Hoàn thiện hệ thống kế toán quản trị tại công ty trách nhiệm hữu hạn visual merchandising

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LÊ THỊ NGỌC HẰNG HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN VISUAL MERCHANDISING LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Tp HỒ CHÍ MINH, NĂM 2019 BỢ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LÊ THỊ NGỌC HẰNG HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN VISUAL MERCHANDISING Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: Th.S PHẠM QUANG HUY Tp HỒ CHÍ MINH, NĂM 2019 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận văn thạc sĩ với đề tài “Hồn thiện hệ thống KTQT Cơng ty TNHH Visual Merchandising” cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập riêng với hướng dẫn thầy Phạm Quang Huy Các số liệu kết nêu luận văn trung thực, có nguồn gốc rõ ràng chưa công bố cơng trình khác Tp.Hồ Chí Minh, Ngày 20 tháng 09 năm 2019 MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ DANH MỤC CÁC BẢNG PHẦN TÓM TẮT PHẦN MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan kế toán quản trị 1.1.1 Lịch sử hình thành 1.1.2 Khái niệm kế toán quản trị 1.1.3 Chức kế toán quản trị 1.1.4 Vai trị kế tốn quản trị 1.1.5 Mối quan hệ kế toán quản trị KTTC 1.2 Nội dung kế toán quản trị nội dung tổ chức kế toán quản trị 1.2.1 Nội dung kế toán quản trị 1.2.2 Nội dung tổ chức kế toán quản trị DN 16 1.3 Tổng quan nghiên cứu trước 20 1.3.1 Các nghiên cứu nước 20 1.3.2 Các nghiên cứu nước 22 1.3.3 Nhận xét nghiên cứu 23 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY TNHH VISUSAL MERCHANDISING 26 2.1 Giới thiệu chung công ty trách nhiệm hữu hạn Visual Merchandising .26 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Visual Merchandising 26 2.1.2 Tình hình hoạt đơng Cơng ty TNHH Visual Merchandising .28 2.1.3 Tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Visual Merchandising 28 2.1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty TNHH Visual Merchandising 30 2.2 Thực trạng tổ chức công tác kế tốn quản trị cơng ty 34 2.2.1 Thực trạng nội dung kế toán quản trị công ty 36 2.2.2 Thực trạng tổ chức kế toán quản trị công ty 45 2.3 Đánh giá cơng tác kế tốn quản trị công ty 47 2.3.1 Ưu điểm 47 2.3.2 Hạn chế 48 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế vừa nêu 49 2.4 Sự cần thiết vận dụng KTQT vào Công ty TNHH Visual Merchandising .51 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY TNHH VISUAL MERCHANDISING 53 3.1 Mục tiêu phát triển Visual Merchandising cần thiết phải hồn thiện hệ thống kế tốn quản trị đáp ứng mục tiêu đặt 53 3.1.1 Mục tiêu phát triển đến năm 2025 53 3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện hệ thống kế tốn quản trị Cơng ty TNHH Visual Merchandising 53 3.2 Quan điểm hoàn thiện kế tốn quản trị cơng ty trách nhiệm hữu hạn Visual Merchandising 54 3.2.1 Phù hợp với quy mô và đặc điểm hoạt động kinh doanh .54 3.2.2 Phù hợp với trình độ quản lý cơng ty 55 3.2.3 Ứng dụng công nghệ thơng tin vào cơng tác kế tốn quản trị đơn vị 55 3.2.4 Cân đối lợi ích chi phí 56 3.3 Hồn thiện kế tốn quản trị công ty trách nhiệm hữu hạn Visual Merchandising 56 3.3.1 Hoàn thiện nội dung kế toán quản trị 56 3.3.2 Tổ chức kế toán quản trị 67 3.4 Kế hoạch hành động 73 3.4.1 Điều kiện cần thiết để tổ chức kế toán quản trị 73 3.4.2 Kế hoạch tổ chức KTQT đơn vị 74 TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BHTN: Bảo hiểm thất nghiệp BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế GTGT: Giá trị gia tăng KPCĐ: Kinh phí cơng đồn KTQT: Kế tốn quản trị NCTT: Nhân cơng trực