Hoạt động chuyển giá của các công ty xuyên quốc gia tại Việt Nam

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - VŨ THỊ LAN ANH HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CÔNG TY XUYÊN QUỐC GIA TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ ĐỐI NGOẠI Hà Nội – 2013 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VŨ THỊ LAN ANH HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CÔNG TY XUYÊN QUỐC GIA TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kinh tế giới & quan hệ kinh tế quốc tế Mã số : 60 31 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ ĐỐI NGOẠI NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN THỊ KIM ANH Hà Nội – 2013 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT i DANH MỤC CÁC BẢNG ii DANH MỤC CÁC HÌNH iii MỞ ĐẦU Chương 1: Khái quát chung chuyển giá TNC 1.1 Cơ sở lý luận chuyển giá TNC 1.1.1 TNC 1.1.2 Chuyển giá 15 1.1.3 Điều kiện để TNC thực chuyển giá 23 1.1.4 Tác động chuyển giá 26 1.1.5 Các biện pháp chống chuyển giá TNC 29 1.2 Thực tiễn hoạt động chống chuyển giá TNC số quốc gia 34 1.2.1 Hoa Kỳ 36 1.2.2 Trung Quốc 40 1.2.3 Bài học rút cho Việt Nam 44 Chương 2: Thực trạng hoạt động chuyển giá TNC biện pháp chống chuyển giá Việt Nam 45 2.1 Tình hình chuyển giá TNC Việt Nam 45 2.1.1 Các phương thức chuyển giá TNC Việt Nam 47 2.1.2 Tác động từ hoạt động chuyển giá TNC Việt Nam 56 2.2 Các biện pháp hạn chế hoạt động chuyển giá TNC Việt Nam 60 2.2.1 Xây dựng hoàn thiện văn pháp lý xác định giá chuyển giao 60 2.2.2 Chính sách thuế Chính phủ 64 Chương 3: Đánh giá biện pháp chống chuyển giá TNC Việt Nam gợi ý số giải pháp Error! Bookmark not defined 3.1 Đánh giá biện pháp chống chuyển giá Việt Nam 69 3.1.1 Thành Tựu 69 3.1.2 Hạn chế nguyên nhân 72 3.2 Định hướng Việt Nam việc thu hút FDI chống chuyển giá TNC 75 3.2.1 Định hướng việc thu hút FDI 75 3.2.2 Định hướng hoạt động chống chuyển giá TNC 77 3.3 Một số giải pháp kiến nghị nhằm hạn chế hoạt động chuyển giá TNC Việt Nam thời gian tới 79 3.3.1 Đối với hành lang pháp lý Việt Nam 79 3.3.2 Đối với quan thuế ngành liên quan 80 KẾT LUẬN 833 TÀI LIỆU THAM KHẢO 844 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT STT Ký hiệu Nguyên nghĩa APA Thỏa thuận trước phương thức xác định giá tính thuế FDI Đầu tư trực tiếp nước GDP Tổng thu nhập quốc nội OECD Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế Thuế TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp TNC Công ty xuyên quốc gia UNCTAD Hội nghị Liên Hiệp Quốc Thương mại Phát Triển WTO Tổ chức Thương mại Thế giới i DANH MỤC CÁC BẢNG STT Số hiệu Nội dung Bảng 1.1 Bảng 1.2 Bảng 2.1 Bảng 2.2 Thuế TNDN Việt Nam số nước (2012) 53 Bảng 2.3 Nguồn thu ngân sách từ thuế TNDN 66 Bảng 2.4 Thuế thu nhập doanh nghiệp số nước (2011) Các trường hợp chuyển giá phát Trung Quốc Đóng góp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Ngân sách nhà nước Tỷ trọng loại thuế tổng thu thuế phí (2003 – 2011) ii Trang 24 42 45 66 DANH MỤC CÁC HÌNH STT Số hiệu Hình 2.1 Hình 2.2 Hình 2.3 Nội dung So sánh giao dịch liên kết với giao dịch độc lập So sánh với giao dịch độc lập doanh nghiệp Các nguồn thu ngân sách Việt Nam từ 2003 - 2012(%GDP) iii Trang 61 62 65 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Tồn cầu hóa hội nhập kinh tế quốc tế xu hướng tất yếu khách quan, không ngừng phát triển mạnh mẽ ảnh hưởng tới tất quốc gia giới Làn sóng tự hóa thương mại tự hóa đầu tư kích thích gia tăng mạnh mẽ giao dịch thương mại đầu tư toàn cầu Với vai trò chủ thể kinh tế giới, Công ty xuyên quốc gia (TNC) không ngừng mở rộng số lượng, quy mô tiến hành thực phần lớn giao dịch thương mại, đầu tư giới Cùng với xu hướng dịch chuyển luồng vốn đầu tư quốc tế năm gần đây, đặc biệt nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI), quốc gia phát triển có Việt Nam, trở thành điểm đến giàu tiềm TNC FDI vào Việt Nam, tạo tác động mạnh mẽ tới tranh kinh tế chung, thúc đẩy phát triển kinh tế nước Tỷ lệ đóng góp GDP cơng ty có vốn đầu tư nước ngày gia tăng, vai trò TNC ngày khẳng định Tuy nhiên, bên cạnh mặt tích cực hội FDI mang lại, TNC tiến hành đầu tư khiến cho quốc gia nhận đầu tư có Việt Nam phải đối mặt với vấn đề thách thức Một vấn đề quan tâm hoạt động chuyển giá TNC Đứng trước nhu cầu tối đa hóa lợi nhuận, TNC sử dụng giá chuyển giao công cụ đắc lực để giảm thuế phải nộp Tác động tiêu cực từ hoạt động chuyển giá lớn, đặc biệt quốc gia nhận đầu tư trì mức thuế suất cao Tuy nhiên vấn đề chuyển giá cịn mẻ Việt Nam chưa có nhiều phân tích chuyên sâu vấn đề Chính nhận thức doanh nghiệp, tổ chức hoạt động chuyển giá hạn chế Thực tế cho thấy năm 2009 Việt Nam có tới 56% doanh nghiệp có vốn đầu tư nước kê khai lỗ, số doanh nghiệp cịn trì tình trạng lỗ liên tục nhiều năm Tuy nhiên phần lớn doanh nghiệp có doanh thu tăng theo năm tiếp tục đầu tư mở rộng quy mô sản xuất Đây biểu hiện tượng chuyển giá TNC nhằm giảm tối thiểu thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, gây khoản thất thoát lớn cho ngân sách nhà nước, gây ảnh hưởng xấu tới môi trường kinh doanh Việt Nam Trong bối cảnh Việt Nam không ngừng cải thiện môi trường kinh doanh hành lang pháp lý để thu hút nguồn vốn đầu tư nước ngồi nhằm phục vụ cho q trình phát triển kinh tế nói riêng q trình cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước nói chung, câu hỏi lớn đặt là: Làm để tiếp tục thu hút đầu tư từ TNC mà giữ mơi trường kinh doanh bình đẳng, hạn chế tiêu cực từ chuyển giá, đặc biệt hạn chế thất thu ngân sách? Làm để phát hoạt động chuyển giá đưa biện pháp chống chuyển giá hiệu quả? Xuất phát từ lí phân tích tơi lựa chọn đề tài “Hoạt động chuyển giá công ty xuyên quốc gia Việt Nam” làm để tài luận văn để tiến hành nghiên cứu Tình hình nghiên cứu Một số cơng trình nghiên cứu có liên quan tới đề tài thực trước như: 2.1 Cơng trình nghiên cứu tác giả nước “Transfer Pricing” – UNCTAD – 1999 UNCTAD đưa khung lý thuyết tổng quát hoạt động chuyển giá, bao gồm khái niệm giá chuyển giao, phân tích phương thức thực chuyển giá nội TNC UNCTAD phân tích số vấn đề kinh tế khác có liên hệ trực tiếp gián tiếp tới hoạt động chuyển giá quan trọng phân tích quan điểm, đánh giá số quốc gia, tổ chức vấn đề Thơng qua đó, UNCTAD đưa số gợi ý sách nhằm đối phó với tác động từ hoạt động chuyển giá “Transfer Pricing and developing countries” – EuropeAid – 2011 Đây nghiên cứu chuyên sâu EuropeAid vấn đề chuyển giá quốc gia phát triển Nghiên cứu khái quát đưa phân tích, đánh giá chung hoạt động chuyển giá số quốc gia phát triển có Việt Nam Tuy khơng sâu phân tích quốc gia, nghiên cứu nêu tác động xuất phát từ hoạt động chuyển giá tới kinh tế, đồng thời cho thấy hành động cụ thể phủ nước tổ chức quốc tế nhằm đối phó với vấn đề “Dealing Effectively with the Challenges of Transfer Pricing” – OECD – 2012 Đây nghiên cứu chuyên đề