THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN HOÁ DƯỢC VIỆT NAM

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty cổ phần hoá dợc việt nam I Khái quát chung công ty cổ phần hoá dợc việt nam Quá trình hình thành phát triển Công Ty: Xí nghiệp Hoá Dợc doanh nghiệp Nhà nớc, đợc thành lập ngày 23/9/1966 Đây đơn vị thành viên Tổng Công Ty Dợc Việt Nam thuộc Bộ Y Tế Xí nghiệp hoạt động theo luật doanh nghiệp quy định pháp luật Là đơn vị sản xuất kinh doanh Hoá- Dợc phẩm, quản lý Nhà nớc pháp luật, xí nghiệp đợc quản lý Tổng Công Ty Dợc Việt Nam Xí nghiệp thực chế độ hạch toán độc lập, có t cách pháp nhân Ngày 1/1/2005 theo định 4420/QĐ-BYT ngày 8/12/2004, Xí nghiệp Hoá Dợc đợc chuyển thành Công Ty Cổ Phần Tên đầy đủ: Công Ty Cổ Phần Hoá Dợc Việt Nam Tên giao dịch: Việt Nam chemico pharmaceutical JointStock Company (VCP) Trơ së chÝnh cđa công ty: 273 Tây Sơn- Đống Đa- Hà Nội Vốn điều lệ Công ty 5.000.000.000 đồng Công ty đăng ký kinh doanh ngành nghề sau: - Sản xuất, buôn bán, xuất nhập loại nguyên liệu, phụ liệu, bao bì làm thuốc - Kinh doanh dợc phẩm - Mua bán mỹ phẩm, thực phẩm, loại sản phẩm dinh dỡng, vật t trang thiết bị y tế - Sản xuất, buôn bán, xuất nhập hoá chất - Dịch vụ khoa học kỹ thuật chuyển giao công nghệ lĩnh vực dợc - Dịch vụ tổ chức hội chợ triển lÃm, hội nghị, hội thảo quảng cáo thơng mại - Cho thuê kho bÃi, nhà xởng, văn phòng Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Môi giới kinh doanh bất động sản Trải qua gần 40 năm hoạt động, đợc đạo Bộ Y Tế, Tổng Công ty Dợc, Công ty hoàn thành tốt tiêu đợc Nhà nớc giao nh doanh số, nộp ngân sách, đầu t tích luỹ không ngừng cải thiện đời sống cho ngời lao động Vì thuốc loại sản phẩm đặc biệt có liên quan trực tiếp đến tính mạng ngời nên giai đoạn Công ty đặt vấn đề chất lợng sản phẩm lên hàng đầu Tổ chức máy quản lý Công ty Hội đồng quản trị Ban Giám đốc Phòng Tổ chức hành Kế hoạch cung tiêu Phòng Phân xưởng hoá dược Tổ SX số Tổ SX số Phòng Tài vụ Phòng Đảm bảo chất lượng Phân xưởng điện Tổ SX số Ban Bảo vệ Phân xưởng Bào chế Tổ pha chế Tổ đóng gói Hội đồng quản trị phận quản lý công ty, có toàn quyền nhân danh công ty để định vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi công ty Ngun ThÞ Thu H»ng - KT1 - K34 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ban giám đốc gồm có Giám đốc phó Giám đốc Hội đồng quản trị bổ nhiệm, chịu trách nhiệm việc thực nghị quyết, định Hội đồng quản trị, tổ chức điều hành hoạt động hàng ngày công ty Mọi định giám đốc theo đờng thẳng Giúp giám đốc điều hành phòng ban chức Các phòng ban làm việc nh chuyên gia hay hội đồng t vấn giúp giám đốc định giải công việc phức tạp Công ty cách xác kịp thời Các phòng ban quyền định trực tiếp với phân xởng mà phải có uỷ quyền giám đốc Mỗi phòng ban hay phân xởng thực nhóm công việc cụ thể, riêng biệt theo chuyên môn nghiệp vụ có quan hệ mật thiết với nhau, phối hợp, hỗ trợ cho mục tiêu chung Công ty - Phòng tổ chức hành chính: phòng có nhiệm vụ quản lý nhân sự, tính lơng khoản khác cho cán công nhân viên đồng thời tham mu cho giám đốc mặt nghiên cứu để sản xuất sản phẩm chất lợng cao với quy trình công nghệ cải tiến - Phòng kiểm tra chất lợng (KCS): Phòng chịu trách nhiệm kiểm tra chất lợng, mẫu mà loại nguyên vật liệu, loại sản phẩm trớc vµ sau nhËp kho, kiĨm tra viƯc thùc hiƯn hay hoàn thành kế hoạch Công ty - Phòng kế hoạch cung tiêu: Phòng có nhiệm vụ làm tham mu cho giám đốc kế hoạch tổng hợp, kế hoạch giá thành, cung ứng vật t nghiên cứu, tìm kiếm thị trờng tiêu thụ sản phẩm - Phòng tài vụ: Phòng chịu trách nhiệm hạch toán kế toán toàn nghiệp vụ liên quan đến vốn tài sản Công ty Đồng thời tính toán kết hoạt động sản xuất kinh doanh toàn