tiếp NVLTT: Nguyên vật liệu trực tiếp SDMM: Sử dụng máy móc SXC: Sản xuất chung SXKD: Sản xuất kinh doanh TK: Tài khoản TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ: Tài sản cố định XDCB:Xây dựng DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức công ty 28 Sơ đồ 2.2: Tổ chức máy kế toán công ty 30 Hình 1.1: Bộ máy KTQT cấu tổ chức DN 22 Hình 3.1: Trình tự xây dựng dự tốn ngân sách 56 Hình 3.2: Quy trình thu thập thơng tin lập báo cáo kết thực 65 Hình 3.3: Hệ thống tổ chức máy KTQT 67 DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: Các giai đoạn hình thành phát triển KTQT Việt Nam Bảng 2.1 Cơ cấu lao động Công ty 25 Bảng 2.2 Trình độ lao động Công ty ngày 31/12/2018 26 Bảng 2.3: Thống kê số lượng phiếu khảo sát thu hợp lệ 34 Bảng 2.4 : Kết khảo sát nội dung “dự toán” 35 Bảng 2.5: Kết khảo sát nội dung “Hệ thống KTQT chi phí” 37 Bảng 2.6: Kết khảo sát nội dung “Kế toán trách nhiệm” 40 Bảng 2.7: Kết khảo sát nội dung “Thiết lập thông tin KTQT phục vụ cho việc định” 41 Bảng 2.8: Kết khảo sát “Tổ chức công tác KTQT công ty” 43 Bảng 2.9: Kết khảo sát cần thiết vận dụng KTQT vào Công ty TNHH Visual Merchandising 48 TĨM TẮT Với mong muốn tổ chức, hồn thiện hệ thống kế tốn quản trị, giúp cơng ty vận dụng lợi ích mà kế tốn quản trị mang lại điều hành định nhà quản lý q trình lãnh đạo cơng ty, tác giả lựa chọn đề tài “Hoàn thiện hệ thống kế tốn quản trị Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Visual Merchandising” để thực nghiên cứu Qua nghiên cứu, trước hết luận văn trình bày nội dung liên quan đến sở lý luận kế tốn quản trị q trình hình thành, khái niệm, nội dung kế toán quản trị nội dung tổ chức kế tốn quản trị,… Tiếp phương pháp nghiên cứu định tính, luận văn mơ tả phân tích thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn Visual Merchandising nói chung, nội dụng, tổ chức kế toán quản trị đơn vị nói riêng Từ đó, xác định ưu điểm, hạn chế nguyên nhân hạn chế kế toán quản trị đơn vị Cuối cùng, nghiên cứu đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống kế tốn quản trị Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Visual Merchandising dựa nguyên nhân hạn chế kế toán quản trị xác định cho phù hợp với mục tiêu phát triển, quan điểm hồn thiện kế tốn quản trị cơng ty, từ góp phần hồn thiện kế tốn quản trị Visual Merchandising thời gian tới ABSTRACT With the desire to organize and perfect the management accounting system, help the company to take advantage of the benefits of management accounting in management and decision-making of the managers in the process of leading the company , the author chooses the topic “Building a management accounting system at Visual Merchandising Company” to conduct research Through research, first of all the thesis presents the main contents related to the theoretical basis of management accounting such as the process of formation, concepts, management accounting content and content of management accounting organization , Next, by qualitative research method, the thesis describes and analyzes the current situation of the organization of accounting work at Visual Merchandising in general, as well as the content and accounting management organization at this unit private From there, identify the advantages, limitations and causes of management accounting constraints at the unit Finally, the study proposes solutions to improve the management accounting system at Visual Merchandising Co., Ltd based on the reasons of limitations of management accounting that have been determined to suit the goals development, perspective of