vấn đề làm để đối phó hiệu với thách thức hoạt động chuyển giá mang lại quốc gia OECD Nghiên cứu rộng bao hàm nhiều vấn đề kinh tế Trong đó, trung tâm vấn đề chuyển giá Nghiên cứu thách thức mà quốc gia phát triển phải đối mặt vấn đề liên quan tới hoạt động chuyển giá đưa số hướng giải pháp để vượt qua thách thức 2.2 Cơng trình nghiên cứu tác giả nước “Pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam” Luận án tiến sỹ luật học NCS Phan Thị Thành Dương – 2010 Luận văn tiếp cận, phân tích đánh giá hoạt động chuyển giá góc độ luật học, phác họa sơ lược thực Từ biện pháp chống chuyển giá Việt Nam, thấy động thái tích cực Chính phủ việc nhận biết, đánh giá linh hoạt trước biến động tình hình kinh tế 3.1.2 Hạn chế nguyên nhân Tuy tiến hành thanh, kiểm tra thu số kết định, số lượng doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá lớn Số thuế truy thu khiêm tốn Điều xuất phát từ hạn chế tồn hoạt động chống chuyển giá Việt Nam Cụ thể: 3.1.2.1 Khuôn khổ pháp lý chưa đủ mạnh Xét cấp độ văn luật quy định chuyển giá chống chuyển giá chưa thực đầy đủ rõ ràng Như phân tích trên, có Điểm e Khoản Điều 37 Luật Quản lý thuế quy định nội dung có liên quan vận dụng làm sở để đấu tranh chống chuyển giá Ngoài ra, quy định định giá chuyển giao dừng cấp thông tư nên hiệu lực pháp lý chưa cao, gây khó khăn cho trình thực Hiện chưa có quy định rõ ràng khoản chi ngân sách phục vụ chống chuyển giá (chi phí để mua thơng tin, chi phí điều tra, xác minh ) Chưa có quy chế phối hợp quan có liên quan (cơng an, tham tán kinh tế) để giúp ngành Thuế thu thập thông tin phục vụ công tác chống chuyển giá Thứ hai, Thơng tư 66/2010/TT-BTC Bộ Tài khơng đề cập đến vấn đề thỏa thuận xác định giá trước APA “Thỏa thuận xác định giá trước” thỏa thuận ký kết doanh nghiệp nộp thuế quan thuế “Thỏa thuận xác định giá trước” thiết lập sách giá (hoặc khung lợi nhuận) áp dụng cho giao dịch liên kết, thống ý kiến trước quan thuế doanh nghiệp nộp thuế Do làm tiêu tốn thêm chi phí, thời gian, nhân lực… nhằm tuân thủ yêu cầu việc chuẩn bị cập nhật chứng từ, tài liệu liên quan đến việc xác định giá chuyển giao 72 Mặc dù thông tư 117/2005/TT-BTC ghi khác chi tiết đầy đủ vấn đề xác định giá chuyển giao song quan tài khơng áp dụng thông tư cách đầy đủ chi tiết Đặc biệt, không dùng “Phương pháp chuyển giao lợi nhuận ròng” để xác định giá chuyển giao, điều làm giới hạn việc điều tra so sánh 3.1.2.2 Thiếu công cụ để chống chuyển giá hiệu Để giảm thiểu hành vi chuyển giá thu hút vốn đầu tư từ TNC, Trung Quốc ký kết Thỏa thuận xác định giá trước (Advanced Pricing Agreements hay APA) Hiện nay, có nhiều nước khác khu vực Châu Á Thái Bình Dương đưa “thỏa thuận xác định giá trước” vào luật chống chuyển giá mình, ví dụ Đài Loan, Nhật Bản, Hàn Quốc, Thái Lan, Úc, Sing-ga-po… Ở Việt Nam, khơng có qui định việc áp dụng “thoả thuận xác định giá trước” mà dự thảo đưa "Thỏa thuận xác định giá trước" vào Luật thời gian tới Bên cạnh đó, quy định Việt Nam dừng lại khía cạnh cung ứng nguyên liệu, sản phẩm, dịch vụ đầu vào đầu ra, mà chưa có quy định liên quan tới vay cho vay 3.1.2.3 Hạn chế nguồn lực Nguồn lực bao gồm nguồn nhân lực sở liệu Nguồn nhân lực chất lượng cao phục vụ chuyên trách cơng tác kiểm sốt kiểm tra hoạt động kinh doanh doanh nghiệp cịn thiếu Điều khơng giảm hiệu công tác điều tra mà cịn dẫn tới tình trạng tham nhũng Khi TNC thực biện pháp vận động hành lang nhằm che