Phân tích xu hướng các nguồn thu thuế của việt nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế trên cơ sở so sánh với các nước trong khu vực

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH CHƯƠNG TRÌNH GIẢNG DẠY KINH TẾ FULBRIGHT NGUYỄN THỊ NGỌC ĐIỆP PHÂN TÍCH XU HƯỚNG CÁC NGUỒN THU THUẾ CỦA VIỆT NAM TRONG BỐI CẢNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ TRÊN CƠ SỞ SO SÁNH VỚI CÁC NƯỚC TRONG KHU VỰC LUẬN VĂN THẠC SĨ CHÍNH SÁCH CƠNG TP HỒ CHÍ MINH - Năm 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH CHƯƠNG TRÌNH GIẢNG DẠY KINH TẾ FULBRIGHT NGUYỄN THỊ NGỌC ĐIỆP PHÂN TÍCH XU HƯỚNG CÁC NGUỒN THU THUẾ CỦA VIỆT NAM TRONG BỐI CẢNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ TRÊN CƠ SỞ SO SÁNH VỚI CÁC NƯỚC TRONG KHU VỰC LUẬN VĂN THẠC SĨ CHÍNH SÁCH CƠNG Chun ngành: Chính sách cơng Mã số: 60340402 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS PHAN HIỂN MINH TP HỒ CHÍ MINH - Năm 2015 -i- LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn hồn tồn tơi th ực Cácđoạn trích dẫn s ố liệu sử dụng luận văn dẫn nguồn có độ xác cao phạm vi hiểu biết Lu ận văn không nh ất thiết phản ánh quanđiểm Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh hay Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright Tác giả Nguyễn Thị Ngọc Điệp -ii- LỜI CẢM ƠN Trước hết, xin g ửi lời cảm ơn chân thành nh ất đến người thân gia đình, đồng nghiệp sát cánh,động viên tạo điều kiện cho tơi có th ể hồn thành khóa h ọc Tôi xin g ửi lời biết ơn sâu s ắc đến thầy Phan Hiển Minh có nh ững phản biện, góp ý, l ời khuyên chân thành h ữu ích giúp tơi g ỡ bỏ vướng mắc đưa hướng cho luận văn Tôi chân thành bi ết ơn đến Q Th ầy Cơ c Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright đưa đến cho nh ững giảng hay, hấp dẫn, lôi cu ốn, sát với thực tế; nhiệt tình giúp đỡ t ạo điều kiện cho tơi có th ể học tập nghiên cứu trường Cuối g ửi lời cảm ơn đến anh chị em học viên MPP6, người bạn bên cạnh giúp đỡ, quan tâm đến th ời gian học tập Tác giả Nguyễn Thị Ngọc Điệp -iii- TÓM T ẮT Theo xu hướng vận động không ng ừng kinh tế giới, kinh tế Việt Nam tiến conđường hội nhập sâu r ộng vào n ền kinh tế giới Cùng với hội nhận Việt Nam phải đối mặt với thách thức ảnh hưởng đến nhiều mặt kinh tế Trong sách nguồn thu thuế bị ảnh hưởng, đặc biệt thu ế TNDN thu ế XNK Xét nguồn thu thuế TNDN bị ảnh hưởng thay đổi việc giảm dần mức thuế suất, xuất nhiều đối tượng nộp thuế khác nhau, giảm dần chế độ ưu đãi thuế; nói v ề thuế XNK nguồn thu giảm thực cam kết thuế quan… Trong tỷ trọng đóng góp c thuế TNDN tổng nguồn thu thuế cao h ơn so với ắsc thuế khác nguồn thu quan trọng ngân sách Nhưng năm gần t ỷ trọng đóng góp c sắc thuế giảm dần Bên ạcnh đó, ngu ồn thu thuế chưa đápứng nhu cầu chi tiêu thể qua tỷ lệ bội chi ngân sách năm gần mức 5%/GDP Qua nghiên ứcu tácđộng hội nhập kinh tế quốc tế đến nguồn thu thuế TNDN, thuế XNK sở so sánh ơc cấu thu thuế Việt Nam với nước khu vực có th ể rút số nhận xét kiến nghị sau So với nước khu vực, gánh nặng thuế Việt Nam cao gây gánh nặng thuế cho kinh tế Trong dài h ạn nguồn thu không b ền vững dầu thô, tài nguyên thiên nhiên… giảm dần, thuế XNK giảm thực cam kết, gánh thuế có khuynh h ướng xuống hội tụ với nước khu vực Nguồn thu thuế giảm đặt áp ựlc lên cán cân ngân sách, ếthđể giảm bớt áp lực c ần giảm khoản chi tiêu công chưa hợp lý Bên cạnh đó, Vi ệt Nam cần giảm tỷ trọng đóng góp c thuế gián thu thuế GTGT, TTĐB; tăng dần tỷ trọng thuế trực thu, thu ế TNCN cịn có nhi ều khả để tăng nguồn thu, tăng tỷ trọng đóng góp ngu ồn thu thuế bất động sản ngu ồn thu tiềm Xét tỷ trọng đóng góp thu ế TNDN Việt Nam với xu hướng nước khu vực; cấu thu thuế TNDN thành ph ần kinh tế có s ự thay đổi vai trị c khu vực quốc doanh giảm dần, khu vực -iv- qu ốc doanh khu v ực có v ốn đầu tư nước tăng lên Tuy