Bài viết sau đây sẽ tập trung phân tích hoạt động chuyển giá qua phương pháp tách lợi nhuận dựa trên quyền tự do định đoạt về giá cả trên thị trường của các công ty đa quốc gia trong mối quan hệ giao dịch kinh doanh giữa công ty mẹ và công ty con – qua đó có những khuyến nghị cần thiết nhằm hạn chế việc chuyển giá dựa vào sự khác nhau về thuế suất giữa các quốc gia.
NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CHUYỂN GIÁ THÔNG QUA THỦ THUẬT TÁCH LỢI NHUẬN CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA TẠI VIỆT NAM Nguyễn Hồng Giang* TĨM TẮT Trong năm qua, công tác chống chuyển giá Việt Nam đạt thành công định Tuy nhiên, điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng, việc chuyển giá với mục đích tránh thuế diễn phổ biến hình thức tận dụng chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) quốc gia để thực việc chuyển lợi nhuận (hoặc chuyển lỗ) qua lại lẫn Bài viết sau tập trung phân tích hoạt động chuyển giá qua phương pháp tách lợi nhuận dựa quyền tự định đoạt giá thị trường công ty đa quốc gia mối quan hệ giao dịch kinh doanh công ty mẹ công ty – qua có khuyến nghị cần thiết nhằm hạn chế việc chuyển giá dựa vào khác thuế suất quốc gia Từ khóa: chuyển giá, lợi nhuận, tránh thuế ABSTRACT Transfer pricing through profit split tips of multinational companies in Vietnam In recent years, the fight against transfer pricing in Vietnam has achieved certain success However, in the context of international economic integration, deeper and wider, the transfer pricing for the purpose of tax avoidance was fairly popular form to take advantage of the difference in the rates of corporate income tax between countries to implement the transfer of profit (or loss transfer) reciprocal This article will focus on transfer pricing analysis through profit split method based on the right to dispose of the market price of multinational companies in the business transactions between a company and its subsidiary Recommendations to limit the transfer pricing are also included in this paper Keywords: transfer pricing, profit, tax avoidance Vấn đề nhận diện dấu hiệu chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam Theo báo cáo Bộ Tài chính, 11 tháng đầu năm 2014 quan thuế tra, kiểm tra gần 62.700 doanh nghiệp Riêng hoạt động tra, kiểm tra chống chuyển giá 30 doanh nghiệp vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) có giao dịch liên kết, rủi ro cao chuyển giá, quan thuế kết thúc tra, - kết giảm lỗ 1.600 tỷ đồng, sau miễn giảm thuế ưu đãi đầu tư - truy thu thuế suất thuế TNDN xử phạt vi phạm *TS, Trường ĐH Lao động - Xã hội (CSII) 50 SỐ 10 - THÁNG 02/2016 600 tỷ đồng Với lợi quy mô vốn, thiết bị cơng nghệ, trình độ quản lý, tay nghề, ngun tắc tiếp thị hỗ trợ công ty mẹ từ nước ngoài, cộng thêm ưu đãi Việt Nam, với chi phí nhân cơng rẻ, chi phí bảo vệ mơi trường cịn thấp kết đầu tư doanh nghiệp có vốn đầu tư FDI khó lỗ, mà trái lại có lãi lãi lớn tất yếu Mặt khác, lỗ lớn lỗ tăng vậy, chẳng có chuyện nhiều nhà đầu tư nước coi Việt Nam “thiên đường đầu tư” để đổ vốn vào dự án tăng vốn NGHIÊN CỨU KHOA HỌC cho dự án cũ thời gian qua Một vấn đề đặt là: cơng ty đa quốc gia có tiềm lực tài hùng hậu, trình độ quản lý cao mà thua lỗ nguyên nhân đâu? Thật ra, nguyên nhân chủ yếu dẫn đến tình trạng thua lỗ nêu công ty đa quốc gia dựa vào thủ thuật lách luật qua việc tách lợi nhuận để thực hành vi chuyển giá, với động tối thiểu hóa số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp hoạt động kinh doanh xét phương diện tổng thể Nội dung hoạt động chuyển giá dựa vào “chênh lệch thuế suất thuế TNDN” quốc gia 2.1 Phương thức tách