Hoàn thiện công tác quản lý thuế các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại chi cục thuế quận Hai Bà Trưng : Luận văn ThS. Kinh doanh và quản lý: 60 34 05

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - - VŨ HỒNG VÂN HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HAI BÀ TRƢNG LUẬN VĂN THẠC SỸ QUẢN TRỊ KINH DOANH HÀ NỘI, NĂM 2010 i MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT I DANH MỤC BẢNG BIỂU II DANH MỤC BIỂU ĐỒ III DANH MỤC SƠ ĐỒ IV LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: MỘT SỐ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ 1.1 Một số vấn đề thuế 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm Thuế 1.1.3 Phân loại thuế 1.1.4 Vai trò Thuế 10 1.1.4.1 Thuế công cụ tập trung nguồn thu chủ yếu cho NSNN 10 1.1.4.2.Thuế tham gia vào điều tiết kinh tế vĩ mô 11 1.1.4.3.Thuế cơng cụ để điều hịa thu nhập, thực công xã hội phân phối 12 1.1.4.4.Thuế cịn cơng cụ để thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất, kinh doanh 13 1.2 Công tác quản lý thuế 13 1.2.1 Mục tiêu nguyên tắc quản lý thuế 13 1.2.1.1 Mục tiêu quản lý thuế 13 1.2.1.2 Nguyên tắc quản lý thuế 14 1.2.2 Nội dung quản lý thuế doanh nghiệp 14 1.2.2.1 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế 14 1.2.2.2 Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế 20 i 1.2.2.3 Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt 24 1.2.2.4 Quản lý thông tin người nộp thuế 24 1.2.2.5 Kiểm tra thuế, tra thuế 25 1.2.2.6 Cưỡng chế thi hành định hành thuế 29 1.2.2.7 Xử lý vi phạm pháp luật thuế 30 1.2.2.8 Giải khiếu nại, tố cáo thuế 31 1.3 Đặc điểm quản lý thuế doanh nghiệp quốc doanh 32 1.3.1.Vai trò DN NQD việc tăng thu cho NSNN 32 1.3.2.Đặc điểm doanh nghiệp quốc doanh tác động đến quản lý thuế 33 Kết luận Chƣơng 36 CHƢƠNG : THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH Ở CHI CỤC THUẾ QUẬN HAI BÀ TRƢNG 37 2.1 Cơ cấu tổ chức công tác quản lý thuế Chi cục thuế Quận Hai Bà Trƣng 37 2.1.1.Cơ cấu tổ chức Chi cục thuế Quận Hai Bà Trưng 37 2.1.2 Khái quát tình hình thực quản lý thuế Chi cục thuế Quận Hai Bà Trưng thời gian vừa qua 39 2.2 Thực trạng quản lý thuế DN NQD Chi cục thuế Quận Hai Bà Trƣng 46 2.2.1 Giai đoạn trước áp dụng luật quản lý thuế 46 2.2.1.1 Công tác tuyên truyền hỗ trợ ĐTNT 47 2.2.1.2.Công tác Xử lý tờ khai thuế 48 2.2.1.3 Công tác thu nợ cưỡng chế thuế 49 2.2.1.4 Công tác tra kiểm tra 50 2.2.2 Giai đoạn sau áp dụng Luật Quản lý thuế 51 2.2.2.1 Công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 52 ii 2.2.2.2 Cơng tác kê khai, kế tốn thuế 53 2.2.2.3 Công tác quản lý nợ thuế 57 2.3.2.4- Công tác tra kiểm tra 59 2.3 Đánh giá công tác quản lý thuế DN NQD Chi cục thuế Quận Hai Bà Trƣng 65 2.3.1 Một số thành tựu đạt công tác quản lý thuế sau có Luật Quản lý thuế 65 2.3.1.1 Thành tựu 65 2.3.1.2 Nguyên nhân thành tựu 68 2.3.2 Những vấn đề tồn công tác quản lý thuế DN NQD Chi cục thuế Quận Hai Bà Trưng 69 2.3.2.1.Những hạn chế công tác quản lý thuế DN quốc doanh 69 2.3.2.2.Nguyên nhân hạn chế công tác quản lý thuế DN quốc doanh 71 Kết luận Chƣơng 77 CHƢƠNG : GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HAI BÀ TRƢNG TRONG THỜI GIAN TỚI 78 3.1 Mục tiêu, quan điểm hồn thiện cơng tác quản lý thuế DN NQD địa bàn Quận Hai Bà Trƣng 78 3.1.1 Mục tiêu 78 3.1.2 Quan điểm 79 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế DN NQD Chi cục thuế Quận Hai Bà Trƣng 81 3.2.1 Hiện đại hóa cơng tác tun truyền hỗ trợ ĐTNT 82 3.2.2 Hiện đại hóa Cơng tác quản lý nợ 84 iii 3.2.3 Cơng tác kê khai kế tốn thuế 86 3.2.4 Công tác Kiểm tra thuế 87 3.2.4.1 Đổi toàn diện chế kiểm tra 87 3.2.4.2 Công nghệ kiểm tra 89 3.2.4.3 Đổi tổ chức cán kiểm tra thuế 91 3.2.5 Nâng cao chất lượng nguồn nhân lực Chi cục thuế Quận Hai Bà Trưng 92 3.3 Một số kiến nghị hồn thiện cơng tác quản lý thuế DN NQD Chi cục thuế Quận hai bà trƣng 96 3.3.1 Kiến nghị với Nhà nước 96 3.3.2 Kiến nghị với ngành thuế 98 3.3.2.1 Kiện toàn máy quản lý thuế 98 3.3.2.2 Nâng