building management accounting of the company, thereby contributing to perfecting management accounting at Visual Merchandising in the future 66 chi phí để thực khối lượng dự án Khoản mục chi phí hỗn hợp, tính tốn tùy thuộc vào hình thức sử dụng Bên cạnh việc phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động, để đáp ứng mục tiêu kiểm sốt chi phí đánh giá hiệu hoạt động phận, cơng ty phân loại chi phí thành chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp liên quan đến đối tượng tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm - Hoàn thiện việc xác định chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm: Phương pháp tính giá thành đơn hàng, hạng mục đơn hàng Công ty TNHH Visual Merchandising phương pháp tính giá thành theo cơng việc (phương pháp tính giá thành tồn bộ), với cách tập hợp chi phí tímh giá thành cho đơn hàng, hạng mục, kỳ tính giá thành hàng tháng, hàng quý Nhược điểm phương pháp tính giá thành đơn hàng, hạng mục đơn hàng chưa thật xác, chưa đáp ứng yêu cầu kiểm sốt chi phí, khơng hỗ trợ nhiều cho NQT định kinh doanh Tác giả cho rằng, công ty cần áp dụng đồng thời phương pháp toàn phương pháp trực tiếp để xác định chi phí kinh doanh giá thành đơn hàng, hạng mục đơn hàng Thông tin giá thành theo phương pháp tồn hữu ích việc định mặt chiến lược, đặc biệt có kết hợp phương pháp xác định xác định chi phí theo hoạt động phương pháp chi phí mục tiêu Cịn thơng tin giá thành theo phương pháp trực tiếp giúp ích cho NQT việc đưa định sách lược Để tồn phát triển trước cạnh tranh khốc liệt từ DN xây lắp, thiết kế, trang trí khác, Cơng ty TNHH Visual Merchandising không ngừng đầu tư thêm máy móc thiết bị đại, học hỏi tiếp cận quy trình sản xuất, thiết kế đại, dần thay thực thủ công nhiều lao động trực tiếp thi cơng dùng nhiều máy móc thiết bị, cơng nghệ đại trình thực sản phẩm thiết kế, thi cơng, lắp đặt Các khoản mục chi phí sản xuất chung DN sản xuất nói chung Cơng ty TNHH Visual Merchandising nói riêng chiếm tỷ lệ đáng kể để ảnh hưởng lớn đến tiêu giá thành sản phẩm Việc áp dụng máy móc tiêu thức chi 67 phí NCTT, chi phí NVLTT hay theo số máy phục vụ, theo doanh thu đơn hàng, hạng mục đơn hàng để phân bổ chi phí SXC đơi chưa thực hợp lý Theo tác giả, chi phí SXC phát sinh cần tập hợp theo hoạt động phân bổ theo tiêu thức phù hợp cách linh hoạt nhằm đảm bảo độ xác theo hoạt động cụ thể Các nội dung chi phí SXC nên phân tách thành chi phí SXC cố định chi phí SXC biến đổi 3.3.1.3 Kế tốn trách nhiệm Kế toán trách nhiệm nội dung KTQT Kế tốn trách nhiệm ngày có vai trò quan trọng quản lý DN giới, xem vũ khí công ty lớn, giúp phát triển tối đa nguồn lực DN, từ nâng cao lực cạnh tranh, mẻ DN Việt Nam nói chung Cơng ty TNHH Visual Merchandising nói riêng Mục tiêu giải pháp liên quan đến nội dung kế toán trách nhiệm mà tác giả đề xuất nhằm thiết lập tổ chức hoạt động phân cấp trách nhiệm cụ thể cho phận Phòng, Ban, …gắn với chế khen thưởng, xử phạt thích đáng tạo động lực quan trọng trình tổ chức hoạt động có hiệu cao cá nhân, phịng ban tồn thể cơng ty Visual Merchandising Thứ nhất, xác định trung tâm trách nhiệm Trên sở phân cấp quản lý theo theo cấu tổ chức Công ty TNHH Visual Merchandising, tổ chức trung tâm trách nhiệm, bao gồm: - Trung tâm đầu tư: cấp cao xét tồn Cơng ty Chịu trách nhiệm tồn diện mặt hoạt động Cơng ty Hội đồng thành viên Tổng Giám đốc Trung tâm đầu tư có mục tiêu đảm bảo việc đầu tư vào lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh Cơng ty có hiệu quả; tỷ lệ hồn vốn đầu tư cao, lợi nhuận vốn chủ sở hữu cao Ví dụ Cơng ty mở rộng thêm nhiều lĩnh