giấu hành vi chuyển giá Bên cạnh đó, sở liệu đơn vị liên kết cơng ty có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, giao dịch độc lập để so sánh hạn chế Đặc biệt lĩnh vực hay sản phẩm đặc trưng, độc 73 quyền Gây hạn chế việc xác định giá thị trường để so sánh với giá chuyển giao TNC Hiện nguồn thông tin quan thuế thường xuyên sử dụng (từ quan cấp giấy chứng nhận đầu tư, hồ sơ kê khai thuế doanh nghiệp báo cáo tài doanh nghiệp kiểm tốn) cịn nhiều hạn chế, cụ thể: Thơng tin cung cấp từ giấy chứng nhận đầu tư thường bị hạn chế cung cấp thông tin bên liên kết giao dịch kỳ phát sinh bên liên kết Thông tin từ báo cáo tự kê khai thông tin giao dịch liên kết doanh nghiệp bị hạn chế phụ thuộc vào tính trung thực kê khai doanh nghiệp Đối với báo cáo kiểm tốn, thơng tin cung cấp mang tính độc lập, trung thực cao theo chuẩn mực kiểm toán kế toán yêu cầu phải trình bày thể đầy đủ thơng tin quan hệ giao dịch liên kết phần thuyết minh báo cáo tài Tuy nhiên, thực tế chế độ báo cáo kiểm toán doanh nghiệp không mang lại đầy đủ thông tin yêu cầu, cịn nhiều doanh nghiệp né tránh khơng phản ảnh thông tin giao dịch liên kết Hiệu việc kiểm tốn độc lập cịn hạn chế Trong năm gần đây, ngành Thuế bước đầu hình thành sở liệu người nộp thuế, song kho liệu cịn nghèo nàn nguồn thơng tin có chủ yếu từ lịch sử chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế từ trình tra, kiểm tra quan thuế, chưa có nguồn thông tin đa dạng cập nhật kịp thời từ quan quản lý nhà nước nguồn cung cấp thông tin khác 3.1.2.4 Nên áp dụng phương pháp chống chuyển giá triệt để hay khơng Ngồi ra, bối cảnh tại, Việt Nam nước phát triển với công nghệ nghèo nàn lạc hậu nguồn vốn, cơng nghệ kỹ quản lý từ TNC yếu tố vơ quan trọng cho q trình 74 cơng nghiệp hóa, đại hóa hội nhập kinh tế giới nước ta Chính thế, Việt Nam đứng câu hỏi khó có lời giải đáp, nên áp dụng phương pháp chống chuyển giá triệt để hay định hướng ưu tiên nguồn đầu tư từ TNC Đây toán hóc búa mà nhà hoạch định sách phân vân Và lý này, TNC tiến hành đàm phán gây sức ép quan thuế trường hợp chuyển giá bị phát Theo Bộ trưởng Bộ Tài Vương Đình Huệ, sai phạm vấn đề chuyển giá liên qua đến khâu: Việc định giá doanh nghiệp để góp vốn liên doanh liên kết; việc định giá tài sản trí tuệ, phát minh sáng chế; việc khai gian giá vật tư đầu vào, đầu suốt trình kinh doanh Theo nhiều phân tích, khó khăn lớn chống chuyển giá, xác định giá thị trường, giá giao dịch độc lập Ông Colin Clavey, chuyên gia OECD cho biết, nguyên tắc hàng đầu phải xác định giá độc lập Tuy nhiên thực tế, giống giá thị trường, quy định Thông tư 66/2010/BTC Bộ Tài hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết, song xác định giá độc lập không đơn giản 3.2 Định hướng Việt Nam việc thu hút FDI chống chuyển giá TNC 3.2.1 Định hướng việc thu hút FDI Tính đến 31/8/2012, Việt Nam có 14.000 dự án đầu tư nước ngồi có hiệu lực, với số vốn đăng ký 206,8 tỷ USD, vốn thực đạt 97,63 tỷ USD (đạt 47,2%); số dự án giải thể hết hạn 1.901 dự án (tương ứng với 40 tỷ USD) 75 Trong số dự án hiệu lực, số dự án có vốn đăng ký tỷ USD 26 dự án (tương ứng với 66 tỷ USD) Trong năm tới, Việt Nam tập trung thu hút dự án có hàm lượng cơng nghệ cao, ưu tiên thu hút dự án quy mô lớn, với hướng tập trung vào tập đồn có cơng nghệ nguồn Cụ thể: Việt Nam phải chuyển trọng tâm thu hút FDI từ doanh nghiệp nhỏ vừa nước châu Á sang tập đoàn xuyên quốc gia (TNC) Nhật