cao lực cán thuế 99 3.3.3 Yêu cầu đặt với ĐTNT đáp ứng Luật Quản lý thuế 99 Kết luận Chƣơng 102 KẾT LUẬN 103 TÀI LIỆU THAM KHẢO 104 iv DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT KÝ HIỆU STT NGHĨA ĐẦY ĐỦ BCTC Báo cáo tài CBCC Cán công chức CNTT Công nghệ thông tin DN Doanh nghiệp ĐTNT Đối tƣợng nộp thuế GTGT Giá trị gia tăng KK KTT &TH Kê khai kế toán thuế tin học NSNN Ngân sách Nhà nƣớc NNT Ngƣời nộp thuế 10 NQD Ngoài quốc doanh 11 TNCN Thu nhập cá nhân 12 QCT Hệ thống quản lý thuế cá thể 13 QLT Hệ thống quản lý thuế tự khai tự nộp 14 QTT Hệ thống phân tích tình trạng thuế 15 QHS Hệ thống quản lý, theo dõi trả kết hồ sơ 16 QLCV Hệ thống quản lý công văn 17 TTR Hệ thống quản lý tra, kiểm tra 18 TINCC Hệ thống quản lý thông tin đối tƣợng nộp thuế 19 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 20 TTĐB Tiêu thụ đặc biệt i DANH MỤC BẢNG BIỂU Số hiệu Tên bảng bảng Bảng 2.3 Bảng 2.4 Bảng 2.5 Kết thực số thu Chi cục quản lý năm gần Tình hình thực nhiệm vụ thu thuế Chi cục thuế Quận Hai Bà Trƣng năm 2008 Tỷ trọng khoản thu Chi cục thuế Quận Hai Bà Trƣng Bảng 2.6 Tình hình thực thay đổi thông tin ĐTNT ii Trang 40 41 42 55 DANH MỤC BIỂU ĐỒ Số hiệu biểu Biểu 2.2 Tên Biểu đồ Trang Trình độ cán công chức Chi cục thuế Hai Bà Trƣng 39 iii DANH MỤC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ Tên Sơ đồ đồ Sơ đồ 2.1 Sơ đồ 3.1 Sơ đồ 3.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Chi cục thuế Quận Hai Bà Trƣng Chuyển từ kiểm tra diện rộng sang kiểm tra theo tiêu chí phân loại Chuyển từ kiểm tra chủ yếu tiến hành trụ sở NNT sang kiểm tra chủ yếu tiến hành quan thuế iv Trang 38 88 88 LỜI MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Thuế sách kinh tế xã hội quan trọng Đảng Nhà nƣớc ta, công cụ điều tiết kinh tế phát triển theo định hƣớng xã hội chủ nghĩa, tạo môi trƣờng thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển, giải vấn đề kinh tế xã hội đất nƣớc, góp phần vào tích luỹ Ngân sách, tăng tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân, góp phần đảm bảo công xã hội hội nhập quốc tế Với tầm quan trọng nhƣ vậy, Chính phủ thơng qua đề án “ Chiến lƣợc cải cách thuế đến năm 2010” đƣợc Bộ Chính trị phê duyệt Thơng qua đề án nhằm nâng cao khả tận thu thuế, tạo động lực kích thích sản xuất kinh doanh với mục tiêu”Thuế quyền lợi trách nhiệm công dân” Trong điều kiện hội nhập Kinh tế quốc tế thực cơng nghiệp hố- đại hố đất nƣớc nay, sách thuế nƣớc ta nói chung Thành phố Hà Nội nói riêng bộc lộ nhiều vấn đề bất cập Thuế chƣa trở thành công cụ vừa tăng thu Ngân sách vừa tăng khả điều tiết kích thích kinh tế Các hành vi trốn thuế, lách thuế đối tƣợng sản xuất kinh doanh mặt phản ánh ý thức chấp hành đối tƣợng nộp thuế chƣa cao, mặt khác cho thấy sách thuế phƣơng pháp tính thuế quan thuế chƣa bám sát thực tế Quan điểm thuế phiếm diện, chủ yếu nhằm tận thu cho Ngân sách mà coi nhẹ chức thứ hai thuế kích thích sản xuất Hiện tƣợng xảy tƣơng tự địa bàn quận Hai Bà TrƣngHà nội, nơi tập trung nhiều loại hình doanh nghiệp nhỏ vừa, cac hộ kinh doanh Công tác quản lý thuế địa bàn quận hiệu chƣa cao đặc biệt doanh nghiệp quốc doanh Chƣơng XI CƢỠNG CHẾ THI HÀNH QUYẾT ĐỊNH HÀNH CHÍNH THUẾ Điều 92 Trƣờng hợp bị cƣỡng chế thi hành định hành thuế Ngƣời nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật thuế chín mƣơi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật thuế theo quy định Ngƣời nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật thuế hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế Ngƣời nộp thuế cịn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn Điều 93 Biện pháp cƣỡng chế thi hành định hành thuế Các biện pháp cƣỡng chế thi hành định hành thuế bao gồm: a) Trích tiền từ tài khoản đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành định hành thuế Kho bạc Nhà nƣớc, ngân hàng thƣơng mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản; b) Khấu trừ phần tiền lƣơng thu nhập; c) Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt; d) Thu