Hệ thống tài khoản quốc gia (SNA) trong mối quan hệ với các chỉ tiêu tài chính phục vụ quản lý nền kinh tế vĩ mô

Noi khac, thui la me?t khoan dong gop b~ng ti~n do nhltng ngud i thtJ thui thl[c hiG n, co tinh chft t bit buQ c~ v1nh vi~ n, du5 c xay dtrng theo kha nang dong gop cua ngudi chiu thui v

BO a GIRO DOC a VA DfJO TfiO a

1 GS PTS NGUYEN THANH TUYEN

· Hi~u Tn.tllng Truong D~i hQc Kinh t~

2 PGS PTS NGUYEN THANH XUONG

~R~I ~P? OUQG~;j-j\-jp},C!·AI Pho Hi~u Tntdng Tru'dng D~i hQc Kinh t~

n~,, ,, I e./1,1,-j(:., OUU(, vir~ lf•HCMI : tl!t \IIFN \;,~ 1/ll.~l llllf! Trwc:1-~~D.~IH9c_.'5'N~r€:'

I _ •• '' rll k · • 1 i tJ H , · l f ; U' V f S N ' -· -· T~ HO CHi MINH- 1996 L ~~.?~'- _ _!

Toi xin cam doan day lB cong trinh nghien cli'u cua rieng toi, cac s6lieu k6t qua neu tronglu~~ an lB trung thvc VB chua bl'ng duQc ai cong b6 trong b§t ky cong trinh nB.o khac

NGUYtN VAN THdM

1.1.1 St1 c~n thi~t va bltn ch~t cua thu~ · 3

1.1.3 Cac tieu chuin ct~t ra cho mQt c~u true thu~ hcjp ly 10

1.2.1 Phan bi~t gili'a thu~ trung uong va thug ctia phu<1ng 12

1.2.2 Phan bi~t giUa thu~ trlfc thu va thu~ gian thu 14

1.2.3 Phan bi~t gili'a thu~ tren tlm nh~p, thu~ tren chi tieu

1.2.4 Thu~ phan tich hay thu~ to"ng hcjp 21

1.2.5 Thu~ do cac doanh nghi~p hay ca nhan nQp 22

CHVONG 2: QUA TRINH HINH THANH CUA Hi,t THONG THUE (J

VrET NAM I VA THlfC TRANG LUAT THlrE DOANH THU HrEN HANH • • • • 37

2.1 Sd LUQC VE QUA TRINH HINH THANH VA PHAT TRIEN

H:S THONG THU~ d vi:ST NAM TV eAcH MANG

nam 1945 d~n ngay ky k~t Hi~p dinh Geneve,

mi~n B~c du<;1c giai ph6ng vao nam 1954 2.1.2 Giai doc,tn II b~t dfiu tt! sau khi ky Hi~p dinh Geneve

37

2.1.3 Giai doc,tn III b~t dfru tt! sau 30-4-1975 d~n nam 1990 41 2.1.4 Giai doc,tn IV dU'<;1C danh d~u bang CUQC cai each

thu~ toan di~n vao nam 1990 d~n nay 2.2 THlJC TR~NG CUA H:e THONG THUf: v A THUf:

DOANH THU Hll~N HANH

2.2.1 Dai vdi toan b() h~ th6ng thu~

2.2.1 D6i v8i toan b() h~ th6ng thu~

2.2.2 D6i vdi thu~ doanh thu

3.1 SlJ CAN THIET PHAI THAY THE THUE DOANH

THU I-IISN HANH BANG THU~ TRl GIA GIA TANG

3.2 cAc QUAN DIEM cd BAN cA.N QUAN TRrer KHr

63

3.2.1 Xay dtfng lu~t thu~ TGGT thay cho lu~t thu~

doanh thu hi~n hanh phai k~t h<;1p ch~t che va d6ng b() vdi vi~c cai each toan di~n cfiu true thu~ kh6a 68

3.3 Cd CHE VAN HANH CUA THUE TRJ GIA GIA TANG

3.4.2 Can ca tinh thu~ va thu~ su~t

3.4.3 Thu~ tri gia gia tang vcli tinh ch~t Illy thoai,

t(J.O ra hi~u ttng tang gia l(J.m phat va anh httdng d6i vcli ho(J.t dQng xu~t khftu

3.4.4 Nguyen t~c danh thu~ cac ho(J.t dQng d~c bi~t

3.4.5 Giai phap d6i vcli cac nha buon ban nho

3.5 CONG TAC CHUAN BJ VE MAT QUAN TRJ VA

TRJ GIA GIA TANG d VI$T NAM

3.5.1 Cong tac chuftn bi v~ m~t quan tri

3.5.2 Cac bi~n phap d6ng bQ khac di ap dQng thu~

tri gia gia tang d ntt<Jc ta 3.5.3 Cac bttclc di c6 tinh ch~t tha tv cho vi~c

ap dQng thu~ tri gia gia tang d Vi~t Nam

MO DAU

Trong ti~n trinh cai each thu~ kh6a d Vi~t Nam hi~n nay, vi~c

ap d"ijng thu~ tri gia gia tang thay cho thu~ doanh thu rna v6n di dang t6n tc).i nhi~u nhuqc diim quan trQng la v~n d~ thC5i sl.;( c6 sue loi cu6n m(}.nh me vi duqc slf d6ng tinh cua nhi~u gidi Tu nam 1993, Bo Tai chinh da c6 mot s6 quy dinh v~ vi~c ap d11ng thi diim thu~ tri gia gia tang (TGGT) t(}.i 11 doanh nghi~p nhung

')

chua thu luQm du<jc kinh nghi~m gi dang ke ngoai vi~c cac doanh nghi~p cu6i cling ctuQc Bo Tai chinh cho phep nop thu~ theo each tinh thu~ doanh thu hi~n hanh d day c6 2 v~n d~ cftn duQc lam r6: mot la, c6 phai nud c ta chua c6 du di~ u ki~ n vi kha nang di

ap d"ijng mot lo(}.i thu~ tien ti~n nhung doi hoi ky thu~t hanh thu phuc tgp la thu~ TGGT; hai la, mo hinh thu~ TGGT ap dl}ng thi diim nam 1993 chua phai la mot mo hinh mang tinh ch~ t kha thi

va c6 sll'c thuy~ t phlJ c m(}.nh me

Do nhu cftu buc bach ciia thl.;(c ti~n, gftn day Nghi quy~t cua Qu6c hoi kh6a IX, ky hQp thu 8 ngay 2811011995 v~ chuang trinh xay dt;ng phap lu~t nam 1996 da xac nh~n dua :Yao chtrong trinh

chinh thuc de trinh Quo c hoi kh6 a IX, ky hQ p thll' 10, thang 10/1996 ca c dl.;( lu~ t thu~: thu~ tri gia gia tang, thu~ thu nh~ p cong ty' thu~ thu nh~ p ca nhan

Tlt each d~t v~n d~ nay, mlJC tieu vi d6i tuQng nghien cuu cua d~ tai lu~n an la nh~m vao vi~c xac l~p mot mo hinh ap dl}ng thu~ TGGT kha thi d Vi~t Nam trong b6i canh chinh sach thu~ khoa duQc cai each toan di~n Di~u cftn thi~t phai nhfin m(}.nh la

mo hinh nay phai g6 p phftn dang ki va 0 vi~ c tq 0 ra mot ngu6 n thu ldn, o.,n dinh va kip th<Ji cho ngan sach nha nude M~t khac,

no phai CO vai tfO di~ U ti~ t ca C hOC} t dong kinh t~ Cli a ca C doanh nghi~p trong n~n kinh t~ thi tnt<Jng

Phudng phap duy v~t bi~n chli'ng la phuong phap nghien cuu dt!CJC v~n dtJng chii y~u trong lu~n an Ben Cqnh d6; tac gia cftn dl}a vao cac nguyen t~c, phtrong ph a p sau day: nguyen de khach

quan, nguyen H{c toan di~n, nguyen t~c th6ng nh~t giua lich su va

logic, nguyen t~c di ttl' trll'u tu<1ng d~n ClJ the.,, phudng plHip di~n

dich - quy n(}.p, phudng phap phan tich t6.,ng h<1p, phudng phap h~

th6ng v v

Do d~c diim ciia d~ tai nghien cuu, trong lu~n an, tac gia C'O

sir dlJng mot s6 tai li~u nude ngo.ai co lien quan d~n vi~c ap dlJng thu~ TGGT ciia th~ gidi, d~c bi~t lad Phap, ndi dfru tien ap d11ng

lo(}.i thu~ rna ngay nay da bam r~ d gfrn 100 nude tren th~ gidi

cac dong gop mdi cua Iu~n an thi hi~n tren cac m~t sau day:

- H~ th6ng hoa cac v~n d~ co lien quan d~n ban ch~t chuc nang, phan lo(}.i thu~ va cac y~u t6 c~u thanh mqt s~c thu~ dudi giac dq kinh t~ thi tru<5ng

- Phan tich mqt each co h~ th6ng cac nhu<1C diim C1Ia lu~t

thu~ doanh thu hi~n hanh ttl' do d~ ra slJ' cfrn thi~t phai thay th~

s~c thu~ nay b~ng thu~ tri gia gia tang

- Xay dl}ng m6 hinh thu~ tri gia gia tang kha thi d Vi~ t N am dap ung cac nhu cfru v~n dqng nqi t(}.i ciia n~n kinh t~ cling nhu SlJ' hqi nh~p cua Vi~t Natn vao cong d6ng th~ gidi

Nqi dung ciia lu~n an, ngoai phfrn md dfru va k~t lu~n, bao g6m 3 chudng:

- CHUdNG 1: LY LU~N TONG QUAN VE THUE VA

THUE TRl GIA GIA TANG

"' ' ' ' ? ""' ;(

- CHUdNG 2: QUA TRINH HINH THANH CUA Ht: THONG

THUE d VIETNAM v A THUC TRANG

- CHUdNG 3: CAC GLX I PHAP CHO VI~C HINH THANH

MO HINH THUE TRJ GIA GIA TANG KHA

') A

THI d VI~T NANI

To an bQ lu~n an co kh6i lu(Jng 162 trang danh may, 11 bang,

biiu, hinh ve, 9 phlJ llJC, cung ffiQt danh ffilJC tid lieu tham khao

1.1.1 Slf cftn thiit va ban chftt ciia thui

Trong bfrt ky chi dQ xa he?i nao, de? dam bao cho cac nhu c~u chi tieu to ldn cua minh, cac nha nude tren thi gidi d~u phai sll' dqng thui nhu l£l mQt cong ClJ chu yiu Va quaii trQng nhftt

Thui co thi du(Sc djnh ngh1a nhu me?t khoan thu co tinh chftt cuong chi do chinh quy~n thl[c hiGn nh~m mtJC dich chu yiu dung de? trang· trai CaC chi tieu cong CQng Va dU(SC phan bo" tuy theo kha nang dong gop cu a cong dan [93]

Noi khac, thui la me?t khoan dong gop b~ng ti~n do nhltng ngud i thtJ thui thl[c hiG n, co tinh chft t bit buQ c~ v1nh vi~ n, du(5 c xay dtrng theo kha nang dong gop cua ngudi chiu thui va khong

co d6i ph~n trl[c tiip, nh~m dam bao cho viGc trang trai nhltng khoan chi tieu cong ce?ng, ho~c nh~m thl[c hiGn nhltng mqc tieu

do Cd quan cong quy~n ftn djnh (86]