Công ty - Ban bảo vệ: có nhiệm vụ đảm bảo an toàn trật tự an ninh cho toàn Công ty Đặc điểm quy trình công nghệ Công ty: Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hiện Công ty đà sản xuất gần 60 loại sản phẩm có hoạt tính sinh hoá cao, đảm bảo tiêu chuẩn Dợc điển Việt Nam quốc tế Có thể phân loại sản phẩm Công ty nh sau: - Phân loại theo đặc điểm sử dụng: +)Thuốc viên: Vitamin B1, Berberin, viên sắt, terbenzo, Alusi +) Thuèc tiªm: MgSO4, tiªm, NaCl tiªm, KCL tiêm +) Thuốc bôi da: DEP, thuốc đỏ, I ốt +) Nguyên liệu cho sản xuất dợc( gọi Hoá chất dợc dụng): Sắt II Oxalat, CaSO4, CaCO3, MgCO3, Vôi sô đa, loại cồn nguyên liệu, phèn sấy - Phân loại theo công dụng sản phẩm +) Thuốc chữa bệnh: Berberin, MgSO4 tiêm, NaCl tiêm, Terbenzo, DEP +) Thuốc bổ: Vitamin B1, viên sắt +) Thuốc sát trùng: Cồn 900, thuốc đỏ, Iốt, Oxy già - Phân loại theo dạng tồn sản phẩm: +) Hoá chất: CaSO4, CaCO3, MgCO3 +) Thuốc viên: Vitamin B1, Berberin, Viên sắt, Noscapin +) Thuèc bét: BaSO4, MgSO4 +) Thuèc mì: Kem DEP +) Thuốc nớc: DEP nớc, cồn, loại thuốc tiêm Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm Công ty quy trình sản xuất phức tạp kiểu chế biến liên tục khép kín, nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm loại hoá chất nh: HCl, H2SO4, Na2SO4, KMnO4, BaCl2, NaCl thô Các hoá chất đợc đa vào tinh chế loại bỏ tạp chất lại sau đợc ®a vỊ ®iỊu kiƯn ph¶n øng (nhiƯt ®é, nång ®é, môi trờng) Tiếp sau cho chất phản ứng với Sau phản ứng hoá học xảy hoàn toàn tạo sản phẩm, sản phẩm tạo thành đợc đem tẩy rửa lần ®Ĩ ®¶m b¶o ®é tinh khiÕt cđa s¶n phÈm S¶n phẩm đợc chuyển sang cho phận KCS kiểm tra chất lợng trớc Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp đem đóng gói Trong trình đóng gói phải sử dụng vật liệu phụ, bao bì nh: lọ nhựa, chai thuỷ tinh, túi PE, bao chứa Sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất công ty Nguyên vật liệu X Nguyên vật liệu Y Tinh chế loại tạp chất Tinh chế loại tạp chất Đa điều kiện phản ứng ( nhiệt độ, nồng độ ) Đa điều kiện phản ứng ( nhiệt độ, nồng độ ) Cho phản ứng với theo tỷ lệ quy định điều kiện môi trờng, nhiệt độ, khuấy Tẩy, rửa, xay KCS Đóng gói Nhập kho sản phẩm Nhìn chung máy móc thiết bị Công ty tình trạng lạc hậu công nghệ, tỷ suất tiêu hao lớn Những năm gần máy móc thiết bị có đợc thay nhng mức Hiện Công ty nỗ lực để đầu t đổi Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp máy móc thiết bị đáp ứng đợc nhu cầu sản xuất ngày tăng từ tăng khả cạnh tranh thị trờng Kết kinh doanh tinh hình tài Công ty * Kết kinh doanh Công ty Chỉ tiêu Năm 2004 (triệu đồng) Năm 2005 (triệu đồng) Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận ThuÕ nép NN 9.387 7.889 504,918 141,377 16.419 13.377 514,035 211,093 Năm 2005 so với 2004 Số tiền Tỷ lệ tăng (triệu đồng) giảm (%) + 7.032 74,9% + 5488 69,5% + 9,117 1,8% + 69,716 49,3% Doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ công ty năm 2005 tăng mạnh so với năm trớc So với năm 2004 tăng 74,9% Năm 2005 công ty có mở rộng sản xuất kinh doanh nên sản lợng sản xuất tăng đáng kể theo doanh thu tăng cao, đạt 16 tỷ đồng Lợi nhuận bán hàng cung cấp dịch vụ tăng theo, so với năm 2004, tăng khoảng 1,8% Giá vốn hàng bán tăng 69,5% Thuế tăng 49,3% Nhìn chung tình hình sản xuất kinh doanh công ty năm 2005 tơng đối tốt * Tình hình tài công ty: Năm 2005 so với 2004 Chỉ tiêu Tổng tài sản Nợ phải trả Nguồn vốn quỹ Nguồn vốn KD Năm 2004 Năm 2005 Số tiền (triƯu ®ång) (triƯu ®ång) (triƯu ®ång) 7.861 12.001 + 4.140 4.336 3.101 2.374 Ngun ThÞ Thu H»ng - KT1 - K34 5.986 6.015 5.998 +1.650 +2.914 +3.624 Tû lÖ tăng giảm (%) 52,66% 38,05% 93,96% 152,65% Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tổng tài sản công