tiền, tài sản khác đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành định hành thuế tổ chức, cá nhân khác nắm giữ; đ) Dừng làm thủ tục hải quan hàng hóa nhập khẩu; e) Thu hồi mã số thuế; đình việc sử dụng hóa đơn; g) Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề Các biện pháp cƣỡng chế thi hành định hành thuế quy định khoản Điều chấm dứt hiệu lực, kể từ tiền thuế, tiền phạt đƣợc nộp đủ vào ngân sách nhà nƣớc Điều 94 Thẩm quyền định cƣỡng chế thi hành định hành thuế Thủ trƣởng quan quản lý thuế, Cục trƣởng Cục điều tra chống buôn lậu, Cục trƣởng Cục kiểm tra sau thông quan có thẩm quyền định cƣỡng chế thi hành 148 định hành thuế trƣờng hợp quy định điểm a, b, c, d, đ e khoản Điều 93 Luật Việc thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề quy định điểm g khoản Điều 93 Luật đƣợc thực theo quy định pháp luật Điều 95 Quyết định cƣỡng chế thi hành định hành thuế 1.Việc cƣỡng chế thi hành định hành thuế đƣợc thực có định cƣỡng chế thi hành định hành thuế ngƣời có thẩm quyền quy định Điều 94 Luật Quyết định cƣỡng chế thi hành định hành thuế bao gồm nội dung: ngày, tháng, năm định; định; họ tên, chức vụ đơn vị ngƣời định; họ tên, nơi cƣ trú, trụ sở đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành định hành thuế; lý cƣỡng chế thi hành định hành thuế; biện pháp cƣỡng chế thi hành định hành thuế; thời gian, địa điểm thực hiện; quan chủ trì thực định cƣỡng chế thi hành định hành thuế; quan có trách nhiệm phối hợp; chữ ký ngƣời định; dấu quan định Quyết định cƣỡng chế thi hành định hành thuế phải đƣợc gửi cho đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành định hành thuế, tổ chức, cá nhân có liên quan thời hạn năm ngày làm việc trƣớc thực cƣỡng chế; định cƣỡng chế phải đƣợc gửi cho quan quản lý thuế cấp trực tiếp; trƣờng hợp cƣỡng chế biện pháp quy định điểm c khoản Điều 93 Luật định phải đƣợc gửi cho Chủ tịch Uỷ ban nhân dân xã, phƣờng, thị trấn nơi thực cƣỡng chế thi hành định hành thuế trƣớc thực Điều 96 Trách nhiệm tổ chức thi hành định cƣỡng chế thi hành định hành thuế Ngƣời định cƣỡng chế thi hành định hành thuế có nhiệm vụ tổ chức thi hành định cƣỡng chế thi hành định hành thuế Uỷ ban nhân dân xã, phƣờng, thị trấn nơi có đối tƣợng thuộc diện cƣỡng chế thi hành định hành thuế đạo quan có trách nhiệm phối hợp với quan quản lý thuế thực việc cƣỡng chế thi hành định hành thuế 149 Lực lƣợng cảnh sát nhân dân có trách nhiệm bảo đảm trật tự, an tồn, hỗ trợ quan quản lý thuế trình cƣỡng chế thi hành định hành thuế có yêu cầu ngƣời định cƣỡng chế thi hành định hành thuế Điều 97 Cƣỡng chế biện pháp trích tiền từ tài khoản đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành định hành thuế Biện pháp trích tiền từ tài khoản áp dụng đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành định hành thuế có tiền gửi Kho bạc Nhà nƣớc, ngân hàng thƣơng mại tổ chức tín dụng khác Khi nhận đƣợc định cƣỡng chế thi hành định hành thuế, Kho bạc Nhà nƣớc, ngân hàng thƣơng mại, tổ chức tín dụng khác có trách nhiệm trích số tiền ghi định cƣỡng chế thi hành định hành thuế từ tài khoản đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành định hành thuế chuyển sang tài khoản ngân sách nhà nƣớc Kho bạc Nhà nƣớc, đồng thời thông báo văn cho ngƣời định cƣỡng chế thi hành định hành thuế đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành định hành thuế biết Quyết định cƣỡng chế thi hành định hành thuế biện pháp trích tiền từ tài khoản đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành định hành thuế có hiệu lực thời hạn ba mƣơi ngày, kể từ ngày định Khi định cƣỡng chế thi hành định hành thuế hết hiệu lực mà Kho bạc Nhà nƣớc, ngân hàng thƣơng mại, tổ chức tín dụng khác chƣa trích đủ tiền thuế theo định cƣỡng chế thi hành định hành thuế phải thơng báo văn cho ngƣời định cƣỡng chế thi hành định hành thuế biết Trong thời hạn định cƣỡng chế thi hành định hành thuế có hiệu lực, tài khoản đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành định hành thuế cịn số dƣ mà Kho bạc Nhà nƣớc, ngân hàng thƣơng mại, tổ chức tín dụng khác khơng thực việc trích tiền đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành định hành thuế để nộp vào ngân sách nhà nƣớc theo định cƣỡng chế thi hành định hành thuế bị xử phạt vi phạm hành theo quy định Chƣơng XII Luật 150 Điều 98 Cƣỡng chế biện pháp khấu trừ phần tiền lƣơng thu nhập Biện pháp khấu trừ phần tiền lƣơng thu nhập đƣợc áp dụng ngƣời nộp thuế bị cƣỡng chế thi hành định hành thuế làm việc theo biên chế hợp đồng từ sáu tháng trở lên đƣợc hƣởng trợ cấp hƣu trí, sức Tỷ lệ khấu trừ tiền lƣơng, trợ cấp hƣu trí sức cá nhân khơng thấp 10% không 30% tổng số tiền lƣơng, trợ cấp tháng cá nhân đó; khoản thu nhập khác tỷ lệ khấu trừ vào thu nhập thực tế, nhƣng không 50% tổng số thu nhập Cơ quan, tổ chức sử dụng lao động quản lý tiền lƣơng thu nhập đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành định hành thuế có trách nhiệm sau đây: a) Khấu trừ phần tiền lƣơng thu nhập đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành định hành thuế chuyển số tiền khấu trừ vào tài khoản ngân sách nhà nƣớc Kho bạc Nhà nƣớc theo nội dung ghi định cƣỡng chế thi hành định hành thuế, kể từ kỳ trả tiền lƣơng thu nhập gần khấu trừ đủ số tiền thuế, tiền phạt theo định cƣỡng chế thi hành định hành thuế, đồng thời thơng báo cho ngƣời định cƣỡng chế đối tƣợng bị cƣỡng chế biết; b) Trong trƣờng hợp chƣa khấu trừ đủ số tiền thuế, số tiền phạt theo định cƣỡng chế mà hợp đồng lao động đối tƣợng bị cƣỡng chế chấm dứt, quan, tổ chức sử dụng lao động phải thông báo cho ngƣời định cƣỡng chế thi hành định hành thuế biết thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày chấm dứt hợp đồng lao động; c) Cơ quan, tổ chức sử dụng lao động quản lý tiền lƣơng thu nhập đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành định hành thuế cố tình khơng thực định cƣỡng chế thi hành định hành thuế bị xử phạt vi phạm hành theo quy định Chƣơng XII Luật Điều 99 Cƣỡng chế biện pháp kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên Cơ quan quản lý thuế không áp dụng đƣợc biện pháp cƣỡng chế thi hành định hành thuế theo quy định điểm a điểm b khoản Điều 93 Luật áp dụng nhƣng chƣa thu đủ số tiền thuế nợ, tiền phạt đƣợc quyền áp dụng biện pháp kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên để thu tiền thuế nợ, tiền phạt vào ngân sách nhà nƣớc 151 Không áp dụng kê biên tài sản trƣờng hợp ngƣời nộp thuế cá nhân thời gian chữa bệnh Giá trị tài sản bị kê biên đối tƣợng bị cƣỡng chế tƣơng đƣơng với số tiền thuế ghi định cƣỡng chế chi phí cho việc tổ chức thi hành cƣỡng chế Những tài sản sau không đƣợc kê biên: a) Thuốc chữa bệnh, lƣơng thực, thực phẩm phục vụ nhu cầu thiết yếu cho đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành định hành thuế gia đình họ; b) Cơng cụ lao động; c) Nhà ở, đồ dùng sinh hoạt thiết yếu cho đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành định hành thuế gia đình họ; d) Đồ dùng thờ cúng ; di vật, huân chƣơng, huy chƣơng, khen; đ) Tài sản phục vụ quốc phòng, an ninh Trong thời hạn ba mƣơi ngày, kể từ ngày kê biên tài sản, đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành định hành thuế khơng nộp đủ tiền thuế nợ, tiền phạt quan quản lý thuế đƣợc quyền bán đấu giá tài sản kê biên để thu đủ tiền thuế nợ, tiền phạt Chính phủ quy định trình tự, thủ tục cƣỡng chế thi hành định hành thuế biện pháp kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên Điều 100 Cƣỡng chế biện pháp thu tiền, tài sản khác đối tƣợng bị cƣỡng chế tổ chức, cá nhân khác giữ Việc cƣỡng chế thu tiền, tài sản khác đối tƣợng bị cƣỡng chế tổ chức, cá nhân khác (sau gọi bên thứ ba) nắm giữ đƣợc áp dụng có đủ điều kiện sau đây: a) Cơ quan quản lý thuế không áp dụng đƣợc biện pháp cƣỡng chế quy định điểm a, b c khoản Điều 93 Luật áp dụng nhƣng chƣa thu đủ số tiền thuế nợ, tiền phạt; b) Cơ quan quản lý thuế có xác định bên thứ ba có khoản nợ giữ tiền, tài sản khác đối tƣợng bị