Hoàn thiện hệ thống kế toán tại Tổng công ty địa ốc Sài Gòn

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM TRẦN QUỐC DŨNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2001 MỞ ĐẦU Tổng công ty nhà nước nước ta hình thành trình xếp lại đổi quản lý doanh nghiệp Nhà nước nhằm tách chức quản lý kinh doanh khỏi quản lý hành quan Nhà nước, khai thác ưu hình thức liên kết tập trung, hình thành tổ chức kinh tế có quy mô lớn, đủ sức thực liên kết, liên doanh với đối tác khác nước, nâng cao lực cạnh tranh hiệu kinh doanh Doanh nghiệp nhà nước, góp phần thực vai trò điều tiết kinh tế Nhà nước Hiện có 91 Tổng công ty nhà nước (17 Tổng công ty theo mô hình 91 74 Tổng công ty theo mô hình 90) So với toàn Doanh nghiệp Nhà nước, cáùc Tổng công ty Nhà nước chiếm khoảng 30% số lượng doanh nghiệp có, 72% vốn, 49,8% doanh thu, 68% lao động 80% tỷ trọng nộp ngân sách Nhìn chung, Tổng công ty nhà nước bước đầu phát huy tác dụng mặt : bảo lãnh vay tín dụng, mua sắm thiết bị đầu tư công nghệ mới, điều hòa vốn công ty thành viên, hỗ trợ doanh nghiệp khó khăn… Tuy nhiên, nhiều vấn đề tồn mô hình tổ chức, chế quản lý chế độ hạch toán kế toán cho mô hình Tổng công ty Nghị Hội nghị TW (Đại hội VIII) xác định " tổng kết mô hình Tổng công ty nhà nước, sở có phương án xây dựng tổng công ty thành tập đoàn kinh tế mạnh, có hiệu sức cạnh tranh cao , thực xương sống kinh tế " Tuy nhiên, đến chưa có tiêu cụ thể để đánh giá Tổng công ty hoạt động có hiệu quả, Tổng công ty có tình hình tài lành mạnh … Để đánh vậy, trước tiên phải dựa vào báo cáo tài hợp toàn Tổng công ty, Nhà nước chưa có hướng dẫn phương pháp lập báo cáo tài hợp nhất, đồng thời nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngành kinh doanh đặc thù chưa Bộ tài hướng dẫn cách cụ thể phương pháp hạch toán kế toán, gây không khó khăn trình hoạt động Tổng công ty Vì vậy, việc hoàn thiện củng cố Tổng công ty nhà nước nói chung hoàn thiện hệ thống kế toán Tổng công ty Địa ốc Sài gòn nói riêng vừa đáp ứng nhu cầu Nhà nước, vừa đáp ứng yêu cầu thực tế Tổng công ty nhà nước yêu cầu cấp bách cần thiết Mục Đích nghiên cứu luận văn : • • - • + Góp phần sửa đổi, bổ sung vào hệ thống kế toán Tổng công ty Địa ốc Sài gòn, đồng thời hoàn thiện hệ thống kế toán cho ngành kinh doanh địa ốc, từ giúp Nhà nước, nhà quản lý sử dụng công cụ kế toán hiệu việc quản lý doanh nghiệp + Hoàn thiện hệ thống kế toán Tổng công ty Địa ốc Sài gòn, góp ý phương pháp lập báo cáo tài hợp toàn Tổng công ty, đồng thời đề xuất số báo cáo kế toán phục vụ cho nhu cầu quản trị cấp Tổng công ty + Vận dụng quy định đầu tư xây dựng hành Nhà nước vào hệ thống kế toán ngành kinh doanh địa ốc Phương pháp nghiên cứu : Phương pháp nghiên cứu vật biện chứng, so sánh khảo sát thực tiễn Phương pháp thống kê phân tích để giải vấn đề Kết hợp từ thực tế, lý luận chế độ, sách nhà nước tài kế toán để tổng hợp trình bày sửa đổi, bổ sung vào hệ thống kế toán áp dụng Tổng công ty cho ngành kinh doanh địa ốc Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu : + Nghiên cứu tình hình thực tế hệ thống kế toán Tổng công ty địa ốc Sài gòn + Nghiên cứu chế độ, thể lệ, quy định Nhà nước ban hành kế toán tài chính, đầu tư xây dựng, luật đất đai + Nghiên cứu thông lệ, chế độ kế toán hành chuẩn mực kế toán, luật kế toán Bộ tài dự thảo chuẩn bị ban hành • Bố cục Luận văn : Nội dung luận văn gồm chương : Chương I-Lý luận Hệ thống kế toán Chương II- Thực trạng hệ thống kế toán Tổng công ty Địa ốc Sài Gòn Chương III-Hoàn thiện hệ thống kế toán Tổng công ty Địa ốc Si Gòn CHƯƠNG I LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KẾ TOÁN I- Khái Niệm Kế toán : Kế toán xây dựng ngành khoa học, giảng dạy trường đại học khắp quốc gia, vai trò kế toán bắt đầu hình thành người ý đến hoạt động thương mại Có nhiều quản điểm kế toán : Theo Ủûy ban thuật ngữ Viện kế toán công chứng hoa kỳ định nghóa kế toán sau : “ Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp theo cách có ý nghóa theo hình thái tiền tệ giao dịch kiện mà có phần đặc tính tài chính, diễn giải kết từ chúng” Theo Điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước Việt Nam định nghóa : “ Kế toán công cụ ghi chép, tính toán số hình thức giá trị, vật thời gian lao động, chủ yếu hình thái giá trị để phản ánh kiểm tra, tình hình vận động tài sản, trình kết hoạt động kinh doanh, sử dụng vốn vàø kinh phí Nhà nước, tổ chức, xí nghiệp” Theo số tác giả khác thì: “ Kế toán toàn khối kiến thức liên hệ đến việc thu thập, ghi chép, tóm lược báo cáo nghiệp vụ tổ chức” “Kế toán khoa học ghi nhận có hệ thống diễn tiến hoạt động liên quan đến tài tổ chức kinh doanh, nhằm làm sáng tỏ kết hoạt động thời điểm định, để từ Ban điều hành tổ chức, xem xét, nhận định đưa định có lợi thời gian kế tiếp” Gần đây, kế toán định nghóa có liên quan với khái niệm thông tin định lượng sau :” kế toán hoạt động dịch vụ, chức kế toán cung cấp thông tin định lượng, chủ yếu có chất tài đối tượng kinh tế, mà mục tiêu để định kinh tế, lựa chọn phương án kinh doanh khác nhau” Tóm lại, kế toán ghi chép, phân loại, tóm lược số liệu cách có hệ thống với mục đích cung cấp thông tin nhằm đưa định cho người quan tâm doanh nghiệp Hiện nay, kế toán phân định thành kế toán tài kế toán quản trị theo định hướng xử lý cung cấp thông tin gắn liền với yêu cầu quản lý nội đáp ứng cho nhu cầu đối tượng khác bên Kết kế toán quản trị hệ thống báo cáo nội phục vụ cho nhu cầu hoạch định, kiểm soát định thân đơn vị kế toán Kế toán tài ghi chép số liệu kế toán từ chứng từ gốc vào sổ kế toán tổng hợp số liệu báo cáo tài công việc làm doanh nghiệp, qua người doanh nghiệp thấy tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Kế toán quản trị hệ thống chọn lọc, phân loại, tóm tắt phân tích cung cấp thông tin mà giúp người quaœn lý việc thực định kiểm soát hoạt động saœn xuất kinh doanh Không kế toán tài chính, chuœ yếu báo cáo thông tin cho người bên doanh nghiệp, Kế toán quản trị lập kiểm soát hoạt động nội bộ, kế toán quản trị yêu cầu chọn lọc phân tích không tài liệu tài hay chi phí mà tài liệu giá caœ, dự trữ bán hàng, nhu cầu saœn phẩm, nguồn lực, khối lượng khaœ vật chất II- Vai trò Kế toán : Vai trò kế toán tạo thông tin kiện kinh tế phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp môi trường Kết kế toán trình bày tốt mô hình thông tin, xếp báo cáo tài chính, với ghi giải trình trình lập báo cáo tài thông tin khác doanh nghiệp kiểm toán Trong điều kiện kinh tế thị trường Việt Nam nay, thông tin kế toán không phục vụ cho đối tượng nội doanh nghiệp, đối tượng quản lý kiểm tra, kiểm soát Nhà nước mà phục vụ cho đối tượng bên : nhà đầu tư tương lai, nhân viên, người cho vay, nhà cung cấp tín chủ khác, khách hàng, nhà nước công chúng - Đối với Nhà nước : kế toán cung cấp thông tin cần thiết giúp cho việc thực chức quản lý vó mô Nhà nước kinh tế, giúp cho quan tài nhà nước thực việc kiểm tra định kỳ đột xuất hoạt động doanh nghiệp, đồng thời làm sở cho việc tính thuế khoản phải nộp khác doanh nghiệp ngân sách Nhà nước - Đối với nhà quản lý doanh nghiệp : tìm kiếm nguồn vốn đầu tư, nhà quản lý doanh nghiệp thường cố gắng thuyết phục họ mang lại mức lợi nhuận cao rủi ro cho nhà đầu tư Mặt khác, nhà quản lý doanh nghiệp sử dụng báo cáo tài để điều hành, quản lý doanh nghiệp - Các nhà đầu tư : người cung cấp vốn cần thông tin tài để thực định đầu tư - Các nhà cho vay : họ quan tâm đến thông tin tài mà họ xác định có nên cho vay hay không, tiền lãi vốn có trả hạn không - Nhân viên : Họ quan tâm đến thông tin ổn định khả sinh lợi doanh nghiệp ổn định việc làm, thu nhập họ tương laiï - Các nhà cung cấp chủ nợ khác : họ quan tâm đến thông tin kế toán nhằm xác định xem số tiền mà doanh nghiệp nợ họ trả đến hạn hay không III- Hệ thống kế toán hành Việt Nam : Nhằm đáp ứng