vực khác sản xuất cho thuê đạo cụ, sản xuất hàng loạt hàng nội thất trung tâm đầu tư có mục tiêu đảm bảo việc đầu tư vào lĩnh vực Cơng ty có hiệu quả, mang lại nhiều lợi nhuận cho công ty 68 - Trung tâm chi phí: Bao gồm tồn văn phòng quản lý Trưởng phận người trực tiếp kiểm sốt chi phí người chịu trách nhiệm chi phí phát sinh trung tâm (bộ phận quản lý) Mục tiêu trung tâm chi phí tăng cường tính tự chịu trách nhiệm chi phí Kiểm sốt tồn chi phí phát sinh phận văn phịng quản lý Tại cơng ty có nhiều phận Bộ phận dịch vụ khách hàng; Bộ phận sáng tạo; Bộ phận quản lý dự án; Bộ phận sản xuất,… trưởng phận đóng vai trị quan trọng kiểm sốt chi phí phận quản lý - Trung tâm lợi nhuận: Trung tâm lợi nhuận có nhiệm vụ tổng hợp đầy đủ, xác doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh; theo dõi quản lý tình hình sử dụng tài sản, bảo tồn phát triển vốn đầu tư, nhằm mục đích nâng cao hiệu sử dụng vốn, tăng lợi nhuận Thứ hai, xây dựng tiêu đo lường thành thực trung tâm trách nhiệm - Chỉ tiêu đo lường thành trung tâm đầu tư: Lợi nhuận để lại (ROI), tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) - Chỉ tiêu đo lường thành trung tâm lợi nhuận: chênh lệch lợi nhuận, chênh lệch lợi nhuận vốn - Chỉ tiêu đo lường thành trung tâm doanh thu: tổng doanh thu, chênh lệch doanh thu, chênh lệch tỷ lệ lợi nhuận doanh thu - Chỉ tiêu đo lường thành trung tâm chi phí: Chi phí thực tế, chênh lệch chi phí Thứ ba, xây dựng hệ thống báo cáo kiểm soát trung tâm trách nhiệm - Hệ thống báo cáo trung tâm đầu tư: Báo cáo dự toán, báo cáo thực hiện, … - Hệ thống báo cáo trung tâm lợi nhuận: Báo cáo dự toán lợi nhuận, báo cáo tình hình thực hiện, … - Hệ thống báo cáo trung tâm doanh thu: Báo cáo tình hình thực doanh thu công ty 69 - Hệ thống báo cáo trung tâm chi phí: Báo cáo dự tốn chi phí, báo cáo thực hiện, … 3.3.1.4 Thiết lập thơng tin kế tốn quản trị cho việc định Về thiết lập hệ thống thông tin KTQT phục vụ cho việc định, tác giả đề xuất cơng ty cần hồn thiện nội dung phân tích mối quan hệ chi phí - Sản lượng - Lợi nhuận (CVP) Hiện nay, Công ty TNHH Visual Merchandising chưa sử dụng phân tích CVP để đưa định kinh tế Kết phân tích CVP giúp cho NQT đưa định sản xuất phù hợp Mức hòa vốn lợi nhuận theo dự kiến… tiêu quan trọng mà NQT cần nắm Phân tích CVP nhằm cung cấp công cụ cho NQT việc khai thác khả tiềm tàng DN, sở cho việc định lựa chọn hay định điều chỉnh SXKD giá bán, chi phí, sản lượng, …nhằm tối đa hóa lợi nhuận Phân tích mối quan hệ CVP bao gồm nội dung sau: + Phân tích điểm hịa vốn; + Phân tích mức sản lượng cần thiết để đạt lợi nhuận mong muốn; + Xác định giá bán sản phẩm với mức sản lượng, chi phí lợi nhuận mong muốn; + Phân tích ảnh hưởng giá bán lợi nhuận theo thay đổi dự tính biến phí định phí Để thực nội dung cần phải áp dụng đồng biện pháp phân loại tất chi phí sản xuất chi phí ngồi sản xuất thành biến phí định phí với độ xác lý giải được; xây dựng hệ thống dự toán kinh doanh; áp dụng phương pháp xác định chi phí sản xuất giá thành sản phẩm theo mơ hình phù hợp,… Như vậy, hồn thiện nội dung phân tích CVP sở quan trọng để NQT đưa định kinh doanh 70 3.3.2 Tổ chức kế toán quản trị 3.3.2.1 Tổ chức chứng từ kế toán Nguyên tắc chung trì hệ thống chứng từ ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế tốn DN Bộ Tài ban hành cần bổ sung thêm thông tin Các chứng từ phản ánh chi phí cần thiết kế bổ sung để phản ánh thơng tin chi phí theo cách phân loại chi phí đề cập để đáp ứng yêu cầu quản trị chi phí cơng ty đảm bảo tính quy chuẩn, qn quy trình phản ánh cung cấp thơng tin chi phí 3.3.2.2 Tổ chức tài