cƣỡng chế Nguyên tắc thu tiền, tài sản khác đối tƣợng bị cƣỡng chế từ bên thứ ba đƣợc quy định nhƣ sau: a) Bên thứ ba có khoản nợ đến hạn phải trả cho đối tƣợng bị cƣỡng chế giữ tiền, tài sản khác đối tƣợng bị cƣỡng chế có trách nhiệm nộp tiền thuế nợ, tiền phạt thay cho đối tƣợng bị cƣỡng chế; 152 b) Trƣờng hợp tiền, tài sản khác đối tƣợng bị cƣỡng chế bên thứ ba nắm giữ đối tƣợng giao dịch bảo đảm thuộc trƣờng hợp giải phá sản việc thu tiền, tài sản khác từ bên thứ ba đƣợc thực theo quy định pháp luật; c) Số tiền bên thứ ba nộp vào ngân sách nhà nƣớc thay cho đối tƣợng bị cƣỡng chế đƣợc xác định số tiền toán cho đối tƣợng bị cƣỡng chế Trách nhiệm bên thứ ba có khoản nợ giữ tiền, tài sản khác đối tƣợng bị cƣỡng chế đƣợc quy định nhƣ sau: a) Cung cấp cho quan quản lý thuế thông tin khoản nợ khoản tiền, tài sản khác nắm giữ đối tƣợng thuộc diện cƣỡng chế, nêu rõ số lƣợng tiền, thời hạn toán nợ, loại tài sản, số lƣợng tài sản, tình trạng tài sản; b) Khi nhận đƣợc văn yêu cầu quan quản lý thuế khơng đƣợc chuyển trả tiền, tài sản khác cho đối tƣợng bị cƣỡng chế thực nộp tiền vào ngân sách nhà nƣớc chuyển giao tài sản cho quan quản lý thuế để làm thủ tục bán đấu giá sau; c) Trong trƣờng hợp không thực đƣợc yêu cầu quan quản lý thuế phải có văn giải trình với quan quản lý thuế thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận đƣợc văn yêu cầu quan quản lý thuế; d) Tổ chức, cá nhân có khoản nợ nắm giữ tiền, tài sản khác đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành định hành thuế không thực nộp thay số tiền thuế bị cƣỡng chế thời hạn mƣời lăm ngày, kể từ ngày nhận đƣợc yêu cầu quan quản lý thuế bị coi nợ tiền thuế Nhà nƣớc bị áp dụng biện pháp cƣỡng chế theo quy định khoản Điều 93 Luật Điều 101 Cƣỡng chế biện pháp dừng làm thủ tục hải quan hàng hoá nhập Cƣỡng chế biện pháp dừng làm thủ tục hải quan hàng hoá nhập đƣợc thực quan hải quan không áp dụng đƣợc áp dụng biện pháp theo quy định điểm a, c d khoản Điều 93 Luật nhƣng chƣa thu đủ số tiền thuế nợ, tiền phạt Thủ trƣởng quan hải quan nơi ngƣời nộp thuế có tiền thuế nợ hạn phải thông báo chậm năm ngày làm việc trƣớc áp dụng biện pháp dừng làm thủ tục hải quan hàng hoá nhập 153 Điều 102 Cƣỡng chế biện pháp thu hồi mã số thuế, đình sử dụng hóa đơn; thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề Biện pháp cƣỡng chế theo quy định điều đƣợc thực quan quản lý thuế áp dụng biện pháp cƣỡng chế theo quy định điểm a, b, c, d đ khoản Điều 93 Luật nhƣng chƣa thu đủ số tiền thuế nợ, tiền phạt Thủ trƣởng quan quản lý thuế có trách nhiệm sau đây: a) Thông báo cho đối tƣợng bị cƣỡng chế biết thời hạn ba ngày làm việc trƣớc thu hồi sử dụng mã số thuế, đình sử dụng hóa đơn; b) Gửi văn yêu cầu quan quản lý nhà nƣớc có thẩm quyền để thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề Khi thực biện pháp cƣỡng chế theo quy định điều này, quan quản lý nhà nƣớc có thẩm quyền phải thông báo công khai phƣơng tiện thông tin đại chúng 154 Chƣơng XII XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT VỀ THUẾ Điều 103 Hành vi vi phạm pháp luật thuế ngƣời nộp thuế Vi phạm thủ tục thuế Chậm nộp tiền thuế Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế đƣợc hoàn Trốn thuế, gian lận thuế Điều 104 Nguyên tắc, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật thuế Mọi hành vi vi phạm pháp luật thuế đƣợc phát phải đƣợc xử lý kịp thời, công minh, triệt để Mọi hậu vi phạm pháp luật thuế gây phải đƣợc khắc phục theo quy định pháp luật Tổ chức, cá nhân bị xử phạt hành thuế có hành vi vi phạm pháp luật thuế Việc xử lý vi phạm pháp luật thuế phải ngƣời có thẩm quyền thực Một hành vi vi phạm pháp luật thuế bị xử phạt lần Nhiều ngƣời thực hành vi vi phạm pháp luật thuế ngƣời vi phạm bị xử phạt Một ngƣời thực nhiều hành vi vi phạm pháp luật thuế bị xử phạt hành vi vi phạm Việc xử lý vi phạm pháp luật thuế phải vào tính chất, mức độ vi phạm tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng để định mức xử phạt thích hợp Trình