Hoàn thiện chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài tại việt nam

B TR NG GIÁO D C VÀ ÀO T O I H C KINH T TP H CHÍ MINH TR N HI P H NG HỒN THI N CHÍNH SÁCH THU I V I NHÀ TH U N C N GOÀ I T I VI T NAM LU N V N TH C S KINH T TP.H Chí Minh - N m 2011 TR B NG GIÁO D C VÀ ÀO T O I H C KINH T TP H CHÍ MINH TR N HI P H NG HỒN THI N CHÍNH SÁCH THU I V I NHÀ TH U N C NGOÀI T I VI T NAM Chuyên Ngành: Kinh t - Tài - Ngân Hàng Mã s : 60.31.12 LU N V N TH C S KINH T NG IH NG D N KHOA H C: PGS.TS NGUY N NG C TP.H Chí Minh - N m 2011 NH L I CAM OAN Tôi xin cam oan lu n v n “HỒN THI N CHÍNH SÁCH THU I V I NHÀ TH U N C NGOÀI T I VI T NAM” cơng trình nghiên c u c a b n thân, c úc k t t trình h c t p nghiên c u th c ti n th i gian qua, dư i s hư ng d n c a Th y PGS TS Nguy n Ng c nh Tác gi lu n v n Tr n Hi p H ng L I C M ƠN Chân thành c m ơn Ban giám hi u Trư ng i h c Kinh T TP.HCM ã t o i u ki n thu n l i cho h c t p nghiên c u Chân thành c m ơn Th y Cô ã tham gia gi ng d y chương trình Cao h c th i gian qua Chân thành c m ơn PGS TS Nguy n Ng c nh ã t n tình hư ng d n Nh ng ý ki n óng góp quý báu c a Th y ã giúp tơi hồn thành lu n v n Xin trân tr ng c m ơn Tác gi lu n v n Tr n Hi p H ng M CL C DANH M C CH VI T T T DANH M C B NG, HÌNH PH N M U CHƯƠNG 1: T NG QUAN V THU NHÀ TH U NƯ C NGOÀI 1.1 T ng quan v thu !i v i nhà th u nư c Trang Trang 1.1.1 S hình thành thu nhà th u nư c Trang 1.1.2 Khái ni m thu nhà th u nư c Trang 1.1.3 Vai trò c a thu nhà th u nư c 1.2 "c i#m thu nhà th u nư c Trang Trang 10 Thu nhà th u nư c t i m$t s! nư c 1.3 Trang 10 1.3.1 Thu nhà th u nư c t i Nh t B n Trang 12 1.3.2 Thu nhà th u nư c t i ài Loan Trang 13 1.3.3 Thu nhà th u nư c t i Malaysia Trang 16 1.3.4 Thu nhà th u nư c t i Singapore Trang 18 1.3.5 Thu nhà th u nư c t i Trung Qu!c Trang 20 1.3.6 Thu nhà th u nư c t i Thái Lan Trang 22 1.3.7 Thu nhà th u nư c t i Anh Trang 23 1.3.8 Thu nhà th u nư c t i Philippines Trang 24 1.3.9 Bài h c kinh nghi m nh n xét chung K t lu n ch ng I CHƯƠNG II: TH C TR NG THU NHÀ TH U NƯ C NGOÀI T I VI T NAM 2.1 Q trình hình thành sách thu nhà th u nư c Trang 27 t i Vi t Nam 2.2 N$i dung b n thu nhà th u nư c t i Vi t Nam Trang 28 hi n Trang 30 2.2.1 !i tư ng ph m vi áp d%ng Trang 31 2.2.2 !i tư ng ph m vi không áp d%ng Trang 32 2.2.3 !i tư ng ch u thu GTGT, thu nh p ch u thu TNDN Trang 32 2.2.4 Phương pháp n$p thu Trang 33 2.2.5 M$t s! thay i v doanh thu tính thu 2.2.6 M$t s! trư ng h p xác nh doanh thu tính thu Trang 34 2.2.7 Quy nh v ng ký, kê khai, quy t toán thu Trang 35 Trang 32 Th c tr ng thu nhà th u nư c t i Vi t Nam 2.3 Trang 32 "c i#m thu nhà th u nư c t i Vi t Nam 2.3.1 Trang 42 2.3.2 So sánh thu NTNN c a Vi t Nam nư c 2.3.3 Các h n ch c a sách thu NTNN t