Các giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM HUỲNH THỊ NGỌC ĐIỆP CÁC GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2007 MỤC LỤC Mở đầu Tính cấp bách đề tài Mục đích, đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu Nội dung đề tài CHƯƠNG LÝ LUẬN TỔNG QUAN VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO VÀ CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA (MNC) 1.1 Công ty đa quốc gia nghiệp vụ chuyển giao nội công ty đa quốc gia Trang 03 1.1.1 Khái niệm, vai trò công ty đa quốc gia hoạt động đầu tư trực tiếp nước ngoaøi Trang 03 1.1.2 Những đặc trưng công ty đa quốc gia Trang 04 1.1.3 Các nghiệp vụ chuyển giao nội công ty đa quốc gia Trang 04 1.2 Định giá chuyển giao công ty đa quốc gia Trang 05 1.2.1 Khái niệm Trang 05 1.2.2 Nguyên tắc dựa giá thị trường nghiệp vụ chuyển giao nội boä (Arm’s Length Principle - ALP) Trang 06 1.2.3 Các phương pháp định giá chuyển giao công ty đa quốc gia Trang 08 1.2.3.1 Phương pháp giá tự so sánh (Comparable Uncontrolled Price Method – CUP) Trang 08 1.2.3.2 Phương pháp giá bán laïi (Resale Price Method – RPM) Trang 10 1.2.3.3 Phương pháp cộng thêm chi phí (Cost Plus Method - CPM) Trang 11 1.2.3.4 Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method - PSM) Trang 13 1.2.3.5 Phương pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao (Transactional Net Margin Method – TNMM) Trang 15 1.3 Chuyển giá công ty đa quoác gia Trang 18 1.3.1 Khái niệm Trang 18 1.3.2 Động thúc đẩy công ty đa quốc gia thực thủ thuật chuyển giá Trang 24 1.3.2.1 Các động bên công ty đa quốc gia Trang 24 1.3.2.2 Các động bên công ty đa quốc gia Trang 27 1.4 Chống chuyển giá số quốc gia Trang 28 1.4.1 Kinh nghiệm chống chuyển giá Mỹ Trang 28 1.4.2 Kinh nghiệm chống chuyển giá Trung Quốc Trang 29 Kết luận chương CHƯƠNG THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CÁC DOANH NGHIỆP ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI Ở VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN QUA 2.1 Đầu tư nước phát triển kinh tế Việt Nam Trang 34 2.1.1 Tình hình đầu tư trực tiếp nước Trang 34 2.1.2 Vai trò đầu tư nước phát triển kinh tế Việt Nam Trang 37 2.2 Phân tích hoạt động chuyển giá doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước (FDI) Việt Nam Trang 39 2.2.1 Thực trạng chuyển giá doanh nghiệp FDI Trang 39 2.2.2 Phân tích hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam thời gian qua Trang 41 2.2.3 Nhận dạng hình thức chuyển giaù khaùc Trang 50 2.2.3.1 Nâng chi phí cho dịch vụ hành quản lý Trang 50 2.2.3.2 Nâng chi phí quyền chi phí khác cho tài sản vô hình Trang 50 2.2.3.3 Nâng giá giảm giá hàng mua bán lại Trang 51 2.2.3.4 Các giao dịch tài trợ Trang 51 2.2.3.5 Tài trợ nguồn vốn vay từ công ty mẹ Trang 52 2.3 Hậu tiêu cực hành vi chuyển giá Trang 53 2.3.1 Ảnh hưởng tiêu cực chuyển giá tới quốc gia tiếp nhận đầu tư Trang 54 2.3.2 Ảnh hưởng tiêu cực chuyển giá tới quốc gia xuất đầu tư Trang 55 2.4 Thực tế áp dụng biện pháp chống chuyển giá Việt Nam vấn đề tồn Trang 55 2.4.1 Phương pháp so sánh giá thị trường tự Trang 56 2.4.2 Phương pháp sử dụng giá bán để xác định giá mua vào Trang 56 2.4.3 Phương pháp sử dụng giá thành toàn để xác định lợi tức chịu thuế Trang 57 2.5 Nguyên nhân tạo nên đặc trưng hoạt động chuyển giá Việt Nam Trang 58 2.5.1 Môi trường pháp lý Việt Nam liên quan đến vấn đề chống chuyển giá Trang 58 2.5.2 Trình độ quản lý quan hữu quan Trang 59 Kết luận chương CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ CỦA VIỆT NAM TRONG GIAI ĐOẠN HỘI NHẬP Viễn cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam thời gian tới Các giải pháp chống chuyển giá Việt Nam giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế 3.1 Nhóm giải pháp tầm vó mô Trang 64 3.1.1 Hoàn thiện quy định luật pháp thuế Trang 64 3.1.2 Xây dựng hoàn chỉnh hệ thống pháp luật Trang 65 3.1.3 Ổn định đồng tiền Việt Nam Trang 69 3.1.4 Naâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cho cán quản lý lónh vực đầu tư trực tiếp nước Trang 70 3.1.5 Nhóm giải pháp liên quan đến quan, ban, ngành khác Trang 70 3.2 Nhóm giải pháp mang tính chất kỹ thuật Trang 71 3.2.1 Phương pháp so sánh giá thị trường tự Trang 72 3.2.2 Phương pháp sử dụng giá bán để xác định giá mua vào Trang 73 3.2.3 Phương pháp giá phí cộng thêm Trang 74 3.2.4 Một số phương pháp bổ sung dựa nguyên tắc giá thị trường Trang 76 3.2.4.1 Phương pháp tỷ suất lợi nhuận – RRM Trang 76 3.2.4.2 Phương pháp chiết tách lợi nhuận – PSM Trang 76 3.3.4.3 Phương pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao – TNMM Trang 77 3.3 Nhóm giải pháp hỗ trợ Trang 78 3.3.1 Cải cách thay đổi liên quan đến hoạt động ngân hàng Trang 78 3.3.2 Ban hành quy định dấu hiệu cho thấy tồn tượng chuyển giá doanh nghiệp Trang 79 3.3.3 Cần có quy định thống thủ tục điều chỉnh mức giá kê khai cho phù hợp với giá thị trường Trang 79 3.3.4 Caùc biện pháp phạt Trang 81 Kết luận chương Kết luận DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1 Số doanh nghiệp FDI có kết kinh doanh lãi, lỗ Bảng 2.2 Số liệu doanh thu, chi phí Công ty Coca Cola năm 2006 Bảng 2.3 Số liệu giá bán Công ty Coca Cola DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ALP Nguyên tắc giá thị trường ĐTNN Đầu tư nước FDI Đầu tư trực tiếp nước MNC Công ty đa quốc gia OECD Tổ chức hợp tác kinh tế phát triển TNDN Thu nhập doanh nghiệp PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp bách đề tài Việt Nam trở thành thành viên thứ 150 Tổ chức thương mại giới (WTO) kiện bật hàng đầu với việc Mỹ thông qua Quy chế thương mại bình thường vónh viễn (PNTR) với Việt Nam tổ chức thành công Hội nghị cấp cao APEC tạo nên vị cho nước ta khu vực giới Bên cạnh sách thu hút vốn đầu tư nước 15 năm qua, sóng vốn FDI vào Việt Nam năm 2006 cao từ trước tới Điều tin vui cho nước ta mở đường phát triển kinh tế, tăng nguồn thu ngân sách đồng thời hội nhập vào kinh tế giới Song đôi với vấn đề này, có điều mà phủ đau đầu chuyển giá Chuyển giá không vấn đề mẻ có nhiều báo cáo khoa học đề cập đến việc kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI thân nghiên cứu với góc nhìn làm để quản lý sử dụng luồng vốn cho hiệu cao mà không bị ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách phủ, chọn đề tài “Các giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam” cho luận văn tốt nghiệp cao học Mục đích, đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài Vấn đề mà đề tài mong muốn giải nghiên cứu, phân tích tượng chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Việt Nam thời gian qua, qua đề giải pháp chống chuyển giá phù hợp với thông lệ quốc tế tình hình Việt Nam Đối tượng nghiên cứu đề tài hoạt động đầu tư trực tiếp nước tượng chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Tuy nhiên, số liệu hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam vấn đề tế nhị phức tạp nên số liệu trình bày khả cho phép, khó cập nhật Việc nghiên cứu tập trung chủ yếu TPHCM – nơi tập trung đầu tư trực tiếp nước với số lượng lớn ảnh hưởng đến môi trường đầu tư TPHCM nói riêng Việt Nam nói chung Phương pháp nghiên cứu Đề tài thực sở áp dụng nghiên cứu theo phương pháp vật biện chứng nhận thức thực khách quan kết hợp với phương pháp tổng hợp, quy nạp, diễn dịch với phương pháp thống kê, phân tích nguồn liệu thu thập Các nghiên cứu chuyển giá luận văn xem xét trước hết sở lý thuyết chống