tự, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật thuế thực theo quy định Chính phủ Trƣờng hợp vi phạm pháp luật thuế đến mức truy cứu trách nhiệm hình thực theo pháp luật hình pháp luật tố tụng hình Điều 105 Xử phạt hành vi vi phạm thủ tục thuế Các hành vi vi phạm thủ tục thuế bao gồm: a) Nộp hồ sơ đăng ký thuế sau ngày hết hạn nộp hồ sơ đăng ký thuế; b) Nộp hồ sơ khai thuế khoảng thời gian chín mƣơi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định khoản 1, 2, Điều 32 Luật ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định Điều 33 Luật này; 155 c) Nộp hồ sơ khai thuế khoảng thời gian từ ngày hết hạn phải nộp tờ khai hải quan đến trƣớc ngày xử lý hàng hố khơng có ngƣời nhận theo quy định Luật hải quan trƣờng hợp theo quy định điểm a khoản Điều 32 Luật này; d) Khai không đầy đủ nội dung hồ sơ thuế, trừ trƣờng hợp ngƣời nộp thuế khai bổ sung thời hạn quy định; đ) Vi phạm quy định cung cấp thông tin liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế; e) Vi phạm quy định chấp hành định kiểm tra thuế, tra thuế, cƣỡng chế thi hành định hành thuế Khơng xử lý vi phạm thủ tục thuế trƣờng hợp ngƣời nộp thuế đƣợc gia hạn thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, gia hạn thời hạn nộp thuế Chính phủ quy định chi tiết mức phạt hành vi vi phạm thủ tục thuế Điều 106 Xử phạt hành vi chậm nộp tiền thuế Ngƣời nộp thuế có hành vi chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi thông báo quan quản lý thuế, thời hạn định xử lý quan quản lý thuế phải nộp đủ tiền thuế bị xử phạt 0,05% ngày tính số tiền thuế chậm nộp Ngƣời nộp thuế khai sai dẫn đến làm thiếu số tiền phải nộp không khai thuế tự giác khắc phục hậu cách nộp đủ số tiền thuế phải nộp trƣớc quan có thẩm quyền phát bị xử phạt chậm nộp thuế theo quy định Điều này, nhƣng không bị xử phạt vi phạm thủ tục hành thuế, thiếu thuế, trốn thuế Đối với hàng hố xuất khẩu, nhập thời hạn sáu mƣơi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan nhƣng trƣớc quan hải quan kiểm tra, tra mà đối tƣợng nộp thuế tự phát sai sót ảnh hƣởng đến số tiền thuế phải nộp chủ động nộp số tiền thuế thiếu vào ngân sách nhà nƣớc bị xử phạt chậm nộp thuế theo quy định Điều này, nhƣng khơng bị xử phạt vi phạm thủ tục hành thuế, thiếu thuế, trốn thuế Ngƣời nộp thuế tự xác định số tiền phạt chậm nộp vào số tiền thuế chậm nộp, số ngày chậm nộp mức xử phạt theo quy định khoản Điều Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế không tự xác định xác định không số tiền phạt chậm nộp quan quản lý thuế xác định số tiền phạt chậm nộp thông báo cho ngƣời nộp thuế biết 156 Trƣờng hợp sau ba mƣơi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, ngƣời nộp thuế chƣa nộp tiền thuế tiền phạt chậm nộp quan quản lý thuế thông báo cho ngƣời nộp thuế biết số tiền thuế nợ tiền phạt chậm nộp Điều 107 Xử phạt hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế đƣợc hoàn Ngƣời nộp thuế phản ánh đầy đủ, trung thực nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ thuế sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ nhƣng khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế đƣợc hồn khai sai nhƣng khơng thuộc trƣờng hợp quy định khoản khoản Điều 108 Luật dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế đƣợc hoàn phải nộp đủ số tiền thuế khai thiếu, nộp lại số tiền thuế đƣợc hoàn cao bị xử phạt 10% số tiền thuế khai thiếu, số tiền thuế đƣợc hoàn cao phạt tiền thuế chậm nộp số tiền thuế thiếu số tiền thuế đƣợc hoàn cao Điều 108 Xử phạt hành vi trốn thuế, gian lận thuế Ngƣời nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế sau phải nộp đủ số tiền thuế theo quy định bị phạt từ đến lần số tiền thuế trốn: Không nộp hồ sơ đăng ký thuế; không nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai thuế sau chín mƣơi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định khoản 1, 2, Điều 32 Luật ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định Điều 33 Luật này; Không ghi chép sổ kế toán khoản thu liên