Day la me?t cong ClJ the? hiGn quy~n ll[c cua nha nude, du(Sc xac l~p lTIQt each ddn phudng va CO tlnh chftt bfit bUQC, khong quan tam din yiu t6 thu~n tinh cua ngudi thq thui Niu sl[ thu~n

y d1t(5 C ph an anh thong qua Slf chufi'n y CU a Qu6 C hQ i d6 i VC5i lu~ t thui, trong thl[C ti Cd quan l~p phap nay hanh XU quy~n hanh vdi danh ngh1a dqi diGn ciia Qu6c gia, chl'r khong d(}.i diGn cho tung

ca nhan ngudi chiu thui Ngay ca t(}.i nhl1ng nude co cho phep ap

I) ' " "

dqng the thl'rc tnrng cau dan y doi vdi nht1ng van de quan trQng cua dftt nude cling lo(}.i tnr nhltng d(}.o lu~t v~ thui ra ngoai ph(}.m

vi a p dtJ ng phttdng thuc nay

Ngu<Ji thlJ thu~ - thi nhan ho~e phap nhan - th-qc hi~n nghia

VlJ nQ p thu~ duoi hinh thai ti~ n t~ Vi~c trieh nq p bfing hi~n v~ t,

nhftt la trong khu vt;re nong nghi~p da due]e da ph~n eae nude bai bo

Thui duQc thu mqt each vinh vi~n, khae vdi khoan vay Tuy

nhien, SlJ' phan bi~t nay doi khi khong r6 net nhu trong ffiQt vai

tnr<Jng he]p ehinh quy~n e~n vay v6n b~t buqe va se hoan tra

trong mqt khoang th<Ji gian kh6ng nhftt dinh Nhung day chi 1£1

nhllng tru<Jng hQp ngoq.i 1~

Ngoai ra, vi~e thu thu~ khong d~n d~n mqt d6i ph~n trt;re ti~p

nao, co chang la mqt st;r pl;lan h6i ehung thong qua vi~e nha nude

cung ung cho tftt ca cong dan mqt s6 ti~n ich cong cqng: tren

nguyen ufc, chinh quy~n dam bao cho ngu<Ji dan st;r an toan v@ tai

san va con ngu<Ji va cung cftp mQt s6 dich VlJ mi~n phi Khong co

d6i phftn trt;rc ti~p ham y hanh dqng nqp thu~ ciia ngu<Ji thtJ thu~

khong tq o nen mq t quy@ n hq.n due] c d@ n bu bfi ng mq t dich VlJ hay

mqt lQi th~ d~c bi~t nao Mll'c thu~ nqp due]c _?(aC dinh theo kha

nang dong gop ciia ngu<Ji thlJ thu~ chll' khong can ell' vao mqt dich

VlJ cung Ung nhftt dinh

Thu~ due]c thu nhfim giup cho vi~c trang tra1 toan bq cac chi

phi cong, va khong nhfim tai trQ cho mQ t chi tieu d~ c bi~ t NIQ t

each to~ng quat, do la cac khoan chi tieu nhfim duy tri vi~c cung

Ung ca C dich VlJ cong CQ ng mi~ n phi, tai tre] Ca C khoan d~ U tu

cong cqng, ho~c de~ tht;rc hi~n mqt chinh sach kinh t~ nhu ti~n

hanh die bi~n phap ch6ng lq.m phat, kich thich hoq.t dqng kinh t~,

hay h6 tre] cho ffiQt chinh sach xa hqi nhu vi~c tai phan ph6i thu

nh~p, tai trQ cho mqt s6 chi tieu xa hqi Trong mQi tru<Jng hQp,

thu~ gop ph~n dam bao cho vi~c tai trQ mqt hoq.t dqng lien quan

d~n lQi ich chung

HC5n nua, trong s6 nhllng phue5ng ti~n huy dqng uli htc rna mqt

nha nuo c co thi sii' d11 ng de" thtfc hi~ n nhllng m11 c tieu d~ ra, thu~

I a mQ t ky thu~ t tuong d6 i de" cho ngtr<J i chfr p ha nh duc;5 c nh i~ u

quy~n tt1 quy~t nhfrt Th~t v~y, de" co duc;5c nhllng ngu6n lltc cftn

thi~ t cho ho~ t dq ng eli a chinh -quy~ n, nha nud c co the? chQ n ky

tinh each cuong ch~, ho~c buy dqng v6n dung vao vi~c thq d~c tai san va chi tieu cho nhung djch Vl.;t c~n y~u cho qu6c gia Di~u

1.1.2 Chuc nang cti a thu~

Thu~ du(Jc dung vao vi~c gi? Cau tra l<Ji tuy thuqc vao quan ni~m co du<;fc d6i vdi vi~c thu thu~

Theo quan die"m c6 die"n, vi~c t6 chli'c d<Ji s6ng xa hqi, cung cfip nhung ti~n ich cong cqng c~n phai du<;fc bu d~p b&ng nhung chi phi Chuc nang cua thu~ chu y~u mang tinh chfit tai chinh:

mqc tieu cua thue nham tai tr(J cho nhung d<Jn vi t~p the can yeu cho vi~c to? chuc d<Ji s6ng xa hqi, hay noi khac nh&m duy tri cac ll[c lu(Jng cong va trang trai chi tieu cua cac don vi hanh chinh thong thu<Jng Khai ni~m co? die"n v~ thu~ g~n li~n vdi hinh anh nha nude- canh sat [91]

Quan die"m hi~n d~i d~a tren Cd SO phan tich CUC Cd ch~ phan ph6i nhung tai nguyen va co ch~ v~n hanh n~n kinh t~ thi tru<Jng Th~t v~y, vai tro ciia thu~ nh&m di~u chinh vi~c phan ph6i cac ngu6n tai nguyen trong di~u ki~n v~n hanh binh thu<Jng cling nhu

khi co xa y ra nhung dq t bi~ n Ctl a ne n kinh te Theo quan diem

" ,

nay, thue khong nhung mang chuc nang tai chinh rna con the hi~n

chuc nang kinh t~ va chuc nang xa h()i [89]

Trong th1fc ti~n, cac h~ thBng thu~ hi~n t().i dam nh~n ca ba

chuc nang: chuc nang tai chinh, chuc nang kinh t~ va chuc nang

xa h()i Trong ca ba chuc nang nay luon luon tbn t().i cac mBi quan

h~ xung kh~c vi le cac mqc tiel:! nh~m thu lcJi v~ m~t tai chinh,

dam bao cong b~ng xa h()i va th1fc hi~n hi~u qua kinh t~ thu'dng

rftt dBi nghich vdi nhau [80]

+ Chttc nang hii chinh

Chuc nang tai chinh cua thu~ la chuc nang chu y~u d cftp GQ

nha nude Th~t v~y, g~n 90% chi tieu ngan sach thuC1ng chr<:Jc dam

bao b~ng ngubn tai tr<:J tli' thu~ Chuc nang nay it d~m net bon d

cftp d() dia phuong vi thong thuC1ng c~c khoan thu~ dia phuong chi

dam bao 50% ngubn thu ngan sach dia phuong Tuy nhien, ngan

sach dia phu'ong thUdng nh~n m()t ph~n quan_ trQng trq cftp tli'

ngan sa ch nha nu'O C va do do, nhin chung thu~ the" hi~ n Slf tai trQ

chu llf'c cho cac t~p the" cong

De thlf'c hi~ n chuc nang tai chinh, thue phai sinh so1 nay nd,

tuc phai nh~m vao sB luqng ngUdi chiu thu~ cang nhi~u cang tBt

(nguyen t~c pho" c~p cua thu~: principe de l'universalite) va phai

danh vao di~n dBi tuqng chiu thu~ cang r()ng cang t6t hay noi

each khac phai h().n ch~ cac truC1ng hqp mi~n giam thu~ Them

vao do' vi~ c thu thu~ phai vli'a bao dam tinh o"n dinh (stabilite)

vli'a dam bao tinh co gian (flexibilite ) Dam bao tinh o"n dinh ham

y khong nen thay cto"i thu'dng xuyen ch~ ctQ thu~ va ct6ng thdi dam

bao tinh co gian cho phe p thay cto"i thu~ sufi t nhung khong gay

ph an ung quan trQ ng Yeu c~ u co ctU<:;f c ngub n thu db i da o khong

nhftt thi~t b~t ngu6n tit vi~c ap d~t nhung thu~ suftt cao Kinh

nghi~ m cho thfi y khi vu'<:;f t qua mQ t gidi hq n na 0 cto vi~ c tang thu~

SUft t se dft n d~ n h~ qua t() 0 Sl] Slf t gia m ngub ll th ll (theo ly thuy~ t

ctu<Jng cong Laffer)

!

J

Trong h~ th6ng thu~ cac nude thuc1ng co diim chung hl: co

mqt vai lo(J.i thu~ thi hi~n t6t chuc nang tai chinh trong khi illQt s6 lo~i thu~ khac khong thl}c hi~n mqt each thoa dang chu.c nang nay d Phdp, la nefi ap dqng thu~ tri gia gia tang (TGGT) dftu tien

da cho phep dap ung duc:;Jc yeu cftu md rqng ngu6n thu do di~n chiu thu~ bao tnlm toan bq cong dan trong nude va co it truc1ng hc:;Jp mi~n ghim thu~ Nguc:;Jc l(J.i, ·d6i vdi thu~ thu nh~p thi co gftn 50% nhllng nguc)i chiu thu~ da tim each khong phai nqp va trong ch~ dQ thu~ thu nh~p thuc1ng co qua nhi~u nhllng khoan giam va khfru tnr thu~ Do do, trong h~ th6ng thu~ cua Phap khoan thu co hi~u qua nhftt la thu~ TGGT, trong khi do hi~u qua cua h~ th6ng thu~ thu nh~p khong cao

+ Chtic nang kinh t~

Xet dudi IDQt giac dQ khac, thu~ con dtrc:;Jc xem la illQt phuefng

ti~n hanh dqng t6i uu nhin dudi goc c(J.nh di~u ti~t kinh t~ Th~t

v~y, chi cftn thay do?i thu~ suftt, cho hudng nb11ng uu dai trong illQt vai tnrc)ng hc:;Jp, ki ca cho mi~n thu~ CO the? tac dqng tich Cl}C d~n sinh ho~t cua cac hQ gia dinh, anh hudng d~n tieu thq, ho~c

tac dqng d~n thai dQ cua nh11ng nguc)i gdi ti~t ki~m va til' do anh hudng d~n muc ti~t ki~m, ho~c con co thi tac dqng d~n quy~t

dinh Cll a nh11ng nguc)i chu doanh nghi~ p va dftn d~n h~ qua la anh bud ng d~ n ca muc dft u tu

Theo Gabriel Ardant [79], m~ c du cud ng ch~ 1£1 thuQ c tinh can ban cua thu~, nhung khi xay dl}ng ffiQt s~c thu~ thi v~ m~t ky thu~ t ca C chinh phu thuc) ng CO XU hud ng do i hoi Sl} tij' gia C chft p hanh cua nguc)i dan hefn la d~ cao Sij' can thi~p qua illUC cua nha nude Th~t v~y so vdi cac hinh thuc can thi~p khac cua nha nude, hinh thuc thu~ di cho nguc1i dan co quy~n h(}.n r<?ng rai hefn [93] Khac vdi nh11ng quy dinh g~t gao v~ dong khung gia ca (blocage des prix) ho~ c v~ gid i h(} n ty gia h6 i doai, cong ctJ thu~ la m<? t phuefng ti~n khong doi hoi phai ti~n hanh nhlfng thu tlJC kiim tra ho~c ch~ tai d~c bi~t Tac nhan kinh t~ tlf do chon ll}a nen hanh

dQng hay khong hanh dQng theo hudng du(Jc d~ nghi, v<JI di~u

ki~n don gian, se du(Jc hudng nhung uu dai v~ thu~ n~u chQn theo

hudng phu h(Jp vdi l(Ji ich chung ho~c l(Ji ich kinh ti cua d~t

n11oc; quy~n quy~t dinh ChQn hudng hanh dQng hoan toan thUQC

v~ du<Jng sl[

Vi~c sli' dtJng thu~ nhu mQt phu<Jng ti~n tac dQng d~n n~n kinh

te c6 the du(Jc thl[c hi~n, hoijc trong khuon kho ffiQt chinh sach

toan di~n, hoijc trong khuon kho" ffiQt chinh sach khu Vl[C

" - "

Tac dQng toan di~n c6 the dien ra trong ngan hq_n hoijc trung

hqn

"