i Vi t Nam Trang 43 K t lu n ch ng II CHƯƠNG III: HỒN THI N CHÍNH SÁCH THU NHÀ TH U NƯ C NGOÀI C A VI T NAM 3.1 nh hư ng hồn thi n sách thu nhà th u nư c Trang 51 t i Vi t Nam Các gi i pháp hồn thi n sách thu nhà th u nư c Trang 52 3.2 t i Vi t Nam 3.2.1 Các gi i pháp v& mô Trang 52 3.2.2 Các gi i pháp c% th# Trang 58 3.2.3 Các gi i pháp h' tr Trang 61 K t lu n ch ng III K T LU N XU T CHO NH NG NGHIÊN C U TI P THEO TÀI LI U THAM KH O PH L C DANH M C CH VI T T T NTNN Nhà th u nư c BTC B$ Tài Chính TCT T ng C%c thu DNNN Doanh nghi p nư c TNN u tư nư c TNDN Thu nh p doanh nghi p TNCN Thu nh p cá nhân GTGT Giá tr gia t ng XNK Xu(t nh p kh)u TT B Tiêu th% "c bi t N T Nhà CSTT Cơ s* thư ng trú WTO T ch c thương m i th gi i u tư FDI u tư tr c ti p nư c FII u tư gián ti p nư c GDP T ng s n ph)m n$i a G4 cư ng qu!c v thương m i, g+m: M,, Liên hi p Châu Âu, Brazil -n $ G8 qu!c gia dân ch & công nghi p hàng u th gi i, g+m: Pháp, c, Ý, Nh t, Anh, M,, Canada Nga APEC Di n àn kinh t Châu Á - Thái Bình Dương NTA Cơ quan thu qu!c gia Nh t B n OECD T ch c h p tác phát tri#n kinh t Châu Âu UN Liên hi p Qu!c USD RM ô la M,, ơn v ti n t c a M, Ringgit, ơn v ti n t c a Malaysia DANH M C B NG, HÌNH B NG B ng 1.1: B ng thu su(t NTNN Malaysia tr 14 B ng 2.1: B ng t ng h p v n b n pháp quy v thu NTNN tr 29 B ng 2.2: S! thu NSNN n m 2010 t.nh thành ph! tr 37 B ng 2.3: TNN phân theo BI U a phương tr 38 : Bi#u 1.1: T ng thu thu Singapore 2006-2010 tr 15 Bi#u 1.2: T/ tr ng lo i thu 2009/2010 Singapore tr 16 Bi#u 2.1: T/ l kho n thu n m 2010 tr 36 Bi#u 2.2: S! thu thu nhà th u nư c 2005-2011 tr 36 Bi#u 2.3: T/ tr ng thu NTNN c a a phương n m 2010 tr 39 Bi#u 2.4: Thu NTNN n m 2010 t.nh Bà R a - V0ng Tàu tr 40 PH N M U TÍNH C P THI T C A TÀI Cùng v i s phát tri#n c a n n kinh t h$i nh p ngày sâu r$ng v i kinh t th gi i, ã ch ng ki n s gia t ng c a dòng v!n u tư tr c ti p khơng tr c ti p nư c ngồi (FDI & FII), dòng v!n vi n tr (ODA) G1n li n v i dòng v!n FDI, FII, ODA s xu(t hi n ho t $ng kinh doanh c a nhà th u nư c (NTNN) Nh2m thu m b o vi c th c hi n qu n lý !i v i ho t $ng kinh doanh t i Vi t Nam c a nhà th u, nhà th u ph% nư c ngoài, Vi t Nam ã ban hành nhi u v n b n pháp lu t thu l&nh v c S! thu thu t nhà th u, nhà th u ph% nư c ngồi c0ng ã góp ph n khơng nh3 t ng s! thu ngân sách Nhà nư c t i a phương nói riêng c0ng t ng thu ngân sách Nhà nư c toàn qu!c nói chung ơn c4, n m 2011 s! thu t thu NTNN a bàn t.nh Bà R a-V0ng Tàu d ki n 2.000 t/ +ng, chi m 9% t ng thu ngân sách a bàn (không k# s! thu t d u thô); s! thu thu NTNN toàn qu!c d ki n g n 13.000 t/ +ng, óng góp k# vào t ng thu chung c a ngân sách Nhà nư c Chính sách thu quy !i v i nhà th u nư c v b n c0ng d a nh chung c a Pháp lu t thu !i v i doanh nghi p nư c Tuy nhiên, ho t $ng c a Nhà th u nư c ngồi khơng theo Lu t u tư nư c ngồi t i Vi t Nam có nhi u i#m "c thù, khác bi t v i doanh nghi p ho t $ng theo n$i lu t, c n có nghiên c u xây d ng sách thu cho phù h p v i !i tư ng M"t khác, ngành thu Vi t Nam ang l$ trình c i cách h th!ng thu t n m 2011 - 2020 Chính sách thu NTNN c xây d ng t n m 1991, t i c0ng ã b$c l$ m$t s! h n ch Do v y c0ng c n nghiên c u nh ng h n ch sách thu NTNN, tìm nh ng gi i pháp # hồn thi n sách thu !i v i !i tư ng này, phù h p v i l$ trình c i cách chung c a ngành thu , áp ng yêu c u qu n lý thu giai o n hi n Xu(t phát t yêu c u trên, tác gi ã ch n nghiên c u tài: “ HOÀN THI N CHÍNH SÁCH THU I V I NHÀ TH U NƯ C NGOÀI T I VI T NAM” M C TIÊU NGHIÊN C U V(n tr ng tâm mà tài mu!n gi i quy t s* xem xét th c tr ng, phân tích nh ng v(n cịn h n ch , tìm hi#u ngun nhân ưa gi i pháp phù h p # hồn thi n sách thu !i v i NTNN t i Vi t Nam Thơng qua ó, giúp cho sách thu NTNN nói riêng, h th!ng sách thu nói chung t hi u qu cao, góp ph n vào công cu$c phát tri#n n n kinh t qu!c gia h$i nh p kinh t qu!c t III I TƯ NG VÀ PH M VI NGHIÊN C U !i tư ng nghiên c u c a tài sách thu !i v i NTNN nh ng gi i pháp hồn thi n sách thu * Vi t Nam V không gian, lu n v n nghiên c u a bàn c nư c, ó t p trung vào s! li u c a thành ph! H+ Chí Minh, Hà N$i, Bà r a - V0ng Tàu ây c0ng ba a phương d n uv TNN, c0ng s! thu NTNN c a Vi t Nam V th i gian, gi i h n nghiên c u c a thu tài v n b n pháp quy !i v i Nhà th u nư c t i Vi t Nam t i th i i#m hi n t i V n$i dung, tài t p trung nghiên c u sách thu nhà th u nư c c a Vi t Nam th i gian qua, có so sánh v i sách thu c a nư c khác th gi i Trên s* ó, thi n sách thu pháp nh2m: xu(t m$t s! gi i pháp hoàn !i v i nhà th u nư c th i gian t i Các gi i Vi t Nam ho t $ng ã r(t ph bi n th gi i t r(t lâu T i Nh t B n, i lý thu ã có t n m 1952, Trung Qu!c hi n có 70.000 i lý Các ho t $ng giúp cho t ch c, cá nhân n$p thu hi#u rõ quy nh c a pháp lu t v thu , làm t!t cơng tác k tốn, th c hi n úng ngh&a v% trách nhi m c a "c bi t, !i v i NTNN, th i gian ho t $ng t i Vi t Nam ng1n, vi c s4 d%ng d ch v% v thu nhu c u thi t y u, gi m thi#u r i ro v khai thu cho NTNN, gi m b t áp l c cho quan thu Ki n toàn b máy ngành thu theo h c ng qu n lý theo ch$c n ng, t ng ng trách nhi m quy n h n c a quan thu c p K# t n m 2006, vi c áp d%ng c(u t ch c theo ch c n ng quan thu - nơi cán b$ thu c phân công vào b$ ph n theo ch c n ng qu n lý thu - m$t bư c ti n quan tr ng s chuy#n i c a ngành thu Tuy nhiên, n ng l c c a ngành thu vi c khai thác tri t # l i ích c a c(u t ch c m i b h n ch b*i nhi u y u quan tr ng ó bao g+m: (1) t/ l cán b$ c phân b vào ch c n ng c a công tác qu n lý thu chưa phù h p (thi u cho ch c n ng mang l