quan đến việc xác định số tiền thuế phải nộp; Không xuất hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ ghi giá trị hoá đơn bán hàng thấp giá trị toán thực tế hàng hoá, dịch vụ bán; Sử dụng hoá đơn, chứng từ bất hợp pháp để hạch toán hàng hoá, nguyên liệu đầu vào hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp làm tăng số tiền thuế đƣợc miễn, số tiền thuế đƣợc giảm tăng số tiền thuế đƣợc khấu trừ, số tiền thuế đƣợc hoàn; Sử dụng chứng từ, tài liệu không hợp pháp khác để xác định sai số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế đƣợc hoàn; 157 Khai sai với thực tế hàng hóa xuất khẩu, nhập mà không khai bổ sung hồ sơ khai thuế sau hàng hóa đƣợc thơng quan thời gian sáu mƣơi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; Cố ý không kê khai khai sai thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; Cấu kết với ngƣời gửi hàng để nhập hàng hố nhằm mục đích trốn thuế; Sử dụng hàng hố đƣợc miễn thuế khơng với mục đích quy định mà khơng khai thuế Điều 109 Thẩm quyền xử phạt vi phạm pháp luật thuế Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều 103 Luật thẩm quyền xử phạt đƣợc thực theo quy định Luật pháp luật xử lý vi phạm hành Đối với hành vi quy định khoản 2, Điều 103 Luật thủ trƣởng quan quản lý thuế, Cục trƣởng Cục điều tra chống buôn lậu, Cục trƣởng Cục kiểm tra sau thơng quan thuộc Tổng cục Hải quan có thẩm quyền định xử phạt vi phạm pháp luật thuế Điều 110 Thời hiệu xử phạt vi phạm pháp luật thuế Đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế, thời hiệu xử phạt hai năm, kể từ ngày hành vi vi phạm đƣợc thực Đối với hành vi vi trốn thuế, gian lận thuế chƣa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự, hành vi chậm nộp tiền thuế, khai thiếu nghĩa vụ thuế, thời hiệu xử phạt năm năm, kể từ ngày hành vi vi phạm đƣợc thực Quá thời hiệu xử phạt vi phạm pháp luật thuế ngƣời nộp thuế khơng bị xử phạt nhƣng phải nộp đủ số tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận vào ngân sách nhà nƣớc Điều 111 Miễn xử phạt vi phạm pháp luật thuế Người bị xử phạt vi phạm pháp luật thuế có quyền đề nghị miễn xử phạt vi phạm pháp luật thuế trường hợp gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ trường hợp bất khả kháng khác Không miễn xử phạt vi phạm pháp luật thuế trường hợp thực định xử phạt vi phạm pháp luật thuế quan quản lý thuế quan nhà nước có thẩm quyền Chính phủ quy định thẩm quyền, thủ tục miễn xử phạt 158 Điều 112 Xử lý vi phạm pháp luật thuế quan quản lý thuế Cơ quan quản lý thuế thực không theo quy định Luật này, gây thiệt hại cho ngƣời nộp thuế phải bồi thƣờng thiệt hại cho ngƣời nộp thuế theo quy định pháp luật Trƣờng hợp ấn định thuế, hoàn thuế sai lỗi quan quản lý thuế quan quản lý thuế phải bồi thƣờng thiệt hại cho ngƣời nộp thuế theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan Điều 113 Xử lý vi phạm pháp luật thuế công chức quản lý thuế Công chức quản lý thuế gây phiền hà, khó khăn cho ngƣời nộp thuế làm ảnh hƣởng đến quyền, lợi ích hợp pháp ngƣời nộp thuế tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiệm hình sự, gây thiệt hại cho ngƣời nộp thuế phải bồi thƣờng theo quy định pháp luật Công chức quản lý thuế thiếu tinh thần trách nhiệm xử lý sai quy định pháp luật thuế tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiệm hình sự, gây thiệt hại cho ngƣời nộp thuế phải bồi thƣờng theo quy định pháp luật Công chức quản lý thuế lợi dụng chức vụ, quyền hạn để thông đồng, bao che cho ngƣời nộp thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật Công chức quản lý thuế lợi lợi dụng chức vụ, quyền hạn để sử dụng trái phép, chiếm dụng, chiếm đoạt tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật thuế tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiệm hình phải bồi thƣờng cho Nhà nƣớc toàn số tiền thuế, tiền phạt sử dụng trái phép, chiếm dụng, chiếm đoạt theo quy định pháp luật Điều 114 Xử lý vi phạm ngân hàng thƣơng mại, tổ chức tín dụng khác, ngƣời bảo lãnh nộp tiền thuế