Vận dụng chỉ tiêu giá trị kinh tế tăng thêm (EVA) trong đánh giá thành quả hoạt động tại Công ty Cổ phần Nhựa Bình Minh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - VÕ THỊ THÚY HẰNG VẬN DỤNG CHỈ TIÊU GIÁ TRỊ KINH TẾ TĂNG THÊM (EVA) TRONG ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN NHỰA BÌNH MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH, NĂM 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - VÕ THỊ THÚY HẰNG VẬN DỤNG CHỈ TIÊU GIÁ TRỊ KINH TẾ TĂNG THÊM (EVA) TRONG ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN NHỰA BÌNH MINH Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS ĐỒN NGỌC QUẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH, NĂM 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu độc lập tơi với hướng dẫn Người hướng dẫn khoa học Tất nguồn tài liệu tham khảo công bố đầy đủ Nội dung luận văn trung thực Tp Hồ Chí Minh, ngày 29 tháng 05 năm 2014 Tác giả luận văn Võ Thị Thúy Hằng MỤC LỤC Trang TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC HÌNH VÀ BIỂU ĐỒ PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ GIÁ TRỊ KINH TẾ TĂNG THÊM (EVA ECONOMIC VALUE ADDED) .6 1.1 Tổng quan tiêu giá trị kinh tế tăng thêm (EVA) 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển tiêu EVA 1.1.2 Khái niệm .8 1.1.3 Công thức xác định EVA .9 1.1.4 Ý nghĩa tiêu EVA 11 1.2 Đo lƣờng thành hoạt động vai trò EVA đo lƣờng, đánh giá thành hoạt động 13 1.3 Phân biệt EVA đánh giá thành hoạt động thành quản lý 15 1.4 Vận dụng EVA đánh giá thành hoạt động .16 1.4.1 Vận dụng EVA đánh giá thành hoạt động phạm vi toàn doanh nghiệp 16 1.4.1.1 Tính tốn NOPAT điều chỉnh .17 1.4.1.2 Tính tốn vốn đầu tƣ điều chỉnh 21 1.4.1.3 Tính WACC 22 1.4.2 Vận dụng EVA đánh giá thành hoạt động cho sản phẩm, khách hàng kết hợp với ABC 25 1.5 Vận dụng EVA thành công doanh nghiệp 28 1.6 Thành công công ty vận dụng EVA giới 30 KẾT LUẬN CHƢƠNG 32 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN NHỰA BÌNH MINH 33 2.1 Giới thiệu Cơng ty Cổ phần Nhựa Bình Minh 33 2.1.1 Sơ lƣợc trình hình thành phát triển 33 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty .34 2.1.2.1 Ngành nghề kinh doanh .34 2.1.2.2 Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh 35 2.1.2.3 Quy trình sản xuất nhựa Bình Minh 40 2.1.3 Những thuận lợi khó khăn Cơng ty 41 2.1.3.1 Thuận lợi .41 2.1.3.2 Khó khăn .42 2.1.4 Cơ cấu tổ chức 44 2.1.5 Chuẩn mực chế độ kế toán áp dụng 46 2.2 Đánh giá thành hoạt động Công ty Cổ phần Nhựa Bình Minh 46 2.3 Phân bổ chi phí gián tiếp Cơng ty .52 2.4 Đánh giá 54 2.4.1 Ƣu điểm .54 2.4.2 Hạn chế nguyên nhân 55 2.4.2.1 Hạn chế 55 2.4.2.1.1 Về số liệu tính tốn tiêu 55 2.4.2.1.2 Về ý nghĩa tiêu 56 2.4.2.2 Nguyên nhân .56 KẾT LUẬN CHƢƠNG 59 CHƢƠNG 3: VẬN DỤNG CHỈ TIÊU GIÁ TRỊ KINH TẾ TĂNG THÊM (EVA) TRONG ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI NHỰA BÌNH MINH 60 3.1 Quan điểm vận dụng EVA đánh giá thành hoạt động Cơng ty Cổ phần Nhựa Bình Minh .60 3.2 Các nội dung vận dụng