Báo cáo tài chính và trách nhiệm của kiểm toán độc lập

Việc nhiều doanh nghiệp niêm yết thời gian qua có vấn đề liên quan đến sai lệch thông tin trên báo cáo tài chính sau khi có kiểm tra, thanh tra của các cơ quan có thẩm quyền, mặc dù trước đó các báo cáo tài chính này đã được kiểm toán độc lập xác nhận khiến dư luận đặt câu hỏi về trách nhiệm của đơn vị kiểm toán độc lập như thế nào với những sai lệch này? Bà Hà Thu Thanh, Phó Chủ tịch Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đã chia sẻ về vấn đề trên qua bài viết dưới đây, mời các bạn cùng tham khảo.

BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA  KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Việc nhiều doanh nghiệp niêm yết thời gian qua có vấn đề liên quan đến sai lệch thơng  tin trên báo cáo tài chính sau khi có kiểm tra, thanh tra của các cơ quan có thẩm quyền,  mặc dù trước đó các báo cáo tài chính này đã được kiểm tốn độc lập xác nhận khiến   dư  luận đặt câu hỏi về  trách nhiệm của đơn vị  kiểm tốn độc lập như  thế  nào với   những sai lệch này? Bà Hà Thu Thanh, Phó Chủ  tịch Hội Kiểm tốn viên hành nghề  Việt Nam (VACPA) đã chia sẻ với Báo Đầu tư Chứng khốn về vấn đề trên Trong kiểm tốn độc lập, Khơng áp dụng khái niệm “chính xác” Bàn về việc lập và trình bày báo cáo tài chính được cơng bố, trước tiên phải khẳng định là   trách nhiệm của doanh nghiệp. Nội dung này được quy định rõ tại Điều 5, Điều 6 và Điều 39  của Luật Kế tốn số 88/2015/QH13 ban hành ngày 20/11/2015 Các kiểm tốn viên độc lập thực hiện cơng việc kiểm tốn báo cáo tài chính nhằm mục đích  đưa ra ý kiến đánh về tính trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu của báo cáo tài      đơn   vị     kiểm   toán   theo   quy   định     Luật   Kiểm   toán   độc   lập   số  67/2011/QH12 ban hành ngày 29/3/2011 Theo quy định trong các chuẩn mực kiểm tốn độc lập của Việt Nam, khi tiến hành kiểm   tốn báo cáo tài chính của doanh nghiệp, kiểm tốn viên thực hiện các thủ tục kiểm tốn dựa  trên xét đốn, đánh giá rủi ro của kiểm tốn viên và kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu Kiểm tốn viên thực hiện việc kiểm tra trên cơ  sở  chọn mẫu các các tài liệu, chứng từ  kế  tốn do doanh nghiệp cung cấp để  thu thập các bằng chứng kiểm tốn đầy đủ  và thích hợp  cho việc đưa ra ý kiến kiểm tốn. Dựa trên các bằng chứng kiểm tốn thu thập được, kiểm  tốn viên đánh giá báo cáo tài chính đó có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh  trọng yếu theo các chuẩn mực kế tốn hiện hành hay khơng.  Nếu các doanh nghiệp cung cấp các tài liệu khơng đủ, kiểm tốn viên có quyền được u cầu  cung cấp thêm các tài liệu. Tuy nhiên, việc cung cấp thêm hoặc từ  chối cung cấp tùy thuộc  vào quyết định của doanh nghiệp được kiểm tốn. Khi doanh nghiệp cung cấp đúng và đủ tài  liệu, chứng từ kế tốn thì kiểm tốn viên có cơ  sở  đúng để  đưa ra ý kiến kiểm tốn về  tính   trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu của báo cáo tài chính của doanh nghiệp Trong những trường hợp doanh nghiệp cung cấp khơng đủ  hoặc từ  chối cung cấp thêm tài  liệu thuộc phạm vi thẩm quyền của doanh nghiệp, phạm vi cơng việc kiểm tốn sẽ  bị  ảnh   hưởng và kiểm tốn viên độc lập sẽ phải đưa ra ý kiến ngoại trừ trên báo cáo kiểm tốn do   hạn chế phạm vi kiểm tốn Nếu phạm vi kiểm tốn bị ảnh hưởng lớn, kiểm tốn viên sẽ đưa ra các ý kiến từ chối nhận   xét về tính trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Trong khi đó, các  cơ quan nhà nước có thẩm quyền có quyền u cầu bắt buộc doanh nghiệp cung cấp tất cả  các tài liệu có liên quan đến tồn bộ hoạt động sản xuất ­ kinh doanh của doanh nghiệp khi   tiến hành kiểm tra, thanh tra. Trong nhiều trường hợp, họ  có thẩm quyền được thu thập   