nhiên, q trình hội nhập đơi v ới việc gia nhập nguồn vốn nước ngồi thơng qua s ự có m ặt doanh nghiệp FDI phát sinh nhiều mặt tiêu ựcc tình tr ạng chuyển giá ủca doanh nghiệp FDI làm th ất nguồn thu thuế TNDN Để tránh tình trạng c ần có nh ững sáchđiều chỉnh hệ thống thuế, tăng cường khả phối hợp quản lý gi ữa quan, xây d ựng hệ thống thông tin điện tử, nâng cao ch ất lượng đội ngũ cán thuế -v- MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii TÓM T ẮT iii MỤC LỤC v DANH MỤC CÁC T Ừ VIẾT TẮT vii DANH MỤC BẢNG ix DANH MỤC HÌNH x DANH MỤC PHỤ LỤC xii CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI 1.1 Bối cảnh nghiên ứcu 1.2 Mục tiêu nghiênứcu 1.3 Câu h ỏi nghiên cứu 1.4 Đối tượng n ội dung nghiên ứcu 1.5 Phương pháp nghiênứcu 1.6 Nguồn thông tin 1.7 Cấu trúc luận văn CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUY ẾT 2.1 Tổng quan thuế 2.2 Các số dùng để phản ánh ốs thu ắsc thuế vào t thu thuế, vào T sản phẩm quốc nội -vi- 2.3 Ảnh hưởng cam kết thuế hội nhập kinh tế quốc tế nguồn thu thuế thu nhập doanh nghiệp xu ất nhập CHƯƠNG 3: XU HƯỚNG VÀ C Ơ CẤU THU THUẾ CỦA MỘT SỐ NƯỚC TRONG KHU VỰC 11 3.1 Cơ cấu thu thuế Malaysia 12 3.2 Cơ cấu thu thuế Thái Lan 18 3.3 Cơ cấu thu thuế Indonesia 20 3.4 Cơ cấu thu thuế Singapore 21 CHƯƠNG 4: CƠ CẤU THU THUẾ CỦA VIỆT NAM TRONG QUÁ TRÌNH H ỘI NHẬP VÀ SO SÁNH V ỚI MỘT SỐ NƯỚC 24 4.1 Cam kết hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam 24 4.2 Các cam kết thuế Việt Nam trình hội nhập kinh tế quốc tế 25 4.3 Cơ cấu thu thuế Việt Nam 25 4.4 So sánh cấu thu thuế Việt Nam với số nước khu vực 29 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KI ẾN NGHỊ 40 5.1 Kết luận 40 5.2.Kiến nghị 42 5.3 Hạn chế đề tài 43 TÀI LI ỆU THAM KHẢO 44 PHỤ LỤC 49 -vii- DANH MỤC CÁC T Ừ VIẾT TẮT Từ viết tắt AFTA APEC ASEAN CQLB DN DNNN DT DV FDI FTA GATT GDP HH IMF KT NK NSNN OECD PTA TB TNCN TNDN -69- chế biến hoàn ch ỉnh sản phẩm đầu tư để có th ể tận dụng nguồn tài nguyên quốc gia nhận đầu tư nguồn tài nguyên nước bị hạn chế Đối với nước có tài ngun phong phú thìđây m ột yếu tố hấp dẫn nhàđầu tư nước ngồi Các cơng ty đa quốc gia có th ể thâm nh ập vào th ị trường nước nhận đầu tư nhiều cách, vào hình th ức đầu tư bao gồm: đầu tư mua bán sáp nhập Đầu tư mới, hình thức đầu tư sử dụng cách xây dựng DN phát triển thêm DN có s ẵn nước Đối với hình thức mua bán sáp nhập, hình thức x ảy DN nước chuyển giao cho DN nước Hình th ức chuyển giao có th ể s ự sáp nhập công ty n ước với cơng ty n ước ngồi để tạo thành m ột DN có t cách pháp nhân m ới, pháp nhân công ty đa quốc gia Nó c ũng có th ể sáp nhập với cơng ty nước ngồi nh ưng phần FDI tính ph ần tài tr ợ mà công ty n ước nhận từ phận công ty n ước ngồi rót vào, hình th ức bánđứt cơng ty n ước cho cơng ty nước ngồi Trong giới hạn nội dung luận văn tập trung vào tác động FDI nước nhận đầu tư Trước hết, FDI nguồn vốn bổ sung quan trọng để thực tăng trưởng KT Các quốc gia nhận FDI hưởng trực tiếp gián tiếp phần dự ánđầu tư qua việc xây d ựng bản, kích thích dịch vụ k ỹ nghệ hỗ trợ; khuyến khích XK nhờ DN FDIđầu tư vào ảsn phẩm có giá trị XK Tiếp đến, có m ặt DN FDI góp phần giải tình trạng thất nghiệp t ăng TN cho người dân nước nhận đầu tư Thêm vào đó, DN nước chủ nhà cịn có th ể tiếp thu công ngh ệ, kỹ thuật tiên tiến, kinh nghiệm quản lý hi ện đại DN nước tiếp xúc với DN FDI Bênạnhc đó, vi ệc thu hút đầu tư FDI góp ph ần tăng nguồn thu cho ngân sách Khi công tyđa quốc gia thực đầu tư nước ngoài, n ước nhận đầu tư tạo điều kiện thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh cho công ty Thông qua đánh thuế ảsn phẩm l ợi tức công ty đa quốc gia tạo thêm nguồn thu cho ngân sách DN hoạt động tốt Tuy nhiên, bênạnhc mặt tích cực việc thu hút FDI có nh ững tácđộng tiêu ựcc đáng quan tâm tácđộng vào đời sống xã h ội thông qua