ty năm 2005 so với năm 2004 tăng 4140 triệu đồng, tơng đơng với 52,66% Việc tăng gần 53% tài sản chứng tỏ năm công ty đà có đầu t tăng tài sản đáng kể Nợ phải trả tăng 38,05% Nguồn vốn quỹ tăng 93,96% so với 2004 Việc tăng nguồn vốn quỹ tăng bổ sung vốn từ lợi nhuận công ty Nguồn vốn kinh doanh tăng cao, tăng 152,65% so với 2004 Các sách kế toán mà Công ty áp dụng: Công ty sử dụng phần lớn tài khoản hệ thống tài khoản Nhà nớc quy định Tuy nhiên đặc thù sản xuất kinh doanh công ty nên tài khoản dự phòng giảm giá tài khoản liên quan đến đầu t chứng khoán công ty không sử dụng Hệ thống sổ sách công ty: - Nhật ký chứng từ: NK-CT sè 1, NK-CT sè 2, NK-CT sè 5, NK-CT sè 7, NKCT số 10 - Bảng kê: Bảng kê số 1, sè 2, sè 3, sè 11 - Sỉ c¸i tài khoản - Sổ, thẻ kế toán chi tiết: thẻ kho, sổ thống kê sử dụng nguyên vật liệu, bảng tổng hợp xuất dùng nguyên vật liệu, sổ chi tiết công nợ, sổ tài sản cố định, sổ tiêu thụ, sổ chi tiết vật t Niên độ kế toán Công ty 1/1 đến 31/12 Hình thức sổ kế toán áp dụng hình thức nhật ký chứng từ Công ty áp dụng nguyên tắc đánh giá tài sản cố định theo nguyên giá áp dụng nguyên tắc khấu hao theo đờng thẳng Thời gian khấu hao cho nhà cửa vật kiến trúc năm, máy móc thiết bị 10 năm, phơng tiện vận tải năm dụng cụ quản lý năm Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho theo giá thực tế Phơng pháp xác định giá hàng tồn kho phơng pháp bình quân gia quyền hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Công ty đánh giá sản phẩm làm dở theo nguyên liệu Công ty thực việc ghi sổ kế toán theo đơn vị tiền tệ đồng Việt Nam Ngun ThÞ Thu H»ng - KT1 - K34 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp II Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Hoá Dợc Việt Nam Thực trạng công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty: Nh đà đề cập trên, hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty đa dạng mặt hàng, sử dụng hàng trăm nguyên vật liệu chính, phụ khác để sản xuất mặt hàng nh: Oresol, BaSO4 đơn, cồn 90o, MgSO4, ASA, BSI, Alusi Trong điều kiện Công ty sản xuất nhiều loại sản phẩm nh vậy, kết hợp với thời gian nhận thức công tác kế toán thực tế hạn chế nên em theo dõi công tác tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Oresol Sản phẩm sản phẩm quan trọng Công ty, đợc sản xuất thờng xuyên với khối lợng lớn ổn định 1.1 Đặc điểm công tác quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Hoá Dợc Việt Nam * Chi phí sản xuất: phận quan trọng trình tiến hành sản xuất Công ty Chi phí sản xuất Công ty Cổ phần Hoá Dợc VN bao gồm nhiều loại với nội dung, tÝnh chÊt kh¸c Khi ph¸t sinh chi phÝ trớc hết đợc biểu theo yếu tố biểu thành khoản mục giá thành xác định giá thành sản phẩm - Các yếu tố chi phí bao gåm: +) Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp: Bao gồm chi phí nguyên vật liệu nh: đờng Glucoza, NaCl , Na Citrat, KCl uèng vËt liÖu phơ nh: PE 60*80, bao PVC bao b× trùc tiếp dùng để sản xuất sản phẩm +) Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm chi phí tiền lơng khoản phụ cấp công nhân trực tiếp sản xuất, BHXH, BHYT, KPCĐ phải trả cho công nhân sản xuất +) Chi phí sản xuất chung: bao gồm chi phí nhân viên quản lý phân xởng, vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua chi phí tiền khác Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Công ty Hoá Dợc, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc tập hợp theo sản phẩm chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung đợc tập hợp theo toàn phân xởng nên cuối kỳ kế toán phải tiến hành phân bổ cho sản phẩm để tính giá thành sản phẩm Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành Công ty: a) Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất: Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất khâu đặc biệt quan trọng toàn công tác kế toán tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Công ty quy trình công nghệ sản xuất có đặc điểm riêng, bao gồm nhiều giai đoạn chế biến liên tục nhau, sản phẩm hoàn thành đợc tạo quy trình khép kín phân đoạn đợc, việc tập hợp chi phí phải liên quan đến nhiều khâu, nhiều công đoạn Mặt khác, sản phẩm sản xuất Công ty đa dạng, phân xởng chịu trách nhiệm sản xuất nhiều mặt hàng, việc xác định chi phí sản xuất chung, chi phí nhân công trực tiếp phức tạp Riêng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán đà hạch toán đợc phần chi phí cho sản phẩm sản phẩm sử dụng loại nguyên vật liệu khác có số sản phẩm chung số loại nguyên liệu nh: cồn 95o, tinh dầu bạc hà, hòm nhng hạch toán riêng đợc (căn vào phiếu lĩnh vật t định mức cho đối tợng sử dụng) b) Đối tợng tính giá thành Dựa vào đặc điểm quy mô sản xuất quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, mặt khác có sản phẩm hoàn thành bớc công nghệ cuối đợc coi thành phẩm nên đối tợng tính giá thành Công ty sản phẩm hoàn thành cuối quy trình công nghệ Đồng thời, Công ty xác định kỳ tính giá thành hàng tháng phù hợp với kỳ báo cáo Cụ thể, cuối tháng sau hoàn thành việc ghi sổ, kế toán tiến hành việc kiểm tra, đối chiếu vào chi phí sản xuất đà tập hợp đợc phơng pháp tính giá thành áp dụng để tính giá thành sản phẩm Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Hoá Dợc VN a) Kế toán tập hợp chi phí sản xuất Công ty - Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: +) Néi dung: chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp ë Công ty gồm chi phí nguyên vật liệu (®êng Glucoza, H2SO4, MgO, Na Citrat ), vËt liƯu phơ (PE 60*80, bao PVC, nhÃn ) Đó chi phí dùng trực tiếp để tạo sản phẩm Toàn nguyên vật liệu trực tiếp đợc bỏ vào lần từ đầu dây truyền công nghệ +) Tài khoản sử dụng: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh kỳ đợc tập hợp ghi chép hạch toán vào bên nợ TK 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Đồng thời ghi có TK 152- nguyên vật liệu (Chi tiết tiểu khoản TK 1521nguyên vật liệu chÝnh, TK 1522- vËt liƯu phơ, TK 1523- nhiªn liƯu, TK 1524- phụ tùng, TK 1527- bao bì) Cuối tháng kế toán thực việc kết chuyển chi phí đà đợc tập hợp vào bên nợ TK 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 10 Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Căn vào số lợng giá tiền vật liệu ghi Phiếu lĩnh định mức vật t kế toán tập hợp chi phí tiến hành tổng hợp phần vật liệu lĩnh vào sổ nháp Nhập vật liệu theo tiêu loại nguyên liệu Sau lấy số tổng cộng đa vào cột nhập (cả số lợng giá tiền) thể Bảng tổng hợp xuất dùng nguyên vật liệu (biểu số 4) Căn vào số tồn đầu kỳ số nhập kỳ để tính giá vật liệu xuất kỳ theo phơng pháp bình quân gia quyền: Đơn giá bình quân Giá trị loại nguyên liệu tồn đầu kỳ Giá trị loại nguyên + liệu nhập kỳ loại = - nguyên liệu kỳ Số lợng loại nguyên liệu tồn đầu kỳ Số lợng loại nguyên + liệu nhập kỳ Số lợng nguyên liệu sử dụng loại sản phẩm đợc lấy từ cột sử dụng sổ Báo cáo sử dụng nguyên liệu để ghi vào cột số lợng sổ Sử dụng nguyên vật liệu (Biểu số 5) Sau lấy đơn giá tính nhân với số lợng dùng để ghi vào cột số tiền bảng Số lợng xuất dùng tất loại nguyên vật liệu đợc lấy từ sổ nháp Xuất dùng nguyên liệu đợc tập hợp theo tiêu loại nguyên liệu với sả số lợng giá tiền Sau lấy tổng cộng xuất dùng loại để ghi vào cột xuất dùng bảng tổng hợp xuất dùng NVL (cả số lợng giá tiền), từ tính đợc số d cuối kỳ nguyên liệu xuất dùng số d TK 154- Nguyên vật liệu Cụ thể dới Bảng tổng hợp xuất dùng nguyên vật liệu tháng (Biểu số 4) Bảng sử dụng nguyên vật liệu mặt hàng Oresol