lợi nhuận nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp Hành vi chuyển giá thường thực nhiều cách khác như: chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ, chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường chuyển giá thơng qua việc nâng giá trị vốn góp hợp đồng… Trong phạm vi nghiên cứu, viết tập trung phân tích hành vi lách luật để chuyển giá doanh nghiệp đa quốc gia thông qua “thủ thuật tách lợi nhuận” dựa khác biệt thuế suất thuế TNDN – để hiểu rõ hơn, ta xem minh họa toàn hoạt động chuyển giá qua trường hợp sau đây: Hình 1: Hành vi chuyển giá dựa vào khác biệt thuế suất thuế TNDN Nguồn: Tổng hợp từ tác giả Hình 2: Phân tích hành vi chuyển giá qua giao dịch nội giao dịch bên SỐ 10 - THÁNG 02/2016 51 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC Qua việc “tách lợi nhuận” theo cấu (5/5) công ty X công ty Y cấu (7/3) công ty X công ty độc lập A - hai nơi có mức thuế suất thuế TNDN khác - kết là: Lợi nhuận sau thuế cuối trường hợp X => Y: Đạt 82,5 (do đóng thuế thấp: 17,5); Lợi nhuận sau thuế cuối trường hợp X => A: Chỉ đạt 79,5 (do đóng thuế cao: 20,5) Nhận định: Dưới góc độ quản trị cơng ty, chuyển giá hoạt động doanh nghiệp phép thực hiện, quyền tự định đoạt giá thị trường nhằm tạo điều kiện thuận lợi quan hệ công ty mẹ công ty Tuy nhiên, giao dịch quốc tế, lựa chọn giá chuyển giao nội khác ảnh hưởng đến khoản thuế phải nộp khác Bên cạnh đó, việc quản lý giá bình diện quốc tế vấn đề phức tạp khơng Việt Nam mà cịn quốc gia khác Do vậy, để ngăn chặn tình trạng chuyển giá, quan quản lý cần phải tạo dựng mối liên kết kinh tế khu vực kinh tế nước, đồng thời cần thực khuyến nghị trình bày phần viết 2.2 Nghiên cứu thêm trường hợp chuyển giá khác Ở chiều ngược lại (dựa theo hình 1), ta xem thêm trường hợp chuyển giá với tình sau: - Trường hợp cơng ty nước ngồi đầu tư vào Việt Nam Thuế suất thuế TNDN Việt Nam 22% (vừa giảm từ 25% năm 2014), nhiều quốc gia khác thuế suất 10%, chí nhiều quốc gia Andorra, United Arab Emirates, thuế suất 0% Như vậy, để thực hành vi chuyển giá, nhà đầu tư nước lập cơng ty mẹ quốc gia có thuế suất thấp - British Virgin Islands – cơng ty (A) đóng Việt Nam bán sản phẩm cho cơng ty (B) khác, đóng Việt Nam với giá giá gốc để tránh nộp thuế Việt Nam – sau bên mua (công ty B) bán lại cho bên thứ ba để thu lãi Do thuế suất thuế TNDN quốc gia nơi cơng ty trú đóng mức thấp, nên tránh việc đóng thuế TNDN phải đóng thuế TNDN mức thấp Bảng 1: Danh sách quốc gia có thuế suất thuế TNDN ≤ 10% Tên quốc gia Thuế suất thuế TNDN Andorra British Virgin Islands United Arab Emirates Montenero Albania, Bosnia and Herzegovina, Bulgaria, Burkina Faso, Cyprus… 0% 0% 0% 9% 10% Nguồn: Wikipedia.com Để thấy rõ hơn, ta nghiên cứu thêm trường hợp sau: điều kiện thuế suất thuế TNDN Hong Kong 17,5%, thuế suất thuế TNDN Việt Nam 22% Chi nhánh Hong Kong tăng giá chuyển giao hàng hóa dịch vụ cho chi nhánh Việt Nam Nếu khoản nâng giá 100.000USD lợi nhuận báo cáo Hong Kong tăng lên 100.000USD, thuế doanh nghiệp phải nộp Hong Kong tăng thêm 17.500USD Trong lợi nhuận Việt Nam bị giảm 100.000USD, tức số thuế phải đóng Việt Nam giảm 22.000USD Như thông qua chuyển giá quốc tế công ty 52 SỐ 10 - THÁNG 02/2016 tiết kiệm số tiền 4.500 USD Một ví dụ khác trường hợp công ty Foster’s Việt Nam né tránh việc nộp thuế thông qua hành động chuyển sau: Vào thời điểm mà giá bán két bia Foster’s công ty bia Foster’s Việt Nam bán cho đại lý 240.000 VND/két với thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt cho bia chai 75% két bia phải đóng thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) là: Giá tính thuế TTĐB = Giá bán