vi ệc tạo cách biệt giàu nghèo khu cơng nghiệp có v ốn đầu tư trực tiếp nước ngồi ph ần cịn l ại quốc -70- gia; tạo bất lợi cho DN nước trình cạnh tranh; nước nhận FDI khơng có m ột quy hoạch đầu tư cụ thể khoa h ọc dẫn tới đầu tư tràn lan, hiệu ảnh hưởng đến môi tr ường Và đặc biệt nước nhận đầu tư có th ể bị thua thiệt DN FDI thường tính giá cao quốc tế cho yếu tố đầu vào Đây hi ện tượng chuyển giáđối với DN FDI Tình trạng chuyển giáảnh hưởng lớn đến nguồn thu thuế nước nhận đầu tư m ột vấn nạn cần có s ự quản lý nghiêm ngặt 25 TS Mai Thanh Quế (2013) 25 -71- Phụ lục 14 - Tổng quan chuyển gia Theo thông l ệ quốc tế hi ểu theo nghĩa rộng hơn, Chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực cách thayđổi giá trị trao đổi HH, DV quan hệ với bên liên kết nhằm tối thiểu hóa t số thuế phải nộp cácđối tác liênếkt 26 Như giao dịch KT nội bên ộmt công ty đa quốc gia Do tính chất giao d ịch nội nên việc tính giá bên bán bên mua, cho dùđược phản ánhđầy đủ rõ ràng ch ứng từ, hóa đơn, hợp đồng ký k ết theo quyđịnh pháp luật Nhưng việc tính giá thường khơng ph ản ánhđúng thực tế giao dịch bênđộc lập theo mối quan hệ cung cầu thị trường cạnh tranh; mà m ức giá tính cho giaoịchd nội thường có l ợi cho cơng ty đa quốc gia, giúp giảm tối thiểu chi phí phải bỏ để tối đa hóa l ợi nhuận, thu ế m ột yếu tố chi phí quan trọng Vì thế, cơng ty có xu hướng dồn TN nơi có thu ế thấp, chuyển chi phí nơi có thu ế cao Cơ sở cho việc chuyển giá: từ quyền tự định đoạt giá kinh doanh Những chủ thể kinh doanh hồn tồn có quy ền mua hay bán HH, DV với giá họ mong muốn Quyền pháp luật kinh doanh quốc gia thừa nhận, ch ỉ bị hạn chế quyđịnh pháp luật có liên quan, chẳng hạn pháp luật cạnh tranh, thương mại điều luật định giá chuyển giao 27 Động cốt lõi c hành vi chuy ển giá lợi nhuận DN Các bên liênết kđịnh giá chuyển giao HH, DV tài s ản với theo hướng có th ể làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế phải nộp họ, cho nghĩa vụ thuế chuyển từ nơi bị thu thuế cao sang nơi bị thu thuế thấp DN thực việc chuyển giá mơi trường kinh doanh có nh ững yếu tố sau: Có s ự chênh ệlch thuế suất thuế TNDN quốc gia khác nhau; có quy định nhiều mức thuế suất thuế TNDN với đối tượng khác quốc gia; có quy định miễn, giảm thuế TNDN có th ời hạn Ngồi chuy ển giá ũcng có th ể số động khác 26 27 Hà H ương Lan (2013) Ngơ Nga (2013) -72- sách thuế NK, động liên quanđến ngoại hối, động xuất phát ừt nội doanh nghiệp… Các DN FDI ếthgiới Việt Nam áp dụng phương thức chuyển giá phổ biến sau Một là, chuy ển giá thông qua chuyển giao tài s ản hữu hình Do nước nhận đầu tư chưa đủ lực trình độ để thẩm định giá ạloi thiết bị, công ngh ệ chuyển vào th ực dự ánđầu tư, nên thường bị bênđối tác nước định giá thiế bị cao so với giá trị thực tế nhằm nâng giá trị vốn góp liên doanh bênđối tác nắm lấy quyền quản lý công ty ho ặc tăng giá trị tài s ản DN (đối với DN 100% vốn nước ngoài) Tình tr ạng nâng giá trị vốn có th ể làm bên liên doanh ịbthiệt phần vốn góp d ễ bị công ty đa quốc gia thơn tính để biến DN liên doanh DN 100% vốn nước ngồi khơng cịn đủ tiền lực tài Hai là, chuy ển giá thơng qua chuyển giao tài s ản vơ hình, bao g ồm: chuyển giao tài s ản vơ hình hình thành t hoạt động nghiên ứcu phát triển ho ạt động marketing; chuyển giao tài s ản vơ hình nh ững bí sản xuất, kinh doanh Ba là, chuy ển giao quyền sáng chế (đóng góp cho trình hình thành, trì phát triển tài s ản vơ hình) Bốn là, chuy ển giá thơng qua cung ứng DV (mua nguyên vật liệu yếu tố đầu vào s ản xuất công ty m ẹ với giá cao bánảsn phẩm với giá thấp) Các công ty nước nhận đầu tư chủ yếu NK yếu tố đầu vào cho s ản xuất công ty mẹ công ty khác hệ thống công ty đa quốc gia Giá mua ủca HH, DV thường cao gía thực tế nhiều bán sản phẩm cho công ty m ẹ với giá thấp đưa đến tình trạng cơng ty mẹ lãi, cơng ty l