Một số giải pháp nhằm phát huy hơn nữa vai trò của công cụ thuế trên địa bàn Tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN VĂN SÁNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2001 MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƯƠNG I : MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ I Thuế-công cụ điều tiết vó mô kinh tế Nguồn gốc đời chất thuế Các hình thức thuế-Phân loại thuế Phí lệ phí Vai trò thuế kinh tế thị trường II Giới thiệu sơ lược trình phát triển hệ thống thuế Việt nam Khái niệm hệ thống thuế Yêu cầu khách quan hệ thống thuế hiệu Hệ thống thuế Việt nam từ 1945 đến III Kinh nghiệm tổ chức hệ thống thuế số nước giới CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ VÀ VAI TRÒ CỦA NÓ TÁC ĐỘNG ĐẾN SỰ PHÁT TRIỂN KT- XH TỈNH BR- VT Vị trí địa lý mạnh Tỉnh BR-VT Thực tiễn công tác quản lý thu năm 1996-2000 Tác động thuế đến phát triển kinh tế, xã hội tỉnh BR-VT Một số tồn ảnh hưởng đến việc phát huy vai trò thuế CHƯƠNG III : MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM PHÁT HUY HƠN NỮA VAI TRÒ CỦA CÔNG CỤ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BR-VT I Các giải pháp cấp vó mô Về cấu hệ thống sách thuế 1.1 Các loại thuế cần bãi bỏ 1.2 Các loại thuế cần bổ sung sửa đổi Về công tác ban hành văn pháp quy thuế II Các giải pháp cấp vi mô Về công tác tra kiểm tra thuế Về công cụ giao kiểm tra thực kế hoạch Tăng cường quản lý việc sử dụng hóa đơn chứng từ III Các điều kiện để giải pháp thực KẾT LUẬN PHỤ LỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO -1- MỞ ĐẦU Từ chế độ thuế khóa non trẻ, sơ sài thống đất nước nay, qua hai cách mạng sâu rộng thuế, có hệ thống thuế tương đối đồng bộ, bao quát đa dạng Cuộc cải cách thuế bước tiến hành vào năm 1990 làm chuyển biến cách toàn diện hệ thống thuế, mặt tổ chức lẫn nội dung phương pháp hành thu Theo hàng loạt sắc thuế hoàn chỉnh ban hành, mà đáng nói phải kể tới thuế doanh thu, thuế lợi tức Các sắc thuế góp phần quan trọng thời kỳ đầu công đổi mới, đưa đất nước thoát khỏi khủng hoảng kinh tế- xã hội mà tạo động lực tích cực mang lại khởi sắc rực rỡ cho kinh tế Tuy nhiên theo thời gian phát triển kinh tế- xã hội, thuế doanh thu, thuế lợi tức số nội dung sắc thuế khác bộc lộ rõ nhiều nhược điểm, nhiều dấu hiệu có nguy đe dọa đến việc phát huy vai trò thuế Các sắc thuế trở nên lạc hậu, không phù hợp với giai đoạn đẩy mạnh công nghiệp hóa- đại hóa đất nước, đồng thời mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế với nước khu vực giới Đứng trước tình hình đó, yêu cầu đổi hệ thống thuế đặt gay gắt bách hết Và cải cách thuế bước hai tiến hành gấp rút từ đầu năm 1999 Nội dung cải cách thuế lần xóa bỏ thuế doanh thu, thuế lợi tức, thay vào thuế GTGT thuế TNDN với việc bổ sung, sửa đổi, hoàn thiện thuế tài nguyên, thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế xuất nhập thuế tiêu thụ đặc biệt Qua hai năm thực cải cách thuế bước hai, bên cạnh thành tựu to lớn đạt được, hệ thống thuế bộc lộ số vấn đề ảnh hưởng đến việc phát huy vai trò thuế Đó vấn đề thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế hộ kinh doanh nhỏ, thuế GTGT khâu nhập khẩu, vấn đề tra-kiểm tra, tiêu giao kế hoạch số vấn đề khác thuế Với lý trên, định chọn đề tài “Một số giải pháp nhằm phát huy vai trò công cụ thuế địa bàn tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu” cho luận văn tốt nghiệp thạc só kinh tế Ngoài phương pháp thống kê toán, phương pháp nghiên cứu có tính chất xuyên suốt bao trùm toàn đề tài phương pháp biện chứng vật Các Mác Các hình thức qui luật tư lôgic -2- vận dụng triệt để, mà đó, luật lý đầy đủ, nguyên tắc từ trừu tượng đến cụ thể trọng sử dụng Về kết cấu luận văn gồm chương : + Chương : Một số vấn đề lý luận thuế + Chương : Thực trạng công tác quản lý thuế vai trò tác động đến phát triển kinh tế – xã hội Tỉnh BRVT + Chương : Một số giải pháp nhằm phát huy vai trò công cụ thuế địa bàn tỉnh BR-VT Mặc dù cố gắng khả thời gian có hạn, chắn luận văn tránh khỏi thiếu sót, khiếm khuyết định Rất mong Thầy Cô Hội Đồng Khoa Học quan tâm chỉnh lý, bổ sung để đề tài hoàn thiện -3- CHƯƠNG I MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ I THUẾ – CÔNG CỤ ĐIỀU TIẾT VĨ MÔ NỀN KINH TẾ Nguồn gốc đời chất thuế: Trở thời kỳ cộng sản nguyên thủy xa xưa, mà xã hội loài người dạng sơ khai, sản xuất mang nặng tính tự nhiên với nhiều yếu tố bấp bênh, yếu Để đấu tranh sinh tồn, người tự phát liên kết lại với thành quần thể, ý thức cai quản, quyền lực chi phối xã hội lúc chưa xuất Khi xã hội loài người phát triển từ chế độ cộng sản nguyên thủy sang chiếm hữu nô lệ, lúc xã hội chuyển từ trạng thái tự nhiên sang sản xuất hàng hóa Lúc phân công lao động xuất hiện, sức sản xuất nâng lên, cải xã hội làm nhiều hơn, trao đổi mở rộng, quan hệ hàng hóa tiền tệ đời… điều kiện làm nảy sinh lớp người giàu có, chiếm đoạt tập trung ngày nhiều nguồn lực cải tay Họ bước củng cố lực, liên kết lại với nhau, vượt lên tầng lớp lại xã hội để hình thành nên giai cấp thống trị Từ đây, quyền lực tập