có thuế TTĐB / (1+ thuế suất thuế TTĐB) = 240.000 / (1+75%) = 137.143VND Như vậy, với giá bán két bia 240.000 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC VND cơng ty bia Foster’s Việt Nam phải có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cho nhà nước 102.857 VND Với thuế suất thuế giá trị gia tăng 5% tổng cộng thuế TTĐB thuế GTGT chủ đầu tư Foster’s Việt Nam phải nộp 102.837 + 12.000 = 114.857VND Với số thuế nộp lớn chủ đầu tư Foster’s Việt Nam tìm cách để lách thuế nộp số thuế nhỏ Chủ đầu tư Foster’s Việt Nam định thành lập thêm công ty TNHH Foster’s Việt Nam Cơng ty có nhiệm vụ chuyên thực nhiệm vụ tiêu thụ sản phẩm nhà máy bia Foster’s sản xuất Giá bán két bia Foster’s nhà máy bia cho công ty TNHH Foster’s Việt Nam 137.500VND Với giá bán thuế TTĐB phải nộp cho két bia là: [137.500/(1+75%)] x 75% = 58.929VND, công ty TNHH Foster’s Việt Nam bán bia thị trường cơng ty phải nộp thêm thuế GTGT 5% Giả sử giá bán két bia không đổi 240.000VND/két tổng cộng số thuế TTĐB thuế GTGT mà chủ đầu tư phải nộp trường hợp chủ đầu tư thành lập thêm công ty TNHH Foster’s Việt Nam cho két bia 58.929 + 12.000 = 70.929VND Nếu đem so sánh tổng số tiền thuế phải nộp chủ đầu tư trước sau thành lập công ty TNHH Foster’s Việt Nam thấy chủ đầu tư nước tiết kiệm khoản tiền thuế phải nộp 43.928VND Trường hợp chuyển giá doanh nghiệp nước Giả dụ công ty B C cơng ty tập đồn A Công ty B áp dụng mức thuế suất thuế TNDN 22% Công ty C kinh doanh địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn nên áp dụng mức thuế suất thuế TNDN 10% Khi B cung cấp vật tư cho C với giá thấp giá ‘thị trường giao dịch sịng phẳng’ làm cho lợi nhuận trước thuế TNDN B giảm đi, lợi nhuận trước thuế TNDN C tăng lên tương ứng Phần lợi nhuận tăng lên công ty C phải chịu thuế TNDN với thuế suất 10% Nếu bán giá thị trường phần lợi nhuận nằm công ty B phải chịu thuế suất 22% Như vậy, xét riêng biệt cơng ty B thiệt, cịn cơng ty C lợi Nhưng xét tổng thể tổng thuế phải nộp hai cơng ty giảm Đại diện Cục Thuế TP.HCM cho biết, chuyển giá thực thông qua việc lập nhiều công ty nhiều địa phương để hưởng ưu đãi thuế Các cơng ty khác tập đồn dồn doanh thu cho công ty hưởng ưu đãi thuế nhằm giảm số thuế phải nộp, sau công ty lách luật cách ngưng hoạt động giải thể hết ưu đãi lập công ty khác để hưởng ưu đãi từ đầu Vì theo quy định pháp luật “doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm; doanh nghiệp thành lập hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao mơi trường miễn thuế tối đa không năm giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không năm tiếp theo…” (Điều 14 Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp) Đại diện Sở Kế hoạch đầu tư tỉnh Bình Phước cho biết, tồn tỉnh có huyện Lộc Ninh, Bù Đăng, Bù Đốp có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn huyện Đồng Phú, Phước Long, Chơn Thành, Bình Long huyện có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn hưởng sách ưu đãi thuế TNDN theo quy định Vì nhiều doanh nghiệp địa bàn khác TP.HCM… đến thành lập doanh nghiệp, đầu tư dự án vùng Mặc dù doanh nghiệp chưa hoạt động nhiều, nhiên có doanh thu lợi nhuận định Nhưng Nhà nước lại không thu đồng thuế doanh nghiệp hoạt động thời hạn miễn giảm thuế TNDN theo quy định ưu đãi đầu tư Kết nghiên cứu qua nội dung rút nhận định sau: Tất trường hợp trình bày cho thấy chuyển giá xuất có điều kiện định Đó là: Sự chênh lệch thuế suất thuế TNDN quốc gia khác nhau; có quy định nhiều mức SỐ 10 - THÁNG 02/2016 53 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC thuế suất thuế TNDN với đối tượng khác quốc gia, chẳng hạn quy định mức thuế suất ưu