Ngân hàng thƣơng mại, tổ chức tín dụng khác khơng thực trách nhiệm trích chuyển từ tài khoản ngƣời nộp thuế vào tài khoản ngân sách nhà nƣớc số 159 tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật thuế phải nộp ngƣời nộp thuế theo yêu cầu quan quản lý thuế tuỳ theo trƣờng hợp cụ thể xử lý nhƣ sau: a) Ngân hàng thƣơng mại, tổ chức tín dụng khác khơng bị xử phạt trƣờng hợp thời điểm tài khoản tiền gửi ngƣời nộp thuế khơng cịn số dƣ trích chuyển toàn số dƣ tài khoản ngƣời nộp thuế vào tài khoản ngân sách nhà nƣớc nhƣng không đủ số tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật thuế mà ngƣời nộp thuế phải nộp; b) Ngân hàng thƣơng mại, tổ chức tín dụng khác bị xử lý vi phạm trƣờng hợp thời điểm tài khoản tiền gửi ngƣời nộp thuế có số dƣ đủ thừa so với số tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật thuế mà ngƣời nộp thuế phải nộp nhƣng ngân hàng thƣơng mại, tổ chức tín dụng khác khơng thực trích tồn phần tƣơng ứng số tiền phải nộp ngƣời nộp thuế Ngân hàng thƣơng mại tổ chức tín dụng bị phạt số tiền tƣơng ứng với số tiền khơng trích chuyển vào tài khoản ngân sách nhà nƣớc Ngƣời bảo lãnh việc thực nghĩa vụ thuế phải nộp tiền thuế, tiền phạt thay cho ngƣời nộp thuế đƣợc bảo lãnh trƣờng hợp ngƣời nộp thuế không nộp thuế vào tài khoản ngân sách nhà nƣớc vi phạm pháp luật thuế Điều 115 Xử lý vi phạm pháp luật thuế tổ chức, cá nhân có liên quan Tổ chức, cá nhân có liên quan có hành vi thơng đồng, bao che ngƣời nộp thuế trốn thuế, gian lận thuế, không thực định cƣỡng chế thi hành định hành thuế tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý hành truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật Tổ chức, cá nhân có liên quan khơng thực trách nhiệm theo quy định Luật tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý hành truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật 160 Chƣơng XIII KHIẾU NẠI, TỐ CÁO, KHỞI KIỆN Điều 116 Khiếu nại, tố cáo Ngƣời nộp thuế, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với quan quản lý thuế quan nhà nƣớc có thẩm quyền việc xem xét lại định quan quản lý thuế, hành vi hành cơng chức quản lý thuế có cho định hành vi trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp Cơng dân có quyền tố cáo hành vi vi phạm pháp luật thuế ngƣời nộp thuế, công chức quản lý thuế tổ chức, cá nhân khác Thẩm quyền, thủ tục, thời hạn giải khiếu nại, tố cáo đƣợc thực theo quy định pháp luật khiếu nại, tố cáo Điều 117 Khởi kiện Việc khởi kiện định quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế đƣợc thực theo quy định pháp luật thủ tục giải vụ án hành Điều 118 Trách nhiệm quyền hạn quan quản lý thuế việc giải khiếu nại, tố cáo thuế Cơ quan quản lý thuế nhận đƣợc khiếu nại việc thực pháp luật thuế phải xem xét, giải thời hạn theo quy định pháp luật khiếu nại, tố cáo Cơ quan quản lý thuế nhận đƣợc khiếu nại việc thực pháp luật thuế có quyền yêu cầu ngƣời khiếu nại cung cấp hồ sơ, tài liệu liên quan đến việc khiếu nại; ngƣời khiếu nại từ chối cung cấp hồ sơ, tài liệu có quyền từ chối xem xét giải khiếu nại Cơ quan quản lý thuế phải hồn trả số tiền thuế, số tiền phạt thu khơng cho ngƣời nộp thuế, bên thứ ba thời hạn mƣời lăm ngày, kể từ ngày nhận đƣợc định xử lý quan quản lý thuế cấp quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật 161 Chƣơng XIV ĐIỀU KHOẢN THI HÀNH Điều 119 Hiệu lực thi hành Luật có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 07 năm 2007 Bãi bỏ quy định quản lý thuế luật, pháp lệnh thuế Luật hải quan mà Luật có quy định Điều 120 Quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành Chính phủ quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành điều 9, 19, 27, 30, 31, 32, 42, 43, 49, 60, 62, 72, 76, 89, 90, 91, 99, 104, 105, 111 Luật nội dung cần thiết khác theo yêu cầu quản lý thuế để thi hành Luật Luật Quốc hội nước Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam khố XI, kỳ họp thứ 10 thông qua ngày 29 tháng 11 năm 2006 CHỦ TỊCH QUỐC HỘI Nguyễn Phú Trọng 162