nhu cầu đổi chế quản lý kinh tế tạo ổn định môi trường kinh tế, hệ thống pháp luật tài chính, lành mạnh hoá quan hệ hoạt động tài chính, năm 1994 đạo trực tiếp Thủ tướng Chính phủ, Bộ tài tiến hành nghiên cứu, xây dựng hệ thống kế toán áp dụng cho Doanh nghiệp Sau thử nghiệm thực tế, tiếp thu ý kiến, phương án, giải pháp hoàn thiện hệ thống kế toán doanh nghiệp Thủ tướng cho phép, Bộ tài ban hành Hệ thống chế độ kế toán Doanh nghiệp áp dụng thống nước từ ngày 1/1/1996 Quyết định 1411/TC/QĐ/CĐKT ngày 11/11/1995 Hệ thống chế độ kế toán ban hành đồng chế độ chứng từ, sổ , tài khoản kế toán báo cáo tài chính, tạo điều kiện thuận lợi cho việc áp dụng thực tế Hệ thống chế độ kế toán bao gồm nội dung sau : 1- Chứng từ kế toán : Chứng từ kế toán chứng minh giấy tờ nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh thực hoàn thành Mọi nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh, việc sử dụng kinh phí thu chi ngân sách đơn vị kế toán phải lập chứng từ Chứng từ phải lập theo quy định phải ghi chép đầy đủ, kịp thời với thực nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Hệ thống chứng từ kế toán gồm hai phần : - Hệ thống chứng từ kế toán thống bắt buộc : hệ thống chứng từ phản ánh quan hệ kinh tế pháp nhân có yêu cầu quản lý chặt chẽ mang tính chất phổ biến rộng rãi Nhà nước tiêu chuẩn hoá quy cách mẫu biểu, tiêu phản ánh, phương pháp lập áp dụng thống cho tất lónh vực, thành phần kinh tế - Hệ thống chứng từ kế toán hướng dẫn : chủ yếu chứng từ sử dụng nội doanh nghiệp Nhà nước hướng dẫn tiêu đặc trưng để ngành, thành phần kinh tế sở vận dụng vào trường hợp cụ thể thích hợp Nội dung hệ thống chứng từ kế toán gồm tiêu : Lao động tiền lương, Hàng tồn kho, Bán hàng, Tiền mặt, Tài sản cố định Chứng từ kế toán phải lập đầy đủ số liên theo quy định Ghi chép phải rõ ràng, trung thực, đầy đủ yếu tố Không tẩy xóa, sửa chữ chứng từ.Chứng từ kế toán sử dụng phải xếp, phân loại, bảo quản lưu giữ theo quy định Ngày 16/12/1998, Bộ trưởng Bộ tài ban hành chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp theo định 1864/1998/QĐ/BTC, tiêu lao động tiền lương, hàng tồn kho, bán hàng, tiền mặt, tài sản cố định có thêm tiêu " Sản xuất" ( phiếu theo dõi ca xe máy thi công ) sửa đổi tiêu “ tiền mặt” tiêu “ tiền tệ “.(Phụ lục 01) 2-Sổ kế toán : Tất Doanh nghiệp thuộc loại hình, lónh vực hoạt động sản xuất kinh doanh thành phần kinh tế phải mở, ghi chép, quản lý , lưu trữ bảo quản sổ kế toán theo quy định Sổ kế toán bao gồm : - Sổ kế toán tổng hợp sổ phần kế toán tổng hợp, bao gồm sổ nhật ký, sổ sổ kế toán tổng hợp khác : + Sổ Nhật ký : dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh kỳ kế toán niên độ kế toán theo trình tự thời gian quan hệ đối ứng tài khoản nghiệp vụ Số liệu kế toán sổ nhật ký phản ánh tổng số phát sinh bên Nợ bên Có tất tài khoản kế toán sử dụng đơn vị + Sổ Cái : dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh kỳ niên độ kế toán theo tài khoản kế toán quy định theo chế độ tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Số liệu kế toán sổ Cái phản ánh tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp + Sổ kế toán tổng hợp khác : chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (hình thức chứng từ ghi sổ ); sổ nhật ký chung, sổ nhật ký thu tiền, sổ nhật ký chi tiền, sổ nhật ký bán hàng, sổ nhật ký mua hàng (Hình thức nhật ký chung); sổ Nhật ký - sổ (Hình thức Nhật ký - sổ cái); Nhật ký chứng từ bảng kê (Hình thức nhật ký- chứng từ) - Sổ kế toán chi tiết : sổ phần kế toán chi tiết, bao gồm sổ thẻ kế toán chi tiết + Sổ kế toán chi tiết : dùng để ghi chép đối tượng kế toán cần thiết phải theo dõi theo yêu cầu quản lý Số liệu sổ kế toán chi tiết cung cấp thông tin phục vụ cho việc quản lý tài sản, nguồn vốn, công nợ chưa phản ánh sổ nhật ký sổ Số lượng kết cấu sổ kế toán chi tiết không quy định bắt buộc Tuy nhiên, doanh nghiệp phải vào quy