vào điều kiện kho bãi, bảo quản Đây là phơng pháp thích hợp cho cácdoanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t, hàng hoá có giá trị thấp, thờng xuyênxuất dùng, xuất bán

2.3.2 Hạch toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp.

2.3.2.1 Tài khoản sử dụng:

Để hạch toán hàng tồn kho kế toán sử dụng các tài khoản :

- Tài khoản 151 _ Hàng mua đang đi đờng

- Tài khoản 152 _ Nguyên, vật liệu

- Tài khoản 153 _ Công cụ, dụng cụ

- Tài khoản 154 _ Chi phí sản xuất,kinh doanh dở dang

- Tài khoản 155 _ Thành phẩm

- Tài khoản 156 _ Hàng hoá

 1561 _ Giá mua hàng hoá

 1562 _ Chi phí thu mua hàng hoá

- Tài khoản 157 _ Hàng gửi bán

- Tài khoản 632 _ Giá vốn hàng bán

- Tài khoản 611 _ Mua hàng (dùng cho phơng pháp kiểm kê định kỳ)

 6111 _ Mua nguyên, vật liệu

 6112 _ Mua hàng hoá

- Tài khoản 631 _ Giá thành sản xuất ( dùng cho phơng pháp kiểm kê

định kỳ)

Với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai ờng xuyên các tài khoản hàng tồn kho ( TK 151 đến TK 157 ) dùng để theodõi và phản ánh tình hình hiện có, tình hình biến động tăng, giảm các loạihàng tồn kho theo giá thực tế

th-2.3.2.2 Hạch toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp sản xuất.

Tại các doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho bao gồm : nguyên liệu,vậtliệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm Dòng lu chuyển chiphí tại doanh nghiệp sản xuất có thể biểu hiện qua sơ đồ sau :

Cách thức hạch toán từng loại hàng tồn kho này nh sau :

a) Hạch toán vật liệu, dụng cụ:

 Theo ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên:

Trong kỳ , khi phát sinh các nghiệp vụ làm tăng giá trị vật liệu ,dụng cụtồn kho nh mua ngoài, nhập vật liệu, dụng cụ tự chế hay thuê ngoài gia công,nhận vốn góp liên doanh, đánh giá tăng, kiểm kê thừa … kế toán ghi Nợ tài kế toán ghi Nợ tàikhoản 152, 153 theo giá thực tế, đối ứng Có các tài khoản liên quan Cácnghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị vật liệu ,dụng cụ kế toán ghi Có tài khoản

152, 153 và đối ứng Nợ các tài khoản liên quan

 Trờng hợp mua hàng, nhập kho kế toán căn cứ vào hoá đơn muahàng, chứng từ phản ánh chi phí thu mua và các chứng từ khác để ghi tăng giátrị hàng tồn kho :

Nợ TK 152,153: Trị giá mua và chi phí thu mua

Nợ TK 133(1331) : Thuế GTGT đợc khấu trừ ( nếu có )

Có TK liên quan (111,112, 331 …) : Tổng giá thanh toán ) : Tổng giá thanh toán

 Trờng hợp đợc hởng giảm giá hàng mua hay hàng mua trả lại kếtoán ghi giảm giá thực tế vật liệu dụng cụ tồn kho:

Nợ TK 111,112,331,1388 …) : Tổng giá thanh toán : Giá thanh toán

Có TK 152,153 : Số giảm giá, hàng mua trả lại

Có TK 133(1331): Thuế GTGT đầu vào tơng ứng( nếu có)

 Khi xuất vật liệu, dụng cụ cho sản xuất kinh doanh, kế toán ghi :

Nợ TK 621, 627, 641, 642, 142 …) : Tổng giá thanh toán

Có TK 152, 153

Các trờng hợp tăng, giảm hàng tồn kho khác đợc phản ánh theo sơ đồ hạch toán sau :

Sơ đồ hạch toán tổng quát vật liệu, dụng cụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

