Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM NGUYỄN HỒNG THẢO CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÀ RỊA – VŨNG TÀU LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh - Năm 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO LỜI CAM ĐOAN TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM NGUYỄN HỒNG THẢO CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÀ RỊA – VŨNG TÀU Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS TRẦN VĂN THẢO TP Hồ Chí Minh - Năm 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn thạc sĩ kinh tế: “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu” cơng trình việc học tập nghiên cứu khoa học thật nghiêm túc thân Những kết nêu luận văn trung thực chưa công bố rộng rãi trước Các số liệu luận văn có nguồn gốc rõ ràng, tổng hợp từ nhiều nguồn thông tin đáng tin cậy TP.HCM, tháng 02 năm 2018 Tác giả Nguyễn Hồng Thảo MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH VẼ DANH MỤC PHỤ LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu nghiên cứu tổng quát 2.2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể: Câu hỏi nghiên cứu: Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu: 4.2 Phạm vi nghiên cứu: Phương pháp nghiên cứu: Ý nghĩa đề tài: .3 Kết cấu luận văn: CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Các nghiên cứu nước 1.2 Các nghiên cứu nước 1.3 Nhận xét nghiên cứu trước xác định khe hổng nghiên cứu 10 TÓM TẮT CHƯƠNG 12 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT .13 2.1 Tổng quan doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 13 2.1.1 Định nghĩa doanh nghiệp nhỏ vừa 13 2.1.2 Đặc điểm doanh nghiệp nhỏ vừa 13 2.1.3 Vai trò doanh nghiệp nhỏ vừa 14 2.2 Báo cáo tài 16 2.2.1 Khái niệm báo cáo tài .16 2.2.2 Đối tượng sử dụng báo cáo tài chính: .16 2.2.3 Mục đích báo cáo tài 17 2.2.4 Hệ thống báo cáo tài (BCTC) 17 2.2.5 Môi trường pháp lý hệ thống BCTC Việt Nam 19 2.3 Chất lượng BCTC 21 2.3.1 Khái niệm chất lượng 21 2.3.2 Đặc điểm chất lượng báo cáo tài .21 2.3.2.1 Chất lượng BCTC theo quan điểm số nhà nghiên cứu: 21 2.3.2.2 Theo Hội đồng chuẩn mực Kế tốn tài Mỹ (FASB) 22 2.3.2.3 Theo quan điểm chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) 24 2.3.2.4 Theo quan điểm dự án hội tụ IASB - FASB 25 2.3.2.5 Theo quan điểm chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) 26 2.4 Lý thuyết tảng liên quan đến nhân tố tác động chất lượng BCTC 26 2.4.1 Lý thuyết chi phí ủy nhiệm (Agency theory) 27 2.4.2 Lý thuyết tín hiệu (Signalling theory) .28 2.4.3 Lý thuyết bất cân xứng thông tin (Asymetric information) 29 2.4.