trung chi phối xã hội giai cấp thống trị bắt đầu xuất gắn liền với đời nhà nước giai cấp đóù đẻ Để trì hoạt động củng cố máy mình, nhà nước sử dụng sức mạnh quyền lực buộc người dân phải chuyển phần công sức thu nhập vào tay mà không quyền phản kháng Những khoản đóng góp mà người dân buộc phải nộp cho nhà nước thuế Lúc đầu sức sản xuất thấp, thu nhập xã hội chi tiêu nhà nước không nhiều nên thuế đơn giản, rời rạc thường thể hình thức ngày công vật, tức sản phẩm người dân trực tiếp làm Cùng với phát triển lực lượng sản xuất quan hệ sản xuất xã hội, phát triển ngày cao kinh tế hàng hóa, tiền tệ, gia tăng mạnh mẽ chức quyền lực nhà nước phát sinh yêu cầu chi tiêu to lớn, đa dạng phức tạp làm nảy sinh biến đổi lớn lao thuế hình thức thu nộp vật ngày công không phù hợp nữa, thay vào quan hệ thuế hình thức giá trị hình thành ngày phát triển có tính chất hệ thống, thứ thuế khác đời -4- làm cho thuế ngày phong phú linh hoạt Như thuế đời, tồn phát triển từ hai điều kiện tiên xuất nhà nước gia tăng nguồn thu nhập xã hội Và suy cho bắt nguồn sâu xa từ xuất phát triển sản xuất hàng hóa – sở điều kiện đời thuế Do có nhiều cách tiếp cận khác khía cạnh kinh tế, giai cấp, xã hội mà có nhiều quan điểm không đồng với khái niệm thuế chất thuế * Trước hết khái niệm thuế: Theo giáo sư GASTON JEZE “Thuế khoản đóng góp tiền mà quyền đòi hỏi tư nhân đóng góp vónh viễn, không đối phần để tài trợ cho gánh nặng công cộng” (Tài công- Lê Đình Chân – Trang 123 – Tủ sách đại học 1972) Còn theo E.R.A Seligman : “Thuế đóng góp cưỡng bách người cho phủ để trang trải cho chi phí quyền lợi chung không vào lợi ích riêng hưởng” (Thuế – Nguyễn Hồng Thắng – Trang 22 – NXB Thống Kê TP.HCM 1998) Gần gũi với quan điểm “Thuế khoản đóng góp bắt buộc mà nhà nước qui định thành luật để tổ chức kinh tế người dân phải nộp cho nhà nước, nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước” (Thuế – Nguyễn Hồng Thắng – Trang 22 – NXB Thống Kê TP.HCM 1998) Các định nghóa nêu dấu hiệu thuế Đó cưỡng bách hay tính bắt buộc, chưa đủ Theo khiếm khuyết định nguồn hình thành (thu gì, từ đâu?) mục đích thuế (để làm ?) Bởi thuế thu tư nhân, tổ chức kinh tế mà thuế áp dụng khu vực công (Doanh nghiệp nhà nước) tổ chức xã hội, tổ chức nghề nghiệp… Ngoài mục đích thuế không đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước mà thuế công cụ hữu hiệu giúp nhà nước điều hành quản lý kinh tế- xã hội cách động hiệu Nói tới khái niệm thuế nói đến dấu hiệu nhất, phân biệt với loại hình động viên khác nhà nước với kiểu nhà nước Các dấu hiệu theo nguồn thu, cách thu mục đích thu Trên sở đó, xin nêu định nghóa thuế ”Thuế hình thức động viên bắt buộc theo luật định phần thu nhập -5- tổ chức, cá nhân xã hội nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu thực chức nhà nước” Khái niệm làm rõ dấu hiệu thuế nêu - Về nguồn thu: Đó phần thu nhập thành viên xã hội (tổ chức, cá nhân) Có thu nhập có tiền để nộp thuế, phần thôi, phải có phần lại để tái sản xuất giản đơn tái sản xuất mở rộng chu kỳ sản xuất Nếu triệt tiêu sản xuất thu nhập để đóng thuế Cơ sở thuế thu nhập xã hội Thu nhập xã hội cao tất yếu thuế thu nhiều Đó nội dung kinh tế thuế - Về phương thức thu thuế: Khác với loại hình động viên khác nhà nước công trái, vay, quyên góp, dựa sở tự nguyện, thuế dựa cưỡng bách quyền lực ý chí nhà nước để buộc thành viên xã hội đóng góp phần thu nhập Ở nước ta, điều 80 hiến pháp năm 1992 quy định: ”Công dân có nghóa vụ đóng thuế theo quy định pháp luật” hay điều 84 hiến pháp 1992 ghi “ Quốc hội có nhiệm vụ quyền hạn: Làm luật sửa đổi luật, định chương trình xây dựng luật, pháp lệnh thuế; Quốc hội quy định, sửa đổi bãi bỏ thứ thuế” - Về mục đích thu: Trước hết thu để có nguồn chi tiêu trì củng cố máy nhà nước chi lương, quốc phòng, an ninh, ; Thứ hai, thu để nhà nước có nguồn tài phục vụ việc thực chức năng, nhiệm vụ chi tiêu cho công việc chung, trật tự an toàn xã hội, phát triển y tế, văn hóa, giáo dục, xã hội; Tạo môi trường pháp lý điều kiện thuận lợi cho người làm ăn; Thứ ba, thu để điều tiết vó mô kinh tế, điều tiết thu nhập, góp phần thực công xã hội (sẽ nói rõ phần sau) Phương thức thu hình thức thu thể rõ nội dung giai cấp xã hội thuế * Về chất thuế : Nói tới chất thuế nói mối liên hệ, thuộc tính bên chung nhất, ổn định quy định vận động phát triển thuế qua kiểu nhà nước, chế độ xã hội từ thuế hình thành phát triển Thuộc tính chung, ổn định thuế qua thời kỳ lịch sử tính cưỡng chế Mặt khác, thuế phận quan trọng hình thức tài chính, nên thuộc tính mang tính chất đặc thù riêng có (tính cưỡng chế), thuế không mang chất tài -6- Mà chất tài chính, theo tôi, vận động nguồn lực biểu giá trị dùng để tài trợ cho mục tiêu kinh tế-xã hội định thông qua quan hệ phân phối Kết hợp chung đặc thù thuế, theo tôi, chất thuế vận động nguồn thu nhập xã hội việc đáp ứng nhu cầu chi tiêu thực chức kinh tế – xã hội nhà nước thông qua quan hệ phân phối bắt buộc quyền lực nhà nước Bản chất quy định rõ vận động phát triển thuế, thể nguồn gốc thuế, tức đối tượng thu thuế : nguồn thu nhập xã hội – sở kinh tế thuế; phương thức vận động thuế : quan hệ phân phối bắt buộc; xu hướng vận động quy định mục đích thuế : đáp ứng nhu cầu nhà nước Rõ ràng chất có tính chất bao trùm khái quát ba mặt kinh tế, giai cấp xã hội - Về kinh tế: Kinh tế sở thuế Thuế gắn chặt với sản xuất, kinh doanh kiểm soát thu nhập tổ chức, cá nhân để động viên điều hòa thu nhập, điều tiết kinh tế (điều tiết sản xuất tiêu dùng) Nguồn thu từ thuế cho ngân sách nhà nước tăng nhiều, nhanh sở kinh tế phát triển đạt hiệu cao Ngược lại, qua thu thuế phải góp phần kích thích sản xuất kinh doanh phát triển; thúc đẩy thực hành tiết kiệm mặt sản xuất tiêu dùng cách hợp lý để tạo nguồn thu thuế ngày lớn Chính vậy, nhà nước tăng mức động viên thuế cao nhằm mục đích đơn tăng thu ngân sách đáp ứng yêu cầu chi nhà nước mà bỏ qua yêu cầu tăng trưởng kinh tế thường gặp thất bại, dễ dẫn tới hậu xấu nhiều mặt kinh tế – trị Mức động viên thuế hợp lý có tác dụng tăng thu ngân sách kích thích sản xuất kinh doanh phát triển - Về tính giai cấp thuế: Thuế hình thành đời nhà nước Nhà nước mang tính giai cấp nên thuế mang tính giai cấp Cùng tượng nhà nước thu thuế dân, với nhà nước khác chất giai cấp thuế khác Điều ẩn chứa bên nội dung chủ yếu thuế thu vào ai? Thu nào? Và thu để làm gì? Nhà nước phải thu thuế vào dân nhà nước bóc lột thường đặt nhiều loại thuế hà khắc, bất công, nặng nề vô lý để vơ vét, chi tiêu phỡn (Nhà nước phong kiến); để chia bớt gánh nặng chi phí chiến tranh xâm -7- lược đưa quốc (nhà nước đế quốc) để dành ưu có lợi cho nhà tư qua tính lũy thoái thuế gián thu (nhà nước tư sản), Về biện pháp thu thuế, tức thu nhà nước bóc lột, đặc biệt nhà nước phong kiến dã man tàn bạo Những kỳ đốc sưu, đốc thuế không khác vây ráp truy lùng, đàn áp người trốn thuế Song chất giai cấp thuế thể rõ mục đích, ý nghóa việc thu, nộp thuế Trong xã hội người bóc lột người, nhân dân lao động đóng thuế để nuôi máy nhà nước áp bóc lột lại Còn chế độ xã hội chủ nghóa, nhân dân đóng thuế cho nhà nước để chi tiêu cho công việc nhằm phục vụ trở lại cho nhân dân lao động Đó điều khác biệt chất giai cấp, chất trị thuế - Thuế thể tính xã hội rộng rãi Trước hết thuế thu vào toàn dân, thuế có liên quan đến tổ chức, cá nhân xã hội Thuế công cụ có hiệu lực nhà nước sử dụng để thực chức việc quản lý toàn xã hội Thuế điều chỉnh quan hệ phân phối, phân phối lại thu nhập xã hội tổ chức kinh tế, tầng lớp dân cư, quan hệ người với người Do đó, thuế mang tính xã hội rộng rãi Nghiên cứu chất xã hội thuế giúp quán triệt đầy đủ sâu sắc yêu cầu tính đơn giản, dễ hiểu, dễ làm, dễ kiểm tra việc hoạch định sách thuế tổ chức thu thuế Các hình thức thuế - Phân loại thuế Thuế đời với xuất nhà nước Thời kỳ đầu hàng hóa chưa phát triển, thuế thường thu vật Cùng với phát triển lực lượng sản xuất quan hệ sản xuất xã hội, mà đỉnh cao xuất phát triển tiền tệ, thuế thu tiền chủ yếu Với hình thức giá trị, quan hệ thuế ngày phát triển có tính hệ thống, loại thuế khác đời làm cho thuế ngày đa dạng, phong phú Nhưng để sử dụng tốt công cụ thuế, cần phải phân loại hình thức thuế, để hiểu rõ chất loại thuế Từ đó, xác định đối tượng phương pháp thu nộp thích hợp, hiệu Có số cách phân loại hình thức thuế sau : * Căn theo góc độ người nộp thuế người chịu thuế, người ta thường chia làm hai loại thuế trực thu thuế gián thu + Thuế trực thu loại thuế mà người nộp đồng thời người chịu thuế người nộp thuế tự tính trích phần thu nhập -8- trực tiếp nộp cho nhà nước, tức thuế thu trực tiếp vào thu nhập người nộp thuế Ưu điểm thuế trực thu động viên trực tiếp vào thu nhập tổ chức, cá nhân có thu nhập nên bảo đảm tính công xã hội: người có thu nhập nhiều nộp nhiều, người có thu nhập nộp ít, thu nhập, thu nhập thấp nộp thuế Thuế trực thu cho phép tính đến yếu tố độc lập với thu nhập người nộp thuế như: Hoàn cảnh thân (bệnh tật), tình trạng hôn nhân, hoàn cảnh gia đình (số người phải nuôi dưỡng), Tuy vậy, thuế trực thu có mặt hạn chế là: việc tính toán thuế phức tạp, việc xác định thu nhập khó khăn thường diễn chậm Nhiều trường hợp phải đến kỳ toán thu đủ thuế; Có trường hợp thu thiếu phải nộp thêm, thu thừa phải hoàn trả Một trở ngại khác thuế thu trực diện vào thu nhập người nộp thuế nên tâm lý dễ bị phản ứng Mặt khác thu thuế trực thu diện quản lý thu thuế rộng (đất nước có người có nhiêu đối tượng phải kiểm soát thu thuế) nên tốn nhiều công sức mà hiệu thấp Chính vậy, để động viên tất người xã hội, cần phải có thêm loại thuế khác với thuế trực thu hợp thành hệ thống thuế thống nhất, loại thuế vừa thực chức nhiệm vụ mình, vừa hỗ trợ để phát huy tác dụng đồng hệ thống thuế Loại thuế thuế gián thu + Thuế gián thu Bản chất kinh tế thuế gián thu người nộp thuế (tức người bán hàng hóa, dịch vụ) chuyển dịch số thuế phải nộp sang người mua hàng hóa, dịch vụ chịu, cách cộng số thuế vào giá bán hàng hóa, dịch vụ Do đó, người nộp thuế người chịu thuế, mà người chịu thuế người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Gọi thuế gián thu nhà nước thu thuế vào người tiêu