Bản, Hoa Kỳ, nước thành viên Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế (OECD) Định hướng thu hút FDI thời gian tới tập trung cho hoạt động sản xuất chuỗi giá trị cao mạng sản xuất toàn cầu khu vực để bù đắp thiếu hụt đầu tư dịch chuyển FDI từ Việt Nam sang nước có chi phí lao động thấp hơn; dự án khai thác tài nguyên cấp phép cho dự án chế biến sâu, với cơng nghệ máy móc thiết bị đại có phương án xứ lý môi trường; hạn chế dự án thâm dụng lao động mà khơng địi hỏi cơng nghệ, giá trị gia tăng thấp; thu hút dự án vào ngành sản xuất đầu vào trung gian, dự án dịch vụ trung gian dịch vụ có giá trị gia tăng cao Trong đó, quan trọng thu hút FDI vào ngành công nghiệp hỗ trợ Theo đó, yêu cầu địa phương phải tiến hành chọn lọc nhằm loại bỏ dự án tiềm ẩn nguy ô nhiễm, quy mô vốn thấp sử dụng diện tích đất lớn, kinh doanh khơng hiệu quả; khai thác, sử dụng nhiều tài ngun có cơng nghệ lạc hậu, tiêu tốn nhiều lượng; tập trung vào dự án công nghệ cao, sạch, công nghiệp phụ trợ, sản xuất hàng xuất Các sách ưu đãi đầu tư cần phù hợp với định hướng đầu tư giai đoạn tới Cụ thể, sách ưu đãi thuế, cần điều chỉnh theo định hướng thu hút đầu tư giai đoạn mới, gắn với ngành nghề, tiêu chí, tiêu chuẩn cụ thể, thay theo khu vực Ngoài ra, cần ban hành nghị định 76 riêng danh mục lĩnh vực, địa bàn ưu đãi đầu tư, thống đối tượng ưu đãi 3.2.2 Định hướng hoạt động chống chuyển giá TNC Việt Nam giữ chủ trương “tăng cường công tác quản lý chống việc chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi” Theo tiếp tục xây dựng, thực giải pháp nhằm nâng cao chất lượng, hiệu công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá; hạn chế, ngăn ngừa, tình trạng doanh nghiệp có mối quan hệ liên kết lợi dụng chuyển giao giá trị hàng hoá, dịch vụ, quyền sở hữu trí tuệ, bí kinh doanh… để làm giảm nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật; tăng cường tính tuân thủ pháp luật người nộp thuế; tạo mơi trường kinh doanh bình đẳng, lành mạnh doanh nghiệp Chương trình hành động kiểm soát hoạt động chuyển giá giai đoạn 2012-2015 tập trung vào nhiệm vụ chủ yếu sau: Thứ nhất, nghiên cứu sửa đổi bổ sung nhằm hoàn thiện chiín sách pháp luật theo hướng đưa quy định, hướng dẫn cụ thể để kiểm soát, ngăn ngừa, hạn chế hoạt động chuyển giá nhằm làm giảm nghĩa vụ thuế phải nộp Việt Nam doanh nghiệp có mối liên hệ liên kết Thứ hai, Xây dựng Hệ thống sở liệu tỷ suất lợi nhuận doanh nghiệp độc lập theo ngành nghề kinh doanh có rủi ro cao quản lý giá chuyển nhượng danh mục giá giao dịch thị trường số hàng hoá chủ yếu sở tham khảo giá hàng hoá loại nước khu vực giới làm sở chung cho Cục Thuế sử dụng, phân tích rủi ro cơng tác quản lý giá chuyển nhượng; xử lý thông tin thu thập phục vụ cho công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá lưu trữ hồ sơ theo quy định 77 Thứ ba, thu nhập, nghiên cứu các dấu hiệu chuyển giá chủ thể kinh doanh Việt Nam thực hiện; kết đạt tồn hạn chế quản lý thuế hoạt động chuyển giá ngành thuế thời gian vừa qua Thứ tư, xây dựng tài liệu đào tạo quản lý giá chuyển nhượng sở thu thập, tìm kiếm kinh nghiệm quốc tế kinh nghiệm rút từ thực tiễn quản lý; soạn thảo quy trình tra, kiểm tra thuế hoạt động chuyển giá; Thứ năm, đào tạo, trạng bị kiến thức chuyên môn sâu, rộng cho đội ngũ công chức làm công tác quản lý giá chuyển nhượng để có khả đảm đương nhiệm vụ khó khăn tương lai Thứ sáu, tập trung đẩy mạnh công tác tra