 Theo ph ơng pháp kiểm kê định kỳ : Quá trình hạch toán vật liệu dụng cụ theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc tiến hành theo trình tự sau :  Đầu kỳ , kế toán kết chuyển giá trị hàng tồn từ các tài khoản 151, 152, 153 sang tài khoản 6111(chi tiết cho từng loại hàng tồn kho ): Nợ TK 611(6111) Có TK 151, 152, 153  Trong kỳ kế toán căn cứ các hoá đơn, chứng từ mua hàng để phản ánh giá thực tế vật liệu dụng cụ mua vào : Nợ TK 611(6111) : Trị giá hàng mua và chi phí thu mua Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) TK 331, 111, 112…) : Tổng giá thanh toán TK 152, 153 TK 111,112,331…) : Tổng giá thanh toán Giảm giá đ ợc h ởng, hàng mua trả lại Tăng do mua ngoài Thuế GTGT đ ợc khấu trừ (nếu có) TK 151 TK 621,627,641, 642,142…) : Tổng giá thanh toán Hàng đi đ ờng kì tr ớc

Xuất cho sản xuất kinh doanh TK441 TK 154 TK 642,3381 TK128,222 TK 1381, 642…) : Tổng giá thanh toán TK 412 Nhận cấp phát,tặng th ởng,

vốn góp liên doanh Thuê ngoài gia công, chế biến Phát hiện thừa khi kiểm kê Phát hiện thiếu khi kiểm kê Nhận lại vốn góp liên doanh

Đánh giá giảm Đánh giá tăng TK 1331

DĐK: xxx

Có TK 111, 112, 331 …) : Tổng giá thanh toán : Tổng giá thanh toán

Nếu phát sinh các khoản giảm giá hàng mua hay hàng mua trả lại dohàng mua không đúng quy cách, phẩm chất , kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 331…) : Tổng giá thanh toán

Có TK 133(1331) : Thuế GTGT đợc khấu trừ tơng ứng

Có TK 611(6111) :Giá thực tế hàng mua

 Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê vật liệu dụng cụ tồn kho, kếtoán kết chuyển giá trị vật liệu dụng cụ tồn cuối kỳ về các tài khoản 151, 152,153

Nợ TK 151, 152, 153

Có TK 611(6111)

Giá trị vật liệu dụng cụ xuất dùng cho sản xuất kinh doanh đợc xác địnhbằng cách lấy tổng phát sinh bên Nợ tài khoản 6111 trừ đi số phát sinh Có tàikhoản 6111 rồi phân bổ cho các đối tợng sử dụng (theo mục đích sử dụng hay

tỷ lệ định mức)

Nợ TK 621, 627, 641, 642, 142…) : Tổng giá thanh toán

Có TK 611(6111)

b) Tổng hợp chi phí sản xuất :

 Theo pháp kê khai th ờng xuyên :

Cuối kỳ, kế toán kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nguyên vật liệu trựctiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung theo từng đối tợng:

Nợ TK 154.

Có TK 621, 622, 627

Nếu phát sinh các khoản giảm trừ chi phi nh phế liệu thu hồi, vật t cha

sử dụng hết nhập kho… kế toán ghi Nợ tàikế toán ghi giảm chi phí :

Nợ TK 152,138…) : Tổng giá thanh toán

Có TK 154

Khi sản phẩm hoàn thành nhập kho hoặc gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp ,

kế toán phản ánh giá thành sản phẩm hoàn thành :

Căn cứ vào bảng tính giá thành, phản ánh tổng giá thành sản phẩm lao

vụ hoàn thành trong kỳ :

Nợ TK 632

Có TK 631

c) Hạch toán thành phẩm:

 Theo ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên :

 Khi phát sinh các nghiệp vụ nhập kho thành phẩm từ bộ phận sảnxuất hoặc thuê ngoài gia công chế biến kế toán gi theo giá thành thực tế :

Nợ TK 155

Có TK 154

 Khi xuất kho thành phẩm để tiêu thụ hay gửi bán, kế toán ghi :

Nợ TK 632: Tiêu thụ trực tiếp

Nợ TK 157 : Gửi bán

Có TK 155

Đồng thời ghi bút toán phản ánh doanh thu đối với hàng tiêu thụ :

Nợ TK 111,112,131 …) : Tổng giá thanh toán :Tổng giá thanh toán

Có TK 511 : Doanh thu thuần.

Có TK 333(3331): Thuế GTGT đầu ra (nếu có).

Các trờng hợp tăng, giảm khác hạch toán tơng tự nh đối với vật liệu,dụng cụ