EVA đánh giá thành hoạt động Công ty cổ phần Nhựa Bình Minh 61 3.2.1 Vận dụng EVA đánh giá thành hoạt động tồn Cơng ty 62 3.2.1.1 Giai đoạn chuẩn bị .62 3.2.1.2 Cơ sở liệu .62 3.2.1.3 Xác định EVA tồn Cơng ty để đánh giá thành hoạt động 63 3.2.2 Vận dụng EVA đánh giá thành hoạt động cho nhóm sản phẩm phân khúc khách hàng 71 3.2.2.1 Cơ sở liệu .72 3.2.2.2 Kết hợp với ABC để tính EVA cho nhóm sản phẩm phân khúc khách hàng nhóm sản phẩm 73 3.2.2.3 Các giải pháp đề xuất cải thiện EVA Nhựa Bình Minh 82 3.2.2.3.1 Quản lý hiệu hoạt động Công ty 82 3.2.2.3.2 Lựa chọn chiến lƣợc sản phẩm .83 3.2.2.3.3 Xác định thị phần khách hàng mục tiêu 84 3.2.2.3.4 Quản trị hiệu chi phí Cơng ty 86 3.3 Các giải pháp hỗ trợ vận dụng EVA vào Công ty 88 3.3.1 Hoàn thiện cấu tổ chức phận tài kế tốn 89 3.3.2 Nâng cao vai trò chức quản trị tài 90 3.3.3 Kế hoạch cho chƣơng trình đào tạo EVA 91 3.3.4 Ứng cụng công nghệ phần mềm quản lý 92 KẾT LUẬN CHƢƠNG 93 KẾT LUẬN .94 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT ABC Hệ thống chi phí dựa hoạt động ACD Kỹ thuật phân tích chi phí vốn chung BMP Mã cổ phiếu Cơng ty Cổ Phần Nhựa Bình Minh BCTC Báo cáo tài CP Cổ phần CAPM Mơ hình định giá tài sản vốn EPS Thu nhập cổ phiếu EVA Giá trị kinh tế tăng thêm (Economic Value Added) HOSE Sở Giao Dịch Chứng Khoán Thành phố Hồ Chí Minh LN Lợi nhuận NC Nhân cơng NOPAT Lợi nhuận hoạt động sau thuế NVL Nguyên vật liệu ROA Tỷ suất sinh lời tổng tài sản ROE Tỷ suất sinh lời vốn chủ sở hữu ROI Tỷ suất sinh lời vốn đầu tƣ ROS Tỷ suất lợi nhuận sau thuế doanh thu R&D Chi phí nghiên cứu phát triển TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp TC Vốn đầu tƣ USD Đô la Mỹ WACC Lãi suất sử dụng vốn bình quân DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Tóm tắt số điều chỉnh NOPAT vốn đầu tƣ tính toán EVA 19 Bảng 2.1 Kết sản xuất kinh doanh Nhựa Bình Minh năm 2011- 2013 37 Bảng 2.2 Bảng cân đối kế tốn Nhựa Bình Minh năm 2011, 2012, 2013 38 Bảng 2.3 Cấu trúc vốn Nhựa Bình Minh theo giá trị sổ sách kế toán 40 Bảng 2.4 Các tiêu đánh giá thành hoạt động Nhựa Bình Minh 48 Bảng 2.5 Doanh thu, chi phí, lợi nhuận nhóm sản phẩm năm 2012 52 Bảng 3.1 Lợi nhuận hoạt động sau thuế điều chỉnh BMP năm 2011 – 2013 64 Bảng 3.2 Tính tốn vốn đầu tƣ điều chỉnh BMP (theo giá trị sổ sách) 65 Bảng 3.3 Giá trị thị trƣờng vốn chủ sở hữu BMP 66 Bảng 3.4 Tính toán vốn đầu tƣ điều chỉnh BMP (theo giá trị thị trƣờng) 66 Bảng 3.5 Lãi suất cho vay bình quân thị trƣờng cuối năm (giai đoạn 2011-2013) 67 Bảng 3.6 Tính lãi suất sử dụng vốn chủ sở hữu 68 Bảng 3.7 Tính WACC (cơ cấu vốn BMP theo giá trị sổ sách) 68 Bảng 3.8 Tính WACC (cơ cấu vốn BMP theo giá trị thị trƣờng) 69 Bảng 3.9 Tính EVA (cơ cấu vốn BMP theo giá trị sổ sách) 69 Bảng 3.10 Tính EVA (cơ cấu vốn BMP theo giá trị thị trƣờng) 69 Bảng 3.11 Tóm tắt kết EVA BMP sau tính tốn 69 Bảng 3.12 Tổng chi phí nhóm sản phẩm 76 Bảng 3.13 Kết kinh doanh nhóm sản phẩm dựa kết phân bổ chi phí theo mơ hình ABC 77 Bảng 3.14 Tính tốn