dùng không thu trực tiếp vào thu nhập người tiêu dùng mà lại thu gián tiếp qua người bán hàng hóa, dịch vụ Ưu điểm thuế diện thu rộng, nói toàn dân đóng góp Nghiệp vụ tính thuế đơn giản, thu kịp thời thuế trực thu Thuế gián thu nằm giá nên dễ thu Người chịu thuế khó nhận biết phải nộp thuế nên có phản ứng Điểm bật thuế gián thu mang lại nguồn thu thường xuyên tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước hoàn cảnh tiêu dùng xã hội diễn với xu hướng phát triển ngày đa dạng, phong phú Đối tượng quản lý thuế gián thu hẹp nhiều so với thuế trực thu “trăm kẻ bán, vạn người mua”, cần quản lý -9- thực tiễn, khắc phục tình trạng tải việc xây dựng ban hành văn pháp quy thuế Qua đó, thúc đẩy vận hành cách động, linh hoạt hệ thống thuế, nhằm đẩy mạnh nâng cao vai trò thuế Điển hình cho tình trạng “lạm phát” văn việc ban hành quy định sách thuế từ năm 1999 đến Hầu hàng tháng, hàng tuần, có hàng loạt văn đời Cái bổ sung nối tiếp, điều chỉnh cho kia, có chưa kịp triển khai sửa đổi, hủy bỏ, chí có văn mâu thuẫn, phủ định lẫn nhau, gây không khó khăn, lúng túng cho người thừa hành mà người triển khai hướng dẫn Các văn trước thường quy định chi tiết, sâu vào vấn đề liên quan, mà dàn trải, sâu vào riêng, lại vụn vặt, rắc rối, bao quát vấn đề, lại dễ bị lỗi thời, lạc hậu, lại sửa đổi Kết vòng lẫn quẫn cán thừa hành bị lạc vào “bát quái trận đồ” hàng “núi” văn Thực tiễn sinh động nhiều vẻ vận động biến đổi hàng ngày, hàng giờ, tản mạn, vụn vặt cũ bị lạc hậu đi, nảy sinh, vậy, quy định hết riêng, chi tiết Mặt khác, việc quy định chi tiết vậy, thứ làm cho quan ban hành dễ rơi vào mò mẫm vụ, thiếu tập trung nghiên cứu phát chung, giải vấn đề mang tính mục tiêu chiến lược Thứ hai làm cho cán thừa hành dễ bị xơ cứng tư duy, máy móc, cứng nhắc, hình thức, ỷ lại, động linh hoạt tìm tòi, nghiên cứu, sáng tạo để giải cho phù hợp với vấn đề nảy sinh Do xây dựng, ban hành văn nên dừng lại chung, tảng, chuẩn mực, bất biến, mang tính nguyên tắc để thể bao quát chi phối riêng, chi tiết Trình độ cán thuế chuẩn hóa nâng cao (đa số tốt nghiệp đại học), họ có đủ khả nhận thức vận dụng quy định chung, vấn đề sở, tảng, chuẩn mực để giải vấn đề phát sinh theo yêu cầu công tác Điều khắc phục nhược điểm nêu trên, nâng cao tinh thần trách nhiệm cán bộ, bảo đảm trì sức sống tính ổn định tương đối văn Có thể có ý kiến cho làm không đảm bảo tính thống nhất, việc nơi làm khác Theo mức độ khác (nếu có) giới hạn, khống chế, chung, nguyên tắc, thể tính thống Hơn nữa, - 56 - vùng, khu vực, địa phương có khác biệt định kinh tế, địa lý, tập quán … Cho nên tồn khác biệt vùng, địa phương tất yếu Việc vận dụng chung, chuẩn mực để giải vấn đề nảy sinh vừa bảo đảm tính thống nhất, vừa phù hợp với tính đa dạng, phong phú thực tiễn vừa đáp ứng yêu cầu kịp thời, nhanh chóng Đó thống biện chứng : “Thống đa dạng” hoàn toàn phù hợp với tư tưởng “Dó bất biến ứng vạn biến” Chủ tịch Hồ Chí Minh Hiện rải rác nhiều sách thuế lồng vào sách kinh tế – xã hội khác (chính sách ưu đãi đầu tư nước, đầu tư nước ngoài, luật dầu khí …) Do dễ chồng chéo, mâu thuẫn triệt tiêu lẫn Mặt khác, việc sửa đổi bổ sung văn sách thuế có gắn kết, đồng với văn thuế khác Vì vậy, cần xây dựng hệ thống văn thuế cách tập trung thống theo hướng liên kết sắc thuế, sách thuế thành luật thuế hoàn chỉnh Điều khắc phục khiếm khuyết đặc biệt dễ dàng triển khai thực – yêu cầu quan trọng hệ thống thuế Đảng Nhà nước ta kiên định lấy chủ nghóa Mác – Lênin tư tưởng Hồ Chí Minh làm kim nam cho hoạt động mình, việc đổi ban hành văn phải dựa sở Đây yêu cầu cần thiết để tổ chức, quản lý, điều hành mặt hoạt động ngày nâng cao tính khoa học, hiệu II CÁC GIẢI PHÁP Ở CẤP VI MÔ : Từ tồn mang tính chủ quan công tác quản lý thu thuế địa bàn tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu, đề nghị cục Thuế Tỉnh khắc phục giải pháp sau : 1/ Về công tác tra – kiểm tra thuế : Mục đích công tác tra – kiểm tra thuế phát thu hồi số thuế trốn lậu vào ngân sách nhà nước; bảo đảm công thực nghóa vụ thuế sở sản xuất kinh doanh; răn đe, uốn nắn, hướng dẫn đưa hoạt động sản xuất kinh doanh vào nề nếp theo điều chỉnh pháp luật Mục đích thể đầy đủ vai trò thuế việc tạo nguồn thu, điều chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh công cho đối tượng nộp thuế Như vậy, đổi công tác tra – kiểm tra thuế không việc phát huy nâng cao vai trò hệ thống thuế - 57 - 1.1/ Đổi quan điểm tra – kiểm tra : Trước hết cần nói qua lý luận nhận thức chủ nghóa Duy vật biện chứng vai trò thực tiễn, mối quan hệ biện chứng lý luận thực tiễn Thực tiễn sở hình thành, động lực, mục đích đặc biệt thực tiễn tiêu chuẩn nhận thức Thực tiễn thước đo kiểm tra lại nhận thức hay sai, thực tiễn kiểm nghiệm lại nhận thức để điều chỉnh bổ sung hoàn thiện phù hợp gạt bỏ không Và vậy, thực tiễn định nhận thức Lý luận hình thức cao nhận thức Lý luận bắt nguồn từ thực tiễn, hình thành phát triển sở thực tiễn, lý luận mục đích tự mà mục đích cuối quay trở lại đạo, định hướng cho hoạt động thực tiễn đạo định lấy cho thực tiễn lý