hoạt động chuyển giá doanh nghiệp quan thuế cấp, đảm bảo việc lập kế hoạch tra thực tra thực tế hoạt động chuyển giá chiếm 20% số tra 01 năm Thứ bảy, xây dựng thực chương trình hợp tác quốc tế tăng cường lực quản lý nhà nước, kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp liên kết Nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế, xây dựng chế xác định giá trị tài sản cố định giá nguyên, nhiên, vật liệu đầu vào; nghiên cứu giải pháp quản lý hoạt động chuyển giá nước áp dụng hiệu Thứ tám, xây dựng thực chương trình truyền thơng giá chuyển nhượng để tuyên truyền, phổ biến, giáo dục nhằm nâng cao ý thức tuân thủ doanh nghiệp, cán thuế quan quản lý Nhà nước có liên quan Thứ chín, tăng cường phối hợp với Bộ, ngành, địa phương nhằm nhận diện, đấu tranh có hiệu hành vi lợi dụng chuyển giá để tránh 78 thuế doanh nghiệp Việt Nam có mối quan hệ liên kết chống thất thu Ngân sách Nhà nước Với nội dung hoạt động, lộ trình thực cụ thể Tổng cục Thuế chủ trì phối hợp với Bộ, ngành, đơn vị có liên quan để triển khai thực 3.3 Một số giải pháp kiến nghị nhằm hạn chế hoạt động chuyển giá TNC Việt Nam thời gian tới 3.3.1 Đối với hành lang pháp lý Việt Nam Thứ nhất, cần bổ sung điều luật chống chuyển giá vào Luật Quản lý thuế, dài hạn nên ban hành Luật Chống chuyển giá – sở pháp lý quan trọng cho hoạt động chống chuyển giá, khơng có ý nghĩa quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp mà liên quan đến quản lý thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên điều luật chống chuyển giá cần bổ sung theo hướng tạo khung pháp lý mạnh để quản lý thuế hoạt động chuyển giá Cụ thể: - Bổ sung cho phép quan thuế thực chế APA doanh nghiệp để đảm bảo kiểm soát hoạt động chuyển không tốn nguồn lực cho việc tra, kiểm tra doanh nghiệp - Quy định thời hạn tra hoạt động chuyển giá dài so với thời hạn tra thơng thường để phù hợp theo tính chất phức tạp hoạt động - Bổ sung quyền điều tra cho quan thuế để đảm bảo việc thu thập thông tin giá trị thông tin xử lý doanh nghiệp cố tình vi phạm pháp luật chuyển giá 79 - Bổ sung thêm quy định ngưỡng kê khai thơng tin giao dịch liên kết để đơn giản hố cho doanh nghiệp việc kê khai giảm bớt sức ép nguồn nhân lực cho quan thuế - Xây dựng chế tài xử phạt đủ mạnh đảm bảo tính răn đe trường hợp cố tình vi phạm Thứ hai, cần có quy định pháp lý cụ thể khoản chi từ ngân sách nhà nước cho hoạt động thanh, kiểm tra chống chuyển giá Thứ ba, cần hoàn thiện quy chế phối hợp quan có chức liên quan, đặc biệt quan ngoại giao nước Thứ tư, điều quan trọng cần xem xét giảm mức thuế TNDN xuống thấp 20-22% thay 25% Giảm thuế TNDN khiến nguồn thu ngân sách bị giảm ngắn hạn, xét dài hạn, việc giảm thuế TNDN phù hợp với định hướng chung việc thu hút vốn FDI Việt Nam, theo cần gia tăng ưu đãi thuế nhằm thu hút nhiều nguồn vốn đầu tư, đồng thời tập trung vào mục tiêu TNC hàng đầu sở hữu công nghệ nguồn Hơn nữa, thuế TNDN Việt Nam giảm thấp mặt chung khu vực, Việt Nam hạn chế hoạt động chuyển giá TNC, chí tận dụng lợi từ hoạt động chuyển giá ngược làm gia tăng ngân sách nhà nước 3.3.2 Đối với quan thuế ngành liên quan Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch Đầu cần phối hợp chặt chẽ để thực loạt mục tiêu như: Hoàn thiện khung pháp lý chống chuyển giá; tuyên truyền mạnh chống chuyển giá; xây dựng đội ngũ chuyên gia có trình độ phát xử lý vấn đề chuyển giá; xây dựng sở liệu so sánh giá với nước