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC doanh nghiệp nhỏ vừa 29 2.4.4.1 Nhà quản trị công ty .30 2.4.4.2 Mục đích lập BCTC .30 2.4.4.3 Quy mô công ty 31 2.4.4.4 Bộ máy kế toán .32 2.4.4.5 Chính sách thuế 32 2.4.4.6 Tác động công tác kiểm tra 34 KẾT LUẬN CHƯƠNG 35 CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 37 3.1 Thiết kế nghiên cứu 37 3.1.1 Phương pháp nghiên cứu 37 3.1.2 Quy trình nghiên cứu 37 3.2 Các giả thuyết nghiên cứu 39 3.3 Thiết kế thang đo 40 3.4 Mẫu nghiên cứu định lượng 42 3.4.1 Phương pháp chọn mẫu .42 3.4.2 Kích thước mẫu khảo sát 43 3.5 Đối tượng phạm vi khảo sát 43 3.6 Cơng cụ thu thập, phân tích xử lý liệu: 43 3.6.1 Công cụ thu thập liệu 43 3.6.2 Phân tích xử lý liệu 43 KẾT LUẬN CHƯƠNG 43 CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 47 4.1 Kết nghiên cứu 47 4.1.1 Nghiên cứu định tính 47 4.1.2 Mẫu nghiên cứu định lượng 48 4.1.3 Phân tích hệ số Cronbach’s alpha 51 4.1.3.1 Thang đo nhà quản trị doanh nghiệp .51 4.1.3.2 Thang đo mục đích lập BCTC 51 4.1.3.3 Thang đo quy mô công ty .52 4.1.3.4 Thang đo máy kế toán .53 4.1.3.5 Thang đo sách thuế .53 4.1.3.6 Thang đo công tác kiểm tra 54 4.1.3.7 Thang đo chất lượng BCTC 55 4.1.4 Phân tích nhân tố khám phá EFA 55 4.1.4.1 Phân tích nhân tố khám phá EFA biến độc lập 56 4.1.4.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA biến phụ thuộc 58 4.1.5 Phân tích hồi quy tuyến tính bội 60 4.1.5.1 Xác định biến độc lập biến phụ thuộc .60 4.1.5.2 Phân tích tương quan 61 4.1.5.3 Hồi quy tuyến tính bội 62 4.1.5.4 Kiểm định độ phù hợp mơ hình tượng đa cộng tuyến .65 4.1.5.4.1 Kiểm tra đa cộng tuyến 65 4.1.5.4.2 Kiểm định phân phối chuẩn phần dư .65 4.1.5.4.3 Kiểm định mối quan hệ tuyến tính 67 4.1.5.5 Tóm tắt kết kiểm định giả thuyết 68 4.2 Bàn luận kết nghiên cứu 69 KẾT LUẬN CHƯƠNG .73 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .74 5.1 Kết luận 74 5.2 Một số kiến nghị 75 5.3 Hạn chế định hướng cho nghiên cứu 81 PHẦN KẾT LUẬN 82 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài BCĐKT: Bảng cân đối kế toán BCKQHDKD: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh TMBCTC: Thuyết minh báo cáo tài BCLCTT: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BKS: Ban kiểm soát DNNVV: Doanh nghiệp nhỏ vừa FASB: Hội đồng chuẩn mực kế toán Hoa Kỳ IASB: Hội đồng chuẩn mực kế tốn quốc tế HTTTKT: Hệ thống thơng tin kế toán ROE: Tỷ suất sinh lời vốn cổ phần VAS/CMKT: Chuẩn mực kế toán Việt Nam TP.HCM: Thành phố Hồ Chí Minh BR-VT: Bà Rịa – Vũng Tàu NSNN: Ngân sách Nhà nước DN: Doanh nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Tổng hợp nghiên cứu liên quan nước Bảng 1.2: Tổng hợp nghiên cứu nước .11 Bảng 2.1: Phân loại doanh nghiệp nhỏ vừa 16 Bảng 2.2 Bảng tổng kết nhân tố tác động đến chất lượng BCTC từ sở lý thuyết .36 Bảng 3.1: Mã hóa thang đo .40 Bảng 4.1a: Đặc điểm mẫu nghiên cứu .48 Bảng 4.1b: Đặc điểm mẫu nghiên cứu (tt) 50 Bảng 4.2: Hệ số Cronbach’s Alpha thang đo nhà quản trị .51 Bảng 4.3: Hệ số Cronbach’s Alpha thang đo mục đích lập BCTC 52 Bảng 4.4: Hệ số Cronbach’s Alpha thang đo quy mô công ty 52 Bảng 4.5: Hệ số Cronbach’s Alpha thang đo máy kế toán 53 Bảng 4.6: Hệ số Cronbach’s Alpha thang đo sách thuế 54 Bảng 4.7: Hệ số Cronbach’s Alpha thang đo công tác kiểm tra .54 Bảng 4.8: Hệ số Cronbach’s Alpha thang đo chất lượng BCTC 55 Bảng 4.9: Kết kiểm định KMO Bartlett .56 Bảng 4.10: Tổng phương sai giải thích sau loại