luận sau lạc hậu thực tiễn, thực tiễn đánh giá lý luận khoa học hay không khoa học, phù hợp hay không phù hợp để điều chỉnh, hoàn thiện lý luận Lâu hoạt động tra – kiểm tra theo lối mòn truyền thống, tức dựa vào quy định văn pháp luật, vận dụng sách, chế độ làm chuẩn mực để điều chỉnh uốn nắn hoạt động đa dạng phong phú thực tiễn Điều chưa đủ, nói lên mối quan hệ chiều lý luận thực tiễn, hoàn toàn chưa làm chiều ngược lại quan trọng vai trò định thực tiễn Thực tế có nhiều quy định lỗi thời, lạc hậu kìm hãm vận động lên sống chưa bãi bỏ, sửa đổi, hoàn thiện Nếu dựa vào văn để điều chỉnh thực tiễn tác hại lường hết Do đó, song song với việc uốn nắn, định hướng hoạt động sản xuất kinh doanh theo quy định nhà nước, công tác tra – kiểm tra phải đặc biệt trọng tới chiều tác động ngược lại mang tính chất định thực tiễn Tức phải lấy nhân tố tích cực, chung thực tiễn làm chuẩn mực để xem xét, rà soát điểm, nội dung bất hợp lý, quy định pháp luật, từ kiến nghị bãi bỏ sửa đổi bổ sung, hoàn thiện nhằm kịp thời tháo bỏ rào cản, thúc đẩy trình sản xuất kinh doanh phát triển Có vậy, hoạt động tra – kiểm tra thực đầy đủ chức năng, nhiệm vụ thật trở thành công cụ cầu nối nhà sản xuất kinh doanh với quan ban hành văn pháp luật nhà nước - 58 - 1.2/ Đổi tổ chức máy tra – kiểm tra : Sau xóa bỏ chế độ chuyên quản, việc toán thuế doanh nghiệp tự lập, tự chịu trách nhiệm tính xác số liệu báo cáo toán nên tham gia quan thuế Qua kiểm tra toán thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu từ năm 1996 đến năm 2000 có tới 4.550 sở SXKD có hành vi khai man trốn thuế Tổng số thuế trốn lậu lên tới 52 tỷ 986 triệu đồng Do vậy, tăng cường cho công tác tra – kiểm tra toán thuế doanh nghiệp điều cần thiết nhằm phát kẻ hở pháp luật ngăn chặn xử lý sai phạm, bảo đảm cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vào nề nếp theo quy định pháp luật Để tránh gây khó khăn phiền hà cho doanh nghiệp, nghị định số 61/1998/NĐ-CP ngày 15.08.1998 phủ quy định thời gian kiểm tra doanh nghiệp không ngày Thường đa số doanh nghiệp kiểm tra có quy mô tương đối lớn, nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều, với thời gian quy định theo phương thức kiểm tra tiến hành kiểm tra cách xác hiệu Hơn nữa, số lượng doanh nghiệp mức độ phức tạp ngày tăng lên, ngành thuế chủ trương giảm biên chế, từ đòi hỏi phải đổi tổ chức máy phương pháp kiểm tra theo hướng chuyên môn hóa, động, khoa học hiệu Muốn phải tổ chức máy tra – kiểm tra (phòng tra) thành phận : phận nghiên cứu phân tích, phận trực tiếp tra phận xử lý - Bộ phận nghiên cứu phân tích : Đây phận quan trọng máy tra Do đó, cần phải bố trí cán nhạy bén, có khiếu tư phân tích, phán đoán, có trình độ chuyên môn cao lónh vực tài phân tích tài Nhiệm vụ phận tiếp nhận, khai thác xử lý thông tin đối tượng kiểm tra Thông tin tài liệu, số liệu tình hình tài đơn vị kiểm tra số năm định; tiêu chuẩn, định mức nhà nước … Công cụ để xử lý, phân tích thông tin hiệu tỷ số tài chính: + Tỷ suất lãi gộp tiêu thụ sản phẩm - 59 - + Tỷ suất sinh lời vốn kinh doanh + Các tỷ số chi phí tiền lương, tiêu hao nguyên vật liệu, khấu hao, chi phí quản lý … doanh thu tổng chi phí Đối với vụ việc tra lớn cần có nhìn nhận toàn diện tình hình tài đơn vị phân tích thêm qua sơ đồ tài Dupont Dựa vào tỷ số này, đối chiếu với tiêu chuẩn, định mức quy định nhà nước, đối chiếu với tỷ số tài đơn vị có quy mô, ngành nghề địa bàn để so sánh tìm điều mâu thuẫn, bất hợp lý, điểm chứa đựng nhiều yếu tố nghi vấn, từ xác định trọng tâm, trọng điểm, xây dựng đề cương kiểm tra trình lãnh đạo định thành lập Đoàn kiểm tra đơn vị Bộ phận trực tiếp kiểm tra : Đây phận động mang tính chất kỹ thuật máy tra Dựa vào kết phận nghiên cứu phân tích đề cương kiểm tra, phận tập trung xoáy vào kiểm tra mảng trọng tâm, trọng điểm xác định lập biên kết luận nội dung mảng kiểm tra Do trực tiếp xem xét, kiểm tra hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nên phận có điều kiện phát kẽ hở pháp luật, điểm, nội dung lạc hậu, bất hợp lý quy định hành để kiến nghị sửa đổi, bổ sung, hoàn thiện văn pháp luật Bộ phận xử lý : Theo kết luận phận trực tiếp kiểm tra thể biên bản, phận kiểm tra lại kết luận hành vi vi phạm (nếu có) đơn vị, đối chiếu với quy định xử lý vi phạm thuế văn pháp luật, từ định xử lý, trình lãnh đạo ký duyệt Đồng thời, theo dõi, đôn đốc đơn vị thực định xử lý Đây phận tiếp nhận giải đơn khiếu nại, tố cáo đối tượng nộp thuế Có thể tóm tắt tổ chức hoạt động máy tra qua sơ đồ sau : - 60 - Trưởng phòng Bộ phận nghiên cứu phân tích Bộ phận trực tiếp kiểm tra Bộ phận xử lý - Tiếp nhận, khai thác thông tin - Phân tích đánh giá xác định nội dung, xây dựng đề cương kiểm tra - Ra định thành lập Đoàn kiểm tra - Tiến hành thanh, kiểm tra theo đề cương kiểm tra - Lập biên kết luận nội dung kiểm tra đơn vị - Kiến nghị văn pháp luật - Kiểm tra lại kết luận Đoàn kiểm tra - Ra định xử lý - Theo dõi, đôn đốc thực định xử lý - Tiếp nhận giải đơn khiếu nại, tố cáo Khi thành lập Đoàn kiểm tra, tốt Trưởng đoàn nên người phận