xung quanh Cơ quan thuế cần xây dựng phận chuyên trách quản lí thuế hoạt động chuyển giá Ngoài ra, để áp dụng phương pháp 80 phức tạp để phát chống chuyển giá TNC đòi hỏi cán thuế chuyên trách phải nâng cao trình độ Do tượng chuyển giá diễn ngày tinh vi khó phát hơn, nên ngành Thuế cần chuẩn bị bổ sung lực lượng cơng chức thuế có lực chuyên môn nghiệp vụ, ngoại ngữ tin học làm công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá tất cấp Tăng cường đào tạo cho đội ngũ kỹ quản lý giá chuyển nhượng, kèm theo tập tình gắn với thực tế, mở lớp đào tạo chuyên sâu, trang bị kiến thức kinh tế ngành, tổ chức hội nghị, hội thảo để cục thuế trao đổi kinh nghiệm công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá Về vấn đề xây dựng sở liệu, cần hồn thiện thơng tin liệu việc bổ sung thêm thông tin cần thiết cho việc phân tích, so sánh định giá chuyển giao Ngoài ra, quan thuế nên phối hợp với quan hữu quan xây dựng sở liệu chung để doanh nghiệp truy cập cung cấp thông tin, phục vụ cho việc xác định giá chuyển nhượng Bên cạnh đó, khơng đơn tìm kiếm liệu nước mà cần bổ sung liệu quốc gia khu vực nhằm phục vụ cho trình so sánh phân tích Trong ngắn hạn, Tổng cục Thuế cần thống kê phân loại doanh nghiệp có vốn đầu tư nước hoạt động: quốc tịch chủ doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, thời gian thực tế đầu tư, tổng số lỗ, số tiền hoàn thuế từ áp dụng giải pháp phịng chống chuyển giá thích hợp tập trung tra, kiểm tra giá chuyển nhượng tập đoàn có nhiều doanh nghiệp thành viên; ngành nghề có dấu hiệu rủi ro lớn thuế hành vi chuyển giá doanh nghiệp liên kết gia công, thực phẩm, may… doanh nghiệp thực tái cấu có khả lợi dụng chuyển giá để tránh thuế Xây dựng quy trình triển khai thực kỹ dành riêng cho nghiệp vụ tra hoạt động chuyển giá 81 xây dựng tiêu chí phân tích, đánh giá rủi ro, lựa chọn doanh nghiệp tra giá chuyển nhượng để áp dụng chung thống toàn quốc Đối với doanh nghiệp đầu tư, năm đầu năm thứ hai phát sinh lỗ có phát sinh hồn thuế phải tập trung giám sát, kiểm tra, yêu cầu doanh nghiệp giải trình nguyên nhân lỗ, xem xét kỹ hoàn thuế doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp lỗ nhiều năm lỗ vượt số vốn chủ sở hữu cần phải rà sốt lại cách tồn diện, chuẩn bị thu thập thông tin, xây dựng phương án để tra doanh nghiệp Bộ Tài nguyên Môi trường cần xem xét không cấp quyền sử dụng đất cho thuê đất dự án mở rộng đầu tư chủ doanh nghiệp kinh doanh Việt Nam có số lỗ vượt vốn chủ sở hữu Đây coi biện pháp răn đe kiểm soát hành vi chuyển giá doanh nghiệp Bộ Công an cần đạo tổ chức điều tra làm rõ sai phạm trường hợp chuyển giá quan thuế chuyển sang theo quy định pháp luật đồng thời đưa hình thức xử phạt thích đáng trường hợp phát chuyển giá, để răn đe doanh nghiệp thực hành vi chuyển giá Việt Nam 82 KẾT LUẬN Trong bối cảnh kinh tế giới gặp nhiều biến động khó khăn nay, việc tranh thủ thu hút nguồn vốn FDI phù hợp với định hướng phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam vô quan trọng Tuy nhiên, để hạn chế tối đa tác động tiêu cực tiếp nhận vốn FDI, đặc biệt từ hoạt động chuyển giá, Chính phủ, quan thuế ngành liên quan cần liên kết để đưa giải pháp thích hợp hệ thống văn pháp luật trình thực kiểm tra doanh nghiệp nhằm phát sớm ngăn chặn hoạt động chuyển giá Bên cạnh đó, việc xem xét giảm thuế TNDN cần thiết để vừa đảm bảo gia tăng mức độ hấp dẫn môi trường đầu tư Việt Nam nhà đầu tư