biến .56 Bảng 4.11: Kết phân tích EFA biến độc lập .57 Bảng 4.12: Kết kiểm định KMO Bartlett .58 Bảng 4.13: Tổng phương sai giải thích 60 Bảng 4.14: Kết xoay ma trận nhân tố phụ thuộc 60 Bảng 4.15: Ma trận tương quan nhân tố 62 Bảng 4.16: Kết kiểm định R2 62 Bảng 4.17: Kết kiểm định mức độ phù hợp mơ hình 63 Bảng 4.18: Kết kiểm định hệ số hồi quy bội mơ hình .64 DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu .38 Hình 3.2: Mơ hình nghiên cứu đề xuất 40 Hình 4.1: Biểu đồ tần số phần dư chuẩn hóa 67 Hình 4.2: Đồ thị so sánh với phân phối chuẩn (p-p) phần dư chuẩn hóa 68 Hình 4.3: Đồ thị phân bố ngẫu nhiên phần dư chuẩn hóa .69 STT 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 HỌ VÀ TÊN Phương Đặng Tuyết Yên DOANH NGHIỆP HIỆN CÔNG TÁC dựng Bảo Khang Công ty TNHH Dịch vụ Du lịch Hồng Đăng Nguyễn Tú Uyên Công ty TNHH Sản xuất Bê Tông Phú Thành Ngô Gia Quyền Công ty TNHH Viễn thông Phát Huy Nguyễn Văn Việt Công ty TNHH Xây dựng Thương mại Dịch vụ Thành Khoa Vũ Lan Anh Công ty TNHH Thương mại Thành Triệu Nguyễn Tấn Phúc Công ty TNHH Vận tải Mạnh Dũng Phát Lê Thị Thùy Trang Công ty TNHH Lợi Uyên Lê Hồ Trúc Công ty TNHH Nước uống Tinh Khiết Vạn Phước Phạm Khánh Vy Công ty TNHH Đầu tư Hoa Sao Mai Trần Bình Minh Cơng ty TNHH Đầu tư Hoa Sao Mai CHỨC VỤ Kế toán tổng hợp Kế toán viên Kế toán trưởng Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Phụ lục 5: Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu Tần số Nữ Nam Kế toán Kiểm toán Ngành học Quản trị Tài Ngân hàng Trung cấp CĐ - ĐH Trình độ Sau đại học Khác Dưới năm Từ đến năm Kinh nghiệm Từ đến 10 năm Từ 10 năm trở lên Dưới 10 Từ 10 đến 50 Số nhân viên Từ 50 đến 100 công ty Từ 100 đến 200 Từ 200 trở lên Thương mại Sản xuất Loại hình công ty Dịch vụ Khác Dưới 10 tỷ Từ 10 đến 20 tỷ Tổng nguồn vốn Từ 20 đến 50 tỷ Từ 50 đến 100 tỷ Giới tính 79 102 85 52 34 10 72 90 12 74 56 37 14 26 46 85 21 24 86 39 32 139 23 15 Tỷ lệ 43,65% 56,35% 46,96% 28,73% 18,78% 5,52% 39,78% 49,72% 6,63% 3,87% 40,88% 30,94% 20,44% 7,73% 14,36% 25,41% 46,96% 11,60% 1,66% 13,26% 47,51% 21,55% 17,68% 76,80% 12,71% 8,29% 2,20% Phụ lục 6: Đánh giá độ tin cậy Cronbach Alpha nhân tố 4.1 Nhân tố ảnh hưởng nhà quản trị Case Processing Summary N Valid Cases Excludeda Total % 181 100.0 0 181 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 896 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted QT1 9.31 8.282 709 887 QT2 9.26 6.971 830 842 QT3 9.19 7.787 751 872 QT4 9.09 7.548 790 857 4.2 Nhân tố mục đích lập BCTC Case Processing Summary N Valid Cases Excludeda Total % 181 100.0 0 181 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 848 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted MD1 6.23 3.454 660 841 MD2 6.10 2.890 778 728 MD3 6.07 2.923 720 787 4.3 Nhân tố Quy mô doanh nghiệp Case Processing Summary N Valid Cases Excludeda Total % 181 100.0 0 181 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 849 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted QM1 6.70 3.268 