Trong khuon kho mqt chinh sach mang tinh th<Ji c<J (politique

conjoncturelle), vi~c tang hoijc giam thu~ su~t thu~ thu nh~p tac

dq ng dtf n mll'c tieu thtJ va ti~ t ki~ m B i~ n dq ng thu~ su~ t thu~

l(Ji tll'c anh hud ng d~ n mll'c dfi u tu Bi~ n dq ng thu~ su~ t thu~

TGGT phan hBi tren gia ca, va do d6 tac dQng d~n mll'c dQ lqm

ph at

Trong khuon kho mqt chinh sach trung hqn, shll'c nang kinh te

cua thu~ dtrCJc the" hi~n thong qua cac hCJp ct6ng v~ thu~ hoijc cac

h<1p dBng qua d6 nha nude cam k~t cho cac xi nghi~p thuqc khu

Vl[C cong hoijc til ffiQt s6 UU dai V~ thu~ VOi di~U ki~n cac Xl

nghi~p nay dfiu til theo hudng k~ hOqCh nha nude V().Ch ra

A nh hud ng eli a thue do i vd i ph at trie n va da u tu thu<J ng co

tinh quy~t dinh Va nhung ngu<Ji lanh dqO d~t n110C th11dng CO

khuynh hud ng sli' dtJ ng thu~ de" tq o di~ u ki~ n thu c da" y hoq t dq ng

kinh t~ va d6i pho voi nq_n th~t nghi~p V~n d~ t~p trung d die"m:

nen giam thu~ l(Ji tll'c d6i voi cong ty hay nen co nhung bi~n phap

dijc thu de" khuy~n khich nhung xi nghi~p dau ttr

+ Chlic nang xa hqi

Chll'c nang thll' ba ph at xu~ t ttl' y tud ng h~ th6 ng kinh t~ thi

trud ng c6 nhi~ u khuy~ t t~ t De" khi c phtJ c tinh tr() ng thi~ u cong

b~ng trong xa hqi, thong thu<Jng, c<J ch~ phan ph6i cac ngu6n tai

I

J

nguyen du(fc thl}c hi~n theo hudng co di~u chinh, ho~c thong qua

mqt sl} gia tang nhung khoan chi tieu cong cqng (dtrdi d~ng tr<1 c~p xa h(>i hay dftu tu mang tinh t~p thi cho nhung thanh phftn it du(fc tru dai nh~t trong xa h(>i), ho~c dudi d~ng nhung bi~n phap nhu mi~n giam thu~ cho nhung thanh phftn co thu nh~p th~p nhftt trong xa hqi

Trong thl}c ti~n, hai hanh dqng nay hoa l~n vdi nhau vi Vl~C

gia tang ca C khoan chi tieu xa hQ i thud ng du(f C tai tr(f tU Sl} gia tang thu thu~ d6i vdi cac khoan thu nh~p cao nh~t Sll' dl}ng thu~ vao illQt illl}C dich xa hQi d~n d~n di~u du(fc gQi la "cai each thu~"' m(>t chinh sach du(fc cac nude Bic Au thl}c hi~n dudi tac d(>ng cua cac dang phai dan chu - xa h(>i Nhu Thl}y Diin va Dan

M~ch, phfrn ldn thu~ du(fc sll' dl}ng theo goc cgnh tai phan ph6i

va tai tr<1 cho cac khoan chi tieu xa h(>i Phuc5ng thuc can thi~p v~

m~t thu~ CO illl}C dich dgt d~n Slj cong b~ng xa hQi, chu y~u dl}a tren cc5 sd xac l~p tinh ch~t lUy ti~n cua thu~ va d~c tinh co phan

bi~t d6i vdi tli'ng c<:1 nhan

Thu~ su~ t lu y ti~ n du(f c a p dt1 ng trong mq t sci trud ng h<1 p nhu d6i vdi thu~ thu nh~p, thu~ di san, thu~ t~ng v~:t V~n d~ ct~t ra

la r~ t kho xac dinh gidi hgn muc luy ti~n eli a thu~ Qua th~ t, co the' nh~n th~y trong thl}c t~, khi d~t d~n mqt gidi h~n nao do, vi~c tang thu~ suftt co thi keo theo nhung h~ qua kinh t~ t6i t~ ho~c tgO nen nhung hi~n tu(fng gian l~n, tr6n thu~ d illUC dQ trfrm trQng D~c tinh co phan bi~t d6i vdi tung ca nhan cua thu~ d~t ra yeu cftu· tim hiiu tinh trgng gia canh cua ngudi chiu thu~, nh~t la ganh n~ng gia dinh cua duc5ng sl} Do la tntdng h<1p lien quan d~n thu~ thu nh~ p va trong illQ t chli'ng ml}c nao do' thu~ nha d va thu~ di san rna thu~ su~t du(fc xac dinh tuy theo muc dQ than thuqc cua ngudi thua hudng di san d6i vdi ngttdi nhu(fng thua k~ Nhung ky thu~ t da nh thu~ dl}a va o tinh trg ng ca nhan eli a ngud i thtJ thu~ chi a p dl} ng du(f C d6 i vdi lllQ t s6 lO(} i thu~ ClJ the?, Va kh6ng a p dtJ ng du(f c d6 i vd i ca c logi thu~ kha c

Tuy nhien, thu~ tlf no khong the" dam nh~n du\f c vai tro th~ t Slfla ffiQt cong ClJ chu llfC trong vi~C giam bdt cac b~t cong trong

xa h(}i n~u nhu khong co nhung thay do\ din ban v~ m~t tr~t tlf

xa h(}i

1.1.3 Cac tieu chuan dijt ra cho mqt diu true thue hqp Iy

Lich sl! loai ngu<3i da chling ki~n slf ra d<3i va phat trie?n (th~m

chi ca Slf m~t di) cua nhi~u loq.i thu~ khac nhau Khuynh hudng chung cua mQi nha nude la mong mu6n sa dl}ng d6ng th<3i nhi~u

loq.i thu~ trong mqt c~u true thu~ thich hc:Jp C~u true nay phai dap Ung dU'\fC illQt s6 tieu chufrn nh~t dinh theo y d6 rna illQt nha nude nao do mong mu6n Vao luc dftu, nhu cftu nay dU'CJC nha kinh t~ hQc ngu<3i Anh Adam Smith to?ng k~t qua vi~c dinh nghia

4 quy t~c cua thu~:

- Quy t~c thli nh~t: quy t~c cong bang (regie de justice) Noi

ro hon, m(}t c~u true thu~ hc:Jp ly khong danh m(}t d~c quy~n, m(}t Slf chudc giam cho b~t eli ngudi chiu thu~ nao Thu~ phai du\fc

d~t ra tuong xung vdi kha nang dong gop cua hQ

- Quy t~c thu hai: Thu~ mang tinh khach quan (abscence d'arbitraire)

- Quy t~c thu ba: ti~n lc:Ji (regie de commodite)

- Quy t~c thli tu: ti~t ki~m (regie d'economie) Co nghia la chi phi quan tri va chfip hanh mqt loq.i thu~ phai d muc t6i thie?u, hqp ly

Nhung quy t~c noi tren, ro rang, trong giai doq.n c~n dq.i vftn con sue thuy~ t phtJ c Song cac nha lam lu~ t, cac kinh t~ gia hi~n nay d~u cho rang chung cftn phai duqc di~u chinh lq.i cho phil hc:Jp vdi di~u ki~n d~c thu cua ngay nay Theo chung toi, cac quy tic

do c5.n du\fc di~n dq.t nhu sau:

1/ Phai bao dam tinh cong b~ng Sl[ cong bang d day nhfit thi~ t phai d~ c~ p theo 2 ca ch ti~ p c~n: cong bii ng theo chi~ u

ngang va cong b~ng theo chi~u dQc "Cong b~ng theo chi~u

ngang" la khai ni~m g~n vdi vi~c nhl1ng nguoi co kha nang nhu nhau phai bi danh thu~ b~ng nhau, con khai ni~m "cong b~ng theo chi~u dQc" d6ng nghla vdi vi~c cftn phai danh thu~ khac nhau d6i vdi nhl1ng nguoi co kha nang khong gi6ng nhau

Ngoai ra, sl{ cong b~ng trong vi~c danh thu~ cling duqc hiiu theo 2 each ti~p c~n khac: nguy~n t~c lQi ich (tli'c la nguyen t~c danh thu~ theo ty 1~ lqi ich rna mQi nguoi dan nh~n duq c tu hoe} t dqng cong cqng) va nguyen t~c kha nang dong gop (c6 nghia la nguyen t~c danh thu~ vao nguoi dan g~n vdi thu nh~p, cua cai cu.a hQ) [52]

21 Phai d~t duqc tieu chu§n hi~u qua Di~u nay

ch6: cfru true thu~ phai nh~m vao vi~c t(J.o ra ngu6n

dinh va kip thoi cho ngan sach: datn bao ti~t ki~m

ban cua thu~

- Di~u ti~t a tftm VI mo cac ho(}t d(>ng cua n~n kinh t~ va dam bao cong b~ng xa hqi

1.2 CAC LOJ}.I THUft QUAN TRQNG

s6 luc;fng cac lo(J.i thu~ thuong rfrt nhi~u va do do, cftn thi~t phai

t~p hc;Jp chung theo cac nhom dl!a vao cac tieu thli'c khac nhau

Cac xa hqi da tung mo udc thi~t l~p m(>t lo(J.i thu~ duy nhfrt

co the? thay th~ to an bQ ca c lo(J i thu~ hi~ n hltu v a 0 th~ ky thll'

18, nhung nha kinh t~ hQ c theo phai trQ ng nong (physiocrates) cho r~ng d~t dai la ngu6n g6c cua t~t ca ffiQi Slf giau/c6, do do

hQ mucin thi~t l~p mQt h~ th6ng thu~ dtfa tren ce1 sd thu~ di~n tho? (impot foncier) Gfin day, vao nhung nam 1950 mQt nha cong nghi~p

Phap, ong M Schueller, d~ xufrt thi~t l~p mQt lo~i thu~ duy nh~t danh tren nang hrQng vi ong ch.o r~ng muc tieu thl.} nang hrQng giup xac dinh muc thu nh~p d c~p dQ tung ca nhan hoi:].c tli'ng hQ gia dinh Sau d6, c6 nguC1i d~ xu~t lo~i thu~ duy nh~t danh tren chi tieu hoi:] c tren v6 n Do xu~ t ph at ttl' cac y tud ng phi thl[c t~ nen t~ t ca nhung d~ xu~ t d6 d~ u khong duQ c thl[c hi~ n trong qua khu va ke? ca hi~n nay t~i b~ t cu nude nao v a l~i, vi~ c hQp nh~ t toan bq s6 thu~ thu vao mqt lo~i thu~ duy nh~t c6 the? dftn d~n nht1ng dii m bfr t lQ i v~ mi:] t thu ho~ ch vi thl[c ti~n cho thfry: mQ t s6 h!Qng s~c thu~ duQc qui dinh d muc dQ vli'a phai la di~u kien cfin thi~t di t~o ra s6 thu Ion va o?n dinh cho ngan sach nha mrdc Tuy nhien, cling cfin phai tranh vi~c re1i 'Lao khuynh huang ngu<;c l~i la gia tang s6 luQng chung lo~i thu~ c6 thu ho~ch thftp C6 the? nh~n th~y, trong h~ th6ng thu~ cua cac nude phat trie?n dang c6 khuynh huang t~p trung viec hanh thu vao mQt vai lo~i

thu~ quan trQng, c6 g~ng bo bot nht1ng lo~i thu~ rna s6 thu khong dang ke? Dtl v~y, hi~n nay s6 lu<;ng chung lo~i thu~ vftn con nhi~u, vi~c s~p x~p, phan lo(J.i c6 thi thl[c hi~n theo nhi~u each khac nhau

1.2.1 Phan bi~t gh1a thu~ trung udng va thu~ dja phudng

Sl[ phan bi~t nay giup do lu0ng muc dq phan quy~n v~ mi:].t thu~ t<J.i mQ t qu6 c gia Th~ t v&, y, t~ i ca c nud c theo ch~ dQ t&, p trung, sl[ phan chia git1a thu~ trung l1C1ng va thu~ dia phl1C1ng khong d6ng d~u va c6 khuynh huang nghieng v~ h~ th6ng thu~ nha nude Chu y~u, do la tnr0ng hQp cua nude Phap ke? ttl' nam

1982, mi:J_c dtl da CO nhi~u bien phap tan quy~n duQC ap dtJng Hien nay, kh6i luQng thu~ trung ue1ng chi~m khoang 17% GDP, trong khi thu~ dia phucJng chi chi~ m khoa ng bon 5%