EVA cho nhóm sản phẩm dựa kết phân bổ chi phí theo mơ hình ABC 77 Bảng 3.15 Kết kinh doanh cho phân khúc khách hàng dựa kết phân bổ chi phí theo mơ hình ABC 80 Bảng 3.16 Tính EVA cho phân khúc khách hàng nhóm sản phẩm 81 DANH MỤC CÁC HÌNH VÀ BIỂU ĐỒ Hình 1.1 Mơ tả khái niệm giá trị kinh tế tăng thêm (EVA) Hình 1.2 Cây điều khiển giá trị EVA 15 Hình 2.1 Một số sản phẩm tiêu biểu Nhựa Bình Minh 36 Hình 2.2 Cơ cấu tổ chức cơng ty Nhựa Bình Minh 45 Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức phận tài kế toán 89 Biểu đồ 2.1 Xu hƣớng biến động biên LN gộp, ROS, ROA, ROE Nhựa Bình Minh giai đoạn 2011-2013 49 PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Để đáp ứng yêu cầu đổi quản lý kinh doanh, việc đánh giá thành hoạt động doanh nghiệp vấn đề mang tính sống cịn khơng doanh nghiệp, nhà quản lý mà nhà đầu tƣ công ty Thời gian qua, doanh nghiệp Việt Nam chủ yếu đánh giá thành hoạt động thông qua tiêu đánh giá khả sinh lời nhƣ tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản (ROA), tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu (ROE), thu nhập cổ phần (EPS) Các nhà đầu tƣ nƣớc bƣớc làm quen với khái niệm tham gia vào thị trƣờng chứng khoán Tuy nhiên, việc đánh giá xem xét chủ yếu dựa vào tiêu lợi nhuận bắt đầu bộc lộ hạn chế xem xét đánh giá thành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, xem xét theo quan điểm đầu tƣ giá trị Từ đó, nhà đầu tƣ, nhà quản lý Việt Nam bắt đầu phát sinh nhu cầu xem xét, vận dụng công cụ, tiêu để đánh giá thành hoạt động thực công ty trƣớc đƣa định Trong bối cảnh đó, tác giả cho việc sử dụng tiêu EVA có khả khắc phục đƣợc hạn chế tiêu đánh giá khả sinh lời giúp nhà quản lý, nhà đầu tƣ nhận biết giá trị thực tạo từ thành hoạt động cơng ty Ngồi ra, tiêu EVA hỗ trợ việc đánh giá phận công ty sở để khen thƣởng nhằm đẩy mạnh hoạt động thi đua, tăng suất, phát huy sáng kiến Trên giới, việc nghiên cứu ứng dụng EVA áp dụng từ lâu phần công cụ nhà kinh tế học với 200 năm, nhƣng Việt Nam đƣợc nghiên cứu năm gần đất nƣớc mở cửa hội nhập vào kinh tế giới Một số đặc điểm tiêu EVA cần thay đổi, điều chỉnh cho phù hợp với thực tiễn điều kiện phát triển nƣớc ta Do đó, tác giả cho việc nghiên cứu vận dụng tiêu EVA đánh giá thành hoạt động công ty cần thiết có ý nghĩa Phụ lục Các hoạt động chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí sử dụng vốn Nhựa Bình Minh Nhóm hoạt động Hoạt động Chi phí nguồn lực 106,00 Chi phí sản xuất chung Quản lý phân xƣởng Quản lý phân xƣởng 5,48 Chuẩn bị máy móc Chuẩn bị máy móc 99,97 Kiểm sốt chất lƣợng Kiểm sốt chất lƣợng 0,55 Chi phí bán hàng Quản lý khách hàng Phân phối sản phẩm 38,58 Tiếp xúc khách hàng 4,52 Chuẩn bị đơn hàng 7,58 Hóa đơn thu tiền 10,21 Bán sản phẩm 8,93 Giao sản phẩm 7,34 Chi phí quản lý doanh nghiệp Lập kế hoạch chuẩn bị sản xuất Quản lý sản xuất Quản lý kinh doanh 48,41 Thực công việc kỹ thuật 2,41 Lập kế hoạch sản xuất 1,23 Mua nguyên vật liệu 2,22 Quản lý sản xuất 12,61 Phát triển nhân viên 8,71 