chuyển giá phổ biến nay, sau đối chiếu, kiểm nghiệm qua ví dụ thực tế trước khái quát thành nhận định làm sở cho việc đưa kết luận giải pháp xử lý cụ thể Nội dung đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung đề tài thể 03 chương : - Chương : Lý luận tổng quan định giá chuyển giao chuyển giá công ty đa quốc gia - Chương : Thực trạng hoạt động chuyển giá doanh nghiệp đầu tư nước TPHCM thời gian qua - Chương : Các giải pháp chống chuyển giá Việt Nam giai đoạn hội nhập CHƯƠNG LÝ LUẬN TỔNG QUAN VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO VÀ CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 1.1 Công ty đa quốc gia nghiệp vụ chuyển giao nội MNC 1.1.1 Khái niệm, vai trò MNC hoạt động đầu tư trực tiếp nước Chủ thể đầu tư trực tiếp nước công ty đa quốc gia Công ty đa quốc gia (Multinational Corporation - MNC) công ty có sở hữu hay có quyền kiểm soát khả sản xuất dịch vụ bên biên giới quốc gia mà công ty có trụ sở Chính quốc tế hóa hoạt động kinh doanh MNC nguyên nhân trực tiếp tác động đến hình thành phát triển dòng vốn đầu tư trực tiếp nước (Foreign direct invesment – FDI) Các MNC phát triển nhanh có vai trò vô to lớn kinh tế giới, sản xuất khoảng từ 20% đến 25% tổng sản lượng toàn giới chiếm 90% tổng khối lượng đầu tư nước toàn cầu Các MNC Coca Cola, Pepsi, Nestle, Unilever, … hoạt động kinh doanh thị trường Việt Nam Cùng với bành trướng khỏi phạm vi quốc (home country) nguồn vốn đầu tư nước ngoài, MNC tạo mạng lưới công ty (subsidary company) phạm vi toàn giới Chính thân công ty mẹ (parent company) quốc công ty thành lập nhiều quốc gia khác toàn giới tạo nên giao dịch phức tạp qua lại, mối quan hệ ràng buộc, với tồn nghiệp vụ chuyển giao nội nhằm thực mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận thân nội MNCù 1.1.2 Những đặc trưng công ty đa quốc gia Các MNC sản phẩm liên minh nhà tư lực giới Các MNC công ty có tầm cỡ quốc tế, thiết lập hệ thống chi nhánh công ty nước với mục đích nâng cao tỷ suất lợi nhuận thông qua việc bành trướng lực quốc tế Các MNC hình thành từ công ty quốc gia, mang quốc tịch nước vốn sở hữu công ty mẹ thuộc nhà tư nước Vốn xuất nước để đầu tư thiết lập mở rộng sở sản xuất gọi chi nhánh công ty Một MNC thường có cấu tổ chức gồm hai phận công ty mẹ nhiều công ty chi nhánh nước Với cấu tổ chức này, cho dù công ty có tồn hình thức hình thức khác quyền kiểm soát chủ yếu đầu tư, tình hình sản xuất kinh doanh thuộc công ty mẹ 1.1.3 Các nghiệp vụ chuyển giao nội MNC Do quy mô hoạt động rộng lớn dàn trải phạm vi địa lý bao gồm nhiều quốc gia với nhiều sách, phong tục tập quán kinh doanh khác mà nghiệp vụ chuyển giao nội MNC đa dạng khó kiểm soát Tuy nhiên, ta nhận dạng số nghiệp vụ chuyển giao nội qua dịch chuyển tài sản hữu hình vô hình, dịch chuyển nguồn vốn cách thức vay hay cho vay, cung cấp dịch vụ tư vấn quản lý hay nghiệp vụ, dịch vụ tài khác … Vì tính chất quan trọng liên quan đến chiến lược hoạt động MNC, nghiệp vụ chuyển giao nội có tính bảo mật tập trung cao mà quan thuế khó đưa chứng hành vi chuyển giá MNC 68 ngoại ngữ sử dụng tốt phương tiện làm việc máy tính phần mềm chuyên dụng khác để hợp tác với nhân viên thuế vụ nước bạn Khi làm luật liên quan đến vấn đề này, cần phải có quy định rõ ràng chế độ khen thưởng, đãi ngộ cho cán họ phát dấu hiệu tiêu cực Đồng thời phải kiên xử lý thật nghiêm có hành vi tiếp tay để chuyển giá Nhà nước ta nên hình thành phận chuyên trách theo dõi thu nhập doanh nghiệp có vốn đầu tư nước nằm Bộ tài chính, thành lập Cục thu nhập Thái Lan giao nhiệm vụ cụ thể chuyên trách theo dõi vấn đề cho phận hành Bộ 3.1.5 Nhóm giải pháp liên quan đến quan, ban, ngành khác Tăng cường hợp tác chặt chẽ quan thuế, hải