khoản sổ kế toán Tài khoản phương pháp dùng để phân loại, phản ánh chi tiết, thường xuyên, liên tục đối tượng kế toán Do vậy, tài khoản phương pháp, kỹ thuật để phản ánh cung cấp thông tin hoạt động SXKD DN theo yêu cầu quản trị Về hệ thống KTQT xây dựng dựa hệ thống tài khoản hệ thống sổ ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế tốn DN Bộ Tài ban hành, vấn đề cần quan tâm bổ sung, điều chỉnh tài khoản thích hợp để phản ánh, cung cấp thơng tin chi phí, thu nhập lợi nhuận cho mục đích quản trị nội cơng ty Trên sở hệ thống tài khoản Bộ Tài ban hành Cơng ty cần điều chỉnh bổ sung tài khoản phản ánh chi phí chi tiết sau: Chi tiết theo dự án, hạng mục dự án; theo yếu tố chi phí nội dung kinh tế; theo yếu tố biến phí hay định phí chi phí; theo trung tâm trách nhiệm 3.3.2.3 Tổ chức cung cấp thơng tin Hệ thống báo cáo kế tốn Công ty TNHH Visual Merchandising chưa đáp ứng đầy đủ yêu cầu công tác quản lý Thông tin báo cáo đáp ứng u cầu kế tốn tài Do vậy, công ty phải xây dựng hệ thống báo cáo phản ánh thông tin định hướng, thông tin thực hiện, phân tích đánh giá 71 Cơng ty cần xây dựng hệ thống báo cáo đầy đủ để cung cấp thông tin cần thiết cho NQT công ty để thực tốt chức quản lý Cụ thể như: + Xây dựng hệ thống báo cáo định hướng hoạt động sản xuất kinh doanh Hệ thống báo cáo định hướng hoạt động SXKD cung cấp thông tin định hướng để triển khai, giám sát, thước đo để đánh giá kết hoạt động SXKD Hoạt động SXKD Công ty TNHH Visual Merchandising theo nhu cầu thị trường đặt định hướng hoạt động tạo giá trị theo công đoạn gắn liền với trung tâm trách nhiệm Quản trị trình tạo giá trị cơng ty gắn liền với hoạch định thông tin cần thiết giá bán, doanh thu, sản xuất, chi phí, kết SXKD Do vậy, hệ thống báo cáo định hướng hoạt động SXKD cần xây dựng linh hoạt, bao quát tồn hoạt động SXKD cơng ty, bao gồm báo cáo sau: - Dự toán giá bán phương pháp trực tiếp: cung cấp thông tin định hướng giá bán mối quan hệ với chi phí chia thành biến phí, định phí với lợi nhuận mục tiêu - Dự toán doanh thu, dự toán sản xuất, dự tốn chi phí cung ứng NVL, dự tốn nhân cơng, dự tốn kết kinh doanh, … - Bước 1: Xác định lực, điều kiện thực tế phận kỳ báo cáo - Bước 2: Dự báo lực, điều kiện triển vọng phận kỳ dự toán - Bước 3: Xây dựng chiến lược, mục tiêu chung toàn cơng ty kỳ dự tốn - Bước 4: Trên sở lực điều kiện thực tế phận mối quan hệ chung với chiến lược, mục tiêu chung công ty, xây dựng hệ thống định mức, nhiệm vụ phận kỳ dự toán - Bước 5: Căn vào hệ thống định mức, nhiệm vụ phận kỳ dự toán, kết hợp với phương trình dự tốn, mơ hình dự toán tiến hành xây dựng hệ thống dự toán cho phận 72 + Xây dựng hệ thống báo cáo kết thực Hệ thống báo cáo kết thực cung cấp thông tin kết thực hoạt động SXKD sở để nhận định, kiểm sốt, điều chỉnh tình hình thực công ty Hệ thống báo cáo kết thực cần phản ánh đầy đủ thông tin kết thực HĐKD lập dự tốn như: Báo cáo chi phí sản xuất, giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình; Báo cáo kết hoạt động sản xuất; Báo cáo kết hoạt động tiêu thụ; … Quy trình thu thập thơng tin để lập hệ thống báo cáo kết thực hiện: Quy trình thu thập thơng tin để lập hệ thống báo cáo kết thực thực sơ đồ (Hình 3.2) Chứng từ kế tốn Tài khoản chi tiết tài sản, nguồn vốn, chi phí Hệ thố ng báo cáo kết thực Hình 3.2: Quy trình thu thập thơng tin lập báo cáo kết thực (Nguồn: Tác giả tổng hợp) Trên sở hệ thống chứng từ hệ thống tài khoản kế tốn ban hành theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán DN Bộ Tài ban hành Bộ Tài áp dụng cho DN nay, Công ty TNHH Visual Merchandising vào yêu cầu cung