652 850 QM2 6.68 2.597 801 705 QM3 6.47 2.873 711 797 4.4 Nhân tố Bộ máy kế toán Case Processing Summary N Valid Cases Excludeda Total % 181 100.0 0 181 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 866 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted BM1 9.40 6.719 702 838 BM2 9.32 5.808 783 800 BM3 9.28 6.157 701 835 BM4 9.25 5.866 693 841 4.5 Nhân tố sách thuế Case Processing Summary N Valid Cases Excludeda Total % 181 100.0 0 181 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 836 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted TH1 9.75 6.166 569 834 TH2 9.65 5.085 732 763 TH3 9.66 4.880 708 774 TH4 9.49 4.896 677 790 4.6 Nhân tố công tác tra/kiểm tra Case Processing Summary N Valid Cases Excludeda Total % 181 100.0 0 181 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 818 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted KT1 6.91 2.870 584 832 KT2 6.75 2.057 776 637 KT3 6.70 2.590 673 749 4.7 Nhân tố chất lượng báo cáo tài Case Processing Summary N Valid Cases Excludeda Total % 181 100.0 0 181 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 860 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted CL1 12.60 8.153 734 816 CL2 12.65 8.162 755 811 CL3 12.48 8.662 656 837 CL4 12.54 8.605 645 839 CL5 12.54 8.917 599 851 Phụ lục 7: Phân tích nhân tố EFA biến độc lập KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .749 Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 2409.317 df 300 Sig .000 Total Variance Explained Component Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared Rotation Sums of Squared Loadings Loadings Total % of Cumulative Variance % Total % of Cumulative Variance % Total % of Cumulative % Variance 4.213 16.853 16.853 4.213 16.853 16.853 3.137 12.546 12.546 3.165 12.658 29.511 3.165 12.658 29.511 3.075 12.300 24.847 3.048 12.192 41.703 3.048 12.192 41.703 2.935 11.741 36.588 2.870 11.480 53.184 2.870 11.480 53.184 2.723 10.891 47.479 2.017 8.066 61.250 2.017 8.066 61.250 2.346 9.386 56.865 1.792 7.169 68.418 1.792 7.169 68.418 2.327 9.310 66.175 1.650 6.600 75.019 1.650 6.600 75.019 2.211 8.844 75.019 635 2.541 77.560 592 2.367 79.926 10 536 2.146 82.072 11 502 2.007 84.079 12 435 1.742 85.820 13 416 1.663 87.483 14 385 1.539 89.022 15 379 1.517 90.540 16 325 1.302 91.841 17 321 1.285 93.126 18 270 1.080 94.206 19 262 1.047 95.253 20 243 973 96.226 21 228 910 97.136 22 202 810 97.946 23 201 804 98.750 24 169 676 99.426 25 144 574 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotated Component Matrixa Component TD2 884 TD4 849 TD3 842 TD1 820 QT4 883 QT2 880 QT3 836 QT1 833 BM2 885 BM1 836 BM3 823 BM4 820 TH2 852 TH3 825 TH4 812 TH1 752 MD2 881 MD3 857 MD1 855 QM2 918 QM3 871 QM1 804 KT2 898 KT3 849 KT1 785 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations Phụ lục 8: Phân tích EFA biến phụ thuộc KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy ,825 Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 410,861 df 10 Sig ,000 Total