nghiên cứu phân tích (người trực tiếp phân tích), thành viên lại thuộc phận trực tiếp kiểm tra Tất nhiên trình tra kiểm tra phải có phối hợp phận liên quan (phòng quản lý thu, phòng quản lý chức năng…) phối hợp mặt nghiệp vụ, cung cấp thông tin cần thiết theo yêu cầu phòng tra Việc kiểm tra trực tiếp đơn vị phải máy tra độc lập tiến hành Có tạo tính chủ động bảo đảm tính khách quan trình tra kiểm tra đơn vị Như vậy, thời gian tiến hành tra – kiểm tra ngắn, số lượng cán không nhiều, việc đổi tổ chức máy phương pháp tra bảo đảm nâng cao chất lượng hiệu công tác tra – kiểm tra 1.3/ Nâng cao lực nhận thức tra – kiểm tra thuế : Hầu hết lực lượng cán tra chuẩn hóa, có trình độ đại học thực tế nhiều cán kiểm tra máy móc, hình thức, chủ quan việc vận dụng quy định pháp luật Từ dẫn tới kết luận kiểm tra không đúng, gây thiệt hại cho nhà nước gây phản ứng từ phía doanh nghiệp kiểm tra Điển hình cho tình trạng việc vận dụng quy định quyền ấn định thuế quan thuế - 61 - Điều 18 Luật thuế GTGT điều 16 Luật thuế TNDN quy định : “Cơ quan thuế ấn định thuế đối tượng nộp thuế trường hợp sau : a) không thực thực không chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ … không thực chế độ kế toán rõ, thực không ? Nhiều trường hợp hộ sản xuất kinh doanh sơ xuất ghi thiếu thừa vài tiêu không quan trọng vài tờ hóa đơn bán hàng bị xem thực không chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ đó, việc xử lý vi phạm hành lónh vực kế toán, hộ kinh doanh phải chịu ấn định thuế (thường cao) Điều vô lý ! chất quy định chỗ việc thực không chế độ kế toán, hóa đơn dẫn tới việc sở không đủ để xác định doanh thu thu nhập chịu thuế phải chịu ấn định thuế quan thuế Vì vậy, cần xóa bỏ lối tư rập khuôn, cứng nhắc, khắc phục tư hình thức, xây dựng tư hệ thống cho cán thuế nói chung cán tra nói riêng Tức xây dựng tư xuất phát từ chất chức vật, tượng cách tập huấn lý luận nhận thức Các Mác nhấn mạnh đến hình thức, quy luật tư duy, phương pháp tư để giúp cho cán nhận xét, kết luận việc đắn, xác Bên cạnh đó, cần phải tổ chức thường xuyên định kỳ buổi họp, hội thảo trao đổi đúc kết kinh nghiệm nảy sinh trình tra – kiểm tra ; cung cấp phổ biến thông tin thủ đoạn trốn thuế biện pháp phát hiện, khắc phục, kiến nghị thông tin phản hồi từ thực tiễn đến quan ban hành sách, chế độ … Nên tổ chức thi cán tra giỏi, kích thích say mê nghiên cứu, sáng tạo cán tra hình thức khen thưởng vật chất lẫn tinh thần sáng kiến, giải pháp có giá trị Đó biện pháp để nâng cao lực nhận thức lực lượng tra – kiểm tra thuế 2/ Về công cụ giao kiểm tra việc thực kế hoạch : Giữa thuế tổng sản phẩm quốc nội (GDP) có mối liên hệ chặt chẽ với Chính mà nước giới động viên tỷ lệ GDP định vào ngân sách nhà nước Nếu tỷ lệ động viên thấp không bảo đảm nguồn thu đáp ứng cho nhu cầu chi tiêu nhà nước Ngược lại, cao không công bằng, không khuyến khích đầu tư kích thích kinh tế phát triển, cuối kinh tế trì trệ dẫn tới mức tăng trưởng động viên không tối ưu - 62 - Như vậy, tỷ lệ động viên từ GDP cao thấp làm triệt tiêu giảm vai trò thuế, việc xác định tỷ lệ động viên hợp lý để phát huy vai trò thuế Vấn đề làm để xác định tỷ lệ động viên hợp lý ? Muốn phải xác định tính quy luật thể mối quan hệ thuế GDP qua năm kinh tế phát triển với tốc độ tăng trưởng ổn định có số thu tương đối cao Để nghiên cứu phát tính quy luật đó, ta chọn mẫu từ số liệu tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu qua số năm sau : Đơn vị tính : triệu đồng Chỉ tiêu 1995 (i1) 1996 (i2) 1997 (i3) 1999 (i4) 2000 (i5) GDP (X) 11.489 15.168 17.138 26.025 41.684 Thuế (Y) 6.660 8.544 10.020 13.488 27.635 Gọi Xi GDP năm thứ i, i = 1,5 Gọi Yi thuế năm thứ i, i = 1,5 Theo lý thuyết tương quan mẫu hệ số tương quan (r) hai đại lượng GDP (X) thuế (Y) xác định công thức : n n n i =1 i =1 i =1 n ∑ X i Yi − ∑ X i ∑ Yi r= 2 ⎡ n ⎛ n ⎞ ⎤⎡ n ⎛ n ⎞ ⎤ ⎢n ∑ X i − ⎜ ∑ X i ⎟ ⎥ ⎢n ∑ Yi − ⎜ ∑ Yi − ⎟ ⎥ ⎝ i =1 ⎠ ⎥⎦ ⎢⎣ i =1 ⎝ i =1 ⎠ ⎥⎦ ⎢⎣ i =1 Với n = 5 ∑X i =1 i = i = ∑Y i =1 111.504 ∑X Y i =1 ∑ X 2i = i =1 i i = (*) 1.880.797.432 66.347 3.070.632.870 ∑Y i =1 i = 1.163.375.305 Thay vào (*) ta có : × 1.1.880.797.432 − 111.504 × 66.347 r= × 3.870.632.870 − (111.504) − × 1.163.375.305 − (66.510) [ r= ] [ 2.006.031.272 = 0,9869 ≈ 2.032.656.336 - 63 - ] Do r ≈ neân X Y có mối tương quan chặt chẽ với theo quan hệ tuyến tính, biểu hàm số y = ax + b Dựa vào lý thuyết hồi quy a, b xác định sa : a= n n i =1 i =1 n ∑ X i Yi −∑ X i n ∑Y i =1 i n ⎞ ⎛ X Xi ⎟ − ⎜ ∑ ∑ i i =1 ⎝ i =1 ⎠ n a = 0,687 Maø : b = Y − aX Y= 13.269 X= 22.300 ⇒ b = 13.269 – 0,687 x 22.300 = - 2.051 Như quy luật mối liên hệ thuế GDP tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu năm gần tương lai gần xác định hàm : y = 0,687x – 2051 Rõ ràng biết tiêu GDP năm 2001, 2002 (do quan Thống kê cung cấp), dễ dàng dự đoán tương đối xác số thuế thu năm 2001, 2002 dựa vào hàm số Việc tính toán để tìm tính quy luật vận động thuế GDP địa phương phức tạp cả, đơn giản, dễ dàng nhờ vào trợ giúp máy vi tính triển khai rộng khắp ngành thuế Căn vào tiêu GDP