Quản lý doanh nghiệp 21,22 Chi phí sử dụng vốn 57,40 Quản lý phân xƣởng Quản lý phân xƣởng Chuẩn bị máy móc Chuẩn bị máy móc Kiểm sốt chất lƣợng Kiểm soát chất lƣợng Tiếp xúc khách hàng Quản lý khách hàng Chuẩn bị đơn hàng Hóa đơn thu tiền Phân phối sản phẩm Bán sản phẩm Giao sản phẩm Thực công việc kỹ thuật Lập kế hoạch chuẩn bị sản xuất Lập kế hoạch sản xuất Mua nguyên vật liệu Quản lý sản xuất Quản lý kinh doanh Quản lý sản xuất Phát triển nhân viên Quản lý doanh nghiệp Phụ lục Tiêu thức phân bổ chi phí gián tiếp cho hoạt động nhóm sản phẩm Nhóm hoạt Hoạt động động Tiêu thức phân bổ chi phí ĐVT Ống PVC Ống HDPE Ống PPR Tổng cộng Chi phí sản xuất chung Quản lý phân xƣởng 106,00 Số quản lý phân xƣởng Quản lý phân xƣởng Giờ 31.500 31.500 31.500 Triệu đồng/giờ 0,0584 0,0578 0,0578 Tỷ đồng 1,84 1,82 1,82 Giờ 95.040 19.800 5.580 Chi phí cho cơng Triệu đồng/giờ 0,82 0,81 1,06 Chi phí chuẩn bị máy móc Tỷ đồng 78,00 16,04 5,93 99,97 Giờ 2.112 1.200 1.116 4.428 Triệu đồng/giờ 0,11 0,13 0,13 Tỷ đồng 0,24 0,16 0,15 Chi phí cho cơng Chi phí thực cơng việc phân xƣởng Số chuẩn bị máy móc Chuẩn bị máy móc Kiểm sốt chất lƣợng Chuẩn bị máy móc Số kiểm sốt chất lƣợng Kiểm sốt chất lƣợng Chi phí cho cơng Chi phí kiểm sốt chất lƣợng Chi phí bán hàng 94.500 5,48 120.42 0,55 631 Tiếp xúc khách hàng Số lần tiếp xúc khách hàng Lần 30 15 29 74 Chuẩn bị đơn hàng Số lần chuẩn bị đơn hàng Lần 45 30 49 124 Hóa đơn thu tiền Số lƣợng xuất hóa đơn thu tiền Lần 90 43 34 167 Phân phối sản Bán sản phẩm Số lần bán sản phẩm Lần 97 26 23 146 phẩm Giao sản phẩm Số lần giao sản phẩm Lần 50 25 45 120 Quản lý khách hàng Số tiền 38,58 Nhóm hoạt Hoạt động động Tiêu thức phân bổ chi phí ĐVT Ống PVC Ống HDPE Ống PPR Chi phí quản lý doanh nghiệp Thực công việc kỹ thuật Lập kế hoạch sản xuất Lập kế hoạch sản chuẩn bị sản xuất xuất Số thực công việc kỹ thuật Giờ 3.540 890 250 Triệu đồng/giờ 0,51 0,53 0,52 Tỷ đồng 1,81 0,47 0,13 2,41 Giờ 1.400 575 125 2.100 Chi phí cho cơng Triệu đồng/giờ 0,58 0,62 0,51 Chi phí kế hoạch sản xuất Tỷ đồng 0,81 0,36 0,06 1,23 Giờ 2.600 320 120 3.040 Triệu đồng/giờ 0,72 0,73 0,76 Tỷ đồng 1,89 0,23 0,09 2,22 Giờ 14.500 4.150 1.445 20.095 Triệu đồng/giờ 0,62 0,64 0,67 Tỷ đồng 8,99 2,66 0,97 12,61 Giờ 410 410 410 1.230 Triệu đồng/giờ 18,17 2,09 0,99 Tỷ đồng 7,45 0,86 0,41 8,71 Giờ 19.500 13.695 10.425 43.620 Triệu đồng/giờ 0,84 0,27 0,11 Tỷ đồng 16,38 3,70 1,15 Chi phí cho cơng Chi phí thực cơng việc kỹ thuật Số công lập kế hoạch sản xuất Chi phí đặt hàng tính đặt hàng Chi phí cho việc đặt hàng Quản lý sản xuất Số công quản lý sản xuất Quản lý sản xuất Chi phí cho cơng quản lý sản xuất Chi phí quản lý sản xuất Thời gian đào tạo phát triển nhân viên Phát triển nhân viên doanh Chi phí đào tạo tính Chi phí đào tạo nhân viên Quản lý kinh Quản lý doanh nghiệp cộng 48,41 Thời gian đặt hàng mua NVL Mua nguyên vật liệu Tổng Số quản lý doanh nghiệp Chi phí cho quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp 4.680 21,22 Số tiền 48,41 