quan quan chức khác quan tài vật giá, công ty kiểm toán, quan thống kê, quan kiểm định chất lượng để phân công chức năng, trách nhiệm cụ thể việc trao đổi thông tin hỗ trợ lẫn công tác quản lý đặc biệt giám sát chi phí hợp đồng ký kết với đối tác nước Thực tế, quan nói liên kết hiệu quản lý phủ toàn kinh tế thấp Mỗi quan thu thập xử lý số liệu theo kiểu riêng, phục vụ cho mục đích riêng, vừa chồng chéo, dẫm chân lên vừa tốn mà số liệu lại không xác sử dụng vào mục đích quản lý chung quốc gia 3.2 Nhóm giải pháp mang tính chất kỹ thuật Khi xem xét giá giao dịch bên liên kết đặc biệt nội tập đoàn, việc phân loại giao dịch quan trọng việc nhận diện phương thức yếu tố thường sử dụng vào mục đích gian lận giá giao dịch Thông thường loại giao dịch nội tập đoàn thường phân thành 69 bốn loại : mua bán hàng hóa, chuyển giao kỹ thuật nhãn mác, cung cấp dịch vụ hoạt động tài (cho vay) Chúng ta xây dựng giá giao dịch dựa sở ? Theo quan điểm OECD (lấy giá bán theo giá thị trường – ALP làm sở cho việc tính toán giá chuyển giao nội MNC) hay quan điểm Mỹ (lấy lợi nhuận làm để đánh giá hoạt động chuyển giao) ? Thật ra, hai quan điểm thực chất hai phương pháp để đến mục đích hạn chế tiêu cực phát sinh trình chuyển giá, thiết nghó, phương pháp chống chuyển giá Việt Nam lúc dung hòa hai quan điểm với mục đích cuối đạt hiệu cao Các phương pháp định giá chuyển giao đề xuất phương pháp mà OECD đề xuất sử dụng thực tế nhiều quốc gia giới áp dụng Việc tìm số phương pháp khác hay tìm cách cải biên thực tế không cần thiết việc phương pháp OECD đề xuất sử dụng rộng rãi từ lâu tự thân chứng minh tính hợp lý hiệu chúng Xuất phát từ quan điểm đó, đề nghị trước mắt nên tìm xem phương pháp định giá chuyển giao OECD đề xuất phù hợp với thực tế Việt Nam để áp dụng bổ sung giải pháp hỗ trợ cho công tác chống chuyển giá phủ Việt Nam Hiện nay, quy định định giá chuyển giao doanh nghiệp FDI Việt nam ban hành có đề cập đến ba phương pháp : 1/ Phương pháp so sánh giá thị trường tự 2/ Phương pháp sử dụng giá bán để xác định giá mua vào 3/ Phương pháp giá phí cộng thêm 3.2.1 Phương pháp so sánh giá thị trường tự Nội dung phương pháp so sánh giá ghi nhận giao dịch nội với giá thị trường tự Để thực so sánh, cần có 70 nguồn sở liệu giá thị trường quốc tế tương đối đầy đủ Trước mắt, cần có giá nguyên liệu thường xuyên nhập vào Việt Nam bước bổ sung, mở rộng mặt hàng khác Điểm đáng ý hoạt động kiểm tra định giá lại thực sau giao dịch xảy ra, nguồn sở liệu xây dựng lưu trữ theo giá thời điểm để tránh sai sót biến động thị trường áp dụng Khi sử dụng phương pháp này, phát chi phí phát sinh bất hợp lý thông qua việc so sánh với doanh nghiệp tương tự nghiệp vụ chuyển giao so sánh Cụ thể, xem xét giá vốn hàng bán chi phí nguyên vật liệu công ty liên doanh TPHCM, thấy giá vốn hàng hóa bán chiếm tỷ lệ 61% doanh thu chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ lệ khoảng 51% doanh thu Nếu so sánh với công ty khác ngành nghề quy mô hoạt động tỷ lệ giá vốn hàng hóa doanh thu 53% tỷ lệ chi phí nguyên vật liệu 45% doanh thu, rõ ràng khoản chi phí công ty liên doanh có vấn đề cần phải xem xét lại Tương tự, chi phí quảng cáo công ty A 8% giá bán công ty B khác, chi phí 5% Điều cho thấy, công ty liên doanh sử dụng chiến thuật giành thị trường tiêu thụ nên sẵn sàng nâng khoản chi phí quảng cáo tiếp thị lên làm lỗ thêm cho liên doanh Nếu quan thuế sử dụng phương pháp so sánh với công ty B ngăn chặn khoản chi 3.2.2 Phương pháp sử dụng giá bán để xác định giá mua vào Phương pháp áp dụng thay cho phương pháp giá thị trường tự đặc biệt thích hợp cho ngành thương mại Nội dung phương pháp trình bày kỹ chương 71 Điểm phương pháp phải xác định tỷ suất lợi nhuận doanh thu để tính khoản khấu trừ hợp lý Do hoạt động kinh doanh bao gồm nhiều loại hình phong phú đa dạng, loại sản phẩm loại có quy cách phẩm chất khác nhau, đó, xác định tỷ suất lợi nhuận doanh thu, cần lưu ý : - Xây dựng tỷ suất lợi nhuận bình quân cho mặt hàng ngành kinh doanh - Điều chỉnh tỷ suất lợi nhuận bình quân cho phù hợp với trường hợp cụ thể Ví dụ : Một công ty Nhật chuyên sản xuất dụng cụ y tế Công ty tiến hành bán sản phẩm cho số đại lý Việt Nam Để xác định giá mua vào sản phẩm mà đại lý Việt Nam nhận công ty mẹ, quan thuế Việt Nam xác định : Giá bán dụng cụ y tế cho cửa hàng độc lập với công ty (đặt Việt Nam) Tỷ suất lợi nhuận doanh thu bình quân cửa hàng độc lập : tỷ suất lợi nhuận doanh thu bình quân ngành kinh doanh dụng cụ y tế 16% Tuy nhiên, dụng cụ y tế mà công ty cung cấp loại đặc biệt, tác dụng điều trị đặc thù nên tỷ suất lợi nhuận dự kiến tăng thêm 3% so với dụng cụ y tế thông thường Do xác định tỷ suất lợi nhuận doanh thu cửa hàng độc lập 19% để làm sở xác định giá mua vào 3.2.3 Phương pháp giá phí cộng thêm Như thấy chương 1, phương pháp giá phí cộng thêm phù hợp với loại hình doanh nghiệp sản xuất, gia công sở làm dịch vụ giá chuyển giao xác định cách cộng thêm khoản nâng giá thích ứng vào chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ Khoản chi phí cộng 72 thêm nguyên tắc bao gồm chi phí bán hàng, chi phí quản lý tương ứng phần lợi nhuận theo tỷ lệ lợi nhuận bình quân cho ngành kinh doanh Do phương pháp chi phí giao dịch quản lý tách riêng để tính toán cần lưu ý kỹ đến việc phân bổ chi phí cho xác phù hợp với doanh số chuyển giao Ví dụ : Một công ty chuyên sản xuất mặt hàng trang trí nội thất điều hành toàn hoạt động nghiên cứu triển khai sản xuất Hàn Quốc Sau sản xuất qua khâu chế biến thành gỗ ocan, chuyển giao đến chi nhánh Việt Nam Tại đây, gỗ ocan gia công thành sản phẩm trang trí nội thất bàn, ghế, giường, tủ, … chuyển ngược Hàn Quốc để bán thị trường Hàn Quốc Trong trường hợp này, công ty Việt Nam công ty chuyên sản xuất theo hợp đồng, thực hoạt động sản xuất có tính chất giới hạn, không làm công việc điều độ sản xuất, không mua nguyên vật liệu không chịu rủi ro vật liệu cung ứng thị trường tiêu thụ Sản phẩm trang trí nội thất mang nhãn hiệu công ty Hàn Quốc, hoàn toàn tên công ty Việt Nam Do công ty Hàn Quốc thực hợp đồng sản xuất với công ty Việt Nam nên sử dụng phương pháp CUP để xác định giá chuyển giao nội công ty Tuy nhiên, công ty Việt Nam không thực nhiệm vụ gia công cho công ty mẹ Hàn Quốc mà gia công sản xuất cho công ty không liên kết khác, mặt hàng trang trí nội thất tương tự, đó, khoản nâng công ty Việt Nam làm dịch vụ cho công ty không liên kết khác thông tin so sánh dùng để áp dụng phương pháp giá phí cộng thêm định giá cho nghiệp vụ chuyển giao công ty Hàn Quốc có liên kết Trên số phương pháp cụ thể để thực chống chuyển giá Việt Nam Qua phân tích trên, nhận thấy ba phương pháp nêu không áp dụng số tình cụ thể 73 3.2.4 Một số phương pháp bổ sung dựa nguyên tắc giá thị trường 3.2.4.1 Phương pháp tỷ suất lợi nhuận – RRM Phương pháp sử dụng tỷ suất lợi nhuận tài sản để làm tiêu đo lường Khi sử dụng phương pháp cần lưu ý : - Phải xem xét khác biệt tỷ suất lợi nhuận tính toán công ty độc lập khác Điều thực cần thiết thông thường tài sản tiền mặt, nguồn tài ngắn hạn, … công ty tập đoàn khác với công ty khác độc lập, xem xét tỷ suất lợi nhuận công ty cần có điều chỉnh thích hợp - Phải xem xét tình trạng kỹ thuật máy móc, thiết bị so sánh tỷ suất lợi nhuận bên có quan hệ liên kết với doanh nghiệp độc lập Ví dụ MNC cung cấp cho công ty Việt Nam hệ thống thiết bị đại đương nhiên tỷ suất lợi nhuận khác với công ty độc lập khác