ỗ Năm là, chuy ển giá thông qua hoạt động tín dụng (cơng ty nh ận khoản vốn tín dụng ngắn hạn, trung hạn, dài h ạn với mức lãi su ất cao lãi su ất thị trường) Công ty s ẽ nhận khoản vay từ công ty m ẹ với lãi su ất cao, từ đẩy chi phí tài (chi phí lãi vay, chênh lệch tỉ giá…) c công ty t ăng lên, quađó làm gi ảm lợi nhuận thu ế phải nộp công ty th ường nước có thu ế suất thuế TNDN cao 28 Những sở để đưa nghi vấn chuyển giá khu vực có FDI phổ biến Việt Nam là: S ố DN FDI thường xuyên báo cáoỗ trongl nhiều năm chiếm tỷ lệ cao tổng số DN FDI; cho dù lỗ thường xuyên tiếp tục mở rộng quy mô s ản xuất, kinh doanh 28 Ngô Quang Trung (2014) -73- Tỷ suất lợi nhuận DN có lãi DT khơng đáng kể Tỷ lệ đóng góp vào ngân sách quốc gia khu vực FDI thấp Trong đó, tình tr ạng DN FDI thường xuyên báo cáoỗ l nhiều năm d ấu hiệu rõ nh ất Hiện tượng chuyển giá có ảnh hưởng đến nhiều đối tượng thân công ty đa quốc gia, nước nhận đầu tư, nước xuất vốn Nhưng giới hạn luận văn tập trung vào tácđộng chuyển giáđến nước nhận đầu tư Đối với nước nhận đầu tư có thu ế suất thuế TNDN cao, tượng chuyển giá khiến nước b ị thất thu khoản thuế TNDN đánh phần lợi nhuận chuyển nước ngồi khơng đạt mục dự tốn ngân sách Ngồi ra, chuy ển giá cịn khiến cho luồng vốn đầu tư nước ngồi có xu h ướng chảy ngược khỏi quốc gia tiếp nhận đầu tư làm thay đổi cấu vốn KT, xáo trộn hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với nước nhận đầu tư có thu ế suất thuế TNDN thấp hay gọi thiênđường thuế hưởng lợi từ hoạt động chuyển giá (nhờ thu thêm thuế TNDN khoản lợi nhuận chuyển thiênđường thuế này) Thông th ường nước thường không ph ối hợp với nước khác chiến chống chuyển giá Nhưng lâu dài l ợi khơng b ền vững Vì quốc gia có liên quan tăng cường, đẩy mạnh biện pháp ngăn chặn hành vi chuy ển giá nguồn thu thuế đánh khoảnlợi nhuận có nhờ chuyển giá trước sụt giảm, không ổn định ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách Ngồi cịn có m ột số tácđộng tiêu ựcc việc chuyển giáđó tình tr ạng độc quyền chiếm lĩnh thị trường nội địa, lũng đoạn giá ảc s ản lượng cung ứng DN FDI gây khó kh ăn việc hoạch định sách KTĩ vmơ hay thúc đẩy ngành sản xuất nội địa phát triển, gây thi ệt hại cho người tiêu dùng… Nh ưng tácđộng tiêu ựcc trước mắt có th ể ấđượ th y 29 ả c nh h ưở ng đế ếủ n ngu n thu thu c a ngân sách Hồ Thị Trà Vinh (2013) 29 -74- Phụ lục 15 - Khái quát tình hình thu hút FDIạitViệt Nam từ 1987-2013 Ngày 29/12/1987, Qu ốc hội thức thơng qua “Lu ật đầu tư nước ngồi” v ăn pháp lý đầu tiênđánh dấu cho giai đoạn tiếp nhận dịng v ốn đầu tư nước ngồi c Việt Nam ti ền đề đầu tiênđể Việt Nam có th ể tiến tới q trình hội nhập KT quốc tế Kể từ đây, KT Việt Nam có thêm thành ph ần KT mới, khu v ực cácdoanh nghiệp có v ốn đầu tư nước ngồi , đối xử cơng b ằng thành phần KT khác Trải qua ¼ kỷ tiếp nhận dòng v ốn ngoại vốn đăng ký v ốn giải ngân FDI tăng quy mô d ần ổn định Trong năm đầu sau Luật Đầu tư nước đời (1988 - 1990), giai đoạn đầu nên quy mơ v ốn FDI cịn h ạn chế, dịng v ốn FDI chưa có tác động rõ r ệt đến KT Việt Nam Nhưng từ năm 1991 đến năm 1997 di ễn sóng FDI th ứ nhất, với 2.230 dự án vốn đăng ký 16,244 t ỷ USD, vốn thực 12,98 tỷ USD Trong đó, ch ỉ riêng năm 1997, vốn thực đạt 3,115 tỷ USD, gấp 9,5 lần năm 1991 Tuy nhiên, ừt năm 1998 đến năm 2004, tácđộng tiêu ựcc khủng hoảng KT khu vực, nên ốs 3.968 dự án mới, hầu hết có quy mơ nh ỏ, vốn đăng ký n ăm 1998 5,099 tỷ USD, năm 2000 2,838 t ỷ USD, năm 2004 4,547 t ỷ USD Trong đó, v ốn thực giai đoạn 17,66 t ỷ USD, tăng 36% so với giai đoạn 1991-1997 Nhờ phục hồi KT Đông Nam Á xu th ế phát triển KT giới, vốn đăng ký FDI t ăng dần từ năm 2004 với 4,5 tỷ USD lên nhẹ 6,8 tỷ USD năm 2005 Trong khi, vốn FDI giải ngân t 1997 đến 2005 trì ổn định khoảng - tỷ USD năm, chí năm 1999 vốn giải ngân cịn cao h ơn vốn đăng ký Do