Phụ lục Tính hệ số phân bổ chi phí hoạt động Chi phí Hoạt động Tiêu thức phân bổ chi phí cho hoạt động hoạt động Mức độ Hệ số phân bổ hoạt chi phí hoạt động động Chi phí sản xuất chung Quản lý phân xƣởng Số quản lý phân xƣởng 5,48 94.500 0,00006 tỷ đồng/giờ Chuẩn bị máy móc Số chuẩn bị máy móc 99,97 120.420 0,00083 tỷ đồng/giờ Kiểm soát chất lƣợng Số kiểm soát chất lƣợng 0,55 4.428 0,00012 tỷ đồng/giờ Tiếp xúc khách hàng Số lần tiếp xúc khách hàng 4,52 74 0,0611 tỷ đồng/lần Chuẩn bị đơn hàng Số lần chuẩn bị đơn hàng 7,58 124 0,0611 tỷ đồng/lần 10,21 167 0,0611 tỷ đồng/lần Chi phí bán hàng Hóa đơn thu tiền Số lần xuất hóa đơn thu tiền Bán sản phẩm Số lần bán sản phẩm 8,93 146 0,0612 tỷ đồng/lần Giao sản phẩm Số lần giao sản phẩm 7,34 120 0,0612 tỷ đồng/lần 2,41 4.680 1,23 2.100 2,22 3.040 12,61 20.095 8,71 1.230 21,22 43.620 Chi phí quản lý doanh nghiệp Thực cơng việc kỹ Số thực công việc kỹ thuật thuật Lập kế hoạch sản xuất Mua nguyên vật liệu Quản lý sản xuất Phát triển nhân viên Số công lập kế hoạch sản xuất Thời gian đặt hàng mua NVL Số công quản lý sản xuất Thời gian đào tạo phát triển nhân viên Quản lý doanh nghiệp Số quản lý DN 0,00051 tỷ đồng/ 0,00059 tỷ đồng/ 0,00073 tỷ đồng/ 0,00063 tỷ đồng/ 0,00708 tỷ đồng/ 0,00049 tỷ đồng/ Phụ lục Tính tổng chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho nhóm sản phẩm Chỉ tiêu Chi phí sản xuất chung Ống PVC Ống HDPE Ống PPR 80,99 18,41 6,60 1,83 1,83 1,83 78,90 16,44 4,63 0,26 0,15 0,14 19,08 8,50 11,00 Tiếp xúc khách hàng 1,83 0,92 1,77 Chuẩn bị đơn hàng 2,75 1,83 3,00 Số lần xuất hóa đơn thu tiền 5,50 2,63 2,08 Bán sản phẩm 5,93 1,59 1,41 Giao sản phẩm 3,06 1,53 2,75 Chi phí QLDN 26,03 13,20 9,17 Thực công việc kỹ thuật 1,82 0,46 0,13 Kế hoạch sản xuất 0,82 0,34 0,07 Mua nguyên vật liệu 1,90 0,23 0,09 Quản lý sản xuất 9,10 2,61 0,91 Phát triển nhân viên 2,90 2,90 2,90 Quản lý doanh nghiệp 9,49 6,66 5,07 126,10 40,11 26,77 Quản lý phân xƣởng Chuẩn bị máy móc Kiểm sốt chất lƣợng Chi phí bán hàng Cộng Tổng cộng 106,00 38,58 48,41 192,98 Phụ lục Phân tích mối quan hệ vốn đầu tƣ hoạt động Hoạt động Nhóm tài khoản  Chuẩn bị máy móc     Kiểm sốt chất lƣợng     Tiếp xúc khách hàng        Chuẩn bị đơn hàng  Thu tiền Bán sản phẩm  Giao sản phẩm    Thực công việc kỹ          (Các quỹ)  (Các khoản phải trả) Đất  Tài sản dài hạn khác Tài sản lƣu động khác  Thiết bị Hàng tồn kho Các khoản phải thu Tiền mặt Quản lý phân xƣởng       thuật  Kế hoạch sản xuất Mua nguyên vật liệu    Quản lý sản xuất          Phát triển nhân viên     Quản lý doanh nghiệp     Phụ lục Tỷ lệ chi phí sử dụng vốn cho hoạt động (ACD) Đơn vị tính: tỷ đồng Hoạt động Tỷ lệ chi phí sử dụng vốn Chi (Các quỹ) (Các khoản phải trả) Đất 0,15 0,15 0,15 0,05 Chuẩn bị máy móc 0,10 0,10 0,10 0,05 Kiểm chất 0,15 0,10 0,10 0,05 khách 0,15 0,05 0,02 0,05 0,03 0,21 0,10 0,02 35,41 0,10 Tài sản dài hạn khác Tài sản lƣu động khác Thiết bị Hàng tồn kho Quản lý phân xƣởng soát Các khoản phải thu Tiền mặt phí sử dụng