định mang tính hướng dẫn chế độ kế toán Nhà nước yêu cầu quản lý doanh nghiệp để mở sổ kế toán chi tiết cần thiết, phù hợp Các sổ kế toán chi tiết : sổ tài sản cố định, sổ chi tiết vật liệu (hàng hoá, sản phẩm), sổ chi phí sản xuất kinh doanh (dùng cho tài khoản 621,622,154,631,142,335 ), sổ chi tiết toán với người mua (tài khoản 131) ,sổ chi tiết toán với người bán (tài khoản 331), sổ chi tiết doanh thu bán hàng (tài khoản 511), số chi tiết chi phí sản xuất chung, số chi tiết tài khoản khác (tài khoản 136,336,338,138,333,333,311,344,334…) Các doanh nghiệp phải vào hệ thống tài khoản kế toán, chế độ, thể lệ kế toán Nhà nước yêu cầu quản lý doanh nghiệp mở đủ sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết cần thiết Mỗi đơn vị kế toán mở giữ hệ thống thức Các hình thức sổ sách kế toán qui định áp dụng thống doanh nghiệp gồm : - Hình thức sổ kế toán Nhật ký chung; - Hình thức sổ kế toán Nhật ký - Sổ cái; - Hình thức sổ kế toán Chứng từ ghi sổ ; - Hình thức sổ kế toán Nhật ký chứng từ Trong hình thức sổ kế toán có qui định cụ thể số lượng, kết cấu, trình tự, phương pháp ghi chép mối quan hệ sổ kế toán, doanh nghiệp phải vào qui mô, đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ cán kế toán, điều kiện trang bị kỹ thuật tính toán, lựa chọn hình thức sổ kế toán phù hợp thiết phải tuân thủ nguyên tắc hình thức sổ kế toán mặt : Loại sổ, kết cấu loại sổ, mối quan hệ kết hợp sổ, trình tự kỹ thuật ghi chép loại sổ kế toán Việc mở ghi sổ kế toán phải phản ánh kịp thời, xác, đầy đủ, trung thực, liên tục, có hệ thống tình hình kết sản xuất kinh doanh, tình hình quản lý tài sản, tình hình sử dụng nguồn vốn doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho việc lập báo cáo tài doanh nghiệp Về chế độ sổ kế toán áp dụng cho ngành xây lắp ban hành theo định 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 Bộ trưởng Bộ tài chính, nội dung tương tự chế độ kế toán ban hành theo định 1411/TC/QĐ/CĐKT, nhiên có sửa đổi bổ xung thêm số sổ chi tiết cần thiết cho hoạt động xây lắp : sổ giá thành công trình, hạng mục công trình xây lắp, bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi công… 3- Hệ thống tài khoản kế toán : Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp ban hành theo định 1411/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ trưởng Bộ tài gồm loại tài khoản ( phụ lục số 02 ) -Tài khoản loại -Tài sản lưu động : loại tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tài sản lưu động doanh nghiệp Tài sản lưu động doanh nghiệp tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi vốn năm chu kỳ kinh doanh Tài sản lưu động doanh nghiệp tồn hình thái tiền tệ, vật, dạng đầu tư ngắn hạn khoản nợ ngắn hạn -Tài khoản loại -Tài sản cố định : loại tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tài sản cố định hữu hình vô hình doanh nghiệp (bao gồn tài sản cố định thuê tài chính) theo tiêu nguyên giá giá trị hao mòn; phản ánh giá trị có tình hình tăng, giảm loại đầu tư tài dài hạn tình hình thực công tác đầu tư XDCB diễn doanh nghiệp -Tài khoản loại -Nợ phải trả : loại tài khoản phản ánh khoản nợ phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải trả, phải toán cho chủ nợ, bao gồm khoản nợ tiền vay, khoản nợ phải trả cho người bán, cho Nhà nước, cho công nhân viên khoản phải trả khác -Tài khoản loại -Nguồn vốn chủ sở hữu: loại tài khoản phản ánh loại nguồn vốn thuộc sở hữu doanh nghiệp, thành viên công ty liên doanh cổ đông công ty cổ phần… Nguồn vốn chủ sở hữu số vốn chủ sở hữu mà doanh nghiệp cam kết toán Nguồn vốn chủ sở hữu chủ doanh nghiệp nhà đầu tư góp vốn hình thành từ kết kinh doanh, Nguồn vốn chủ sở hữu khoản nợ -Tài khoản loại -Doanh thu : loại tài khoản phản ánh toàn doanh thu bán hàng thực tế doanh nghiệp đạt kỳ hạch toán Doanh thu bán hàng tổng giá trị thực hoạt động sản xuất, kinh doanh, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ cho khách hàng Ngoài ra, loại tài khoản phản ánh doanh thu nội đơn vị b1)Báo cáo toán vốn đầu tư theo dự án , công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao sử dụng Quyết toán vốn đầu tư theo dự án , công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao sử dụng Quý …… Năm (Biểu 01- QTV) Tên dự án , công trình, hạng mục công trình Dự toán Phê duyệt toán vốn đầu tư quý báo cáo Xây lắp Thiế t bị Chi phí khác cộng Luỹ kế phê duyệt toán vốn đầu tư từ đầu năm đến cuối quý báo cáo Xây Thiế Chi cộng lắp t bị phí khác 59 10 Luỹ kế phê duyệt toán vốn đầu tư từ khởi công đến cuối quý báo cáo Xây Thiết Chi phí cộng lắp bị khác 11 12 13 14 Báo cáo Quyết toán vốn đầu tư theo dự án , công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao sử dụng báo cáo chi tiết nhằm phản ánh toán dự án, công trình, hạng mục công trình mà chủ đầu tư ban quản lý dự án hoàn thành việc đầu tư xây dựng, bàn giao đưa vào sử dụng cấp có thẩm quyền thẩm định, phê duyệt toán Nguồn số liệu để lập : - Sổ kế toán chi tiết tổng hợp Tài khoản 241 - Báo cáo Quyết toán vốn đầu tư theo dự án , công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao sử dụng (Biểu 01- QTV ) quý trước - Dự toán dự án, công trình, hạng mục công trình quan có thẩm quyền duyệt • Nội dung Phương pháp lập : 1- Tên dự án , công trình, hạng mục công trình (Cột 1) : Phản ánh tên dự án , công trình, hạng mục công hoàn thành cấp có thẩm quyền thẩm định phê duyệt toán quý báo cáo, năm báo cáo luỹ kế từ khởi công đến cuối quý báo cáo 2- Dự toán ( cột 2) : Phản ánh dự toán dự án , công trình, hạng mục công trình quan có thẩm quyền duyệt Số liệu lấy từ tổng dự toán, dự toán chi tiết cấp có thẩm quyền phê duyệt 3- Phê duyệt toán vốn đầu tư quý báo cáo ( cột 3,4,5,6) : Phản ánh chi phí đầu tư theo dự án, công trình, hạng mục công trình thực (năm năm trước) theo cấu vốn đầu tư : chi phí xây lắp, chi phí thiết bị, chi phí khác cấp có thẩm quyền thẩm định phê duyệt tóan quý báo cáo Số liệu lấy từ sổ chi tiết tổng hợp 241 quý báo cáo (phần Phát sinh có 241) định phê duyệt quan có thẩm quyền quý báo cáo để ghi vào cột phù hợp 4- Luỹ kế Phê duyệt toán vốn đầu tư từ đầu năm đến cuối quý báo cáo ( cột 7,8,9,10): 60 Phản ánh chi phí đầu tư theo dự án, công trình, hạng mục công trình thực theo cấu vốn đầu tư : chi phí xây lắp, chi phí thiết bị, chi phí khác , cấp có thẩm quyền thẩm định phê duyệt toán lũy kế từ đầu năm đến cuối quý báo cáo Số liệu lấy từ Biểu 01- QTV quý trước quý này, cách cộng lần lượt, tương ứng : - Cột 7,8,9,10 ( quý trước ); - với cột 3,4,5,6 ( quý ) 5-Luỹ kế thực đầu tư từ khởi công đến quý báo cáo ( cột 11,12,13,14) : Phản ánh chi phí đầu tư theo dự án, công trình, hạng mục công trình thực theo cấu vốn đầu tư : chi phí xây lắp, chi phí thiết bị, chi phí khác , cấp có thẩm quyền thẩm định phê duyệt toán lũy kế từ khởi công đến cuối quý báo cáo Số liệu lấy từ Biểu 01- QTV quý trước quý này, cách cộng lần lượt, tương ứng : - Cột 11,12,13,14 ( quý trước ); - với cột 3,4,5,6 ( quý ) b2- Báo cáo thực đầu tư theo dự án , công trình, hạng mục công trình 61 Thực đầu tư theo dự án , công trình, hạng mục công trình Quý năm (Biểu 02- QTV) Tên dự án , công trình, hạng mục công trình Dự toán Kế hoạch năm Thực đầu tư quý báo cáo Xây Thiế Chi cộng lắp t bị phí khác 1- Dự án A a- công trình Hạng mục CT b- công trình Hạng mục CT CP khác chưa tính cho đối tượng đầu tư ………… 2- Dự án A a- Công trình Hạng mục CT b- Công trình Hạng mục CT ………………… CP khác chưa tính cho đối tượng đầu tư Tổng cộng (1+2+…) 62 Luỹ kế thực đầu tư từ đầu năm đến cuối quý báo cáo Xây Thiết bị Chi cộng lắp phí khác 10 11 Luỹ kế thực đầu tư từø khởi công đến cuối quý báo cáo Xây lắp Thiết bị Chi phí cộng khác 12 13 14 15 Báo cáo thực đầu tư theo dự án , công trình, hạng mục công trình Blà báo cáo chi tiết nhằm phản ánh chi phí thực đầu tư theo dự án, công