nói chung TNC nói riêng, vừa hạn chế hoạt động chuyển giá mà mức thuế TNDN Việt Nam hạ xuống đạt mức cân thấp so với mặt chung hầu hết quốc gia giới Luận văn nhìn chung phần thực mục tiêu đề việc nghiên cứu thực trạng hoạt động chuyển giá TNC Việt Nam để tìm số giải pháp nhằm hạn chế hoạt động này, qua hạn chế tác động tiêu cực tới kinh tế Việt Nam Tuy nhiên, tác giả không tránh khỏi thiếu sót q trình thực luận văn hạn chế thời gian đặc biệt nguồn thơng tin thực tiễn Do đó, tác giả mong nhận ý kiến đóng góp từ nhà nghiên cứu, thầy cô bạn đọc để luận văn hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! 83 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ Tài (2005), Thơng tư số 117/2005/TT-BTC ngày 19/02/2005 hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Bộ Tài (2010), Thơng tư số 66/2010/TT-BTC ngày 22/04/2010 hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Bộ tài (2012), Thời báo tài Việt Nam số ngày 09/04/2012 Cục đầu tư nước ngoài, Bộ Kế hoạch Đầu tư, Báo cáo tình hình đầu tư trực tiếp nước năm 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 Cục đầu tư nước ngoài, Bộ Kế hoạch Đầu tư (2007), Tổng quan dòng FDI Việt Nam (1988 – 2006) Phan Thị Thành Dương (2010), Pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam, Luận án tiến sỹ luật học, trường Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh, TP HCM Kim Ngọc (2005), Triển vọng kinh tế giới 2020, Nxb Lý luận trị, HN Huỳnh Thiên Phú (2009), Chuyển giá công ty đa quốc gia giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế, Luận văn thạc sỹ kinh tế, trường Đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh, TP HCM Quốc hội khóa XII (2008), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 10 Quốc hội khóa XI (2003), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11 84 11 Nguyễn Thiết Sơn (2005), Các công ty xuyên quốc gia, Nxb Đại học Quốc gia thành phố Hồ Chí Minh, TP HCM 12 Tổng cục thống kê (2003 – 2011), Quyết toán dự toán ngân sách nhà nước 2003 – 2011 13 Tổng cục Thuế (2010), Báo cáo đánh giá hoạt động chuyển giá giai đoạn 2006 – 2010 14 Đoàn Văn Trường (2008), Các phương pháp định giá công nghệ giá chuyển giao bên công ty đa quốc gia, Nxb Khoa học kỹ thuật, HN 15 Viện nghiên cứu tài (2001), Định giá chuyển giao chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Thành phố Hồ Chí Minh, Nxb tài chính, TP HCM Tiếng Anh 16 CFO newspaper, 01/09/2009 17 Deloitte (2012),Corporate tax rate 2012 18 Ernst & Young (2009), International Transfer pricing 2009 19 EuropeAid (2011), Transfer Pricing and developing countries 20 Financing for Development Office (2012), Transfer pricing in developing country final report 2012 21 Global Times newspaper, 31/7/2009 22 KPMG International (2011), Corporate and Indirect Tax Rate Survey 2011 23 OECD (2012), Dealing Effectively with the Challenges of Transfer Pricing 24 OECD (2010), OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 85 25 PricewaterhouseCoopers (PwC) (2011), International Transfer pricing 2011 26 UNCTAD (1999), Transfer Pricing Trang web 27 http://baodautu.vn 28 http://cfis.ueb.vnu.edu.vn 29 http://vneconomy.vn 30 http://www.gdt.gov.vn 31 http://www.gso.gov.vn 32 http://www.mof.gov.vn 33 http://www.mpi.gov.vn 34 http://www.oecd.org 35 http://www.pwc.com/vn 36 http://www.taichinhvietnam.com 37 http://www.transferpricing.com 38 http://vanban.chinhphu.vn 86