thơng tin, tài liệu từ  các nguồn khác ngồi doanh nghiệp, để  làm hồ  sơ  và đối chứng với  những hồ sơ do doanh nghiệp cung cấp Có thể nói, điểm khác biệt căn bản về  cơ sở của ý kiến kiểm tốn độc lập với các báo cáo  tài chính được kiểm tốn xuất phát từ yếu tố kỹ thuật kiểm tốn là chọn mẫu kiểm tốn và  dựa trên phạm vi các chứng từ và tài liệu được doanh nghiệp kiểm tốn cung cấp Cần hiểu đúng về trách nhiệm của kiểm tốn viên Khi có sự  sai lệch thơng tin trong báo cáo tài chính đã cơng bố, trách nhiệm giải trình trước  hết là của doanh nghiệp Như  đã trình bày   trên, kiểm tốn viên độc lập có trách nhiệm đưa ra ý kiến về  tính trung   thực, hợp lý về các khía cạnh trọng yếu của báo cáo tài chính. Do đó, kiểm tốn viên độc lập   chỉ có thể trả lời về các thủ tục kiểm tốn đã thực hiện nhằm làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm   tốn Trên thực tế, kiểm tốn viên độc lập khó có thể phát hiện hết được những gian lận (nếu có)   mà doanh nghiệp đã hợp lý hóa bằng những chứng từ, hợp đồng kinh tế. Các quyết định đầu   tư, quyết định kinh doanh của doanh nghiệp đúng hay sai cũng khơng thuộc phạm vi của   kiểm tốn viên độc lập Việc ngăn ngừa và phát hiện sai sót gian lận trước hết thuộc về trách nhiệm của ban giám  đốc doanh nghiệp và ban quản trị  doanh nghiệp. Chính phủ  cũng đã ban hành Nghị  định  105/2013/NĐ­CP ngày 16/9/2013 về  quy định xử  phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế  tốn để nhằm nâng cao trách nhiệm của doanh nghiệp và ngăn ngừa những gian lận phát sinh  trong q trình lập và trình bày thơng tin trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp Theo chuẩn mực kiểm tốn số  240, trách nhiệm của kiểm tốn viên liên quan đến gian lận   trong q trình kiểm tốn báo cáo tài chính. Nhưng chuẩn mực này cũng nêu rõ, do những hạn   chế vốn có của kiểm tốn, nên rủi ro khơng thể tránh khỏi là kiểm tốn viên độc lập khơng  phát hiện được tất cả các sai sót, gian lận làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kể   khi cuộc kiểm tốn đã được lập kế  hoạch và thực hiện theo các chuẩn mực kiểm tốn   Việt Nam. Vì vậy, kiểm tốn độc lập chỉ chịu trách nhiệm trong phạm vi ý kiến mà họ đưa ra  đối với báo cáo tài chính dựa trên các hồ  sơ  chứng từ  mà họ  được cung cấp trong q trình  kiểm tốn Người sử dụng thơng tin trên các báo cáo tài chính đã được kiểm tốn của doanh nghiệp nên   lưu ý đọc kỹ các ý kiến của kiểm tốn viên cùng với các thơng tin và thuyết minh của báo cáo   tài chính, chứ khơng chỉ tập trung vào các thơng tin tài chính chủ yếu Kiểm tốn độc lập là một trong những cơng cụ  để  trợ  giúp minh bạch hóa thị  trường thơng  qua báo cáo tài chính đã được kiểm tốn. Trách nhiệm thực sự  của kiểm tốn độc lập cần  phải được hiểu đúng bản chất trong phạm vi, trách nhiệm, quyền hạn cơng việc mà họ  đã   thực hiện  ... trong q trình? ?lập? ?và? ?trình bày thơng tin trên? ?báo? ?cáo? ?tài? ?chính? ?của? ?doanh nghiệp Theo chuẩn mực? ?kiểm? ?tốn số  240,? ?trách? ?nhiệm? ?của? ?kiểm? ?tốn viên liên quan đến gian lận   trong q trình? ?kiểm? ?tốn? ?báo? ?cáo? ?tài? ?chính.  Nhưng chuẩn mực này cũng nêu rõ, do những hạn... thực, hợp lý về các khía cạnh trọng yếu? ?của? ?báo? ?cáo? ?tài? ?chính.  Do đó,? ?kiểm? ?tốn viên? ?độc? ?lập   chỉ có thể trả lời về các thủ tục? ?kiểm? ?tốn đã thực hiện nhằm làm cơ sở đưa ra ý kiến? ?kiểm   tốn Trên thực tế,? ?kiểm? ?tốn viên? ?độc? ?lập? ?khó có thể phát hiện hết được những gian lận (nếu có)...  được cung cấp trong q trình  kiểm? ?tốn Người sử dụng thơng tin trên các? ?báo? ?cáo? ?tài? ?chính? ?đã được? ?kiểm? ?tốn? ?của? ?doanh nghiệp nên   lưu ý đọc kỹ các ý kiến? ?của? ?kiểm? ?tốn viên cùng với các thơng tin? ?và? ?thuyết minh? ?của? ?báo? ?cáo