cấp thông tin NQT thiết kế chi tiết bổ sung thêm thông tin phù hợp 73 + Xây dựng báo cáo biến động kết quả, nguyên nhân biến động hoạt động kinh doanh Hệ thống báo cáo biến động kết quả, nguyên nhân biến động HĐKD cung cấp thông tin sai lệch kết thực dự toán, xác định nguyên nhân ảnh hưởng đến biến động này, từ giúp NQT kiểm sốt, đánh giá tình hình, xác định nguyên nhân gây nên biến động Hệ thống báo cáo lập dựa việc kết hợp hệ thống báo cáo định hướng hệ thống báo cáo kết thực HĐKD Quy trình thu thập thơng tin để lập hệ thống báo cáo biến động kết nguyên nhân biến động HĐKD: - Bước 1: Trên sở báo cáo định hướng HĐKD tổng hợp tình hình dự tốn theo nội dung cơng việc, hay theo trung tâm trách nhiệm - Bước 2: Trên sở báo cáo tình hình thực tế kết HĐKD tổng hợp theo nội dung công việc, hay theo TTTN - Bước 3: Xác định phương pháp kỹ thuật phân tích biến động chi phí, phân tích biến động thu nhập, phân tích biến động kết HĐKD phân tích nguyên nhân gây nên biến động Phương pháp kỹ thuật phân tích đánh giá chung tình hình thực kế hoạch, xác định nhân tố ản hưởng mức độ ảnh hưởng nhân tố (giá lượng) đến tình hình biến động tiêu phân tích - Bước 4: Lập báo cáo biến động kết quả, nguyên nhân biến động HĐKD 3.3.2.4 Tổ chức máy kế toán Theo tác giả, tổ chức KTQT Công ty TNHH Visual Merchandising theo hệ thống kết hợp KTQT KTTC (Tổ chức KTQT kết hợp chặt chẽ với kế toán tài máy, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ kế toán thống nhất) phù hợp Theo cách này, công ty kết hợp chặt chẽ việc quản lý tổng hợp quản lý chi tiết theo đối tượng cụ thể, thực việc phân công chức năng, nhiệm vụ cho nhân viên kế toán, tạo trao đổi kế tốn tài KTQT, góp phần nâng cao hiệu cơng tác kế tốn 74 KTQT cịn mẻ DN VN nói chung cơng ty Cơng ty TNHH Visual Merchandising nói riêng, Cơng ty cịn hạn chế, khó khăn việc xác định mục tiêu, phương pháp, nội dung tổ chức KTQT Do vậy, thực KTQT kết hợp với KTTC tạo điều kiện để Cơng ty bước áp dụng cải thiện dần việc tổ chức KTQT công ty Về xếp nhân KTQT: cần xác lập quyền hạn trách nhiệm cá nhân, phận đạo, thực quy trình thu thập, trao đổi thơng tin để đảm bảo thiết lập hệ thống báo cáo KTQT hữu ích Nhân KTQT công ty cần bố trí người, việc, phù hợp với trình độ chuyên môn nghiệp vụ KTQT chuyên ngành kế toán độc lập kế toán nên để tổ thực KTQT Tổng Giám đốc người chịu trách nhiệm đạo thực hiện, phận kế toán, người đứng đầu kế toán trưởng phải chịu trách nhiệm mặt chuyên môn KTQT, nhân viên tham gia vào công việc KTQT người chịu trách nhiệm cụ thể phần hành đảm nhiệm KTQT cần xây dựng thành phận chuyên mơn riêng đặt phận kế tốn, kết nối với kế tốn tài Đồng thời nhân vận hành KTQT phải người có chun mơn, hiểu biết mơ hình, chế vận hành KTQT Hình 3.3: Hệ thống tổ chức máy KTQT 75 Hình 3.3: Hệ thống tổ chức máy KTQT (Nguồn: Tác giả tổng hợp) 3.3.2.5 Tổ chức ứng dụng công nghệ thông tin Hiện công ty sử dụng phần mềm kế tốn phục vụ cho cơng tác kế tốn tài chính, phần mềm phù hợp với đặc điểm công ty, không chứa phần hành kế tốn mà cịn xây dựng với phần hành phòng ban khác như: quản lý bán hàng (phòng kinh doanh ), quản lý mua hàng (Phòng mua hàng), quản lý nhân (Phòng nhân sự)… Với cách thiết kế phần mềm công cụ đắc lực cho việc xây dựng hệ thống thông tin phục vụ cho hệ thống KTQT Do tác giả đề xuất cần thiết kế thêm, tích hợp báo cáo cần thiết cho hệ thống quản trị báo cáo so sánh dự liệu, báo cáo tình hình thực tế thực trách nhiệm trung tâm Nhằm cung cấp cho NQT số liệu làm để tiến hành đánh giá trung tâm trách nhiệm, phân tích số tài Khối lượng liệu mà hệ thống KTQT phải xử lý