vốn 0,10 2,36 0,10 0,10 2,69 0,10 0,10 1,28 lƣợng Tiếp xúc 0,20 2,21 hàng Chuẩn bị đơn hàng Thu tiền 1,00 Bán sản phẩm 0,10 Giao sản phẩm 0,10 0,15 0,05 0,10 Thực công việc 0,10 0,20 0,05 0,20 0,01 0,30 8,55 7,51 0,40 (14,39) kỹ thuật Kế hoạch sản xuất Mua nguyên vật liệu 0,01 0,10 0,20 Quản lý sản xuất 0,20 0,03 0,06 0,15 0,55 0,40 0,20 0,60 0,40 0,20 6,59 0,10 13,64 Phát triển nhân viên 0,05 0,15 0,02 0,10 (4,78) Quản doanh 0,10 0,05 0,03 0,10 (3,91) Tổng chi phí sử 21,63 2,40 2,95 -62,83 57,40 lý nghiệp dụng vốn 35,11 32,62 24,83 6,74 -6,04 Phụ lục Hệ số phân bổ chi phí hoạt động chi phí sử dụng vốn Chi phí Hoạt động Tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động sử dụng Mức độ vống cho hoạt hoạt động Hệ số phân bổ chi phí hoạt động động Chi phí sử dụng vốn Quản lý phân xƣởng Số quản lý phân xƣởng 2,36 94.500 0,00002 tỷ đồng/giờ Chuẩn bị máy móc Số chuẩn bị máy móc 2,69 120.420 0,00002 tỷ đồng/giờ Kiểm soát chất lƣợng Số kiểm soát chất lƣợng 1,28 4.428 0,00029 tỷ đồng/giờ Tiếp xúc khách hàng Số lần tiếp xúc khách hàng 2,21 74 0,02992 tỷ đồng/lần Chuẩn bị đơn hàng Số lần chuẩn bị đơn hàng 0,21 124 0,00168 tỷ đồng/lần 35,41 167 0,21206 tỷ đồng/lần Hóa đơn thu tiền Số lần xuất hóa đơn thu tiền Bán sản phẩm Số lần bán sản phẩm 8,55 146 0,05857 tỷ đồng/lần Giao sản phẩm Số lần giao sản phẩm 7,51 120 0,06262 tỷ đồng/lần Thực công việc kỹ Số thực công việc kỹ thuật thuật (14,39) 4.680 0,03 2.100 0,00001 tỷ đồng/ Lập kế hoạch sản xuất Số công lập kế hoạch sản xuất (0,00308) tỷ đồng/ Mua nguyên vật liệu Thời gian đặt hàng mua NVL 6,59 3.040 0,00217 tỷ đồng/ Quản lý sản xuất Số công quản lý sản xuất 13,64 20.095 0,00068 tỷ đồng/ (4,78) 1.230 (3,91) 43.620 Phát triển nhân viên Thời gian đào tạo phát triển nhân viên Quản lý doanh nghiệp Số quản lý DN (0,00389) tỷ đồng/ (0,00009) tỷ đồng/ Phụ lục 10 Phân bổ chi phí sử dụng vốn đầu tƣ cho nhóm sản phẩm Đơn vị tính: tỷ đồng Hoạt động Ống PVC Ống HDPE Ống PPR Chi phí sử dụng vốn Quản lý phân xƣởng 0,79 0,79 0,79 2,36 Chuẩn bị máy móc 2,12 0,44 0,12 2,69 Kiểm sốt chất lƣợng 0,61 0,35 0,32 1,28 Tiếp xúc khách hàng 0,90 0,45 0,87 2,21 Chuẩn bị đơn hàng 0,08 0,05 0,08 0,21 19,09 9,12 7,21 35,41 Bán sản phẩm 5,68 1,52 1,35 8,55 Giao sản phẩm 3,13 1,57 2,82 7,51 Thực kỹ thuật (10,89) (2,74) (0,77) (14,39) Kế hoạch sản xuất 0,02 0,01 0,002 0,03 Mua nguyên vật liệu 5,63 0,69 0,26 6,59 Quản lý sản xuất 9,84 2,82 0,98 13,64 Phát triển nhân viên (1,59) (1,59) (1,59) (4,78) Quản lý doanh nghiệp (1,75) (1,23) (0,93) (3,91) Cộng 33,65 12,24 11,50 57,40 Thu tiền Phụ lục 11 Tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động cho phân khúc khách hàng nhóm sản phẩm Tiêu thức phân bổ ĐVT chi phí Ống PVC Dân dụng Ống HDPE Dự án Dân dụng Ống PPR Dự án Dân dụng Dự án Chi phí sản xuất chung Số quản lý phân Giờ 28.350 3.150 29.295 2.205 26.775 4.725 Giờ 85.536 9.504 18.414 1.386 4.743 837 Giờ 1.901 211 1.116 84 949 167 Lần 10 20 11 20 Lần 30 15 24 37 12 Lần 60 30 31 12 25 Số lần