Tq.i cac qucic gia lien bang nhu Hoa Ky, Due, ho~c ThlJ.Y S1 slf phan chia giua thu~ trung U'e5ng va thu~ dia phue5ng co tinh chft t

dong deu hc5n Mqt phan quan trQng thue duQc thu tt! cac bang (d

Due ty 1~ cac khmin thu~ rna ngan sach bang duQc thu va giu lq.i 100% chi~m d~n 50% to?ng sci thu~ ciia ca nude) [93]

d day cfin thi~ t phai ph an bi~ t ba mcii quan h~ co the? co tu y theo muc dq ch~ t che cii a mcii day lien h~ giua thu~ trung uc5ng

va thu~ dia phuc5ng

Trong mci i quan h~ thu nhft t, co slf thci ng nhft t cao do v~ h~ thcing thu~ du<Jc d~t ra, rna trong do nha nude thu toan bo cac khoan thu~ va phan phcii mot sci cac khoan thu~ ho~c mot ty 1~ phftn tram cua mqt vai loq.i thu~ cho cac t~p thi dia phuong Vftn d~ con lq.i hl vi~ c ph an phci i cho dia phue5ng duQ c thlfc hi~ n theo nhung di~u ki~n nao: ho~c do trung ue5ng toan quy~n quy~t dinh tren Cd sd ffiQt s6 nhung chi tieu khach quan, ho~c can CU vao cac quy dinh co tinh l~p hi~n

Vdi cong thuc thu hai, thu~ dia phue5ng la thu thu~ bo? sung cho thu~ trung uc1ng Di~u nay co ngh1a la: khong co thu~ dia phue5ng rieng bi~ t, khoa n thu eli a dia phue5ng ph at sinh tt! mq t ty

1~ phftn tram thu~ ghep vao thu~ trung uc1ng Tq.i Phap, tt! lau ngu<Ji ta cho phep cac dia phtWng duQc them vao ch~ng hq.n m6i d6ng franc thu~ nop cho nha nude mot vai xu thu cho ctta phuc1ng Cong thuc thu ba phu hQp vdi logic tan quy~n he5n rna qua do cac dia pbue1ng co moth~ thcing thu~ tach bi~t vdi thu~ cua trung tWng; cac t~p thi dia phue5ng co the? thu cac loq.i thu~ rieng bi~t cua dia phuc5ng

Hi~ n nay, h~ thci ng thu~ tq.i Ph a p k~ t hQ p ca ba cong thll'c tren: nha nude rot cho cac dja phtWng mqt ty 1~ phftn tram thu~ TGGT dudi dq.ng trQ cftp ciia nha nude cho dia phue5ng, dBng thdi cho phep dia phue5ng thu khoan phtJ trqi ctcii vdi mqt vai loq.i thu~

VU cho dja phuc5ng du'QC thu cac loq.i thu~ rieng nhu thu~ hanh

ngh~, thu~ nha d, thu~ di~ n tho?

1.2.2 Phan bi~t git1a thu~ tn(c thu va thu~ ghin thu

Day la stt phan bi~t duc;sc xem la quan trQng nhftt vi da gop phftn x~p cac lo(}.i thu~ khac nhau vao hai chung lo(}.i ldn tudng dudng Thui trttc thu d-qa tren co sd nhung du li~u ch~c ch~n nhu thu nh~p ho~c v6n, di~u nay cho p~ep hanh thu theo nhung khoang each thc1i gian d~u d~n, tren nguyen t~c d-qa tren vi~c quy dinh m<?t thc1i ky tinh thu~ (c6 thi la m<?t nam) Thui gian thu, nguc;sc l(}.i, d-qa tren co sd nhung str ki~n khong di~n ra d~u d~n, c6 tinh ng~t quang nhu cac khoan chi tieu va do d6, vi~c thu thu~ di~n ra

,

trong suo t ca nam

v~ m~ t tam ly' str phan bi~ t thui trtrc thu va thui gian thu rft t c6 co sd vi nhung nguc)i chiu thu~ cam nh~n thui trtrc thu r6 hdn thui gian thu Doi khi nguc1i chiu thui con ngh1 m<?t each sai lftm ring thui gian thu khong phai la m<? t s~c thui vi hQ khong y thU'c duQc hQ dang phai nqp lo(}.i thui d6 cho nha nu.Oc, ch~ng h(}.n nhu thui TGGT

Cling c6 hie rftt kh6 phan bi~t giua thui gian thu va thui trtrc

phan bi~t giua nguc1i chiu thui va nguc1i n<?p thui Vdi thu~ trttc thu, nguc) i chiu thui eli ng d6 ng the) i la nguc1 i n<? p thui, tU'c la nguc1i ganh chiu thtrc ti khoan thui nay D6i vdi thui gian thu, nguc1i chiu thu~ tach bi~t vdi nguc1i n<?p thui, ngudi nqp la ngudi ban hang ho~c ngudi san xuft t, ngudi chiu la ngudi tieu thlJ

d cac nude phuong Tay, tieu chufrn hanh chinh la tieu chufrn quan trQ ng de? t6' chUC ca C don Vi thu thui dtfa tren Cd S d Slf ph an

bi~t giua thu~ tn.rc thu va thu~ gian thu TU' do nguC1i ta tach bi~t hai ddn vi hanh chinh, ffiQ t phlJ trach v~ thu~ tn.rc thu va ffiQ t phlJ trach v~ thu~ gian thu, vdi nhung phudng phap hanh thu khac nhau va ch~ dQ phap ly khac nhau, nhftt la d giac dQ t6 ttJng: t6

ttJng ve thue trlfc thu thu()c tham quyen toa an hanh chanh trong khi t6 ttJng v~ thu~ gian thu thu()c th~m quy~n toa an tl1 phap [32] Ngoai ra, thu~ trlfc thu va thu~ gian thu kh6ng co cling nhung

uu diim va cling nhung nhuqc diim

Thu~ gian thu kh6ng t(J.O cam giac ganh n~ng chiu thu~ ndi nguC1i thlJ thu~ Vi~c hanh thu duqc thlfc hi~n d~ dang va thuC1ng

it nay sinh tinh hubng gian l~n Nguqc lCJ.i, thu~ gian thu kh6ng phu h<;fp VOi nguyen de cftn phai dl1<;fC SlJ' d6ng tlnh cua ngl10i chiu thu~ vi, lo(J.i thu~ nay kh6ng tac d()ng tn.,tc ti~p d~n SlJ' cam

nh~n cua dudng S\f Hdn nua, thu~ gian thu ham chua d~c tinh kh6ng c6ng bing Do la lo(J.i thu~ de n~ng tren vai nhung thanh ph~n kem UU dai trong Xa h()i vi Cd sd danh thl:l~ la mac tieu thlJ chu kh6ng phai mli'c ti~t ki~m Va cu6i cling, thu~ gian thu la lo(! i thu~ thuC1ng duq c quan ni~ m la tCJ o ra lCJ m ph at vi slf gia tang thu~ SUft t Se ke 0 theo SlJ' gia tang gia ca

Thu~ trlJ'c thu co d~c tinh c6ng bing hdn do duqc tinh toan phil hqp vdi hoan canh cua tUng nguC1i chiu thu~ Thu~ trlJ'c thu phil hqp vdi nguyen de d6ng tinh cua nguoi chiu thu~ vi khi n()p thu~ dudng slJ' y thli'c duqc hanh vi hoan thanh nghia vtJ v~ thu~ cua minh Day la m()t lo(J.i thu~ co tac dtJng lam giam bot mac tieu thtJ, do do co d~c tinh ch6ng l(J.m phat Nguqc lCJ.i, thu~ danh tren thu nh~p CO nhtt<;fc die?m t().O cam giac ganh n~ng ndi ngttOi chiu thu~ hdn thu~ gian thu Do do, vdi thu~ trl}c thu d~ gay tinh tr().ng gian l~n, vi~c hanh thu kho khan va t6n kem hdn d6ng thC1i cftn thi~t phai co nhl1ng bi~n phap kie?m soat nhi~u hdn

Ta nhllng uu diim va khuy~t djim cua thu~ tn,rc thu va thu~ gian thu, nguC1i Anh da di d~n k~t lu~n la m()t h~ th6ng thu~ t6t phai bao ham m()t s6 ltrqng thu~ tn,rc thu·va thu~ gian thu b~ng

Tuy nhien, gan day m()t str quan binh giua hai loq.i thu~ nay duqc tai l~p, m()t m~t vi co hi~n tuqng ngay cang ghim loq.i thu~ tn,fc thu tq.i cac nude phat triin nh~ Hoa Ky va Anh Qu6c va m~t khac, co m() t str su t giam v~ thu~ gian thu tq.i Ph a p do yeu eft u boa nh~p vao Lien Hi~p Chau Au ttl' nam 1993

Ngay nay, Stf phan bi~t git1a thu~ trtrc thu va thu~ gian thu

khong con r6 net phu trudc day 0 giac d() hanh chinh da co phan nao SlJ th6ng nhfrt quan ly ct6i vdi hai loq.i thu~ Trang cac h~ th6ng thu~ hi~n tq.i, con t6n tq.i hai phu<Jng thuc thu thu~, nhung m6i phu<Jng thuc d~u tu<Jng ti'ng vdi hinh thti'c thu gian ti~p Thu~

luc nay ho~c se do ngu<1i chli cac d<Jn vi n()p ct6i vdi cac khoan ltwng bo~ng, ho~c do chu ngan hang n()p ct6i vdi cac khoan ti~n lai

v~ d()ng san, hay do ngu<1i ban hang n()p ct6i vdi cac khoan chi tieu

~ 1.2.3 Phan bi~t thu~ tren thu nh~p, thu~ tren chi tieu va thu~ tren v6n

Theo quan die~m cua g1ao su Loi"c Philip, rna tac gia lu~n an cho la m()t l~p lu~n co sac thuy~t phtJc, thu~, suy cho cling, la m()t khoan trich tren ti~m ltrc tai chinh cua m()t thi nhan ho~c

m()t h() gia dinh Ti~m ltrc tai chinh nay duqc thi hi~n dudi dq.ng thu nh~p, ho~c dudi dq.ng v6n Nhung cling co thi phat hi~n ti~m Itrc tai chinh thong qua cac khoan chi tieu cua nht1ng chli thi do [93] Nhtt v~ y, co ba phu<Jng ca ch de~ do lu<1 ng ti~ m ltfc tai chinh eli a illQ t ca nhan ho~ c ffiQ t hQ gia dinh, tti'c di da nh gia kha nang dong gop ttl' do tinh mti'c thu~ phai n()p: mti'c d() quan trQng clia cac khoan thu nh~p, mti'c d() quan trQng ctla cac khoan chi tieu va mli'c dQ quan trQ ng eli a tai san CU a dtt<Jng Sl{

Phft n 18 n ca c h~ th6 ng thu~ hi~ n nay tren th~ gidi d~ u xay dtrng ba loq.i hinh thu~: thu~ danh tren thu nh~ p, thu~ ctanh tren chi tieu, thu~ danh tren v6n

a/ Tho~ ·tren tho nhij p

Thu~ danh tren thu nh~p duQc xay dl!ng du6i nhi~u d~ng: mot m~t bao g6m thu~ danh tren cac lo~i thu nh~p khac nhau va thu~

duy nhftt danh tren to?ng thu nh~p va, m~t khac, cling bao g6m thu~ danh tren thu nh~ p eli a ttlng thi nhan va thu~ danh tren lQi tli'c cong ty

nh~p h6n hQp (vt'ta ttl lao dong, vtla tit v6n) M~c tieu clia Slf

phan bi~t cac lo~i thu nh~p vtla neu Ia nh~m xay dl!ng cac mac thu~ sufi t kha c nhau tu y theo ngu6 n g6 c eli a clnl ng di ttl do d~ t · duQc yeu c5.u di~u ti~t thu nh~p mot each r~ch roi va chi ly; ch~ng h~n co the? danh thu~ nht:( hdn cac khoan thu nh~p ttl lao dong va n~ng hc5n cac khoan thu nh~p v~ v6n ho~c ng11Qc lq.i

Thu~ t{/ng quat ddnh tren thu nhqp

Thu~ to?ng quat tren thu nh~p I::l lo~i thu~ danh tren toan bo thu nh~p clia mot nguCli chtu thu~ va noi chinh xac hdn, toan bo

?