để chuyển thành thơng tin hữu ích lớn, đa dạng phức tạp nhiều so với hệ thống kế tốn tài Điều địi hỏi Cơng ty cần có đầu tư thích đáng cho hệ thống KTQT, với máy vi tính tốt phầm mềm xử lý thơng tin Tác giả cho rằng, lợi ích việc đầu tư khơng thể lượng hóa cách rõ ràng loại đầu tư khác điều kiện cần để mang lại lợi cạnh tranh cho Công ty 3.4 Kế hoạch hành động 3.4.1 Điều kiện cần thiết để tổ chức kế toán quản trị Thứ nhất, bồi dưỡng chuyên môn, xây dựng nguồn nhân lực Theo tác giả, cần bố trí nhân viên kế tốn vào máy KTQT cơng ty cần đảm bảo yêu cầu sau: - Có lực, khơng có kiến thức kế tốn tốt mà cịn phải am hiểu sâu sắc q trình tổ chức hoạt động SXKD DN vào máy KTQT Nhân cần bố trí người việc, phù hợp với trình độ chun mơn - Được đào tạo cách quy KTQT có khả sáng tạo, vận dựng linh hoạt kiến thức có vào tình cụ thể cơng ty 76 - Có khả làm việc nhóm, dễ thích nghi có khả liên kết nhân viên phận chức khác công ty Thứ hai, nâng cấp phần mềm kế tốn Theo tác giả, phần mềm cơng ty sử dụng phù hợp với đặc thù u cầu cơng tác kế tốn tài đặt ra, đó, cơng ty cần thiết kế thêm, tích hợp báo cáo cần thiết cho hệ thống quản trị báo cáo so sánh dự liệu, báo cáo tình hình thực tế thực trách nhiệm trung tâm Nhằm cung cấp cho NQT số liệu làm để tiến hành đánh giá trung tâm trách nhiệm, phân tích số tài Thứ ba, nâng cao nhận thức KTQT lãnh đạo công ty Sự tồn hệ thống KTQT DN xuất phát từ nhu cầu thông tin NQT DN Chính vậy, để vận dụng hệ thống KTQT Công ty TNHH Visual Merchandising, NQT công ty cần phải thực vấn đề sau: - Nhận thức đứng đắn vai trò hệ thống thơng tin kế tốn, đặc biện hệ thống thơng tin KTQT Khi đó, NQT có định hướng đắn cần thiết cho việc xây dựng KTQT công ty - Tổ chức hồn thiện quy trình cơng nghệ SXKD; xây dựng hoàn thiện hệ thống quản lý chất lượng SXKD theo phương pháp quản trị - Tổ chức máy quản lý đảm bảo yêu cầu tinh giảm, gọn nhẹ để hoạt động hiệu - Tuyển dụng đào tạo, bồi dưỡng nhân kế tốn với định hướng đa dạng hóa nghiệp vụ sử dụng thành thạo công cụ xử lý thông tin đại - Đổi hệ thống xử lý thông tin hoạt động SXKD Đây điều kiện sở vật chất kỹ thuật quan trọng để áp dụng KTQT, KTQT áp dụng phát huy hiệu tích cực điều kiện hệ thống xử lý thông tin đại 3.4.2 Kế hoạch tổ chức KTQT đơn vị Bước 1: Hoàn thiện nội dung kế toán quản trị Ở bước cần tập trung tổ chức thực nội dung như: - Dự tốn ngân sách gồm: + Hồn thiện hệ thống định mức dự toán xây dựng 77 + Xây dựng dự tốn ngân sách cơng ty + Thiết lập quy trình lập dự tốn + Xác lập hệ thống dự toán ngân sách áp dụng đơn vị - Xây dựng hệ thống kế toán quản trị chi phí: Cơng ty phải thực phân loại chi phí theo tiêu thức khác như: Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động (theo mối quan hệ với việc lập kế hoạch kiểm tra theo cách ứng xử chi phí), phân loại chi phí theo mức độ kiểm sốt, … - Kế toán trách nhiệm + Thứ nhất, xác định trung tâm trách nhiệm; + Thứ hai, xây dựng tiêu đo lường thành thực trung tâm trách nhiệm; +Thứ ba, xây dựng hệ thống báo cáo kiểm soát trung tâm trách nhiệm; - Thiết lập thơng tin kế tốn quản trị cho việc định: Về thiết lập hệ thống thông tin KTQT phục vụ cho việc định, tác giả đề xuất cơng ty cần hồn thiện nội dung phân tích mối quan hệ chi phí - Sản lượng - Lợi nhuận (CVP), sử dụng phân tích CVP để đưa định kinh tế Kết phân tích CVP giúp cho NQT đưa định sản xuất phù hợp Mức hòa vốn lợi nhuận theo dự kiến… tiêu quan trọng mà NQT cần nắm Bước 2: Thực tổ chức kế toán quản trị - Tổ chức chứng từ kế tốn: Cơng ty cần thiết kế bổ sung để phản ánh thơng tin chi phí theo cách phân loại chi phí đề cập để đáp