Variance Explained Component Initial Eigenvalues Total % of Variance Extraction Sums of Squared Loadings Cumulative % 3,214 64,281 64,281 ,721 14,429 78,710 ,423 8,461 87,171 ,367 7,343 94,514 ,274 5,486 100,000 Extraction Method: Principal Component Analysis Component Matrixa Component CL1 ,844 CL2 ,860 CL3 ,785 CL4 ,776 CL5 ,738 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted Total 3,214 % of Variance 64,281 Cumulative % 64,281 Phụ lục 9: Ma trận trương quan Correlations Pearson Correlation Bomay Thue Kiemtra Quymo Kiemtra ChatluongBCTC ,091 -,041 ,122 -,048 ,154* ,212** ,226 ,582 ,102 ,519 ,038 ,004 181 181 181 181 181 181 ,163* -,049 -,037 ,217** ,166* ,029 ,516 ,618 ,003 ,025 181 181 181 181 181 ,153* ,134 -,055 ,109 ,040 ,073 ,461 ,044 181 Sig (2-tailed) ,226 N 181 181 -,041 ,163* Sig (2-tailed) ,582 ,029 N 181 181 181 181 181 181 181 ,069 ,006 ,012 ,358 ,932 ,868 Pearson Correlation ,122 -,049 ,153* Sig (2-tailed) ,102 ,516 ,040 N 181 181 181 181 181 181 181 -,048 -,037 ,134 ,069 -,077 -,214** Sig (2-tailed) ,519 ,618 ,073 ,358 ,305 ,004 N 181 181 181 181 181 181 181 Pearson Correlation ,154* ,217** -,055 ,006 -,077 ,039 Sig (2-tailed) ,038 ,003 ,461 ,932 ,305 N 181 181 181 181 181 181 181 ,212** ,166* ,109 ,012 -,214** ,039 Sig (2-tailed) ,004 ,025 ,144 ,868 ,004 ,600 N 181 181 181 181 181 181 Pearson Correlation ChatluongBCTC Thue ,091 Pearson Correlation Quymo Mucdich Pearson Correlation Pearson Correlation Mucdich Quantri Sig (2-tailed) N Quantri Bomay * Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed) ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) ,600 181 Phụ lục 10: Phân tích hồi quy Model Summary Model R ,771a R Square Adjusted R Std Error of the Square Estimate ,544 ,514 ,8243 a Predictors: (Constant), Kiemtra, Thue, Quymo, Bomay, Mucdich, Quantri ANOVAa Model Sum of Squares df Mean Square Regression 11,345 1,891 Residual 81,051 174 ,466 Total 92,396 180 F Sig ,001b 4,059 a Dependent Variable: ChatluongBCTC b Predictors: (Constant), Kiemtra, Thue, Quymo, Bomay, Mucdich, Quantri Coefficientsa Model Unstandardized Coefficients Standardized t Sig Collinearity Statistics Coefficients B (Constant) Std Error 2,708 ,447 Bomay ,179 ,065 Quantri ,099 Mucdich Beta Tolerance VIF 6,060 ,000 ,201 2,766 ,006 ,952 1,051 ,059 ,125 1,678 ,010 ,909 1,100 ,107 ,063 ,126 1,704 ,009 ,920 1,087 Thue -,010 ,070 -,010 -,139 ,890 ,950 1,053 Quymo -,190 ,063 -,218 -3,031 ,003 ,972 1,029 Kiemtra -,027 ,070 -,029 -,387 ,699 ,925 1,082 a Dependent Variable: ChatluongBCTC Collinearity Diagnosticsa Model Dime Eigenvalu Condition nsio e Index Variance Proportions (Constant) Bomay Quantri Mucdich Thue Quymo Kiemtra n 1 6,697 1,000 ,00 ,00 ,00 ,00 ,00 ,00 ,00 ,080 9,132 ,00 ,05 ,34 ,12 ,05 ,16 ,05 ,073 9,550 ,00 ,27 ,28 ,26 ,04 ,00 ,02 ,054 11,110 ,00 ,08 ,03 ,30 ,09 ,54 ,02 ,044 12,301 ,00 ,50 ,01 ,04 ,27 ,07 ,27 ,040 12,992 ,00 ,00 ,30 ,21 ,41 ,00 ,40 ,011 24,874 1,00 ,09 ,04 ,07 ,15 ,21 ,23 a Dependent Variable: ChatluongBCTC