tháng (Biểu số 5) Ngoài phần nguyên liệu chính, vật liệu phụ, bao bì để sản xuất số sản phẩm có phần khác đợc hạch toán vào chi phí NVLTT, số thành phẩm sau nhập kho đợc sử dụng làm nguyên liệu để sản xuất loại sản phẩm khác Trong 19 Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 19 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tháng có phần xuất thành phẩm để sản xuất với giá trị là: 28.954.767 đ (Biểu số 4) Cách tính phần nhập kỳ, đơn giá xuất dùng giá trị xuất, tồn cuối kỳ phần xuất thành phẩm đợc tính nh nguyên vật liệu Căn vào phiếu lĩnh định mức vật t phiếu xuất kho NVL, công cụ dụng cụ đà đợc ghi rõ đối tợng sử dụng, kế toán lập bảng phân bổ NVL, công cụ dụng cụ (Bảng phân bổ số 2- Biểu số 6) Từ bảng phân bổ số làm để ghi nhật ký chứng từ số Các bút toán phản ánh chi phí NVLTT toàn doanh nghiệp đợc ghi nh sau: - Xuất kho NVL thành phẩm đa vào sản xuất: Nợ TK 621 : 37.344.425 Có TK 152 : 35.369.920 Cã TK 155 : 1.974.505 (Trong ®ã chi phí NVLTT tập hợp cho sản xuất sản phẩm Oresol là: 24.948.937 đ- theo biểu số 5) b) Kế toán tập hợp chi phí NCTT: Chi phí NCTT Công ty Hoá Dợc VN khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực lao vụ dịch vụ bao gồm lơng chính, lơng phụ khoản phụ cấp có tính chất tiền lơng, khoản trích theo lơng theo quy định hành - Tài khoản sử dụng: Để phản ánh toàn khoản chi phí này, kế toán sử dụng TK 622- Chi phí NCTT Tài khoản đợc tập hợp chung cho tất phân xởng, sau đợc phân bổ cho sản phẩm để xác định giá thành; đồng thời để phục vụ cho việc hạch toán tiền lơng, tập hợp chi phí NCTT kế toán sử dụng TK 334- Phải trả công nhân viên, TK 338- Phải trả phải nộp khác đợc mở chi tiết: TK 3382 : KPCĐ (2% tiền lơng thực tế) TK 3383 : BHXH (15% tiền lơng bản) TK 3384 : BHYT (2% lơng bản) 20 Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 20 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Biểu số Sổ Tài khoản 622 Năm 2006 Số d đầu năm Nợ Có Ghi có TK đối Tháng Tháng Tháng Tháng ứng nợ với TK TK 334 51.000.000 12 TK 338 Céng 9.690.000 Céng PS sè nỵ 60.690.000 Céng PS số có 60.690.000 Số d cuối tháng Nợ Có Kế toán ghi sổ (Đà ký) Ngày 28 tháng năm 2006 Kế toán trởng (Đà ký) 21 Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Hình thức tính lơng: Là doanh nghiệp sản xuất vật chất, tiền lơng phải trả gắn liền với kết lao động mà công nhân đà thực Để phù hợp với điều kiện nay, Công ty áp dụng hình thức trả lơng: +) Hình thức trả lơng theo sản phẩm: Hình thức áp dụng cho công nhân sản xuất, lơng phải trả cho công nhân sản xuất trực tiếp đợc tính cho tổ sản xuất theo công thức: Tiền lơng trả Số lợng Đơn giá cho công nhân = thành phẩm ì lơng đơn vị trực tiếp nhập kho sản phẩm +) Hình thức trả lơng theo thời gian: áp dụng lao động trực tiếp lao động gián tiếp Đối với lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm: Đây khoản lơng bổ sung bao gồm lơng công nhân nghỉ phép, vệ sinh nhà xởng, máy móc thiết bị, học tập an toàn lao động Công ty vào mức lơng theo cấp bậc để tính toán trả lơng cho công nhân sản xuất khoản lơng bổ sung Đối với lao động gián tiếp: Tiền lơng Mức lơng tối thiểu ì Hệ số lơng Số ngày làm phải trả theo = ì việc thực tế thời gian Số ngày làm việc chế độ (26) tháng - Cơ sở tính lơng: Các chứng từ hạch toán lao động, kết lao động thực tế Công ty quy định nhà nớc Công ty áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm, trả theo số lợng chất lợng hoàn thành Lơng sản phẩm áp dụng cho công nhân trực tiếp sản xuất công ty, ta có quy trình tập hợp chi phí NCTT sản xuất nh sau: +) Tại phân xởng, dựa vào kế hoạch sản xuất, tổ trởng tổ sản xuất việc đôn đốc công nhân tổ thực phần việc đảm bảo cho tiến độ kỹ thuật theo dõi tình hình lao