thơng tin Vi ệt Nam gia nhập WTO làm v ốn đăng ký t ăng mạnh, năm 2005 thu hút 6,8 tỷ USD đến 2006 tăng gần gấp đơi lên 12 tỷ USD l ần đầu tiênđạt 21 tỷ USD vào n ăm 2007 Đặc biệt, năm 2008, vốn đăng ký mức kỷ lục với 71,7 tỷ USD bất chấp khủng hoảng tài tồn c ầu Mặc dù vậy, ảnh hưởng ngày l ớn khủng hoảng KT giới nên ừt năm 2009 đến 2011, -75- vốn đăng ký FDI gi ảm dần từ 23,1 tỷ USD xuống 15,6 t ỷ USD, TB năm giảm khoảng tỷ USD Song quy mô FDI v ẫn lớn nhiều so với giai đoạn trước gia nhập WTO 30 Từ 2012 đến nay, với đà ph ục hồi KT giới, vốn FDI bắt đầu có xu h ướng tăng trở lại, tăng nhẹ lên 16,2 ỷt USD năm 2012 đặc biệt năm 2013, FDI đăng ký đạt 21,6 tỷ USD, vốn giải ngân đạt 11,5 tỷ USD Đến năm 2014, nhờ tình hình KT có d ấu hiệu khởi sắc nên thu hút FDI ũcng tăng đáng kể, vốn đăng ký đạt gần 22 tỷ USD, vốn thực gần 12,5 tỷ USD, không t ăng nhiều so với năm 2013, đánh dấu khởi sắc giai đoạn mới, có th ể nói n ền tảng cho sóng đầu tư thứ ba 31 Tổng quan tình hình thu hút FDI Việt Nam từ 1991 – 2013 Nguồn: Tổng cục Thống kê 30 31 32 Nguyễn Mại (2012) Minh Hằng (2013) Quang Lý (2015) 32 -76- Phụ lục 16 - Dấu hiệu chuyển giáở doanh nghiệp sản xuất ch ế biến chẻ tỉnh Lâm Đồng Tình trạng chuyển giá xuất nhiều DN sản xuất ch ế biến chè tỉnh Lâm Đồng, DN có nh ững biểu bất thường kê khai thuế TNDN phải nộp Cụ thể DN chế biến chè h giá XK, chuyển lợi nhuận công ty m ẹ Đài Loan Điển trà ô long, lo ại sản vật truyền thống có ngu ồn gốc từ Đài Loan, Trung Qu ốc, có giá bán ẻl triệu đồng/kg Việt Nam Thế nhưng, Dn FDIĐài Loan này, giá xuất bán chưa đến USD/kg, tức 17.000-18.000 đồng/kg, tính theo tỷ giá lúcđó, v ề sau giá XK ătng nhẹ khoảng - USD/kg, tương đương có 40.000 - 80.000 đồng/kg Cho dù, mức chênh ệlch giá bán trênị trhường giá xuất cho công ty m ẹ lên ớti 10 lần Hay Công ty trách nhiệm hữu hạn Haiyih bán ảsn phẩm trà lên men phần cho DN nước, giá bình quân 491.000 đồng/kg, song bán cho công ty mẹ Đài Loan ch ỉ 3,8 USD (tức khoảng 80.000 đồng) Tương tự, Công ty trách nhiệm hữu hạn Tứ Hải (thuộc Ing Dian Company) bán ảsn phẩm trà lên men cho DN nước bình quân 200.000 đồng/kg, xuất bán cho công ty mẹ Đài Loan giá 3,3 USD (70.000 đồng) Khi bán cho công ty mẹ giá bán chỉbằng 13% đến 61% so với giá bánộni tiêu ủca DN có sản phẩm bán nước, 61% so với giá thành bình quân chung 33 Giá XK nhỏ giá thành song DN FDI chấp nhận, chịu lỗ nặng nhiều năm để không ph ải nộp thuế TNDN 33 Phạm Huyền (2013) -77- Phụ lục 17 - Bảng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp số nước Biểu thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp số nước Nước Campuchia Singapore Đài Loan Thái Lan Việt Nam Trung bình Châu Á Trung bình giới -78- Phụ lục 18 - Một số thay đổi luật thuế tnu nhập doanh nghiệp thu ế xuất nhập giai đoạn 2011-2013 Thuế XNK Trong tiến trình hội nhập KT quốc tế để thực cam kết Hiệp định việc thay đổi sách thuế XNK điều rõ rang Trong Giai đoạn cải cách thuế mục tiêu ủca sách thuế XNK là: (i) Bãi b ỏ quyđịnh quản lý thu ế Luật thuế XNK hành (Luật thuế quy định sách thuế) để đảm bảo thống nhất, đồng với Luật quản lý thuế Lu ật Hải quan; (ii) Sửa đổi quy định giá tính thuế t ỷ giá tính thuế cho thống với pháp luật xácđịnh trị giá hải quan HH XK, NK phù h ợp với thực tế; (iii) Sửa đổi quy định phương pháp tính thuế cho đầy đủ (bao gồm phương pháp tính thuế hỗn hợp, kết hợp thuế suất theo tỷ lệ phần trăm thu ế tuyệt đối); (iv) Quy định rõ v ề thẩm quyền ban hành thu ế suất ưu đãi đặc biệt khu vực mậu dịch tự đápứng yêu ầcu hội nhập; (v) Nghiên ứcu lộ trình điều chỉnh giảm số lượng mức thuế suất, lộ trình cắt giảm thuế, sửa đổi quy định miễn thuế XK, thuế NK để đảm bảo thực cam kết Những thay đổi sách thuế XNK giai đoạn TrongThông t 128/2013/TTBTC ngày 10/09/2013 h ướng dẫn chi tiết thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế XK, thuế NK qu ản lý thu ế HH XNK, thay cho thông t 194/2010/TT-BTC Một số điểm thay đổi sau Về xácđịnh trước trị giá hải quan: Các trường hợp, điều kiện xácđịnh trước trị giá bao gồm: Xácđịnh trước phương pháp xác định trị giá tính thuế, khoản điều chỉnh cộng, điều chỉnh trừ, áp dụng HH XNK tổ chức, cá nhân đề nghị xácđịnh trước trị giá chưa XNK HH giống hệt với HH Các ổt chức, cá nhân đề nghị xácđịnh trước mức giá phải thỏa mãn m ột số điều kiện theo quy định Nhờ có thay đổi t ạo điều kiện thuận lợi cho DN XNK chủ động việc xác định trước trị giá tính thuế HH XNK Thơng t qui định cụ thể trường hợp miễn thuế, xét miễn thuế Trường hợp miễn thuế bao gồm: HH tạm nhập, tái xuất để dự hội nghị, triển lãm, khám chữa bệnh; HH tổ chức, cá nhân mang vào Việt Nam mang -79- nước m ức quy định; HH XNK tổ chức, cá nhân nước hưởng quyền ưu đãi, mi ễn trừ ngoại giao Việt Nam; HH XNK để gia công theo quy định; HH mua bán, trao đổi cư dân biên giới; HH NK để tạo tài s ản cố định dự ánđầu tư vào l ĩnh vực ưu đãi v ề thuế NK; HH NK để phục vụ hoạt động dầu khí Đối với trường hợp xét miễn thuế hàng chuyên dùng trực tiếp phục vụ cho an ninh, quốc phòng; hàng chuyên dùng trực tiếp phục vụ cho nghiên ứcu khoa học; hàng chuyên dùng trực tiếp phục vụ cho giáo dục, đào t ạo; HH XNK làm quà bi ếu, quà t ặng, hàng m ẫu…Tuy nhiên, HH XNK trình giám sátủaccơ quan hải quan, bị hư hỏng, mátđược quan, tổ chức có thẩm quyền giámđịnh chứng nhận xét giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế hàng hóa Ngồi thơng t cịn s ửa đổi, bổ sung nhiều nội dung liên quanđến thời hạn nộp thuế, nộp hồ sơ hồn thu ế, khơng thu thu ế Liên quanđến thời hạn nộp thuế HH NK nguyên liệu, vật tư để sản xuất HH XK giữ quy định thời hạn nộp thuế HH NK nguyên liệu, vật tư để sản xuất HH XK 275 ngày, k ể từ ngày đăng ký t khai hải quan Tuy nhiên, người nộp thuế phải đápứng đủ cácđiều kiện chặt chẽ Trường hợp không đápứng đủ điều kiện nêu tổ chức tín dụng bảo lãnh s ố thuế phải nộp thời hạn nộp thuế theo thời hạn bảo lãnh nh ưng tối đa không 275 ngày, kể từ ngày đăng ký t khai hải quan không ph ải nộp tiền chậm nộp thời hạn bảo lãnh Ngồi ra, thơng t bổ sung số quy định trường hợp vật tư NK để sản xuất hàng XK chuy ển tiêu thụ nội địa Bên ạcnh đó, b ổ sung quy định thời hạn nộp hồ sơ hồn thu ế, khơng thu thu ế Một số điểm Thông t 181/2013/TT-BTC hướng dẫn thực sách thuế ưu đãi thu ế chương trình, dự án ửs dụng nguồn hỗ trợ phát triển thức Thông tư 164/2013/TT-BTC Biểu thuế XK, Biểu thuế NK ưu đãi theo danh m ục mặt hàng ch ịu thuế Trong Thông t 164/2013/TT-BTC điều chỉnh danh mục HH chịu thuế XK cho phù hợp với danh mục HH XNK Việt Nam s ửa đổi thuế suất thuế XNK số nhóm m ặt hàng, bao g ồm: (i) Về danh mục biểu thuế XK: Được chi tiết mã HH c nhóm mặt hàng đến cấp độ số, hàng định danh Biểu thuế NK ghi mã hàng tên mơ t ả HH giống Biểu thuế NK Đối với HH chưa định danh biểu thuế NK tùy tính chất mặt hàng, qui t ắc phân lo ại HH mà chi -80- tiết tên riêng mà áp mã hàng theo mã hàng Biểu thuế NK; (ii) Về thuế suất thuế XK: Thay đổi số nhóm hàng (vàng, cao su…); (iii) V ề Biểu thuế NK ưu đãi: Điều chỉnh giảm thuế suất thuế NK số dòng thu ế s ửa đổi bất hợp lý v ề thuế suất thuế NK sản phẩm nguyên với vật tư linh kiện NK để sản xuất, lắp ráp cácảns phẩm nguyên Những thay đổi sách thuế XNK s ửa đổi bổ sung hồn thi ện cách tính thuế thống với pháp luật xácđịnh trị giá hải quan HH XNK, sửa đổi quy trình, thủ tục thu nộp thuế cho phù hợp với Luật Hải quan, điều chỉnh thuế suất số HH XNK, góp phần tăng cường quản lý ho ạt động XNK theo cam kết quốc tế ngày sâu r ộng Thuế TNDN Trong chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2020, rõ m ục tiêu sách thuế TNDN gồm: (i) Thực giảm mức thuế suất chung theo lộ trình phù hợp để thu hút đầu tư n ước, giảm