i giá tr cao tuyên truy n h' tr , tra cư8ng ch ); (2) ho t $ng nghi p v% h u hoàn toàn c x4 lý phân tán toàn b$ m ng lư i quan thu c(p t.nh huy n; (3) vai trò h n ch c a T ng c%c Thu vi c giám sát qu n lý ho t $ng c a quan thu c(p dư i; (4) thi u ngu+n n ng l c chuyên gia c% th# nhóm l p k ho ch chi n lư c, # tr giúp cho t ch c vi c thành l p qu n lý k ho ch chi n lư c c a ngành Hi n t i * TCT ã thành l p c b$ ph n qu n lý thu doanh nghi p l n làm s* cho vi c chuy#n i t ng bư c t mơ hình qu n lý thu ch c n ng sang mơ hình qu n lý thu theo !i tư ng, k t h p v i qu n lý thu theo ch c n ng; nhi m v% xây d ng hư ng d n sách t p trung v u m!i V% Chính sách # m b o th!ng nh(t +ng b$ qu n lý thu Nghiên c u vi c t ng bư c hình thành C%c Thu vùng g1n v i phân c(p Ngân sách nhà nư c giai o n t i # ki n toàn b$ máy c(p C%c Thu tinh g n, n ng l c # th c hi n ch c n ng qu n lý m b o s4 d%ng ngu+n l c hi u qu ; +ng th i )y m nh công tác u/ thu nhi m thu cho quan qu n lý, t ch c chi tr , phư ng xã a bàn ng công tác t o, b i d *ng nâng cao trình T ng c h cán b thu theo ng chuyên nghi p, chuyên sâu, áp $ng yêu c u qu n lý thu tiên ti n, hi n i )y m nh công tác t o, t o l i, b+i dư8ng ki n th c chuyên sâu theo t ng ch c n ng qu n lý cho cán b$, công ch c thu nh2m nâng cao n ng l c, trình $ cho cán b$ ngành thu Xây d ng c mơ hình chu)n v t o cán b$ thu , ó qui b$, công ch c: nh rõ cách th c t o cho t ng lo i cán t o ki n th c b n v thu cho cán b$, công ch c m i vào ngành; B+i dư8ng b n v nh ng ki n th c b n c n thi t # công ch c th c hi n công vi c qu n lý thu c phân công; B+i dư8ng chuyên sâu theo t ng ch c n ng qu n lý cho cán b$ thu nh2m trang b ki n th c chuyên sâu, chuyên ngành, k, n ng thành th o kinh nghi m x4 lý v(n thu th c ti n; t o, b+i dư8ng m'i có thay v i v sách, quy trình qu n lý… T ng cư ng t o, b+i dư8ng ki n th c chuyên môn chung, ki n th c Qu n lý Nhà nư c, Lí lu n tr , tin h c, ngo i ng c0ng k, n ng giao ti p ng x4, v n hố cơng s* o c công ch c cho cán b$, công ch c thu ; K t h p v i t ch c khoá t o, b+i dư8ng k, n ng chuyên sâu qu n lý thu , k, n ng qu n lý !i v i cán b$ lãnh o T ng cư ng t o, b+i dư8ng cán b$ thu b2ng vi c k t h p nhi u hình th c: t o t p trung, t o công vi c, t o tr c n qua m ng ELearning; T ng cư ng h p tác qu!c t v t o chuyên sâu t i nư c tiên ti n, m i chuyên gia nư c vào Vi t Nam t ch c khoá b+i dư8ng chuyên sâu ch c n ng qu n lý thu cho chuyên gia, gi ng viên kiêm ch c cán b$ trN có n ng l c; 3.2.2 Các gi+i pháp c, th( V xây d ng sách thu i v i NTNN: Áp d%ng nh(t quán ba nguyên t1c sau: Các quy nh v thu NTNN c xây d ng h th!ng Lu t thu nói chung t ng s1c thu nói riêng Hi n nay, h th!ng Lu t thu c a Vi t Nam bao g+m: Lu t qu n lý thu , Lu t thu GTGT, Lu