động công nhân tổ để làm chấm công Cuối tháng lập bảng chấm công gửi lên phòng tổ chức 22 Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 22 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp +) Căn vào bảng chấm công tổ sản xuất phân xởng đa lên, phòng tổ chức hành tiến hành tính ngày công sau chuyển sang phòng tài vụ cho kế toán tiền lơng vào để tính lơng +) Kế toán tiền lơng vào Bảng chấm công tổ sản xuất, đồng thời vào hệ số cấp bậc cán công nhân để tính toán vào Bảng toán tiền lơng (Biểu số 8) Căn vào bảng toán tiền lơng tổ sản xuất, kế toán lập Bảng tổng hợp lơng +) Cuối tháng vào số lợng sản phẩm sản xuất hoàn thành nhập kho quản đốc phân xởng đa lên, phòng tổ chức tiến hành tính lơng sản phẩm vào đơn giá tiền lơng, lơng bổ sung lập Bảng toán tiền lơng theo sản phẩm lại phòng kế toán để kế toán tiền lơng vào trả lơng cho công nhân sản xuất Bảng không dùng để tập hợp vào Bảng phân bổ tiền lơng BHXH Trong tháng 2, toàn tiền lơng đà trả cho công nhân phân xởng, tổ chức sản xuất là: 20.345.942 đ Trong tổng số tiền lơng phải trả cho công nhân sản xuất theo sản phẩm là: 24.572.939 đ Do tiền trả thêm cho công nhân là: 24.572.939 - 20.345.942 = 4.226.997 đ Kế toán không vào bảng tổng hợp lơng để tập hợp vào Bảng phân bổ tiền lơng BHXH mà sử dụng để theo dõi chi trả lơng thực tế cho công nhân sản xuất phòng ban, phận khác Việc tập hợp chi phí NCTT để lên bảng phân bổ tiền lơng phòng tổ chức hành vào kế hoạch sản xuất sản phẩm để lên quỹ lơng cho năm Cụ thể vào số lợng sản phẩm thực tế tháng, tình hình tiêu thụ sản phẩm Kế toán trởng định phân bổ tiền lơng tháng là: 85.000.000 đ, BHXH, BHYT, KPCĐ là: 16.150.000đ Với khoản tiền lơng tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán tiền lơng tiến hành phân bổ cho đối tợng nh chi phí NCTT, chi phí nhân viên phân xởng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí bán hàng 23 Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 23 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Biểu số Bảng toán tiền lơng Tháng năm 2006 Đơn vị: Phân xởng I+II Bé phËn: Tæ Oresol Sè T T 10 Hä vµ tên Nguyễn Thị Hạnh Bùi Thị ơn Nguyễn Thị Quyến Nguyễn Thị Minh Đào Quang Thanh Trần Văn Đắc Phạm Văn Tuấn Hoàng Hữu Phan Nguyễn Mạnh Hà Nguyễn Thu Hằng Tổng cộng Hệ số lơng Ngày công 3,48 3,48 2,67 3,23 3,05 3.05 3.05 3.05 3.05 1,46 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 KÕ to¸n toán (Đà ký) 24 Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 Lơng Chè Phụ nớc cấp Tỉng sè L¬ng Phơ cÊp TN 730.800 63.000 5.000 50.000 848.800 730.800 21.000 5.000 756.800 560.700 5.000 565.700 678.300 5.000 683.300 640.500 5.000 645.500 640.500 21.000 5.000 661.500 640.500 5.000 645.500 640.500 5.000 645.500 640.500 5.000 645.500 306.600 5.000 311.600 6.209.700 105.000 50.000 50.000 6.441.700 Kế toán trởng (Đà ký) T¹m øng kú 350.000 350.000 280.000 350.000 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000 160.000 6.395.800 KhÊu trõ BH Kú Thùc lÜnh 43.848 454.952 43.848 362.952 33,642 252.085 40.698 292.602 38.430 307.070 38.430 309.170 38.430 307.070 38.430 307.070 38.430 307.070 18.396 133.204 372.582 3033.218 Thủ trởng đơn vị (Đà ký) 24 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Biểusố9 Bảng toán tiền lơng theo sản phẩm Tháng năm 2006 STT Tên sản phẩm I/ Lơng sản phẩm Kem DEP 10g Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền Hép 40.000 39,9 1.596.000 S¾t II Oxalat Kg 2.200 0,46 1.012 Xanh methylen Lä 20.000 24,7 494.000 BaSO4 110g Gãi 12.000 99,03 1.188.360 Oresol Céng I II/ L¬ng bỉ sung ASA thư nghiƯm Gãi 50.000 51,3 2.565.000 5.844.372 Công 129.300 Công Quân anh Cờng Cộng II III/ Tổng số đợc lĩnh Đồng 129.300 258.600 24.572.939 IV/ Đà lĩnh tháng Đòng 20.345.942 V/ Còn lĩnh kỳ Đồng 4.226.997 (Bằng chữ: Bốn triệu hai trăm hai sáu ngàn chín trăm chín bảy đồng chẵn) Hà Nội, ngày tháng năm 2006 Cán toán (Đà ký) Trởng phòng TCHC (Đà ký) 25 Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 Giám đốc công ty (Đà ký) 25 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Biểu số 10 Bảng phân bổ tiền lơng BHXH tháng năm 2006 Số TT Ghi cã TK Ghi nỵ TK TK 641 TK 642 TK 627 TK 622 Céng TK 334- ph¶i trả công nhân viên Lơng Phụ cấp Các khoản khác 2.980.000 126.000 70.000 23.230.000 42.000 70.000 7.790.000 84.000 200.000 51.000.000 105.000 320.000 80.216.177 987.000 1.190.000 Ngời lập bảng (Đà ký) 26 Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 Céng cã TK 334 2.980.000 23.230.000 7.790.000 51.000.000 83.008.177 TK 338- ph¶i tr¶ ph¶i nép khác KPCĐ BHXH BHYT (2%) (15%) (2%) 59.600 447.000 59.600 464.600 3.484.500 464.600 155.800 1.168.500 155.800 1.020.000 7.650.000 1.020.000 1.700.000 12.750.000 1.700.000 Kế toán trởng (Đà ký) 26 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Biểu số 11a Nhật ký chứng từ số 7a tháng năm 2006 Sè Ghi cã TK TT Ghi nỵ TK 154 621 622 627 641 642 632 157 141 10 111 11 133 12 153 13 331 141 338 516 3331 171 131 819 112 20 334 211 311 Céng 138 157 152 153 155 141 214 311 334 311.198.977 19.686.152 702.178 34.687.390 42.112.632 600.000 84.000 29.500 29.500 5.455.287 4.197.501 2.018.371 40.000 408.387.329 27 Ngun ThÞ Thu H»ng - KT1 - K34 84.000 51.000.000 7.790.000 2.980.000 23.230.000 2.658.371 50.000.000 9.652.788 50.000.000 85.000.000 Céng 311.198.977 51.000.000 33.531.439 2.980.000 28.213.679 34.687.390 42.112 632 52.047.871 40.000 555.811.988 27 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Biểusố11b Nhật ký chứng từ số 7b tháng năm 2006 Sè TT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 338 154 621 622 627 340.144.744 60.690.000 C¸c TK phản ánh NKCT khác NKCT số NKCT sè NKCT sè 84.615.584 28.945.767 9.690.000 1.480.100 566.200 4.413.700 15.551.331 1.802.898 23.521.069 31.801.914 20.540.000 9.393.045 2.966000 3.671.259 764.371 1.735.601 4.555.000 2.823.595 21.906.486 336.346.009 900.000 240.160.567 4.138.227 715.200 309.389.560 730.958 26.397.648 37.574.250 46.685.875 85.684.135 11.835.566 100.000.000 593.144.739 68.439.000 76.174.109 1.892.689 269.106.334 340.144.744 28 Ngun ThÞ Thu H»ng - KT1 - K34 60.690.000 85.330.784 211.064.352 365.789.754 Tæng céng Chi phÝ 485.450.328 28.945.767 9.690.000 51.799.345 33.054.250 37.327.814 240.160.567 764.371 390.143.619 340.901.009 900.000 433.976.987 76.905.067 1.892.689 63.971.898 213.686.825 85.684.135 11.835.566 100.000.000 2.607.090.237 28 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp c) Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung: - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Công ty Hoá Dợc VN, chi phí dịch vụ mua phục vụ cho hoạt động sản xuất phân xởng chủ yếu chi phÝ vỊ ®iƯn níc, chi phÝ vËn chun néi Công ty nh từ kho sang kho khác, từ phân xởng sang phân xởng khác, chi phí sửa chữa máy móc thiết bị Khi chi phí phát sinh, kế toán tập hợp chi phí tính giá thành vào chứng từ gốc tổng hợp, phân loại lên Nhật ký chứng từ số mua tập hợp đợc cho tháng2 năm 2006 nh sau: +) Nợ TK 627: 31.801.914 Nỵ TK 133: 2.823.595 Cã TK 112: 34.625.509 +) Nỵ TK 627: 534.000 Nỵ TK 133: 15.000 Cã TK 111: 549.000 +) Nỵ TK 627: 600.000 Nỵ TK 133: 40.000 Cã TK 141; 640.000 * Chi phÝ kh¸c tiền: Toàn chi phí khác chi phí dịch vụ mua Công ty đợc tập hợp chung vào khoản chi phí khác tiền nh chi phÝ mua chỉi lµm vƯ sinh, chi phÝ mua dầu hoả chi phí phát sinh đợc kế toán vào chứng từ nh phiếu chi tiền mặt để tập hợp vào sổ quỹ tiền mặt sau đợc