trình, hạng mục công trình theo cấu vốn đầu tư : chi phí xây lắp, chi phí thiết bị, chi phí khác Qua báo cáo này, Tổng công ty theo dõi, giám sát việc thực đầu tư dự án địa ốc , phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch, kết đầu tư, từ có hướng giải xử lý vấn đề tồn trình thực đầu tư Nguồn số liệu để lập : Sổ kế toán chi tiết tổng hợp Tài khoản 241 Báo cáo thực đầu tư theo dự án , công trình, hạng mục công trình (Biểu 02- QTV) quý trước Dự toán dự án , công trình, hạng mục công trình quan có thẩm quyền duyệt Kế hoạch thực đầu tư xây dựng năm dự án , công trình, hạng mục công trình • Nội dung Phương pháp lập : 1- Tên dự án , công trình, hạng mục công trình (Cột 1) : Phản ánh tên dự án, công trình, hạng mục công trình mà chủ đầu tư Ban quản lý dự án thực đầu tư Đối với dự án hoàn thành chưa cấp thẩm quyền phê duyệt toán phản ánh chi phí thực đầu tư xây dựng báo cáo (thể cột Luỹ kế thực đầu tư từø khởi công đến cuối quý báo cáo) 2- Dự toán ( cột 2) : Phản ánh dự toán dự án , công trình, hạng mục công trình quan có thẩm quyền duyệt Số liệu lấy từ tổng dự toán, dự toán chi tiết cấp có thẩm quyền phê duyệt 3-Kế hoạch năm ( cột 3) : 63 Phản ánh kế hoạch thực đầu tư xây dựng năm dự án , công trình, hạng mục công trình Số liệu lấy từ kế hoạch thực đầu tư xây dựng chủ đầu tư Ban quản lý dự án 4-Thực đầu tư quý báo cáo ( cột 4,5,6,7) : Phản ánh chi phí thực đầu tư theo dự án , công trình, hạng mục công trình thực quý báo cáo theo cấu vốn đầu tư : chi phí xây lắp, chi phí thiết bị, chi phí khác Số liệu lấy từ sổ chi tiết tổng hợp 241 quý báo cáo 5- Luỹ kế thực đầu tư từ đầu năm đến cuối quý báo cáo ( cột 8,9,10,11): Phản ánh chi phí đầu tư theo dự án, công trình, hạng mục công trình thực từ đầu năm đến cuối quý báo cáo theo cấu vốn đầu tư : chi phí xây lắp, chi phí thiết bị, chi phí khác Số liệu lấy từ Biểu 02- QTV quý trước quý này, cách cộng lần lượt, tương ứng : Cột 8,9,10,11 ( quý trước ); với cột 4,5,6,7 ( quý ) 6-Luỹ kế thực đầu tư từ khởi công đến cuối quý báo cáo ( cột 12,13,14,15) : Phản ánh chi phí đầu tư theo dự án , công trình, hạng mục công trình thực từ khởi công đến quý báo cáo theo cấu vốn đầu tư : chi phí xây lắp, chi phí thiết bị, chi phí khác Số liệu lấy từ Biểu 02- QTV quý trước quý này, cách cộng lần lượt, tương ứng : Cột 12,13,14,15 (quý trước ); - Với cột 4,5,6,7 (quý ) b3- Báo cáo thực đầu tư : Là báo cáo tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình thực hoàn thành đầu tư theo cấu vốn đầu tư : chi phí xây lắp, giá trị thiết bị, chi phí khác đơn vị chủ đầu tư Ban quản lý dự án 64 Báo Cáo Thực Hiện Đầu Tư Quý năm… Cơ cấu vốn đầu tư Kế hoạch năm Dự án A - C D c - C h h a ù c Thực đầu tư đầu qúy (Biểu 03 - QTV) Thực đầu tư Quý báo cáo Lũy kế từ Đầu năm đến cuối quý báo cáo Đầu tư hoàn thành bàn giao sử dụng duyệt toán Lũy kế từ khởi công đến cuối quý báo cáo Quý báo cáo Tổng cộng (1+2+ ) Người lập Phụ trách kế toán Lập, Ngày…tháng năm Thủ trưởng đơn vị 65 Lũy kế từ Đầu năm đến cuối quý báo cáo Lũy kế từ khởi công đến cuối quý báo cáo Thực đầu tư lại cuối quý 10=3+4-7 Báo cáo Thực đầu tư báo cáo tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình thực hoàn thành đầu tư theo cấu vốn đầu tư : chi phí xây lắp, giá trị thiết bị, chi phí khác đơn vị chủ đầu tư Ban quản lý dự án Số liệu Báo cáo Thực đầu tư cho biết tổng quát, toàn diện tình hình thực hoàn thành đầu tư dự án đơn vị chủ đầu tư Ban quản lý dự án quý báo cáo, lũy kế từ đầu năm đến cuối quý báo cáo, lũy kế từ khởi công đến cuối quý báo cáo theo cấu vốn đầu tư Nguồn số liệu để lập : - Sổ kế toán chi tiết tổng hợp tài khoản 241 - Biểu 01- QTV quý - Biểu 02- QTV quý - Báo cáo “Chi phí khác” - Báo cáo “Thực đầu tư “ (Biểu 03- QTV ) quý trước • Nội dung Phương pháp lập : 1- Cơ cấu vốn đầu tư (cột 1): Phản ánh cấu vốn theo nội dung : chi phí xây lắp, chi phí khác 2- Kế hoạch năm (cột 2): Phản