t thu TNDN, Lu t thu TNCN, Lu t thu XNK, Lu t thu Tài nguyên, Lu t thu TT B; m$t s! v n b n pháp quy v phí, l phí, thu Mơn bài, Hi p nh tránh ánh thu hai l n v.v Thông tư 134/2008/TT-BTC Thông tư 197/2009/TT-BTC m i ch hư ng d n v thu GTGT thu TNDN !i v i NTNN Các lo i thu khác áp d%ng theo quy quy nh t i Lu t v n b n hi n hành Các th t%c v thu áp d%ng nh c a Lu t Qu n lý thu Như v y, vi c xây d ng m$t Thông tư v thu NTNN hi n c0ng chưa bao trùm c lo i thu áp d%ng cho NTNN không phù h p v i thông l qu!c t C n thi t ph i ưa hư ng d n v thu !i v i NTNN vào t ng Lu t thu tương ng X4 lý thu NTNN tách theo hư ng: NTNN có CSTT t i Vi t Nam NTNN khơng có s* thư ng trú t i Vi t Nam Vi c phân nh NTNN có CSTT khơng có CSTT # áp d%ng sách thu phù h p v i thông l qu!c t v thu u c nư c áp !i v i NTNN có CSTT t i Vi t Nam áp d%ng quy nh !i v i doanh nghi p thành l p theo lu t pháp Vi t Nam, k# c ch $ k tốn d%ng Các NTNN khơng có CSTT t i Vi t Nam xây d ng sách phù h p, b o nguyên t1c ơn gi n, hi u qu , minh b ch Các quy nh v thu ch nên xây d ng Lu t thu tương ng: m Quy trình xây d ng sách c a Vi t Nam hi n nay, bao g+m c xây d ng sách thu là: Qu!c h$i ban hành Lu t thu , Chính ph ban hành Ngh nh hư ng d n Lu t thu , B$ Tài ban hành Thơng tư hư ng d n Ngh nh Quy trình có s khác bi t v i nư c, theo ó quy v thu ch n2m Lu t thu Các v(n thu nh phát sinh trình qu n lý c gi i quy t thông qua v n b n c a quan thu v i ngư i n$p thu , gi a quy t nh c a tòa án gi i quy t tranh ch(p gi a ngư i n$p thu v i quan thu Xây d ng quy nh v thu ch Lu t thu nâng cao hi u l c c a v n b n pháp quy v thu , x y tranh ch(p v thu , tòa án trư c h t c n c vào quy nh t i v n b n pháp quy có hi u l c pháp lý cao nh(t Lu t, sau ó m i t i v n b n có hi u l c pháp lý th(p hơn; +ng th i, tránh c vi c Lu t ban hành, chưa c áp d%ng chưa có hư ng d n; t i có hư ng d n l i áp d%ng cho c th i gian trư c có hư ng d n v.v V kê khai n p thu : S4a quy a i m kê khai, lo i thu ph i n p … nh v khai thu GTGT t i a i#m có cơng trình xây d ng Trư ng h p NTNN ho t $ng l&nh v c xây d ng có t o thành CSTT t i Vi t Nam, NTNN ch khai thu t i nơi có v n phịng i u hành Trư ng h p NTNN khơng có CSTT t i Vi t Nam, Bên Vi t Nam ký h p +ng ch khai thu NTNN t i Nam có tr% s* thu c a phương Bên Vi t i u giúp gi m thi#u th t%c hành v !i v i NTNN Bên Vi t Nam ký h p +ng B3 thu mơn !i v i NTNN khơng có sơ s* thư ng trú t i Vi t Nam Xét v ch c n ng c a thu môn ch y u ki#m kê, ki#m soát nên vi c ưa thu môn vào qu n lý ho t $ng kinh doanh công thương nghi p nh ng n m qua ã phát huy hi u qu vi c th!ng kê, tr giúp nhà qu n lý vi c n1m b1t s phát sinh s! lư ng s* s n xu(t kinh doanh hàng n m thu$c ngành ngh , giúp công tác l p k ho ch thu sát v i th c t c a t ng