dự kiến quan thống kê cung cấp, quan thuế dễ dàng xác định mức động viên tối ưu dựa vào mối quan hệ hàm số thuế GDP xác lập Ngoài ra, điều có ý nghóa quan trọng công tác giao kiểm tra việc thực kế hoạch thu ngân sách Nó khắc phục tùy tiện cảm tính tạo công thuyết phục việc giao kế hoạch, mà công cụ hữu hiệu để kiểm tra đánh giá lực, tinh thần trách nhiệm người điều hành, tập thể công chức ngành thuế địa bàn định việc thực kế hoạch thu cách khách quan, khoa học - 64 - 3/ Tăng cường công tác quản lý sử dụng hóa đơn chứng từ : Tình trạng sử dụng hóa đơn bất hợp pháp cách tràn lan vấn đề xúc, nhức nhối ngành thuế Hình thức trốn thuế rút tiền nhà nước thông qua khấu trừ hay hoàn thuế GTGT thường sử dụng hóa đơn khống (bảng kê thu mua trực tiếp), hóa đơn giả hóa đơn Bộ tài phát hành giá trị thể liên lưu (cơ sở để kê khai nộp thuế) thấp so với liên giao cho khách hàng (cơ sở để hạch toán chi phí, khấu trừ thuế, hoàn thế) Bên cạnh đó, tượng báo hóa đơn nhằm đối phó với quan thuế xác minh, đối chiếu số liệu liên hóa đơn, để cung cấp hóa đơn cho đối tượng khác sử dụng trở nên phổ biến, góp phần vào việc hình thành thị trường ngầm, thị trường đen hóa đơn chứng từ Nghiêm trọng thách thức thủ đoạn thành lập doanh nghiệp “ma” để mua hóa đơn Bộ tài phát hành, sau biến với hóa đơn mua Giá trị phản ánh hóa đơn trôi có liên lên đến hàng tỷ đồng không quản lý, gây thiệt hại không nhỏ đến ngân sách, gây thiệt thòi bất bình người chấp hành quy định quản lý sử dụng hóa đơn chứng từ Nguyên nhân làm cho bệnh sử dụng hóa đơn bất hợp pháp trở nên trầm trọng trước hết việc áp dụng biện pháp chế tài nhẹ, chưa đủ “liều” để cắt Luật cho phép truy thu phạt từ – lần số thuế trốn lậu, quan thuế dừng lại mức phạt từ – lần (lần đầu phạt lần), tính răn đe chưa cao Thứ hai việc xác minh hóa đơn thường diễn địa phương khác nên thời gian kiểm tra, đối chiếu thường kéo dài Điều tất yếu dẫn tới khối lượng hóa đơn xác minh không nhiều chưa phát hết trường hợp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, số “lọt lưới” cao Thứ ba chưa kích thích lôi kéo đông đảo nhân dân tham gia phát việc sử dụng hóa đơn phi pháp Tức chưa có hình thức khen thưởng xứng đáng vật chất cho người phát cung cấp thông tin đối tượng vi phạm chế độ quản lý sử dụng hóa đơn chứng từ Ngoài ra, toán tiền mặt không qua hệ thống ngân hàng, việc sử dụng hóa đơn đặc thù hạn chế nguyên nhân thúc đẩy cho việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp thêm trầm trọng - 65 - Tuy xác định nguyên nhân việc chữa trị bệnh trầm kha không đơn giản Muốn điều trị có hiệu đòi hỏi phải nỗ lực phối hợp đồng biện pháp sau : Một là, phải xử lý nghiêm khắc đối tượng sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Các biện pháp chế tài phải đủ mạnh, đủ sức răn đe ngăn ngừa hành vi phạm pháp Mọi trường hợp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp từ lần thứ ba trở vi phạm lần mức độ nghiêm trọng (số lượng lớn, thời gian vi phạm kéo dài…) cần phải truy tố trước quan pháp luật Hai là, máy vi tính trang bị triển khai nối mạng đến hầu hết đơn vị ngành thuế (Chi cục thuế) Căn vào bảng kê hóa đơn chứng từ hàng bán sở kinh doanh, đơn vị thuế nhập vào mạng vi tính toán kiện hóa đơn đơn vị cấp phát mà doanh nghiệp sử dụng Với biện pháp này, dù nơi định việc truy cập, xác minh, đối chiếu hóa đơn dễ dàng nhanh chóng Tất nhiên có trường hợp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp mà không bị phát Ba là, cần phải tuyên truyền rộng rãi hình thức thích hợp phương tiện thông tin đại chúng ý thức chấp hành chế độ sử dụng hóa đơn, chứng từ nhân dân, giúp họ nhận thức quyền lợi nghóa vụ việc đòi hỏi phải nhận hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ Cũng cần thiết công bố danh sách doanh nghiệp, cá nhân trốn thuế, trục lợi từ việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp nhằm tạo dư luận rộng rãi lên án hành vi Bốn là, khuyến khích nhân dân tham gia phát việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Cần có hình thức khen thưởng thỏa đáng vật chất cho người cung cấp thông tin phát Có thể quy định tỷ lệ định dành cho người có công phát từ số tiền thu việc xử lý đối tượng sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Và cuối cùng, thực tế cho thấy đơn vị sử dụng hóa đơn đặc thù thường quản lý chặt chẽ quy định chế độ quản lý sử dụng hóa đơn chứng từ Vì nên khuyến khích nhân rộng sở sản xuất kinh doanh đăng ký sử dụng loại hóa đơn Ngoài ra, lâu dài cần tạo điều kiện thuận lợi khuyến khích doanh nghiệp, cá nhân toán thông qua hệ thống ngân hàng Việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp vấn đề nan giải làm hạn chế nhiều đến vai trò thuế, tâm phối hợp thực - 66 - đồng biện pháp trên, chắn vấn đề bị đẩy lùi không điều đáng lo ngại III Các điều kiện để giải pháp thực Để thực giải pháp nêu đề tài, cần phải có điều kiện sau: - Điều kiện trang thiết bị vật chất: Cần trang bị phương tiện làm việc cho công tác thu thuế phù hợp với yêu cầu mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế mặt