ngu6n g6c phat sinh

a2/ Thu~ thu nh~p thi nhan va thu~ lqi ttl'c cong ty

Cho d~n th~ chi~n thti' hai, pho? bi~n tren th~ gi6i, thu~ chi danh tren thu nh~p clia cac thi nhan, lQi tli'c cong ty se chiu thu~

vao thdi diem phan phoi lQi tuc cho cac co dong trong khuon kho thu~ danh tren gia khoan dong san Ti~p do, vi~c phan bi~t ra 2 lo~i thu~: thu~ thu nh~ p the? nhan va thu~ lQi tttc cong ty da gay

ra nhi~ u cuo c tranh no ~-r • Jl:ct~iS(n_:~~-;:~~.l,w.·.-r J.'l'\~'l'~f\~ trrc , fr'AI ROC (\IIJOC n~-c-a::c -x-r-n-o+ri-P-n- t7ll?tP "!~ ca

rR!.JiJN\1· -~~ ~!t!~- fUI~H 1 ~ TruJaNti 001 H<?C 1 ~,NH rr

the thlfc hi~n se chiu thue thu nh~p nhu doi vdi cac l<}i tuc cong

Vi dq, d Phap vao narn 1948, chinh phtl da xac l~p rnQt logi thu~ chuyen bi~t danh tren l<}i tuc do cac cong ty d6i v6n thlfc hi~n (chu y~u cac cong ty nijc danh va cong ty trach nhi~rn huu hgn) Budc cai ti~n nay d~n d~n hai h~ qua:

- Thu nh~ t la ke" tli' thd i die" rn nay, rn(> t xi nghi~ p c6 the" bi danh thu~ theo hai phuc1ng each khac nhau N~u la xi nghi~p ca th{ se chiu thu~ danh tren Cc1 sd thu nh~p CUa cac the? nhan, tUC tren cc1 sd rnQt thu~ su~t rnang tinh luy ti~n; n~u la rn(>t cong ty

se chiu thu~ 1<} i tuc cong ty la logi thu~ rna thu~ sufr t c6 dij c tinh

ty 1~ Do d6, doanh nhan khi dftu tu cftn phai chqn hinh thuc thich h<}p: rnd rnQt cong ty hay rnd rnQt xi nghi~p ca the"

- H~ qua thu nhi Ia slf thi~t l~p vi~c danh thu~ hai lftn cling rn(>t khoan thu nh~ p Th~ t v~y, 1<}i tuc do cac cong ty dbi v6 n thlfc hi~n chiu thu~ lftn thu nhfrt thong qua th~~ l<}i tuc cong ty trudc khi ti~n hanh phan ph6i 1<Ji tuc cho c6 dong Sau do, khoan l<}i tuc nay chiu thu~ lftn thu hai khi co~ tuc duqc phan ph6i cho

co dong: thue thu nh~p

Gia thi~t rn(>t cong ty thlfc hi~n du<}c rn(>t khoan lQi tuc 2000F (franc) va thu~ sufrt thu~ lQi tuc cong ty 1a 30% cong ty n(>p 600F thu~ lQi tuc cong ty, con 1gi 1400F se phan ph6i cho co? dong Khoan 1400F se chiu ti~ p thu~ thu nh~ p danh theo tung c6 dong Nhu v~y, trong trudng h<Jp cong ty d6i v6n se xay ra hi~n tlt<}ng danh ch6ng thu~ rna chung ta khong h~ thfry d6i vdi cong

ty doi nhan hoijc xi nghi~p ca the

Trong rn(>t gidi hgn nao d6, di giarn nhv h~ qua cua vi~c danh thu~ hai 1ft n, ca c nha hl m lu~ t da thi~ t 1~ p rnQ t cd ch~ gia m thu~ d6i vdi phftn thu nh~p cua co? dong Cac khoan co? tuc do cong ty tra cho co? dong duQc giarn thu~ 50%, khfru tnr tren s6 thu~ do nhung ngudi nay phai n()p

Ttl' nam 1993, vdi Vlt(C giam thu~ suftt cong ty con 33,33%, hi~n tl1Qng danh thu~ chbng cung bi~n mftt Tren 100F lqi tU'c thl.fc hi~n, cong ty nop 33,33%F thu~ lqi tU'c cong ty, tni 66,66%F

.,

cho co dong va ngudi nay duqc hudng mot khoan giam 33,33%F tnr tren s6 thu~ thu nh&p cua minh Noi khac, co" dong se chin thu~ thu nh&p tinh tren 100F nhung duqc quy~n khftu trtl' 33,33F

b/ Thui tren chi tieu

Lo~i thu~ nay danh tren thu nh?p da duqc tieu thl,l Do la cac khoan thu~ da dl1QC cong VaO trong gia ca san phim ho~c dich Vl,l va ngudi tieu thl,l phai chtu khi mua cac san phim ho~c dtch Vl,l do Tuy nhien, chinh ngudi ban hang ho~c ngudi san xufrt dong vai tro ngudi thu thu~ Va San do nop l~i stS thu~ nay cho Cd quan thu~ Vl,l

Thu~ danh tren chi tieu co the" co d~ng cac khoan thu~ rieng

le ho~c mot lo~i thu~ ta"ng hQp

Thu~ rieng le la lo~i da nh va 0 mot san phi l1l nhft t dtnh, vi dl,l nhu thu~ mu6i, thu~ danh tren ruQu Cac lo~i thu~ nay hi~n nay vfin tbn t~i do nhim vao mot vai lo~i san phim co dijc die"m chju thu~ suftt cao nhung khong gay phan U'ng m~nh ndi ngudi nop thu~ nh11 thu~ danh tren thutSc la, r11QU hay cac san phim d~U khi Thu~ to"ng hQp tren chi tieu la mot sic thu~ danh tren toan bo khoan ban, tuc toan bo cac san phim va dtch Vl,l Do la lo~i thu~ duqc tinh ttl' doanh s6 thtrc hi~n cua tung nha san xuftt ho~c nha cung U'ng

Co the" co nhi~u phue1ng each khac nhau de" tinh thu~ tren doanh s6

Co the" do la thu~ danh chbng thu~ hay noi each khac thu~ co tinh chftt tich dbn trong trudng hqp thu~ xen vao tung giai do~n

eli a qua trinh san xufi t va kinh do an h Thu~ suft t trong nhung trud ng hQ p nay thud ng thft p, nhung do dij c tinh tich d~ n nen d~ n cu6i quy trinh san xuftt va kinh doanh thu~ da trd thanh mot ganh rftt nijng cho nguc1i tieu dung H~ thtSng thu~ dudi d~ng · ctanh

chong the hien mot khuyet diem quan trQng dudi goc do kinh te: lo~i thu~ nay khong co tinh ch~t trung tinh, tq.o thu~n lqi cho nhung chu trinh san xu~t, kinh doanh ng5n hcsn nhung chu trinh dai Theo mot phucsng each thu hai, thu~ chi the? bien dudi d~ng

mot khoan thu~ duy nh~ t Trong trudng hqp nay, thu~ chi danh vao san phim mot l~n duy nh~t _vao mot thdi diim nh~t dinh cua qua trinh san xu~t ho~c phan ph6i Ch~ng h~n, co thi chQn danh thu~ tren ca c nguyen lieu rna he qua la t~ t ca nhiing v~ t phim ch~ t~o ttl nhiing nguyen lieu nay nh~t thi~t phai chiu thu~ Thu~

cling co thi tham gia vao khau cu6i cua quy trinh ch~ t~o san phftm, ho~c d khau ban si, ho~c con co the? d khau ban le, tuc vao thdi die?m ban hang cho ngudi tieu th11 Day la tru1ng hqp cua thu~ doanh thu dia phucsng t~i Ph a p trud c day va hi en nay v~n con ap d11ng t~i Hoa Ky Diim b~t lqi cua lo~i hinh thu~ duy nh~ t n~m d ch6, khi co gian 1~ n, se ph at sinh tinh trq.ng th~ t thu toan dien va kho h~n ch~ h~U qua CUa Slf gian l~n thu~

Vao d~u th~ ky nay, he th6ng thu~ cua Phap da l~n luqt ap d!1ng phu'cJng thuc thu~ ch6ng thu~ va phu'cJng thuc thu~ duy nh~t

Tuy nhien, ki ttl nam 1946, Phap da ph6i hqp; hai phucsng thuc danh thu~ do vdi thu~ danh tren tri gia gia tang, loq.i thu~ co uu diim danh duqc nhi~u l~n rna khong g~p trd ng~i v~ m~t kinh t~

c/ Thu~ tren v6n

Lo~i thu~ nay danh tren tai san thuoc sd huu cua ngudi chiu thu~, tUC la toan bo san nghiep CUa du'cJng Slf duqc thi hien dudi dq.ng nha cli'a, d~t dai, chung khoan hay nu trang, tranh anh, bo Su'U t~p

Tuy nhien, nh~ t thi~ t khong nen nh~m l~n giua thu~ danh tren v6n vdi thu~ danh tren lqi tuc thu duqc ttl v6n

Gia thi~ t co mot to a nha gia 1 trie u va ngud i chu thu duq c hang nam ti~n cho thue 50.000USD Khoan thu~ danh tren 50.000USD la khoan thu~ danh tren lqi tuc thu duqc ttl' v6n

Thu~ danh tren v6 n xu at hi~n khi co lien quan d~n gia tri cua

toa nha tuc 1 tri~u USD Tuy nhien, cling c~n hru y d~n hai

tnrdng h<1p thu~ danh tren v6n Gia dtnh r~ng, n~u thu~ suft t Ia

1% tren 1 tri~u USD, tuc 10.000USD mQt nam, thi d6i vcH ngudi

chu toa nha cho thue day la ti~n thu~ tni cQng them vdi thu~ thu

nh~p v~ vi~c cho thue nha (gia dinh la 20.000USD tinh tren l<;Si

tuc cho thue 50.000USD mQt nam) Nhu v~y, trong s6 50.000USD

l<1i tuc, ngudi chu da trich 30.000USD di nQp thu~, l<1i tuc rong

con l().i Ia 20.000USD Ngu<;Sc l().i, n~u thu~ suat la 10% thay vi

1%, nguc5i chu phai tra d~n 100.000USD ti~n thu~, do do khong

thi trich tit 50.000USD l<;Si tuc thu du<;Sc di tra thu~ Lo().i thu~

nay "an" vao v6n Va ·doi khi bUQC ngu'di chu phai ban toa nha

X~p vao thu~ tren v6n thudng co cac khoan thu~ dat, thu~ nha

cli'a, thu~ chuyin quy~n sd huu, thu~ tren di san thita k~, thu~

,

Ngoai cac each phan bi~t noi tren, con co each xep cac lo().i

thu~ khac dtfa tren co sd d~c diim d~c bi~t hay ngu<}c l().i dtra

tren d~c die"m to"ng quat cua thu~, ho~c tren phuong thuc thanh

to an

1.2.4 Thue phan tich hay thue tong hqp

H~ th6ng thu~ cua cac nude phat triin nay d~u hudng v~ lo().i

, ?

thue tong h<1p

Thu~ co tinh ph an tich la lo().i thu~ rieng le, chi lien quan d~n

illQ t lo().i d6 i tu'C1 ng na 0 do' thi d{J n~ u la thu~ thu nh~ p chi lien

quan d~n mQt lo().i thu nh~p nhat dinh Co thi ki trong s6 nay

mQt sic thu~ rieng danh tren thu nh~p v~ nong nghi~p, mQt sic

thu~ rieng danh tren l<;Si tuc cong nghi~p va thuong nghi~p, illQt

sic thu~ tren 1<1 i tli'c bat dQ ng san ho~ c tren thu lao va luang

bo"ng N~u la thu~ danh tren tieu thlJ co the" cac lo().i thu~ danh

tren mQt san pham rieng bi~t nhu thue danh tren san pham dau

khi, thu~ ctanh tren thu6c la hay thu~ danh tren ru<;Su

NgttQc lc,.i thu~ to.,ng hQp la thu~ danh chting hc,.n tren toan b(>

thu nh~p cua mqt ngttdi chiu thu~, khong phan bi~t ngu6n gbc,

thu~ quan trqng trong h~ thbng thu~ cua m(>t qu6c gia hi~n nay

nhu' thu~ thu nh~ p, thu~ lQi tuc cong ty hay thu~ TGGT la cac

loc,.i thu~ mang tinh chft t to" ng hQp

1.2.5 Tho~ do cac doanh nghi~p hay ca nhan nqp

Cac doanh nghi~p nqp rfrt nhi~u khoan thu~ cho nha nude

Khong nhung doanh nghi~p phai n(>p thu~ theo s6 lQi tuc thu

hoc,_ch du'QC rna con phai dong vai tro thu thu~ hQ cho kho b(.lC

nhu trong trudng hQp thu~ TGGT Cac ca nhan chiu thui TGGT

vdi tu' each la ngu'di tieu dung nhu'ng nhung nguC1i nay khong tnrc

tii p n(> p thu~ cho nha nu'cJ c rna phai thong qua ca c dc5n vi san

xufrt, kinh doanh Rieng dbi vdi thu~ thu nh~p va thu~ danh tren

tai san do chinh ca nhan nguC1i chiu thu~ phai n(>p

" ' " " ""