mà thiết bị cũ, khấu hao hết 3.2.4.2 Phương pháp chiết tách lợi nhuận – PSM Phương pháp theo OECD, để tính toán giá thị trường cần phải xem xét phân chia lợi nhuận bên có quan hệ liên kết bên quan hệ liên kết Phải xác định doanh thu chi phí công ty có liên quan đến hoạt động chuyển giao, quan thuế yêu cầu công ty cung cấp tài liệu liên quan công ty mẹ để chứng minh tính hợp lý giá nghiệp vụ chuyển giao, chí hai quan thuế hai nước cần liên hệ để trao đổi thông tin vấn đề Do đó, nội dung phương pháp áp dụng phương pháp chiết tách lợi nhuận thể : - Phải xác định lợi nhuận để phân chia cho công ty có liên kết từ nghiệp vụ chịu kiểm soát mà công ty có liên kết cam kết với 74 - Sau chia tách khoản lợi nhuận cho doanh nghiệp có liên kết dựa giá trị mặt kinh tế tương đương với phân chia lợi nhuận mà doanh nghiệp tham gia phản ánh thỏa thuận thực theo nguyên tắc khách quan - Tổng lợi nhuận tổng lợi nhuận từ nghiệp vụ hay khoản lợi nhuận để lại khoản lợi nhuận chưa thể sẵn sàng phân bổ cho bên khoản lợi nhuận gia tăng bán giá cao, sản phẩm độc hay sản phẩm tài sản vô hình tạo - Sự đóng góp doanh nghiệp đặt phân tích chức hoạt động đánh giá khả mở rộng liệu bên đáng tin cậy có sẵn - Phân tích chức thực sở tính toán đến việc sử dụng tài sản rủi ro giả định công ty tiến hành thực 3.2.4.3 Phương pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao – TNMM Về thực chất, phương pháp tương tự với phương pháp CPM Mỹ Phương pháp xem xét giới hạn lợi nhuận ròng mối quan hệ với tiêu giá phí, doanh số bán hàng mà đơn vị chịu thuế thực từ hoạt động chuyển giao kiểm soát Khi lấy lợi nhuận làm đánh giá, phủ hàm ý đạt đóng góp công thuế Khi áp dụng phương pháp đòi hỏi phải có nhận dạng mức lợi nhuận ròng so sánh nghiệp vụ chuyển giao riêng biệt bên không liên kết Trên số phương pháp chống chuyển giá đề xuất nhằm hoàn thiện sách phủ Việt Nam công tác quản lý doanh nghiệp FDI 3.3 Nhóm giải pháp hỗ trợ 3.3.1 Cải cách thay đổi liên quan đến hoạt động ngân hàng 75 Cần đẩy mạnh việc toán qua ngân hàng để kiểm soát giao dịch phát sinh toàn kinh tế Các chứng từ ngân hàng giúp cho quan chức kiểm tra, giám sát giao dịch chủ thể tham gia vào giao dịch Tăng cường kiểm soát hoạt động doanh nghiệp thông qua tín dụng, cần tổ chức chặt chẽ việc thẩm định cho vay sau cho vay hiệu dự án, cách thức sử dụng vốn vay, khả trả nợ nguồn để trả nợ Thực tốt điều làm lành mạnh môi trường tín dụng, kinh doanh mà có thông tin chuẩn xác tỷ lệ chi phí, tỷ lệ lãi hay tiêu tài kinh tế khác nhiều ngành để làm chuẩn so sánh xác định giá chuyển giao tiêu chuẩn, xác nhận mức thu nhập chịu thuế để nhận biết có tượng chuyển giá hay không Nếu hệ thống ngân hàng hoạt động tốt, nơi cung cấp thông tin, số liệu mức chi phí hiệu quả, giá mua bán, tỷ lệ lợi nhuận doanh nghiệp, ngành xác Từ đó, tập hợp để tính số bình quân ngành, xuất thành tài liệu phục vụ cho quan chống chuyển giá xác định giá tiêu chuẩn chuyển giao phương pháp giá tự so sánh được, lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao, … để xác định lợi nhuận chịu thuế 3.3.2 Ban hành quy định dấu hiệu cho thấy tồn tượng chuyển giá doanh nghiệp Một số dấu hiệu cho thấy tồn tượng định giá chuyển giao doanh nghiệp FDI cần phải điều chỉnh lại theo giá thị trường : - Các doanh nghiệp bị lỗ hai năm liên tiếp trở lên sau giai đoạn thành lập - Có nghiệp vụ chuyển nhượng từ doanh nghiệp liên kết quốc gia có thuế suất thấp 76 - Các doanh nghiệp có tình hình lãi lỗ luân phiên tình hình lãi lỗ phát sinh không bình thường - Các doanh nghiệp mà tỷ suất lợi nhuận chúng nhỏ nhiều so với doanh nghiệp khác ngành Khi dấu hiệu xuất doanh nghiệp kèm theo trường hợp : - Thiết bị sản xuất mua từ công ty mẹ nước - Nguyên liệu phận sản phẩm cung cấp công ty mẹ công ty liên kết tập đoàn - Sản phẩm doanh nghiệp bán cho công ty mẹ doanh nghiệp liên kết khác 3.3.3 Cần có quy định thống thủ tục điều chỉnh mức giá kê khai cho phù hợp với giá thị trường Khi có nghi ngờ tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI, quan thuế thực bước kiểm tra sau : Thông báo cho doanh nghiệp để cung cấp chứng từ thông tin có liên quan đến đầu vào đầu doanh nghiệp Các doanh nghiệp phải có trách nhiệm cung cấp thông tin quan thuế yêu cầu thời gian hạn định Những tài liệu thông tin cung cấp bao gồm : - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để cung cấp tình hình lãi lỗ doanh nghiệp, tỷ suất lợi nhuận vốn đầu tư tỷ suất lợi nhuận doanh thu - Tình hình thực doanh thu bán hàng hóa đơn xuất giao hàng, đặc biệt hóa đơn xuất giao hàng cho liên kết - Các hóa đơn chứng minh cho khoản chi phí thực chi 77 - Báo cáo tài sản, nguồn tài trợ khoản chi cho việc sử dụng vốn, đặc biệt khoản chi cho nguồn tài trợ tín dụng - Hợp đồng chuyển giao công nghệ bí công nghệ, thông tin chứng minh tính hợp lý tiền quyền, chi phí nhãn hiệu thương mại, … - Thời điểm lập tờ khai thuế - Chứng minh phương pháp định giá khả xác định hàng hóa, dịch vụ hợp lý Cơ quan thuế vào tài liệu thông tin doanh nghiệp cung cấp quy định sách quan quản lý đầu tư nước xác minh lại tính xác mức giá kê khai Trường hợp mức giá kê khai doanh nghiệp cách biệt lớn so với giá thị trường, quan quản lý thuế tiến hành điều chỉnh thông báo văn xác định chất số tiền điều chỉnh cho doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp không thống với kết luận quan thuế, doanh nghiệp yêu cầu giải thích cần khiếu nại với quan có thẩm quyền 3.3.4 Các biện pháp phạt Để tăng cường hiệu công tác kiểm tra giám sát tài doanh nghiệp FDI, quan tài thuế cần ban hành chế độ phạt cụ thể trường hợp phát có tượng chuyển giá Theo kinh nghiệm nước OECD đặc biệt Mỹ, hình phạt đóng vài trò đáng việc cải thiện chế độ chấp hành sách thuế lónh vực định giá chuyển giao Việc thi hành hệ thống hình phạt nhằm đảm bảo công không tạo phiền nhiễu cho người nộp thuế Đối với Việt Nam, việc thực quy tắc phạt áp dụng phân biệt theo hai trường hợp sau : 78 - Khi nghiệp vụ chuyển giao doanh nghiệp quan thuế xem xét sở áp dụng phương pháp định giá chuyển giao truyền thống, phát có sai biệt giá doanh nghiệp kê khai với giá thị trường áp dụng tỷ lệ phạt khoản chêch lệch (cao thấp giá thị trường) Tỷ lệ Mỹ có hai mức 20% 40% tùy theo mức độ sai biệt nhỏ hay lớn - Khi nghiệp vụ chuyển giao doanh nghiệp quan thuế xem xét sở áp dụng phương pháp định giá chuyển giao dựa lợi nhuận, phát sinh mức độ sai biệt lợi nhuận báo cáo với lợi nhuận so sánh doanh nghiệp tương tự áp dụng tỷ lệ phạt khoản lợi nhuận chêch lệch Tuy nhiên, doanh nghiệp tránh hình phạt nói xuất trình đầy đủ tài liệu chứng minh cho khoản chêch lệch hợp lý Kết luận chương Thực tốt giải pháp làm tăng tính hiệu hoạt động kinh doanh, hạn chế khắc phục tình trạng chuyển giá doanh nghiệp FDI, tăng thu cho tài quốc gia Chính phủ cần phải ban hành hướng dẫn chi tiết, cụ thể cho ngành, lónh vực nhằm thực cách đồng hoạt động chuyển giá Tuy nhiên, vấn đề phức tạp Vì vậy, để thực giải pháp trên, đòi hỏi phải có kết hợp đồng nhiều quan phải có đạo chặt chẽ kịp thời phủ, nhiệm vụ chủ yếu thuộc quan chịu trách nhiệm thu ngân sách nhà nước Bộ tài 79 KẾT LUẬN Trong thời gian qua, nguồn vốn ĐTNN góp phần hỗ trợ đáng kể việc tăng trưởng phát triển kinh tế Việt Nam, góp phần rút ngắn khoảng cách nước phát triển nước phát triển Sự kiện Việt Nam trở thành thành viên thứ 150 Tổ chức thương mại giới tổ chức thành công hội nghị APEC đánh dấu bước ngoặc lớn