bán hàng Lần 70 27 19 15 Số lần giao hàng Lần 40 10 17 33 12 3.186 354 827,70 62,30 212,50 37,50 0,512 0,512 0,537 0,537 0,524 0,524 Tỷ đồng 1,63 0,18 0,44 0,03 0,11 0,02 Giờ 1.260 140 534,75 40,25 106,25 18,75 0,582 0,582 0,623 0,623 0,518 0,518 Tỷ đồng 0,73 0,08 0,33 0,03 0,06 0,01 Giờ 2.340 260 297,60 22,40 102 18 0,727 0,727 0,730 0,730 0,767 0,767 xƣởng Số chuẩn bị máy móc Số kiểm sốt chất lƣợng Chi phí bán hàng Số lần tiếp xúc khách hàng Số lần chuẩn bị đơn hàng Số lƣợng xuất hóa đơn thu tiền Chi phí quản lý doanh nghiệp Số thực công việc kỹ thuật Chi phí cho cơng Chi phí thực cơng việc kỹ thuật Số công lập kế hoạch sản xuất Chi phí cho cơng Chi phí kế hoạch sản xuất Thời gian đặt hàng mua nguyên vật liệu Giờ Triệu đồng/giờ Triệu đồng/giờ Chi phí đặt hàng Triệu tính 1h đặt hàng đồng/giờ Tiêu thức phân bổ chi phí Chi phí cho việc đặt hàng Số cơng quản lý sản xt Chi phí cho cơng quản lý sản xuất Chi phí quản lý sản xuất Thời gian đào tạo phát triển nhân viên Chi phí đào tạo tính ĐVT Tỷ đồng nghiệp Chi phí QLDN Dân dụng Dự án 0,08 0,01 13.050 1.450 3.859,50 290,50 1.228,25 216,75 0,626 0,626 0,648 0,648 0,680 0,680 Tỷ đồng 8,17 0,91 2,50 0,19 0,83 0,15 Giờ 369 41 381,30 28,70 348,50 61,50 18,161 18,161 2,023 2,023 0,915 0,915 6,70 0,74 0,77 0,06 0,32 0,06 17.550 1.950 12.736,35 958,65 8.861,25 1.563,75 0,84 0,84 0,273 0,273 0,119 0,119 14,74 1,64 3,47 0,26 1,05 0,19 Giờ Triệu đồng/giờ Triệu Giờ doanh Dự án 0,02 Tỷ đồng lý Dân dụng 0,22 Chi phí đào tạo NV quản Dự án Ống PPR 0,19 đồng/giờ Chi phí cho Dân dụng Ống HDPE 1,70 1h đào tạo Số QLDN Ống PVC Triệu đồng/giờ Tỷ đồng Phụ lục 12 Tính tổng chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cho phân khúc khách hàng nhóm sản phẩm Chỉ tiêu Ống PVC Dân dụng Chi phí sản xuất Dự án Ống HDPE Ống PPR Dân Dự Dân dụng án dụng Dự án 72,89 8,10 17,12 1,29 5,61 0,99 1,65 0,18 1,70 0,13 1,55 0,27 71,01 7,89 15,29 1,15 3,94 0,69 0,24 0,03 0,14 0,01 0,12 0,02 12,84 6,24 5,81 2,69 7,28 3,73 0,61 1,22 0,24 0,67 0,55 1,22 Chuẩn bị đơn hàng 1,83 0,92 1,47 0,37 2,26 0,73 Thu tiền 3,67 1,83 1,90 0,73 1,53 0,55 Bán hàng 4,28 1,65 1,16 0,43 0,92 0,49 Giao hàng 2,45 0,61 1,04 0,49 2,02 0,73 Chi phí QLDN 23,43 2,60 12,28 0,92 7,80 1,38 1,64 0,18 0,43 0,03 0,11 0,02 0,74 0,08 0,31 0,02 0,06 0,01 1,71 0,19 0,22 0,02 0,07 0,01 8,19 0,91 2,42 0,18 0,77 0,14 2,61 0,29 2,70 0,20 2,47 0,44 8,54 0,95 6,20 0,47 4,31 0,76 109,16 16,94 35,21 4,90 20,68 6,09 chung Quản lý phân xƣởng Chuẩn bị máy móc Kiểm sốt chất lƣợng Chi phí bán hàng Tiếp xúc khách hàng Thực công việc kỹ thuật Kế hoạch sản xuất Mua nguyên vật liệu Quản lý sản xuất Phát triển nhân lý doanh viên Quản nghiệp Cộng Tổng cộng Dân dụng Dự án 95,62 10,38 25,93 12,65 43,50 4,90 165,05 27,94 Phụ lục 13 Phân bổ chi phí sử dụng vốn đầu tƣ cho phân khúc khách hàng nhóm sản phẩm Ống PVC Hoạt động Dân dụng Quản lý phân xƣởng Chuẩn bị máy móc Kiểm sốt chất lƣợng Tiếp xúc khách hàng Chuẩn bị đơn Dự án Ống HDPE Dân dụng Dự án Ống PPR Dân dụng