đãi thấp thuế suất phổ thơng; có quy định miễn, giảm thuế suất thuế TNDN có thời hạn Việc xác định giá giao dịch thành viên bên liên kết khơng thay đổi tổng lợi ích chung làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế họ Kết luận khuyến nghị giải pháp chống chuyển giá Việt Nam nhằm hạn chế việc dựa vào chênh lệch thuế suất thuế TNDN quốc gia Phịng chống chuyển giá ln vấn đề phức tạp Do đó, Việt Nam cần có tham khảo, nghiên cứu kinh nghiệm chống chuyển giá từ nước phát triển, cần bổ sung vào Luật quản lý thuế chế xác định trước thuế để có sở lựa chọn phương án xử lý phù hợp quy định luật nguyên tắc cho phép áp dụng chế xác định trước thuế hướng dẫn chi tiết văn luật Trước mắt, cần thực việc thí điểm chống chuyển giá số ngành có độ rủi ro cao lắp ráp linh kiện điện tử, may mặc, khí … để có điều kiện tập trung cán thuế Kế phải tổ chức thống kê phân loại doanh nghiệp có vốn đầu tư nước hoạt động địa phương theo tiêu chí: quốc tịch chủ doanh nghiệp thuộc quốc gia nào, ngành nghể kinh doanh, thời gian thực tế đầu tư, tổng số lỗ, số tiền hoàn thuế … Đối với trường hợp có nghi vấn chuyển giá, quan thuế có quyền yêu cầu bốc tách giá kê khai hạng mục để tính thuế nguyên liệu đầu vào, đồng thời yêu cầu doanh nghiệp xuất trình hồ sơ xuất xứ, bảng quy trình sản xuất… dựa theo so sánh với giá thị trường Về lâu dài, ngành thuế cần tăng cường chất lượng nguồn nhân lực, đào tạo cán am hiểu luật pháp quốc tế, giỏi ngoại ngữ, đồng thời nên nghiên cứu lộ trình hạ thuế suất thuế TNDN (khoảng 15-18%), giảm thiểu hoạt động chuyển giá với mục đích lách luật, trốn thuế cơng ty đa quốc gia (nơi cơng ty trú đóng có thuế suất mức thấp) Cần xây dựng Luật Chống chuyển giá, đồng thời sửa đổi bổ sung văn pháp luật có liên quan như: Luật Doanh nghiệp, Luật Ðầu tư, Luật Thương mại, Luật Cạnh tranh, Luật Thuế TNDN, Luật Dân - hình thành quan chuyên trách chống chuyển giá cấp Trung ương Tỉnh, thành phố nhằm đạo thực thơng suốt – có chống hành vi chuyển giá, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh, bảo đảm thu đúng, thu đủ cho ngân sách Nhà nước TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Nguyễn Hoàng Giang (2014), “Hoạt động đầu tư thị trường tài Châu Á trước tác động khủng hoảng từ EU”, Tạp chí khoa học tài kế tốn (Bộ Tài Chính) 2, tr.20-23 [2] Nguyễn Hồng Giang (2006), Bài tập quản lý tài nhà nước, NXB Lao động Xã hội, Hà Nội [3] Nguyễn Phú Giang, Nguyễn Hồng Giang (2010), Giáo trình kế tốn quốc tế, NXB Tài chính, Hà Nội [4] Nguyễn Hồng Giang (2006), Quản trị tài doanh nghiệp, NXB Lao động Xã hội, Hà Nội [5] Nghị định 83/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật quản lý thuế sửa đổi [6] Phạm Hùng Tiến (2012), “Bàn chống chuyển giá giai đoan nay”, Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh 28, tr36-48 [7] Nguyễn Quang Tiến (2012), “Quản lý thuế hoạt động chuyển giá, thực trạng giải pháp”, Tạp chí Tài 54 [8] Tài liệu Hội nghị chuyên đề chống thất thu thuế nợ đọng thuế, Tổng cục Thuế tổ chức tháng 2/2013 SỐ 10 - THÁNG 02/2016 ... lách luật để chuyển giá doanh nghiệp đa quốc gia thông qua ? ?thủ thuật tách lợi nhuận? ?? dựa khác biệt thuế suất thuế TNDN – để hiểu rõ hơn, ta xem minh họa toàn hoạt động chuyển giá qua trường hợp... CỨU KHOA HỌC Qua việc ? ?tách lợi nhuận? ?? theo cấu (5/5) công ty X công ty Y cấu (7/3) công ty X công ty độc lập A - hai nơi có mức thuế suất thuế TNDN khác - kết là: Lợi nhuận sau thuế cuối trường... Hong Kong tăng thêm 17.500USD Trong lợi nhuận Việt Nam bị giảm 100.000USD, tức số thuế phải đóng Việt Nam giảm 22.000USD Như thông qua chuyển giá quốc tế công ty 52 SỐ 10 - THÁNG 02/2016 tiết kiệm