-1.3 VAN DE THIET L4.P MQT SAC THUE

Co ba vfrn d~ co lien quan din vi~c thi~t l~p m(>t s~c thu~:

- Vfrn d~ thu nhfrt nh~m tim hie.,u thui nh~m vao dbi tltQng

(din ban) tinh thu~ nao;

- Vfrn d~ thu hai lien quan d~n each thuc duQc ti~n hanh de"

tinh thui;

- Vfrn d~ thu ba la phuc1ng thuc n(>p thu~

1.3.1 Xac djnh din ban tlnh tho~

Xac djnh din ban tinh thue la xac dinh doi tliQng lam Cc1 sd de

tinh thu~ Xac dinh cc1 sd tinh thui ham y hai nghi~p v~: m(>t

m~t, h.ra chQn d6i tuQng chiu thu~, m~t khac, danh gia dbi tltQng

chju thu~

a/ Ll(a chqn.doi tuqng chjo thoe

Pham vi hta chQn r~t rQng, co the? danh thu~ con nguC1i cling nhu thu v~ t, d~ t dai cling nhu nha cua hay ct6 v~ t Trud c day, t<J.i IDQ t s6 nud C, da tllng CO thu~ danh tren me 0, cho, bo, bai, dan duong cftm, cua cai va cua so?, xe CQ' tau be v v N gay nay' trong cac h~ th6ng thu~ hi~n dgi, ct6i tU(1ng cti danh thu~ thuC1~g

g6m cac khoan thu nh~p, v6n ho~c cac khoan chi tieu

Thu~ danh tren thu nh~p thuC1ng giu vi tri quan trQng trong hftu h~t cac h~ th6ng thu~ cua cac nude phat triin Tuy nhien, d day Chgm phai mQt V~n d~ d~c biet t~ nhi la lam sao danh gia du(1c dbi t11(1ng chtu thu~, lam sao bi~t dU(1c chinh xac s6 thti nh~p cua nguC1i chiu thu~ dung lam co sd cti tinh thu~

b/ Cac phu'dng thll'c danh gia dBi tuqng thu~ khac nhau

Co thi su dlJ ng b6 n phuong thuc eta nh gia kha c nhau: tlf khai n0p (self- assessment), khoan, phuong thuc dlfa tren mQt s6 biiu bien ben ngoai, danh thu~ tlf d0ng (imposition d'office)

b1/ H~ thBng h( khai nqp

Phuong thuc nay dU(1c ap dlJng trong phftn ldn cac trUdng h<:$p hanh thu thu~ thu nh~p, thu~ TGGT, thu~ di sa~ Ky thu~t mly dl.fa tren CO sd Sl.f h(1p tac va tinh chan th~t cua ngUdi chiu thu~ Vl chinh nguC1i nay tlj khai bao vdi co quan thu~ v~ s6 thu nh~p, 1(1i tuc ho~c doanh s6 cua minh, y~u t6 lam co sd de? tinh thu~

Chu ky khai bao co thi hang nam, nhu ct6i vdi thu~ thu nh~p

hay thu~ 1(1i tuc cong ty, ho~c hang thang hay hang quy' nhu d6i vdi thui TGGT

Cong viec khai bao mang tinh ch~t b~t bu0c: nha nude thuC1ng dl.f tru nhung khoan ti~n ph<J.t trong truC1ng h<:$p khai bao tr~ h<J.n

va nhung ch~ tai trong trUC1ng h<:$p khong khai bao NguC1i chiu thu~ CO UU th~ luon dtr(1C gi£1 dinh khai bao chinh XclC, di~U nay

co nghia co quan thu~ VlJ phai chli'ng minh tinh trq.ng ngu(1c l(}i, n~ u co, cti co the? buQ c tQ i vi phq m trong vie c khai ba o ct6 i vd i ngtrC1i chiu thu~ Co quan thu~ VlJ co thi ti~n hanh kiim tra dQ

chinh xac ella vi~c khai bao thu~ trong thoi h().n quy dinh, vi dq nhu d nhi~u nude thoi gian nfiy hl tu 3 nam d~n 5 nam dBi vdi thu~ thu nh~p

Phuong thuc t\f khai n()p d~n d~n tinh tr().ng co quan thu~ vq phcli ti~n hanh cong tac kie"m tra hang nam m()t s6 lue}ng phi~u

khai bao thu~ kho"ng 16 len d~n c.on s6 hang chqc tri~u

Phuong thll'c nay d\fa tren co sd tinh trung tr\fc ella ngu0i khai bao Tuy nhien, di~u co the" nh~n th~y trong th\fc t~, mll'c d() trung th\fc thay do"i tu y theo kha nang hie"u bi~ t eli a co quan thu~

vq v~ nhl1ng s6 li~u due}c khai bao MC)t khi co quan thu~ co dli phuong ti~n de" nifm bift dUC}C thu nh~p th\fC Slf clia ngu0i chiu thu~, ngu0i ta nh~n th~y hie b~y gi0 cac khai bao co d~c die"m trung th\fc hon Nhung m() t khi co quan thu~ VlJ khong co kha nang bi~ t due} c s6 thu nh~ p th\fc t~, tinh trung th\fc eli a ngu0i chiu thu~ trong vi~c khai bao cling giam theo Th~t v~y, co quan thu~ vq nim r~t r6 thu nh~p clia nhung ngud-i lam vi~c hudng h.rong vi vi~c khai bao do nguoi chli clia don vi th\fc hi~n Ngue}c l£J.i, d6i vdi cac khoan thu nh~p khong do m()t nguoi thrr ba dll'ng

ra khai bao rna do chinh ngu0i chiu thu~ thtfc' hi~n, nhu trong tru'0ng hejp le}i tll'c kinh doanh cac nganh cong nghi~p, thu'dng

nghi~p ho~c thu nh~p clia nhung ngu0i ho().t d()ng trong cac nganh ngh~ t\f do thi tinh trung th\fc trong vi~c khai bao se kern hon De" th\fc hi~n vi~c kie"m tra cac khai bao d().ng nay, Cd quan thu~ V"ij phai ti~n hanh kie?m tra cac bao cao, s6 sach k~ toan clia don vt

b2/ Phudng thll"c khoan

Khai ni~m khoan noi chung thu0ng ham y m()t Slf rlii ro chia d~u cho hai ben lien h~, giln li~n vdi m()t co may Nhung dBi vdi khoan v~ m~t thu~, y~u t6 co may khong co, vi lCJi th~ luon nghieng v~ phia nguc)i chiu thu~ Th~t v~y, · ngu0i chiu thu~ co quy~ n tu ch6 i vi~ c a p dq ng the" thuc khoa n de? yeu cfi u tinh thu~

theo phuong thuc t\f khai n()p Vii l().i, nhung nha lam lu~t cling

khuy~n khich nhung ngudi chitt thu~, nhftt Ia nhung ngudi buon ban va th<1 thu cong ttl bo phudng thuc tinh thu~ khoan va tham gia vao thi thuc tinh thu~ theo khai bao dc1n ghln

Vi~c thi~t l~p muc khoan la k~t qua cua mQt thi thuc dcii nghich giua illQ t ben Ia ngudi chiu thu~ va illQ t ben la ngudi dqi di~n cho Cc1 quan thu~ Vl.J MUC khoan du'<1C xac l~p tren Cc1 sd

mQ t sci thong tin: tinh chft t eli a 'ho£) t dQ ng kinh doanh, doanh sci hang nam, v v Chinh ttl nhung y~ u tci nay' Cd quan thu~ Vl.J d~ xuftt mQt l<1i tuc nao d6 rna, n~u ngudi chiu thu~ dBng y, se du<1c

' ' ' , ') " ,

dung lam c<:1 s<:1 de tlnh thue

Diim bftt l<1i clia phu<:1ng thuc khoan la vi~c danh gia thftp thu nh~ p thvc t~ eli a mQ t ho4 t dQ ng kinh doanh, ttl do t4 o thft t tho at v~ thu~ tudng dcii nghiem trqng Do la ly do khi~n nha lam lu~t cci g~ng h().n ch~ vi~ c sli' dtJng phudng thuc nay bang each k~16ng

nang ffiUC tcii da qua do khong con dlt<1C ap dtJng ch~ dQ khoan

b3/ Phtidng thdc dl(a tren mqt s6 dftu hi'~u biiu hi~n ben

Theo phudng thuc nay' thay vi truy tim thu nh~ p chinh xa c Cli a ngttdi chiu thu~ ho~c tinh khoan, vi~c tinh thu~ du<1c th-qc hi~n tren Cc1 sd nht1ng dftu hi~u CO y nghia thi hi~n illUC dQ quan trQng ctla thu nh~p co du'<1C Phudng thuc nay du'<1C sli' dtJng trong sucit th~ ky thu XIX t4i Phap va mQt sci nude Chau Au khac Ngudi dan chiu thu~ ty 1~ vdi sci cli'a cai eli a nha minh d

Hi~ n nay, phu<:1ng thuc nay khong con du<1 c dung nhu phu<:1ng thuc chinh trong vi~ c tinh thu~, nhung vfrn con du<1 c sli' dtJ ng nhu

mQ t phuc1ng thuc kii m tra, khi cc1 quan thu~ Vl.J thft y co mQ t slf chenh l~ch giua muc scing clia ngudi chiu thu~ va sci 1<1i tuc dudng Sl.J' khai bao Ttl do Cc1 quan thu~ se ap dtJng muc thu~ khoan tinh tren Cc1 sd ffiQt vai chi dfrn

Day hl each thll'c djnh thu~ 'va danh thu~ do c<J quan thu~ V"ij

tv thvc hi~n d6i vdi thu nhijp cua nguoi chju thu~ trong truong hCJp khong khai bao, ho~c khai bao qua tr~ so vdi thoi h(J.n, ho~c

tnl Ioi sai hay kh6ng dfty du d6i vdi cac cau hoi cua c<J quan thu~ v-q mucin nguoi chju thu~ lam r6 ho~c chll'ng minh m()t s6 vftn d~, ho~c trong tru0ng hejp phan d6i c6ng vi~c kiim tra cua c<J quan thu~, ho~c trong tru0ng hCJp kh6ng c6 chi djnh nguoi d(J.i di~n d6i vdi nhifng nguoi chju thu~ cu tru d nude ngoai

c/ Xac djnh mdc tho~

MQt khi da ti~n hanh xac djnh d6i tu<;Jng chiu thu~, c<J quan thu~

VQ thlfc hi~n vi~c tinh toan V~ s6 thu~ CUa tltng ngudi chju thu~

Ca ch tinh mll'c chju thu~ du<;J c thlfc hi~ n theo nhirng phu<Jng thuc khac nhau tuy theo lo(J.i thu~ du<;Jc gQi la phan ph6i hay thu~ dinh suft t [imp6t de repartition ou impot de quotite]

Thu~ phan ph6i Ia thu~ qua d6 da djnh trudc s6 ti~n se thu cho nha nude ho~c tijp thi cong lien quan MQt khi dff xac dinh t6ng s6 ti~n thu~ thu se ti~n hanh phan ph6i khoan nay cho cac tijp thi dja phu<Jng khac nhau, va cho nhirng nguoi chiu thu~ ~hac nhau L<;Ji th~ cua each thll'c nay la bi~t trudc du<;Jc s6 thu se thlfc hi~n

Ngu(jc l(J.i, d6i vdi thu~ dinh suftt hi~n dang ap dJ.Jng t(J.i cac nude, nguoi ta xac dinh trudc nhirng quy t~c di tinh thu~ d cftp bij c tling ngu0 i chiu thu~ Do do to" ng s6 thu~ thu du<;J c chi bi~ t

Thu~ d6i vijt la thu~ danh vao m()t nhan t6 kinl;l d kh6ng ki d~n tinh hinh ca nhan cua nguoi chju thu~ Thi dtJ, thu~ dftt, thu~ trud c b(J., thu~ TGGT la nhung lo(J.i thu~ d6 i v~ t do du<;J c xa c dinh

khong ciin cu vao tinh hinh tai chinh ho~c tinh hinh gia canh cua ngudi chiu thu~