ứng u cầu quản trị chi phí cơng ty đảm bảo tính quy chuẩn, quán quy trình phản ánh cung cấp thơng tin chi phí - Tổ chức tài khoản sổ kế tốn: Cơng ty cần điều chỉnh bổ sung tài khoản phản ánh chi phí chi tiết như: Chi tiết theo dự án, hạng mục dự án; theo yếu tố chi phí nội dung kinh tế; theo yếu tố biến phí hay định phí chi phí; theo trung tâm trách nhiệm - Tổ chức cung cấp thông tin + Xây dựng hệ thống báo cáo định hướng hoạt động sản xuất kinh doanh 78 + Xây dựng hệ thống báo cáo kết thực + Xây dựng báo cáo biến động kết quả, nguyên nhân biến động hoạt động kinh doanh - Tổ chức máy kế tốn: tổ chức KTQT Cơng ty TNHH Visual Merchandising theo hệ thống kết hợp KTQT KTTC Cần xác lập quyền hạn trách nhiệm cá nhân, phận đạo, thực quy trình thu thập, trao đổi thơng tin để đảm bảo thiết lập hệ thống báo cáo KTQT hữu ích - Tổ chức ứng dụng công nghệ thông tin: Công ty cần có đầu tư thích đáng cho hệ thống KTQT, với máy vi tính tốt phầm mềm xử lý thông tin 79 KẾT LUẬN CHƯƠNG Căn vào thực trạng đánh giá chương 2, chương đưa số giải pháp nhằm xây dựng hệ thống kế toán trị Công ty TNHH Visual Merchandising Chương nêu lên yêu cầu mục tiêu việc xây dựng hệ thống KTQT nhằm giúp lãnh đạo Cơng ty quản lý tốt q trình sản xuất kinh doanh, đồng thời đề xuất giải pháp nhằm xây dựng hệ thống định mức, hệ thống dự toán tổ chức trung tâm trách nhiệm, tổ chức KTQT chi phí, tổ chức hệ thống báo cáo KTQT xây dựng hệ thống KTQT cho Công ty Trong hệ thống KTQT, tác giả muốn nhấn mạnh việc tổ chức nhân KTQT, phương tiện phục vụ công tác chuyên môn mối quan hệ phát sinh KTQT Chương đưa số ý kiến NQT Công ty máy kế tốn nhằm xây dựng thành cơng hệ thống KTQT Công ty 80 KẾT LUẬN CHUNG Nền kinh tế Việt Nam có nhiều hội phát triển gặp khơng khó khăn thách thức trình hội nhập kinh tế quốc tế Đặc biệt DN sản xuất kinh doanh Việt Nam, với trình độ cịn non quản lý, cơng nghệ, vốn nguồn nhân lực có trình độ thấp nên gặp nhiều khó khăn, với cạnh tranh khốc liệt từ DN nước ngồi Để tồn phát triển, DN phải thiết lập hệ thống thông tin đáng tin cậy phục vụ cho NQT định kinh doanh Điều thực thông qua hệ thống KTQT Đối với Công ty TNHH Visual Merchandising, NQT công ty cần thông tin từ hệ thống KTQT phục vụ cho việc mở rộng thêm lĩnh vực kinh doanh, định điều hành cơng ty Chính vậy, luận văn sâu nghiên cứu đưa giải pháp để hoàn thiện hệ thống KTQT Công ty TNHH Visual Merchandising Luận văn nghiên cứu mơ hình lý thuyết hệ thống KTQT Đồng thời, luận văn sâu nghiên cứu đánh giá thực trạng tổ chức kế tốn Cơng ty TNHH Visual Merchandising Trên sở lý thuyết xây dựng hệ thống KTQT đặc điểm hoạt động SXKD Công ty TNHH Visual Merchandising, luận văn đề xuất số giải pháp để hồn thiện hệ thống KTQT Cơng ty TNHH Visual Merchandising Đó là, kiểm sốt chi phí, phân tích biến động chi phí, thiết lập trung tâp trách nhiệm, thiết lập hệ thống báo cáo KTQT hệ thống dự tốn ngân sách khoa học Ngồi ra, luận văn đưa số khuyến nghị để tổ chức thành cơng nội dung KTQT Công ty TNHH Visual Merchandising ... quản trị phục vụ cho nhà quản lý 1.2 Nội dung kế toán quản trị nội dung tổ chức kế toán quản trị 1.2.1 Nội dung kế toán quản trị KTQT bao gồm nội dung dự toán, hệ thống KTQT chi phí, kế tốn trách. .. niệm kế toán quản trị 1.1.3 Chức kế toán quản trị 1.1.4 Vai trị kế tốn quản trị 1.1.5 Mối quan hệ kế toán quản trị KTTC 1.2 Nội dung kế toán quản trị nội dung... chức kế toán quản trị đơn vị nói riêng Từ đó, xác định ưu điểm, hạn chế nguyên nhân hạn chế kế toán quản trị đơn vị Cuối cùng, nghiên cứu đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống kế tốn quản trị