tập hợp vào Nhật ký chứng tõ sè 1” 29 Ngun ThÞ Thu H»ng - KT1 - K34 29 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Biểu 12 Sổ Tài khoản 627 Năm 2006 Số d đầu năm Nợ Có Ghi có TK đối Tháng Tháng ứng nợ với TK TK 152 Th¸ng 12 19.686.152 TK 214 Th¸ng Céng 5.455.287 TK 141 600.000 TK 334 7.790.000 TK 338 1.480.000 TK 333 2.662.924 TK 111 15.551.331 TK 112 31.801.914 Céng PS sè nỵ 85.027.708 Céng PS số có 85.027.708 Số d cuối tháng Nợ Có Ngày 28 tháng năm 2006 Kế toán ghi sổ (Đà ký) Kế toán trởng (Đà ký) d) Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn công ty: 30 Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 30 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Định kỳ vào cuối tháng sau đà có đầy đủ chứng từ liên quan: bảng phân bổ, bảng kê, Nhật ký chứng từ kế toán tiến hành tổng hợp kết chuyển chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất sang bên nợ TK 154- chi phí sản xuất kinh doanh dë dang Cuèi kú kÕt chuyÓn chi phÝ NVLTT: Nỵ TK 154: 340.144.744 Cã TK 621: 340.144.744 Ci kú kÕt chun chi phÝ NCTT: Nỵ TK 154: 60.690.000 Cã TK 622: 60.690.000 Cuèi kú kÕt chuyÓn chi phÝ SXC: Nợ TK 154: 85.027.708 Có TK 627: 85.027.708 Do đối tợng tập hợp chi phí toàn công ty nên kế toán không dử dụng bảng kê số để tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng mà sử dụng Nhật ký chứng từ số để giảm việc ghi chép, Công ty không sử dụng bảng kê số tập hợp chi phí bán hàng, bảng kê số chi phí trả trớc, chi phí phải trả; Nhật ký chứng từ phản ánh toàn chi phí sản xuất phát sinh tháng BiĨu sè 13 31 Ngun ThÞ Thu H»ng - KT1 - K34 31 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sổ Tài khoản 154 Năm 2006 Số d đầu năm Nợ Có Ghi có TK đối Tháng Tháng Tháng Tháng ứng nợ với TK TK 621 340.144.744 12 TK 622 60.690.000 TK 627 Céng 85.330.784 Céng PS sè nỵ 486.165.528 Céng PS số có 269.106.334 Số d cuối tháng 166.941.193 Nợ 61.979.309 384.000.387 Có Kế toán ghi sổ Ngày 28 tháng năm 2006 (Đà ký) Kế toán trởng (Đà ký) Đánh giá sản phẩm làm dở Công ty Hoá Dợc VN: 32 Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 32 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thông thờng Công ty hầu nh sản phẩm dở dang cuối kỳ Tuy nhiên trình sản xuất nguyên nhân kỹ thuật số nguyên nhân làm gián đoạn quy trình sản xuất, làm cho phản ứng hoá học không xảy hoàn toàn nên tạo sản phÈm dë dang Do vËy, tuú thuéc vµo tÝnh chÊt sản phẩm có sản phẩm dở dang mà phòng nghiên cứu kỹ thuật đánh giá mức độ hoàn thành phần trăm Khi sản phẩm dở dang đợc đánh giá nh sau: Chi phí NVL Chi phí NVLTT trực tiếp sản phẩm dở dang đầu kú Chi phÝ NVL + Sè lỵng PS kú sản phẩm = ì dở dang cuối kỳ Chi phí NCTT Số lợng sản Số lợng sản phẩm hoàn thµnh + dë dang ci kú phÈm dë dang Tỉng chi phí NCTT Số lợng sản sản phẩm =  × phÈm dë dang dë dang Chi phÝ SXC Tổng số sản phẩm quy đổi Tổng chi phí SXC quy đổi Số lợng sản phẩm = ì sản phẩm dở dang Tổng sản phẩm quy = đổi Số lợng sp Tổng số sản phẩm quy đổi Số lỵng sp Sè lỵng sp nhËp kho dë dang + dở dang quy đổi Số lợng quy đổi Hệ số 33 Ngun ThÞ Thu H»ng - KT1 - K34 % hoµn thµnh 33 ... K34 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Hoá Dợc VN a) Kế toán tập hợp chi phí sản xuất Công ty - Kế toán tập hợp chi phÝ nguyªn... tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Hoá Dợc Việt Nam Thực trạng công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty: Nh đà đề cập trên, hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty đa... sản xuất tính giá thành Công ty: a) Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất: Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất khâu đặc biệt quan trọng toàn công tác kế toán tập hợp chi phí tính giá thành