DBi vdi cac 1o<}i thu~ nay, each tinh khong kho khan vi thl!dng dl!Qc xac dinh theo m(>t ty 1~ phftn tram tren tri gia cua dB v~t ho~c nha clia, th1 dlJ m(>t ty 1~ phftn tram tren gia ban nha, ho~c

m(>t ty I~ phfin tram tren gia mua hang tieu dung

NguQc 1CJ.i, thu~ dBi nhan danh vao toan bQ kha nang dong gop cua ngudi chiu thu~ thi hi~n dudi d<}ng thu nh~p ho~c v6n, co 1uu

y d~n gia canh va nhftt la ganh n~ng gia dinh cua duong slf' Do 1a truang h<1p thu~ thu nh~ p d6i vdi cac thi nhan, thu~ di san v v

d day each tlnh trd nen phuc t<}p bon chinh vi lo<}i thu~ nay nh~m

vao tl!ng ca nhan ClJ th{ Thu~ dU'Qc tinh tren co sd hoan canh ca nhan cua tl!ng ngudi chiu thu~, hay dung bon, tirng hQ gia dinh

Co quan thu~ fin dinh nhftng ch~ d(> khac nhau tuy theo nganh ngh@: 1Qi tuc cong nghi~p hay thuong nghi~p, lQi tuc nong nghi~p, cac khoan thu lao va luong bo?ng v.v -

v@ thu~ suftt, co thi ap dlJng ba giai phap: thu~ suftt c6 dinh, thu~ suftt ty 1~ va thu~ suftt h1y ti~n

Thu~ co ty suft t c6 dinh nh~ m va 0 ca c dB i tl!Q ng chiu thu~ nhu the chung minh nhan dan, b~ng lai xe, he:> chi~u Nhftng nguCJi thlf thu~ chiu cling mc:>t muc thu~ d6i vdi tang lo<J.i d6i tuQng chiu

nh~p thi nhan, thu~ di san ho~c t~ng dll Thu~ TGGT cling duc;Jc xem nhu m()t d~ng thu~ 1liy ti~n n~u co nhi~u thu~ su~t

Da co nhi~u tranh lu~n di~n ra chung quanh vi~c xac dinh h~

thong thue suat nao dung nhat Quan diem chung cong nh~n thue su~t c6 dinh khong cong b~ng l~m vi ap dl}ng chung cho mQi ngudi khong phan bi~t gia canh m6i ngudi m6i khfc Nguc;Jc l~i,

d6i vai thu~ su~t ty 1~ va thu~ s·u~t hiy ti~n, co hai trao 1uu ling

hQ khac nhau Vao th~ ky XIX, quan diim chung cho r~ng chi cftn

ty ~u~ t ty 1~ du de? tho a man yeu eft u cong b~ng v ai thu~ su~ t 10%, mC)t ngucH chiu thu~ co thu nh~p 1000USD, phai nC)p 100USD ti~n thu~ Ngudi co thu nh~p 10.000USD phai n()p l.OOOUSD, tll'c mudi 1ftn hdn Quan diim nay chi ph6i xa hqi

Ph a p va o cu6 i th~ ky XVIII va due;! c ghi trong ban tuyen ngon 1789: "Dong gop xa hC)i cling phai phan bo? cho t~t ca mQi cong dan theo kha nang cua hQ II Di~u mly co nghia cong dan chtu thu~

ty 1~ vdi thu nh~ p hQ co due;! c Chinh kinh t~ gia Adam Smith cling cho r~ng phudng phap ty 1~ la quy t~c harig diu de? t().o cong b~ng: ngttdi dan phai dong gop theo kha nang hQ co, tuc ty 1~ vai thu nh~ p hQ d() t due;! c [93]

Nguc;Jc l().i, tit cu6i th~ ky XIX va diu th~ ky XX, mqt quan ni~m khac v~ thu~ cong b~ng nglf tri, quan ni~n1 dlfa tren cd sd thu~ su~t lliy ti~n Ngay trong quyin "Tinh thftn ciia cac d~o lu~t"

[L'esprit des lois, 1748], Montesquieu da vi~t: "m6i ngudi co m()t

phftn nhu cftu v~ v~t ch~t cd ban gi6ng nhau, khong nen danh thu~ vao phftn nay; k~ do la phin cin phai duc;Jc danh thu~,

nhung th~p hdn phin thita con l().i" Quan ni~m hie b~y gid la de?

CO due;! C Slf cong b~ng thlfc Stf V~ thu~, cftn thi~ t phai a p dl}ng mC)t thu~ su~t lliy ti~n cha khong ddn thuin mC)t thu~ su~t ty 1~ Quan ni~ m nay d~ t Cd sd tren ly thuy~ t bien t~ [the orie marginalis te] Theo thuy~ t nay, me) t ngud i co thu nh~ p th~ p, thi dlJ 1000USD, n~u ngudi ta l~y bat cua ngudi nay 10% tuc 100USD, muc de) m~t mat se co tac dC)ng n~ng n~ hdn trudng hc;Jp nguC1i ta l~y thu~ 1.000 d6i vai ngudi co thu nh~p 10.000 Nguye.n

/

nhan n~m d ch6 muc dQ l<;ti ich 'bien t~ cua 100 d6i vdi nguoi thu

nh~t ldn hcln muc dQ l<;ti ich bien t~ cua lOOOUSD cua nguoi thu

nhi Chinh dlfa tren eel sd l~p lu~n nay rna nguyen tic danh thu~

luy ti~n da du<;tc san sinh, sau gfin mra th~ ky tranh cai, va da

du<;tc ap dl}.ng budc dfiu d6i vdi thu~ thu nh~p Trong nhl1ng nam

gfin day, co khuynh hudng t~i illQt vai nude tren th~ gidi d~t l~i

v~n d~ thu~ lu y ti~ n

Tinh luy ti~n cua thu~ co thi lam d6i tu<;tng cho hai phuc1ng

thuc ap dl}.ng khac nhau H~ th6ng dc1n gian nh~t la h~ th6ng luy

ti~n toan phfin, nhung h~ th6ng du<;tc srl dl}.ng rQng rai la h~ th6ng

luy ti~n tung ph~n

Vdi h~ th6ng luy ti~n toan phfin, thu nh~p tung hQ gia dinh

dut]c danh gia theo illQt thu~ su~t duy nh~t, va thu~ su~t cang cao

khi thu nh~p cang ldn

H~ th6ng luy ti~n toan phfin tuclng d6i dcln gian hcln, nhung

khong dlt<;fc ap dl}.ng trong thttc t~ vi thuong dftn d~n nhl1ng b~t

cong Thu nh~p du<;tc chia theo tung b~c di tinh thu~ Nhl1ng

nguoi ll1a muc thu nh~p n~m d phfin dfiu hay phfin cu6i cua illQt' •/i'l

b~c se hudng uu dai, ho~c ngu<;tc l~i chiu thi~t thoi De tranh bar~~~~· , !

lqi nay, nguoi ta ap dl}.ng h~ th6ng thu~ h1y ti~n tUng phfin H~/ r

th6ng nay phuc t~p hcln nhung c6ng b~ng hcln D6i vdi v§n jef{· , ~; .:1 thu~, thuong chung ta g~p truong hqp ho~c mQi viGc dclt~/gian

nhung khong cong bang, ho~c cong bang thi phuc t~p

Thu~ luy ti~n tUng phfin phuc t~p hcln vi d6i v9j cling mQt

mlic thu nh~ p cu a hQ gia dinh khong a p dlJ ng mQ Vthu~ su~ t rna

nhi~u thu~ su~t

N~u mQt nguoi chiu thu~ co thu nh~p dut]c x~p vao b~c cu6i

cling, mu6n bi~t s6 ti~n thu~ phai nQp, dltong stt phai tinh s6

thu~ cua tUng b~c ap dlJng cho mlic thu nh~p cua minh va CQng

t~t ca l~i de? co muc phai nQp Noi each khac, vdi each thlic tinh

thu~ nay, co the? noi 90% nguoi chiu thu~, khi khai bao thu nh~p

khong c6 kha nang tl.f minh tinh s6 thu~ phai n(>p, tnr tn.rang hqp duong sl.f c6 s~n barem tinh thu~ trong tay

Vi~c tinh thu~ do co quan thu~ VlJ thl.fc hi~n vdi sl.f g1u p do cua may di~n toan, it nhftt Ia d6i vdi thu~ thu nh~p Rieng vdi cac loq.i thu~ khac chinh ngu(ji chiu thu~ tlnh nhu chu y~u d6i Vdi thu~ TGGT, thu~ lqi tuc cong ty Cach tinh cac loq.i thu~ nay don gian bon, nguai chiu thu~ tv tinh va chuyin vau kilo bq.c s6 thu~ phai n(>p, khong cfrn d~n Sl.f can thi~p CUa CO quan thu6 VlJ [97]

1.3.2 Thu tho~

Sau khi da xac dinh va danh gia d6i tuqng chiu thui, tinh muc

thu~ phai n(>p, khau k~ ti6p la khau thu thu~

C6 rft t nhi~ u phuong thuc thu thu~, ho~ c thu to an b(> mQ t 1~ n, ho~c thu nhi~u dqt dudi dq.ng tq.m thu, ho~c thu theo tt!ng dinh ky

thdi gian d~u d~n nhu truang hqp thu~ TGGT

Thu~ c6 the? thu trl.fc ti~p cua nguai chiu thu~, ho~c thu cua ngudi thu ba n(>p hQ cho nguai chiu thu~ nhu truang hqp cua thu~ TGGT

mqt phfin se n(>p ngay cho co quan thu~ VlJ D~n cu6i nam, can cu vao 1a i khai eli a ngua i chiu thu~, se ti~ n ha nh di~ u chinh ho~ c co quan thu~ VlJ se hoan tra phfin da tdch n(>p vuqt s6 phai n(>p, ho~c nguai chiu thu~ phai n(>p bo? sung phfin con thi~u

Trich thu~ tt! g6c d~n d~n vi~c nguai chiu thu~ d Hoa Ky c6 khuynh hudng coi thu nh~p ctla minh la d6ng nhftt vdi thu nh~p

thuftn h<Jn h1 thu nh~p gqp Trong tnt<Jng hc;fp nay, thu nh~p se la nhllng gi rna ngudi nay nh~n duc;fc thvc sv, tU'c thu nh~p da tnr

thu~ d Phap, nguc;fc lq.i, ngltdi chiu thu~ co thoi quen l~p lu~n

tren c<J sd thu nh~p gqp rna khong tinh phfrn thu nh~p se trich nqp

kho \bq.c dudi danh nghia thu~

C::ac doanh nghiep dong vai tro trung gian trong vittc nqp

nhi~u khoan thu~ Chinh doanh nghiep chiu thu~ do srl dlJng mqt

s6 phu<Jng tien de" hoq.t dqng nhu thu~ nga:o.h ngh~, do srl dlJng

mqt s6 lao dqng nhu thu~ lu<Jng bo"ng, dong gop ciia chii nhan

do thu dttc;fc mqt s6 lc;fi nhu~n nhu thu~ lc;fi tU'c, va trong trudng hCJp khac doanh nghiep nqp giup "cho ngudi thU' ba nhu thu~

!I)NG TREN THif GHJI

Tu nhllng na 1950 da xufi t hi en tq.i Tay Au ffiQ t loq.i thu~

doanh thu (sales tax) mdi vdi nhi~u ltu diim: thu~ TGGT Day la

mqt sic thu~ dttc;fc srl dtJng luc bfty gid de" thay th~ cho mqt s6 cac sic thu~ khac, VUa phlJC VlJ cho viec d<Jn gian hoa CC1 cftu thu~ kho a vua gia tang hie u suft t quan tri thu~ Loq.i hinh thu~ nay VUa khic phlJC dttc;fC nhll'CJC diim cua loq.i thu~ doanh thu danh tren nhi~u giai doq.n (multi-stage sales tax) va loq.i thu~ doanh thu danh tren 1 giai do().n (single-stage sales tax), vli'a dung nq.p nhung uu diin1 ciia hai lo().i thu~ nay