ánh kế hoạch thực đầu tư dự án năm chủ đầu tư Ban quản lý dự án Số liệu lấy từ tiêu kế hoạch Tổng công ty phê duyệt chủ đầu tư Ban quản lý dự án thực đầu tư xây dựng 3- Thực đầu tư đầu quý ( cột 3) : Phản ánh chi phí thực đầu tư xây dựng dở dang chủ đầu tư ban quản lý dự án đầu quý Số liệu lấy từ cột 10 Biểu 03 - QTV quý trước 4- Thực đầu tư ( cột 4,5,6) : 66 Phản ánh chi phí đầu tư xây dựng theo cấu vốn dự án mà chủ đầu tư Ban quản lý dự án thực + Quý báo cáo (cột 4) : Số liệu lấy từ dòng tổng cộng cột 4,5,6 theo dự án tương ứng Biểu 02- QTV quý + Lũy kế từ đầu năm đến cuối quý báo cáo (cột 5) : Số liệu lấy từ cột Biểu 03- QTV quý trước, cộng với số liệu cột Biểu 03- QTV quý + Lũy kế từ khởi công đến cuối quý báo cáo (cột 6) Số liệu lấy từ cột Biểu 03- QTV quý trước, cộng với số liệu cột Biểu 03- QTV quý 5- Đầu tư hoàn thành bàn giao sử dụng duyệt toán (cột 7,8,9) : Phản ánh chi phí đầu tư xây dựng dự án hoàn thành, bàn giao sử dụng toán dự án cấp có thẩm quyền phê duyệt + Quý báo cáo (cột 7) : Số liệu lấy từ dòng tổng cộng cột 3,4,5 theo dự án tương ứng Biểu 01- QTV quý + Lũy kế từ đầu năm đến cuối quý báo cáo (cột 8) : Số liệu lấy từ cột Biểu 03- QTV quý trước, cộng với số liệu cột Biểu 03- QTV quý + Lũy kế từ khởi công đến cuối quý báo cáo (cột 9) : Số liệu lấy từ cột Biểu 03- QTV quý trước, cộng với số liệu cột Biểu 03- QTV quý 6- Thực đầu tư lại cuối quý ( cột 10) : Phản ánh chi phí đầu tư xây dựng dự án dở dang hoàn thành bàn giao sử dụng toán chưa duyệt y Số liệu lấy từ Biểu 03- QTV quý 67 Coät 10 = coät 3+ coät 4- coät 3-Báo cáo người đại diện vốn Tổng công ty công ty cổ phần, liên doanh: Để quản lý vốn tài sản công ty cổ phần, công ty liên doanh , cần quy định chế độ báo cáo người đại diện vốn góp Tổng công ty, gồm báo cáo sau: - Báo cáo tài năm - Báo cáo kết kiểm toán - Báo cáo kết phân phối lợi nhuận cổ tức 4- Một Số Kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán Tổng công ty Địa ốc Sài Gòn: a -Đối với Tổng công ty : • Về công tác kế toán : + Sổ sách kế toán : Hoàn chỉnh lại hệ thống sổ sách kế toán, sổ chi tiết công nợ sổ cái, đồng thời Tổng công ty cần hướng dẫn công ty thành viên việc ghi chép sổ sách kế toán theo xu hướng thống hình thức sổ kế toán + Hạch toán kế toán : Tổng công ty phải thường xuyên kiểm tra, hướng dẫn công ty thành viên hạch toán chế độ kế toán hành, đồng thời cần phân định rõ doanh thu bán hàng nội công ty thành viên với - Đối với nghiệp vụ kinh tế chưa Bộ tài hướng dẫn cụ thể, rõ ràng : phương pháp hạch toán khoản thu tiền sử dụng đất, chi phí đền bù giải tỏa …….Đề nghị Tổng công ty nhanh chóng làm việc với Chi cục tài doanh nghiệp, Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh để có 68 hướng dẫn cụ thể cho đơn vị thành viên, nhằm đảm bảo chế độ hạch toán kế toán thống toàn Tổng công ty, tránh tình trạng nghiệp vụ có tính chất kinh tế công ty thành viên hạch toán vào tài khoản khác nhau, dẫn tới số liệu báo cáo tài hợp Tổng công ty thể không trung thực, hợp lý + Báo cáo kế toán : Nhanh chóng lập báo cáo tài hợp toàn Tổng công ty, sở nhận xét, đánh giá khái quát tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh toàn Tổng công ty, không nên lấy tiêu cộng dồn đơn vị thành viên doanh thu, vốn, lợi nhuận, công nợ ….làm sở đánh - Dựa vào chế độ kế toán hành, kết hợp với yêu cầu quản lý đặc điểm ngành, Tổng công ty cần soạn thảo ban hành quy định chế độ báo cáo tài thống toàn Tổng công ty Đồng thời, soạn thảo xây dựng cho hệ thống kế toán quản trị, nhằm đáp ứng nhu cầu quản lý định kinh tế ban lãnh đạo Tổng công ty • Về quản lý tài : - Tổng công ty nhanh chóng ban hành quy định cụ thể quản lý vốn tài sản, phân cấp ký kết hợp đồng kinh tế, phân cấp ký kết hợp đồng vay, quy định quản lý công nợ, lý nhượng bán tài sản…… - Từng bước nghiên cứu, soạn thảo để xây dựng cho hệ thống kiểm soát nội toàn Tổng công ty b- Đối với Nhà nước : • Về chế độ kế toán : + Về chi phí phải trả (TK 335): Ngoài số quy định chế độ kế toán, Kiến nghị Bộ tài cho trích trước số khoản chi phí ngành kinh doanh địa ốc : 69 - Chi phí xây dựng công trình công cộng : hệ thống xanh, thoát nước, hệ thống điện, nhà trẻ… Cơ sở trích trước vào dự toán thiết kế cấp có thẩm quyền duyệt - Tiền sử dụng đất phải nộp Nhà nước + Sửa đổi, bổ sung nội dung tài khoản 241 phù hợp với thực tế, để áp dụng lónh vực : công nghiệp, xây lắp, nông nghiệp, đầu tư địa ốc… + Nhanh chóng soạn thảo, ban hành hướng dẫn phương pháp lập báo cáo hợp áp dụng cho mô hình Tổng công ty tập đoàn kinh tế • Về chế độ tiền lương : Hiện nay, toán vốn đầu tư tiền lương toán theo dự toán duyệt, toán tài hàng năm tiền lương thường tính theo tỉ lệ % doanh thu, dẫn đến có chênh lệch phương pháp tính lương này, số liệu toán vốn đầu tư không với số liệu toán tài Mặt khác, tiền lương duyệt theo thiết kế dự toán nhỏ nhiều so với tiền lương thực tế, khoản tiền lương thiếu hụt bù đắp chủ yếu từ nguồn vật tư, dẫn đến tình trạng toán khống khối lượng, chất lượng vật tư, công trình chất lượng Vì vậy, kiến nghị Nhà nước nhanh chóng cải tiến chế độ tiền lương phù hợp với tình hình thực tế, đồng thời ban ngành phải thống phương pháp tính lương việc quản lý tiền lương toán vốn đầu tư doanh nghiệp • Khi ban hành thông tư, định đầu tư xây dựng, Nhà nước nên kết hợp chặt chẽ với chế độ, quy định kế toán tài 70 KÊT LUẬN Trong xu hướng toàn cầu hóa, kinh tế nước ta ngày gắn bó, hoà nhập vào kinh tế giới Quá trình hoà nhập không diễn lónh vực đầu tư, thương mại, khoa học kỹ thuật … mà lónh vực kế toán, tài Các mô hình kinh tế : công ty liên doanh, công ty cổ phần, Tổng công ty nhà nước, tập đoàn kinh tế…xuất hiện, nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngành đặc thù phương pháp lập báo cáo tài hợp toàn Tổng công ty chưa Bộ tài hướng dẫn cách cụ thể, gây không khó khăn cho doanh nghiệp công tác hạch toán kế toán, quản lý điều hành doanh nghiệp Qua đề tài này, hy vọng góp phần nhỏ việc hoàn thiện hệ thống kế toán Tổng công ty Địa ốc Sài Gòn nói riêng cho doanh nghiệp có hoạt động đầu tư địa ốc Việt Nam nói chung Với khả có hạn thân, chắn luận văn nhiều thiếu sót, mong nhận ý kiến quý báu qúy thầy, cô đồng nghiệp để hoàn thiện thời gian tới - 71 Tài liệu tham khảo : 01- Các vấn đề Lý luận & thực tế ứng dụng Báo cáo kế toán doanh nghiệp Việt Nam – Nhà xuất thống kê năm 1999– Tác giả PTS Võ Văn Nhị, TS Đoàn Ngọc Quế, TS Lý Thị Bích Châu 02- Hệ thống kế toán doanh nghiệp xây lắp - nhà xb Tài Chính Hà nội 1999 03- Hệ thống kế toán doanh nghiệp - Nhà XB Tài Chính Hà nội 2000 04- Vấn đề hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam – Luận án Phó TS năm 1995– Tác giả Nguyễn Việt 05- Accounting Theory – University of illinois at Chicago, illinois, USA 1993 06- Chuẩn mực kế toán quốc tế 07- Các văn pháp quy quản lý đầu tư xây dựng, luật đất đai : - Thông tư 70/2000/TT-BTC ngày 17/07/2000 v/v hướng dẫn toán vốn đầu tư Bộ tài - QĐ 55/200/QĐ-UB-DA ngày 5/10/2000 UBND TPHCM v/v giao trách nhiệm lập, tổ chức thẩm tra phê duyệt toán vốn đầu tư - Thông tư 115/8/200/TT-BTC ngày 11/12/2000 Bộ tài việc hướng dẫn thi hành Nghị định 38/200/NĐ-CP ngày 23/08/2000 phủ thu tiền sử dụng đất - Quy chế đấu thầu Ban hành kèm theo Nghị định số : 88/1999/NĐ-CP ngày 01 tháng 09 năm1999 Chính phủ 72 - Quy chế Quản lý đầu tư xây dựng ban hành kèm theo Nghị định số 52/1999/NĐ-CP ngày 08/7/1999 Chính phủ - Nghị định số : 14/2000/N§-CP ngày 05 tháng năm 2000 nghị định Chính phủ việc sửa đổi, bổ xung số điều Quy chế đấu thầu ban hành kèm theo Nghị định số 88/1999/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 1999 Chính phủ - Nghi định Chính phủ số 12/2000/NĐ-CP ngày 05/5/2000 việc sửa đổi, bổ sung số điều Quy chế Quản lý đầu tư xây dựng ban hành kèm theo Nghị định số 52/1999/NĐCP ngày 08/7/1999 Chính phủ 73