Trước hết, cần có hệ thống máy vi tính nối mạng trang bị đến đơn vị ngành thuế để thực lưu trữ theo dõi số liệu cần thiết đối tượng nộp thuế, giúp cho việc truy cập xử lý nhanh công tác xác minh hóa đơn chứng từ Ngoài ra, trình điều chỉnh, bãi bỏ thuế SDĐNN số nội dung sắc thuế khác làm dôi phận cán công chức Vì cần có kế hoạch đào tạo lại, bố trí công việc khác xây dựng quỹ đặc biệt nhằm giải trợ cấp kịp thời thỏa đáng cho số cán dôi dư - Điều kiện tinh thần: Ngoài yếu tố vật chất nêu trên, điều kiện để thực thi giải pháp nêu luận văn chủ yếu tập trung yếu tố tinh thần, tưc đòi hỏi lòng tâm nỗ lực ý chí tổ chức thực Cần phải quán triệt việc thực giải pháp nhiệm vụ quan trọng cần phải hoàn thành giai đoạn xác định Cũng nên có hình thức khen thưởng, động viên, khích lệ kịp thời để nhân rộng điển hình tích cực, tiên tiến Điều kiện pháp lý : Cần xây dựng hệ thống sách thuế tập trung tất nội dung sách thuế vào mối hoàn chỉnh nhằm đảm bảo tính quán, tránh mâu thuẫn lẫn tạo điều kiện thuận lợi dễ dàng tổ chức thực Điều kiện nhân : Cần thành lập tổ công tác chuyên môn để triển khai, đôn đốc, đạo thống trình thực giải pháp Sau thời gian định cần phải tổng kết trình thực để đúc kết rút kinh nghiệm giúp cho việc tổ chức thực tốt Ngoài yêu cầu đào tạo cán phù hợp với tình hình mới; Nâng cao trình độ bố trí công tác phù hợp với sở trường, lực chuyên môn cán điều kiện cần thiết Điều kiện mang tính hỗ trợ : Chỉ nâng cao hiệu việc thực giải pháp việc tiến hành song song với cải cách hành lónh vực thuế Bên cạnh đó, cần đẩy mạnh công tác - 67 - tuyên truyền nâng cao nhận thức quần chúng Ngoài ra, cần thuyết phục, tranh thủ ủng hộ đồng tình cấp ngành có liên quan việc thực thi giải pháp, cấp có thẩm quyền ban hành sửa đổi sắc thuế Tóm lại : Toàn nội dung chương – Chương cuối, chương trọng tâm đề tài – bám sát vào việc giải vấn đề tồn nêu chương trước sở phương pháp luận từ quan điểm chung giải pháp Trước đây, có nhiều công trình nghiên cứu có giá trị hoàn thiện sắc thuế tầm vó mô thuế GTGT, thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân người có thu nhập cao Vì đây, đề tài dừng lại việc nêu giải vấn đề nhỏ xúc xảy thực tiễn quản lý thuế tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu nói riêng phạm vi nước nói chung Hy vọng giải pháp góp phần với giải pháp công trình nghiên cứu khác thuế, nâng cao vị trí vai trò thuế kinh tế xã hội nước nhà - 68 - KẾT LUẬN Việc xác định chất, khái niệm, vai trò thuế không đơn vấn đề học thuật hay từ ngữ đơn thuần, mà có ý nghóa sâu sắc giúp cho việc nhận thức vận dụng công cụ thuế điều tiết vó mô kinh tế xã hội nước nhà Chính mà việc nêu cách khái quát trình phát triển hệ thống thuế Việt nam, có tham khảo thêm số kinh nghiệm tổ chức hệ thống thuế nước giới, vấn đề lý luận chiếm tỷ trọng lớn nội dung chương I tập luận văn việc làm rõ chất, khái niệm vai trò thuế Những vấn đề lý luận soi rọi vào thực tiễn công tác quản lý thuế tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu ảnh hưởng thuế tới phát triển kinh tế - xã hội địa bàn Tỉnh năm gần đây, qua đó, phát vấn đề khiếm khuyết, tồn gây trở ngại đến việc phát huy vai trò thuế Đó bất cập vấn đề thuế SDĐNN, thuế đối hộ kinh doanh nhỏ, thuế GTGT khâu nhập khẩu, vấn đề ban hành văn pháp quy thuế, vấn đề lệ phí trước bạ, môn vấn đề mang tính khách quan công tác tra-kiểm tra, công tác quản lý hóa đơn chứng từ giao tiêu kế hoạch Trên sở lý luận thực tiễn công tác quản lý thu thuế địa bàn tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu, luận văn đưa giải pháp cụ thể giải triệt để vấn đề tồn vừa nêu Những giải pháp không tầm cỡ, to tát công trình nghiên cứu khác thuế, vấn đề mang tính thời sự, xúc đòi hỏi phải giải nảy sinh thực tiễn quản lý thu thuế địa bàn tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu nói riêng phạm vi nước nói chung Luận văn dừng lại việc vận dụng phát huy vai trò sẵn có thuế thừa nhận mà không vào tập trung nghiên cứu phát vai trò Khám phá, phát yếu tố để phục vụ sống nhiệm vụ mục đích khoa học Luận văn tập dượt để làm quen với việc nghiên cứu khoa học Hy vọng bước đệm tạo đà cho bước nghiên cứu toàn diện, sâu sắc có giá trị sau - 69 - TÀI LIỆU THAM KHẢO - Triết học tập 1,2,3 – Bộ giáo dục đào tạo – NXB Chính trị Quốc gia Hà Nội – 1997 - Kinh tế học – David begg; Stanley fisher; Rudiger Dorrnbusch – NXB Giáo dục Hà Nội – 1995 - Giáo trình thuế-Nguyễn Thanh Tuyền, Nguyễn Ngọc Thanh-NXB Thống kê 2001 - Thuế, công cụ điều tiết vó mô kinh tế-Quách Đức Pháp-NXB Xây dựng – Hà nội 1999 - Tài học-Trường ĐH TCKT Hà nội-NXB Tài chính-Hà nội 1999 - Thuế – Nguyễn Hồng Thắng – NXB Thống kê - 1998 - Luật thuế GTGT, Luật thuế TNDN văn hướng dẫn - Logic học phương pháp luận nghiên cứu khoa học, Lê Tử Thành, NXB Trẻ 1995 - Lý thuyết xác suất thống kê toán học – Phạm Văn Kiều – NXB Khoa học kỹ thuật Hà Nội – 1998 - Báo cáo tổng kết công tác thu thuế năm 1995 - 2000 Cục thuế tỉnh BR-VT - Niên giám thống kê từ năm 1996- 2000 - Cục thống kê tỉnh BR-VT - Một số báo, tạp chí khác - 70 -