(},LJ

Nam 1918, mq t nha cong nghie p DU'c, ong G.a~lf>fri_~cirJgJL V ~:>n

Siemens, thanh vien ciia gia dinh sang l~p cong ty Siemens AG,

-mqt cong ty san xuftt hang kim khi dien may ldn nhftt d nude DU'c

- da dua ra khai nie m v~ thu~ TGGT va d~ xufi t vd i nha nud c DU'c thay th~ loq.i thu~ thu<Jng VlJ da b~c luc do, thu~ Umsatzsteuer, b~ng thu~ TGGT Tuy nhien, luc bfty gid, sau khi nghien cU'u, chinh phii DU'c khong thu~n y vi viec thay th~ mqt lo().i thu~ eli b~ ng ffiQ t loq.i thu~ md i thudng rft t ph lie t() p va h<Jn nlla, vi~ n a nh

, v~ vi~c quan ly loq.i thu~ TGGT d~t ra nhi~u van d~ kho khan Do

do, sang ki~n cua 6ng da ph~n nao bi lang quen theo thdi gian

Tren thlfc t~, sau do, da co mot s6 qu6c gia ap dqng loq.i hinh

thu~ thuc1ng VlJ danh d khau ch~ tq.o san phftm (manufacture's

sales tax), nhu thu~ san xuat ap dqng tq.i Phap nam 1948 v'a

Achentina nam 1935; hay thu~ danh tren thuc1ng VlJ ban cac thanh

phftm cua nha san xufit, co cho phep khftu tnt s6 thu~ da nop d

khau mua nguyen li~u, dqng cq dung cho vi~c san xufit trudc do,

ap dqng hie bfty gid tq.i Canada Cac hinh thai thu~ th11c1ng VlJ nay

co d~c tinh g~n gi6ng thu~ TGGT, nhung hie d~u chi gidi hq.n

trong phq.m vi khau san xufit hang; d~n d~n mdi duqc ndi rong

sang khau phan ph6i

Ph at hi~ n slf c~n thi~ t dua thu~ TGGT vao h~ th6 ng thu~

thuoc v~ ong Maurice Laure, mot can bo thu~ Phap, khi tinh cd

kham pha mot don vi nh~n th~u sli dqng nhllng ngudi thq h6 di

to xi-mang hai ben bd mot con kenh thay vi dun-g may moe Do la

vao nam 1952, khi rna may moe sli dlJng cho san xufit va cung

Ung dich VlJ phai chiu thu~ da dfrn d~n h~ qua lam doi gia thanh

san xufi t va cung ung dich VlJ Nhi~ u ta c ghi co khuynh hud ng

gan cho 6ng Laure la "cha de cua thu~ TGGT" Di~u nay co ph~n

nao dung m~c du trudc do tq.i Phap cling nhu tq.i Hoa Ky eta co

nhung phat ki~n v~ mot loq.i thu~ danh tren muc ldi gop (marge

brute) kinh doanh duqc ong Julien Roger, mot can bo thu~, gQi la

thu~ danh tren tri gia tang (plus-value) trong lu~n an cling ten cua

ong cong b6 nam 1937, ho~c Giao su Carl S Shoup gqi la

"value-added-tax" vao nam 1943 Nhung cac tac gia nay d~ xufit

mot loq.i thu~ danh tren tri gia tang t11c1ng ung vdi muc ldi gop

kinh doanh chU khong tinh tren Cc1 sd cac san phftm ho~c dich VlJ

do don vi kinh doanh nay cung ling [84]

Tuy v~y ti~n than cua thu~ TGGT d Phap (taxe sur la valeur

ajoutee, vi~t t~t la TV A) lq.i chinh la thu~ doar.h thu (Impot sur le

chiffre d'affaires) ban hanh vao nam 1920, theo m~u cua thu~

J

doanh thu nam 1916 ctia Due De khac phl}.c phan nao nhu(fc diem

"danh ch6 ng" cti a thu~ doanh thu, tl! nam 1925 hang loq t thu~

danh mQt l~n vao khau san xu~t (taxe unique a la production)

duqc ap dl}.ng song song vdi thu~ doanh thu; hai sic thu~ d~u tien

danh vao than da (khau khai thac) va thit (khau hq thit) Dqo lu~t

ngay 31-12-1936 qui dinh ch!nh thuc vi~c ap dtJng loqi thu~ co

tinh ch~t chuyen bi~t nay Ti~p do, vao nam 1948 loqi thu~ nay

du(fc cai ti~n thanh thu~ danh vao to.,ng s6 ti~n ban hang do cac

khau san xu~t phai n()p hang thang (sau khi tnt di thu~ n~rn trong

gia ca san phfirn ctia khau san xu~t trade) Nhltng cai each nay

chufin bi ti~n d~ cho sv ra ddi ctia dqo lu~t ngay 10-04-1954 cho

phep thi~t l~p thu~ TGGT tqi Phap Tuy nhien, hie b~y gi<3, thu~

nay chi nhim vao nganh san xu~t va thuong nghi~p ban buon

B~ng slf ban hanh ctia dqo lu~ t ngay 6-1-1966, thu~ TGGT ti~ p

tlJC rnd r()ng phqrn Vi anh httdng d~n vdi ca nganh thuong nghi~p

ban le, nganh cong nghi~p thti cong va nganh dich Vl} DqO hl~t

nay co hi~u llJ'c tlt narn 1968

Ke., tl! hi c nay, ti~ n trinh a p dl} ng va trii n khai thu~ TGGT da

Ian r¢ ng t~en g~n 100 nud c tren th~ gid i rna y tud ng hung du c cho

Slf ra ddi cti a loqi thu~ nay' d~ u tien ni y sinh d Due, va duc;f c

hi~n thl.fc hoa thanh cong tqi chi~c noi d~u tien la nude Phap

Nhin chung, co thi phan bi~t ra ba Ian song:

- Lan song Chau Au khdi dft u narn 1968 tqi Ph a p nhu da neu

tren Tham kha o nhltng thanh qua dq t duc;f c d Ph a p v~ vi~ c a p

dl}.ng loqi hinh thu~ rndi nay, CC)ng d6ng Kinh t~ Chau Au (ECC)

da co nhi~u no., Ivc trong vi~c khuy~n khich cac nude thanh vien

dua thu~ TGGT va o h~ th6 ng thu~ cti a nud c rninh Yeu eft u nay,

ch~ng nhltng da du(fc cac qu6c gia thanh vien rna con ca cac

nude ben ngoai CC)ng d6ng va cac nude dang phat triin hudng

ung Narn 1967, Dan ffiqCh la nude Chau Au dftu tien ap dl}.ng

thu~ TGGT vdi phqrn vi bao quat cac khau ·san xu~t, ban bu6n,

ban le; Phap va Due n6i got vao nam 1968; ThtJY Diin va Ha

I

Lan: 1969; Luxembourg va Na Uy vao nam 1970; Bi nam 1971;

Ao, y va Anh nam 1973

Nam 1978, Uy ban cua C(>ng d6ng Chau Au (Commission des

Communautes Europeennes) da cong b6 chi thi s6 6 (Directive no 6)

nh~m th6ng nhftt ch~ dQ thu~ tri gia gia tang cho tftt ca cac nuoc

thanh vien cua c(>ng d6ng va d6ng thdi md r(>ng ph(J.m vi ap d~ng

cu a thu~ TGGT d~ n to an bQ ca c ho(J t dQ ng kinh t~ ke? ca ca c

nganh ngh~ tlf do Cho d~n nay, thu~ TGGT da trd thanh m(>t thu

thu~ du<;5c ap d~ng phb bi~n d Au Chau Nhung vi~c quy dinh s6

lu<;5ng va muc thu~ suftt con khac bi~t nhi~u giua cac qu6c gia

Tuy v~y, giua cac nuoc thanh vien cua Lien Hi~p Chau Au (EU)

da d<n du<:J c tho a hi~ p v~ vi~ c th6ng nhft t thu~ suft t tlt nay d~n

cu6i th~ ky XX Con tlt nam 1973, khi rna bien gioi giua cac

nuoc EU da thong thue1ng, quy t~c danh thu~ se ap d~ng vao h!c

giao hang; vi~c kiem tra se thl.[c hi~n sau d6 dtra tren ce1 sd chung

tlt k~ toan

- Lan song cua nhung nam 70 d~c bi~t xam nh~p vao cac

nuo c Chau My La Tinh TCJ.i ca c nuo c nay, thu~: TGGT (VAT) la

ffiQt ph~n quan trQng cua CUQC cai each Tlt d~u nhung nam 80

d~n nay, s6 lu<:;1ng cac nuoc ap d~ng thu~ VAT d My La Tinh da

tang len gft p doi, tlt 10 nuo c tang len 20 nuo c D~ u nhung nam 80,

d mQt s6 nuoc h~ th6ng VAT con rftt se1 sai, t~p trung vao qua

trinh san xuftt va nh~p khiu Vao cu6i nhllng nam 80, cac nuoc

nay bit d~u cai to? chinh sach thu thu~ VAT b~ng vi~c giam s6

lu<:;1ng thu~ suft t (Bolivia, Chile, Colombia va Mexico); md r(>ng

d6i tl1<;5ng chiu thu~ b~ng each h(J.n ch~ mi~n giam va tang ph(J.m

vi danh thu~ cac dich v~ d~c bi~ t (Achentina, Bolivia, Chile,

Colombia, va Mexico); cai ti~n cong tac quan tri thu~ Cac nuoc

da tang ty 1~ thu cua minh so voi GDP nhd vao thu~ VAT, nhu

-Achentina, Bolivia va Colombia "d Achentina, thue TGGT, tlt cho

la m(>t khoan thu rftt nho nay da phat triin rfrt IOn" [11], [7], [4]

.J

- Hi~n nay co Slf Ian rqng d~n cac nude thuqc kh6i Dong Au vao cu6i nhung nam 80 Rieng tq.i cac nude dang phat triin, do cftn cai ti~n loq.i thu~ doanh thu da lq.c h~u, d6ng thdi gia tang ngu6n thu ngan sach dap ung cho nhu cftu phat triin d~t nude, thu~ TGGT du<;Jc nhi~u nude mq.nh dq.n ban hanh r~t sdm, vao cu6i th~p nien 60 nhu BC1 ~iin Nga, Brasil, Madagascar, Senegal, Rieng tq.i A Chau, theo nh~n dinh cua c<J quan "Fiscal Affairs Department" thuqc Quy Ti~n t~ Qu6c t~ (IMF), thu~ TGGT ngay cang trd thanh s~c thu~ ph6? bi~n trong khu VlfC nay, khdi dft u tq.i Han Qu6 c (1977), Indonesia (1985), Dai Loan (1988), Philippines (1988), Nh~ t (1988), Thai Lan (1991 ), Trung Qu6 c (1994 ), Singapore (1994 )

D~n nay chi co hai nude tieu biiu cho hai trio luu n6.,i b~t d Chau Au va Chau My chua d6ng tinh vdi vi~c dua thu~ TGGT vao h~ thtSng thu~ cua nude minh, do la: ThlJY Si, mqt dq.i bie.,u tu<;fng trung cho mq t chinh sa ch kinh t~ dq c 1~ p va Hqa Ky, cud ng qu6 c hang dft u tren th~ gidi, cho du tq.i nud c nay xu c ti~ n rfi t nhi~ u cac nghien cuu v~ thu~ TGGT, ca v~ mi}.t ly thuy~t lfrn thlfc hanh Tq.i Hoa Ky, ngay tli' nam 1921, giao su Adams, trong tq.p chi kinh t~ (Journal of Economics, t~ p XXIV) da d~ xufi t thay th~ thu~ l<;Ji tuc cong ty lu c bfi y giC1 b~ng thu~ TGGT Nhung phai d<;J i

d~n nam 1940, vdi bai phan tich cua 6ng P Studenski tren t~p san

"Journal of Political Economy" t~p XLVIII thang 10 nam 1940, dudi tlfa d~: "Ti~n tdi mot ly thuy~t v~ thu~ doanh nghi~p" thu~ TGGT mdi b~t dfru g<;fi du<;fc slf chu y cua nhung nha nghien cuu v~ loq.i hinh thu~ nay, va d~n nam 1953, tie.,u bang Michigan b~ t dfru cho ap dlJng mqt loq.i hinh thu~ TGGT dudi ten gqi "thu~

hoq.t dqng doanh nghi~p" (Business Activities Tax) vdi phq.m vi bao trum t~ t ca cac khau san xufi t, ch~ bi~n; ban bu6n, ban le Tuy nhien, trong thlfc t~, loq.i hinh thu~ nay co ky thu~t hanh thu mang dang dfip cua thu~ TGGT, nhung khO'ng hoan toan gitSng h~n TGGT ap dlJng tq.i Chau Au