a phương i u ki n qu n lý ch y u b2ng bi n pháp th công, th!ng kê tr c ti p Tuy nhiên, !i v i NTNN vi c thu thu môn th c t Bên Vi t Nam ký h p +ng th c hi n v i m c 1.000.000 +ng/h p +ng, khơng phân bi t có hay khơng có CSTT t i Vi t Nam, có hay khơng có hi n di n t i Vi t Nam i u có ngh&a có th# m$t cá nhân nư c cho m$t doanh nghi p Vi t Nam vay, cá nhân nư c ngồi m"c dù khơng h có m"t t i Vi t Nam v n ph i n$p thu môn Trư ng h p cá nhân nư c ngồi ó cho nhi u doanh nghi p Vi t Nam t i a phương khác vay có th# ph i n$p thu mơn t i nhi u nơi Trong ó, m$t cá nhân Vi t Nam cho doanh nghi p Vi t Nam vay l i khơng ph i n$p thu môn bài! i u không phù h p v i b n ch(t c a thu môn bài, gây tranh cãi trình th c hi n, th c t thêm chi phí th t%c cho Bên Vi t Nam ký h p +ng V c p mã s thu : m b o c(p c MST cho t(t c NTNN, kh1c ph%c tình tr ng ch c(p m$t MST n$p h$ cho t(t c NTNN c a Bên Vi t Nam ký h p +ng, d n t i ph i qu n lý NTNN theo phương pháp th công, m(t nhi u th i gian c a cán b$ qu n lý V ph ơng pháp tính thu : ngh b3 trư ng h p Nhà th u nư c n$p thu GTGT theo phương pháp kh(u tr , n$p thu TNDN s* kê khai doanh thu, chi phí; Ch nên áp d%ng hai phương pháp tính thu : !i v i NTNN có s* thư ng trú t i Vi t Nam: áp d%ng !i v i doanh nghi p nư c Nhà th u nư c ng ký kê khai, n$p thu theo hư ng d n t i Lu t thu tương ng: thu GTGT, thu TNDN, thu TNCN v.v… th c hi n quy t toán v i quan thu ch(m d t h p +ng v nư c i u m b o vi c qu n lý nhà nư c !i v i nhà th u nư c ngoài, ch!ng th(t thu cho ngân sách nhà nư c c0ng phù h p v i thông l qu!c t !i v i NTNN khơng có CSTT t i Vi t Nam: Bên Vi t Nam ký h p +ng n$p thay NTNN theo th t%c quy Vi c kê khai n$p thu nh t i Lu t qu n lý thu c th c hi n m$t cách ơn gi n; Thu su(t áp d%ng theo t/ l doanh thu nhà th u nư c nh n c i u làm gi m b t th t%c hành cho nhà th u nư c Bên Vi t Nam ký h p +ng, +ng th i c hai bên c0ng d dàng vi c tính tốn chi phí thu k t c(u giá tr h p +ng àm phán h p +ng 3.2.3 Các gi+i pháp h; tr2: V $ng d ng tin h!c qu n lý thu i v i nhà th u n c ngồi: Xây d ng chương trình qu n lý thu NTNN, h' tr công tác c a cán b$ thu , t ng tính hi u qu , gi m th i gian th c hi n công vi c th công c a cán b$ thu , có kh n ng ki#m tra ho t $ng c a NTNN ph m vi tồn qu!c Chương trình ph i có kh n ng thu th p thơng tin t nhi u ngu+n # xác nh CSTT c a NTNN, qu n lý c t(t c NTNN c a t ng doanh nghi p Vi t Nam Áp d%ng gi i pháp h' tr quan thu vi c ki#m tra, giám sát ho t $ng, ngh&a v% thu c a nhà th u nư c ngồi, m b o tính cơng b2ng vi c th c hi n pháp lu t thu Nâng cao ch t l ng hi u qu c a công tác tra, ki m tra thu nh)m ng n ng a, phát hi n x( lý k p th i tr ng h p vi ph m pháp lu t thu S4=H%ng t!i a công ngh thông tin công @Ac tra, Ap H%ng phương O