Chi phí sử dụng vốn Dự án Dân dụng Dự án 0,71 0,08 0,73 0,06 0,67 0,12 2,11 0,25 1,908 0,212 0,411 0,031 0,02 0,019 2,42 0,26 0,55 0,06 0,32 0,02 0,28 0,05 1,15 0,13 0,30 0,60 0,12 0,33 0,27 0,60 0,69 1,53 0,05 0,03 0,04 0,01 0,06 0,02 0,15 0,06 hàng Thu tiền 12,72 6,36 6,57 2,54 5,30 1,91 24,60 10,81 Bán hàng 4,10 1,58 1,11 0,41 0,88 0,47 6,09 2,46 Giao hàng 2,50 0,63 1,06 0,50 2,07 0,75 5,64 1,88 (9,80) (1,09) (2,55) (0,19) (0,65) (0,12) (13,00) (1,40) 0,0177 0,0020 0,0075 0,0006 0,0015 0,0003 0,03 0,003 5,07 0,56 0,64 0,05 0,22 0,04 5,93 0,65 8,86 0,98 2,62 0,20 0,83 0,15 12,31 1,33 (1,43) (0,16) (1,48) (0,11) (1,36) (0,24) (4,27) (0,51) (1,57) (0,17) (1,14) (0,09) (0,79) (0,14) (3,51) (0,40) 23,98 9,67 8,48 3,76 7,88 3,62 40,34 17,06 Thực kỹ thuật Kế hoạch sản xuất Mua nguyên vật liệu Quản lý sản xuất Phát triển nhân viên Quản lý doanh nghiệp Cộng Phụ lục 14 Tính tổng chi phí cho phân khúc khách hàng nhóm sản phẩm Nhóm sản phẩm Ống PVC Dân Ống HDPE Dự án dụng Dân Dự án dụng Ống PPR Dân Dự án dụng Cộng Dân Dự án dụng Chi phí sản xuất 837,38 93,04 100,16 7,54 17,17 3,03 954,71 103,61 Chi phí NVL trực tiếp 669,37 74,37 72,70 5,47 10,13 1,79 752,19 81,63 Chi phí NC trực tiếp 95,13 10,57 10,33 0,78 1,44 0,25 106,90 11,60 Chi phí sản xuất chung 72,89 8,10 17,12 1,29 5,61 0,99 95,62 10,38 Chi phí ngồi sản xuất 36,27 8,84 18,09 3,61 15,08 5,11 69,43 17,55 Chi phí bán hàng 12,84 6,24 5,81 2,69 7,28 3,73 25,93 12,65 Chi phí quản lý 23,43 2,60 12,28 0,92 7,80 1,38 43,50 4,90 Chi phí sử dụng vốn 23,98 9,67 8,48 3,76 7,88 3,62 40,34 17,06 897,63 111,55 126,73 14,91 40,13 11,76 1.064,48 138,22 Tổng cộng Phụ lục 15 Cơ cấu chi phí hoạt động nhóm sản phẩm Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng Chi phí sản xuất chung Ống PVC Tỷ trọng %DT 1.361,52 Ống HDPE Tỷ trọng %DT 132,37 Ống PPR Tỷ trọng %DT 18,91 80,99 100,0% 5,9% 18,41 100,0% 13,9% 6,60 100,0% 34,9% 1,83 2,3% 0,1% 1,83 9,8% 1,4% 1,83 27,7% 9,7% 78,90 97,4% 5,8% 16,44 89,3% 12,4% 4,63 70,2% 24,5% 0,26 0,3% 0,02% 0,15 0,8% 0,1% 0,14 2,1% 0,7% 19,08 100,0% 1,4% 8,50 100,0% 6,4% 11,00 100,0% 58,2% Tiếp xúc khách hàng 1,83 9,7% 0,1% 0,92 10,8% 0,7% 1,77 16,0% 9,4% Chuẩn bị đơn hàng 2,75 14,4% 0,2% 1,83 21,5% 1,4% 3,00 27,3% 15,9% Số lần xuất hóa đơn thu tiền 5,50 28,8% 0,4% 2,63 30,9% 2,0% 2,08 18,9% 11,0% Bán sản phẩm 5,93 31,1% 0,4% 1,59 18,7% 1,2% 1,41 12,8% 7,5% Giao sản phẩm 3,06 16,0% 0,2% 1,53 18,0% 1,2% 2,75 25,0% 14,5% Chi phí QLDN 26,03 100,0% 1,9% 13,20 100,0% 10,0% 9,17 100,0% 48,5% Thực công việc kỹ thuật 1,82 7,0% 0,1% 0,46 3,5% 0,3% 0,13 1,4% 0,7% Kế hoạch sản xuất 0,82 3,2% 0,1% 0,34 2,6% 0,3% 0,07 0,8% 0,4% Mua nguyên vật liệu 1,90 7,3% 0,1% 0,23 1,7% 0,2% 0,09 1,0% 0,5% Quản lý sản xuất 9,10 35,0% 0,7% 2,61 19,8% 2,0% 0,91 9,9% 4,8% Phát triển nhân viên 2,90 11,1% 0,2% 2,90 22,0% 2,2% 2,90 31,6% 15,3% Quản lý doanh nghiệp 9,49 36,5% 0,7% 6,66 50,5% 5,0% 5,07 55,3% 26,8% Quản lý phân xƣởng Chuẩn bị máy móc Kiểm sốt chất lƣợng Chi phí bán hàng