mức động viênđối với DN, tạo điều kiện để DN có thêm nguồn lực tài chính, t ăng tích luỹ để đẩy mạnh đầu tư phát triển; (ii) Chính sách thuế TNDN phải bao quátđối tượng chịu thuế hoạt động KT phát sinh KT thị trường hội nhập phù hợp với thơng l ệ quốc tế, góp ph ần đảm bảo nguồn thu cho NSNN; (iii) Sử dụng sách thuế TNDN làm cơng c ụ để tiếp tục khuyến khích đầu tư lĩnh vực công ngh ệ cao, nghiên ứcu phát triển, xã h ội hoá,đảm bảo ưu đãi theo vùng mi ền để đảm bảo hiệu phân b ổ nguồn lực, góp ph ần thu hẹp khoảng cách chênhệ chl vùng miền; (iv) Chính sách thuế TNDN phải đơn giản, minh bạch, công khai phù h ợp với hệ thống pháp luật tương lai Những mục tiêu trênđã cụ thể hóa văn pháp luật ban hành Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 c Quốc Hội khóa 13 s ửa đổi bổ sung số điều Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 h ệ thống văn pháp quyđiều chỉnh sách thuế TNDN Những thay đổi sách thuế TNDN thời gian qua Về ngƣời nộp thuế theo Luật thuế TNDN năm 2008, quy định khái niệm: “C sở thường trú DN nước c sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua c sở này, DN n ước ti ến hành m ột phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập” V ới khái niệm sở phải -81- "mang lại TN" làm cho khái niệm sở thường trú trở nên hẹp so với cam kết quốc tế, làm ảnh hưởng đến quyền đánh thuế Việt Nam Do đó, Lu ật thuế TNDN 2013 bỏ thuật ngữ “mang l ại TN” giúp khái niệm sở thường trú phù hợp với cam kết quốc tế, đồng thời đảm bảo đầy đủ quyền đánh thuế Việt Nam Về tính thuế tiếp tục bổ sung, làm rõ h ơn số khoản TN chịu thuế như: TN từ lãi tiền gửi, lãi cho vay v ốn; TN từ chênh ệlch tỷ giá hối đoái; khoản thu chi v ề tiền phạt, tiền bồi thường bênđối tác vi phạm hợp đồng; khoản TN tiêu thụ phế liệu, phế phẩm; khoản tiền hoàn thu ế XNK HH th ực XK, thực NK Ngoài ra, nh ững thay đổi sách thuế TNDN có th ể liệt kê Bổ sung điều kiện ghi nhận chi phí trừ hóa đơn mua HH, DV lần từ 20 triệu trở lên đ(ã bao g ồm thuế GTGT) tốn phải có ch ứng từ tốn khơng dùng tiền mặt Đối với công c ụ dụng cụ không đủ điều kiện ghi nhận tài s ản cố định phép phân bổ vào chi phí trừ, tối đa không năm (so với trước n ăm) Bên ạcnh khơng ph ải thông báo cho quan thuế định mức tiêu hao nguyênậvt liệu, nhiên liện, lượng HH sử dụng s ản xuất kinh doanh Quy định thời hạn sử dụng quỹ dự phòng ti ền lương sau tháng kể từ ngày k ết thúc năm tài chính, n ếu sử dụng khơng h ết chưa sử dụng phải giảm chi phí năm sau Bổ sung khoản trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ an sinh xã h ội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân th ọ cho người lao động hạch tốn vào chi phí mức tối đa không v ượt triệu đồng/người/tháng Bổ sung thêm số khoản chi phí trừ khoản chi thực nhiệm vụ Quốc phòng an ninh; Chi h ỗ trợ tổ chức Đảng, tổ chức trị xã h ội DN Chi trừ tài tr ợ nghiên ứcu khoa học theo Luật Khoa học; Chi tài tr ợ theo chương trình Nhà n ước cácđịa bàn khó kh ăn Nâng mức khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi gi ới từ 10% lên 15% ổtng số chi trừ không bao g ồm chi phí quảng cáo, tiếp thị bị khống chế Quy định rõ h ơn chênh ệlch tỷ giá phát sinh giaiđoạn đầu tư XDCB, theo kho ản chênh ệlch phân b ổ vào chi phí t ối đa năm kể từ cơng trình vào ho ạt động Về TN miễn thuế, TN từ hoạt động sản xuất, kinh doanh HH, DV DN có s ố lao động ng ười khuyết tật, người sau cai nghiện ma tuý, ng ười nhiễm HIV bình quân n ăm -82- chiếm từ 30% trở lên với điều kiện DN có s ố lao động bình qn n ăm từ 20 người trở lên không bao gồm DN hoạt động lĩnh vực tài chính, kinh doanh b ất động sản Về quy định chuyển lỗ, việc xácđịnh lỗ chuy ển lỗ quy định thống nhất, cụ thể: DN sau toán thuế mà b ị lỗ phải chuyển tồn b ộ liên tục số lỗ vào TN ch ịu thuế năm tiếp theo, thời gian chuyển lỗ tính liên ụtc khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh ỗl Đối với kinh doanh bất động sản, luật thuế TNDN năm 2013 cho phép thực bù trừ lỗ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án , trường hợp chưa bù trừ hết bù trừ vào TN t hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ, l ỗ chuyển lỗ sang năm sau vào thu nh ập tính thuế hoạt động Về thuế suất, theo lộ trình cắt giảm thuế suất, trước áp dụng thuế suất thuế TNDN phổ thông 25% Theo qui định Luật thuế TNDN 2013, thuế suất thuế TNDN phổ thơng 22% có hi ệu lực từ ngày 1/1/2014 k ể từ ngày 1/1/2016 20% Tuy nhiên, DN hưởng mức thuế suất thuế TNDN 20% có DT n ăm trước không 20 tỷ đồng Thuế suất thuế TNDN hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu, khí tài nguyên quý hi ếm khác ạti Việt Nam từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, ừtng sở kinh doanh Về quyđinh ưu đãi thu ế, sách thuế giai đoạn v ề thu h ẹp mức, phạm vi ưu đãi thu ế Cácưu đãi thu ế tập trung vào m ột số ngành ngh ề lĩnh vực m ột số địa bàn c ần khuyến khích đầu tư Luật thuế TNDN 2013 văn hướng dẫn bổ sung thêm số đối tượng thực ưu đãi v ề thuế Một số nội dung quy định ưu đãi thu ế TNDN giai đoạn bao g ồm: ưu đãi v ề thuế suất ưu đãi v ề thời gian miễn giảm thuế Ưu đãi v ề thuế suất: Bao gồm ưu đãi v ề thuế suất cho suốt trình hoạt động ưu đãi cho m ột khoảng thới gian hoạt động Bao gồm: (i) Thuế suất ưu đãi 10% suốt thời gian hoạt động hoạt động xã h ội hóa l ĩnh vực giáo dục, y tế, văn hóa th ể thao mơi tr ường ; (ii) Thuế suất 10% thời gian 15 năm với TN DN từ thực dự ánđầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế-xã h ội đặc biệt khó kh ăn m ột số lĩnh vực cụ thể qui định chi tiết theo Nghị định 218/2013/NĐ-CP; (iii) Thuế suất 20% thời gian 10 năm TN DN từ thực dự ánđầu tư địa bàn có điều kiện -83- kinh tế-xã h ội khó kh ăn m ột số lĩnh vực cụ thể qui định chi tiết Ngoài Lu ật thuế TNDN 2013 bổ sung thêm số đối tượng hưởng ưu đãi thu ế TNDN như: TN tổ chức tài vi mơ, TN t thực dự án nhà xã h ội, hoạt động báo in, hoạt động xuất bản, TN từ ĩlnh vực bảo vệ môi tr ường; công ngh ệ sinh học; sản xuất vật liệu mới, lượng mới; phát triển ngành ngh ề truyền thống; DN thành l ập từ dự ánđầu tư có quy mô l ớn ph ạm vi tácđộng lớn đến kinh tế-xã h ội; đầu tư mở rộng lắp đặt dây chuy ền sản xuất mới, mở rộng quy mô s ản xuất, đổi công ngh ệ sản xuất Trong đó, thu ế suất 20% quỹ tín dụng nhân dân t ổ chức tài vi mô k ể từ ngày 1/1/2016 áp dụng thuế suất 17% V ề ưu đãi th ời gian miễn thuế, giảm thuế: Một số trường hợp theo quy đinh ưu đãi nh ư: (i) Miễn thuế năm gi ảm 50% năm số thuế phải nộp TN DN từ thực dự ánđầu tư lĩnh vực xã h ội hóa th ực địa bàn có điều kiện kinh tế-xã h ội khó kh ăn đặc biệt khó kh ăn; (ii) Miễn thuế năm gi ảm 50% số thuế phải nộp năm TN DN từ thực dự ánđầu tư lĩnh vực xã h ội hóa th ực địa bàn khơng thu ộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế-xã h ội khó kh ăn đặcbiệt khó kh ăn; (iii) Miễn thuế năm gi ảm 50% số thuế phải nộp năm TN từ thực dự ánđầu tư khu công nghi ệp (trừ khu công nghi ệp nằm trênđịa bàn có điều kiện-kinh tế xã h ội thuận lợi) Tóm l ại, sách thuế TNDN gia đoạn có nhi ều thay đổi để đápứng với yêu ầcu thực tế th ực trình hội nhập KT quốc tế ... nhập kinh tế quốc tế Việt Nam 24 4.2 Các cam kết thu? ?? Việt Nam trình hội nhập kinh tế quốc tế 25 4.3 Cơ cấu thu thuế Việt Nam 25 4.4 So sánh cấu thu thuế Việt Nam với. .. cam kết thu? ?? hội nhập kinh tế quốc tế nguồn thu thuế thu nhập doanh nghiệp xu ất nhập Trong trình hội nhập KT quốc tế xu hướng cam kết cắt giảm thu? ?? ràng buộc thu? ?? tácđộng đến nguồn thu ngân... gánh nặng thu? ?? Việt Nam so với nước khu vực nh kh ả thay đổi trình hội nhập kinh tế quốc tế sao? Thứ hai, tỷ trọng đóng góp sắc thu? ?? vào t thu thuế Việt Nam trình hội nhập kinh tế quốc tế có kh