cho nước ta, Việt Nam thu hút nguồn đầu tư từ nước giới, đặc biệt luồng vốn FDI, thể việc tập đoàn đa quốc gia đến đầu tư kinh doanh Việt Nam thông qua hình thức thành lập chi nhánh, công ty Sự diện tập đoàn đa quốc gia Việt Nam thông qua sở thường trú hay công ty đồng nghóa với việc thị phần nội tập đoàn tiến hành thực hoạt động Việt Nam đối tượng thuộc phạm vi quản lý quan thuế Như vậy, thách thức quan thuế Việt Nam có đủ khả giám sát điều chỉnh giá giao dịch thực thị trường nội hay không ? Điều có ý nghóa quan trọng việc bảo vệ lợi ích thuế Việt Nam cho số thu thuế Việt Nam không bị ảnh hưởng gian lận thông qua giá giao dịch nội tập đoàn kinh tế làm ăn Việt nam không bị chảy máu sang lãnh thổ nước khác Thực trạng cho thấy vấn đề bán phá giá giành độc quyền đẩy phía đối tác Việt Nam khỏi liên doanh, … mà chưa thấy tác hại vô nguy hiểm chuyển giá mặt khác làm cạn kiệt tài nguyên, giết chết doanh nghiệp nội địa, làm thất thu ngân sách Tuy vậy, có nhiều việc phải làm, trước hết tạo khung pháp lý cho việc chống chuyển giá cách ban hành Luật chống độc quyền, Luật chống bán phá giá, … 80 Các nội dung nghiên cứu công trình ghi nhận bước đầu nhiều công việc phải làm để có chiến lược thích ứng vấn đề hoàn thiện chế kiểm tra giám sát tài doanh nghiệp FDI Có nhiều nguyên nhân khiến cho việc xác định giá thị trường theo nguyên tắc ALP gặp nhiều khó khăn, bao gồm nguyên nhân quan trọng thiếu nỗ lực hợp tác quốc gia hưởng lợi hoạt động chuyển giá MNC mà ví dụ Một nguyên nhân quan trọng khác sản phẩm MNC cung cấp thị trường có tính đặc thù cao, nhiều tìm sản phẩm tương tự để so sánh, điều đặc biệt thể rõ giao dịch chuyển giá liên quan đến tài sản cố định vô lợi thương mại, quyền sáng chế, chuyển giao công nghệ, … nhiều việc xác định giá theo ALP đơn nghệ thuật ước lượng thiếu tính ràng buộc mặt pháp lý MNC 81 TÀI LIỆU THAM KHẢO A Phần Tiếng Việt Cục thuế TP.Hồ Chí Minh (2005), Báo cáo tình hình 10 năm thực sách thuế khu vực có vốn đầu tư nước Nguyễn Thị Liên Hoa (1999), Đề xuất số phương pháp chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt Nam, Tạp chí tài số 421, trang 22-24, 11/1999 Nguyễn Thị Liên Hoa (2003), Vấn đề chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Việt Nam, đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở, Trường đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh, TP.Hồ Chí Minh Phan Hiển Minh (2002), Hoàn thiện phương pháp định giá chuyển giao sách thuế Việt Nam, Luận văn tiến sỹ kinh tế, Học viện tài Ngô Trần Kim Ngân (2005), Một số giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Trường đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh, TP.Hồ Chí Minh Nguyễn Ngọc Thanh (2000), Định giá chuyển giao chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước TP.Hồ Chí Minh, NXB tài Nguyễn Ngọc Thanh (1999), Hiện tượng chuyển giá công ty đa quốc gia: tác động tiêu cực giải pháp khắc phục, Tạp chí tài số 421, trang 1821, 11/1999 Nguyễn Ngọc Thanh Nguyễn Hoàng Dũng (2001), Định giá chuyển giao thủ thuật chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam, NXB tài chính, Hà Nội Nguyễn Trí Thành (2004), Các giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá Việt Nam giai đoạn hội nhập, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Trường đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh, TP.Hồ Chí Minh 82 10 Tài liệu tham khảo từ website: www.dpi.hochiminhcity.gov.vn www.mof.gov.vn www.mpi.gov.vn www.gso.gov.vn www.gdt.gov.vn www.hochiminhcity.gov.vn www.transferpricing.com B Phaàn Tieáng Anh Ernst & Young (2003), Tranfer Pricing Brief – Australia Transfer Pricing Issues Manfred Davidmann (1996), Tranfer Pricing and Taxation