Hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tại Công ty Cổ phần Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình

82 Trang 11 PHẦN MỞ ĐẦU 1/ Tính cấp thiết của đề tài Kế toán trách nhiệm là một nội dung cơ bản của kế toán quản trị, được hiểu là hệ thống thu thập và báo cáo các thông tin về doanh t

ĐINH THỊ NGỌC LÀNH

KINH DOANH ĐỊA ỐC HÒA BÌNH

TP.H ồ Chí Minh - Năm 2014

ĐINH THỊ NGỌC LÀNH

số liệu và kết quả nghiên cứu được trình bày trong luận văn là hoàn toàn trung thực

và chưa từng được công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào khác Tôi xin chịu trách nhiệm về tính độc lập và trung thực của luận văn

NGƯỜI CAM ĐOAN

Đinh Thị Ngọc Lành

Lời cam đoan

Mục lục

Doanh mục bảng biểu

Doanh mục sơ đồ

Doanh mục viết tắt

Phần mở đầu 1

Chương 1: Tổng quan về kế toán trách nhiệm 6

1.1 Khái niệm và vai trò của kế toán trách nhiệm 6

1.1.1 Lược sử hình thành và phát triển của kế toán trách nhiệm 6

1.1.2 Khái niệm kế toán trách nhiệm 7

1.1.3 Vai trò của kế toán trách nhiệm 9

1.1.3.1 Kế toán trách nhiệm cung cấp thông tin cho việc thực hiện chức năng tổ chức và điều hành của nhà quản trị doanh nghiệp 9

1.1.3.2 Kế toán trách nhiệm cung cấp thông tin cho việc thực hiện chức năng kiểm soát doanh nghiệp 10

1.1.3.3 Kế toán trách nhiệm khuyến khích nhà quản lý hướng đến mục tiêu chung của tổ chức 10

1.2 Sự phân cấp quản lý và mối quan hệ với kế toán trách nhiệm 10

1.2.1 Phân cấp quản lý là cơ sở của kế toán trách nhiệm 10

1.2.2 Mối quan hệ giữa phân cấp quản lý với kế toán trách nhiệm 13

1.3 Nội dung của kế toán trách nhiệm 13

1.3.1 Xác định các trung tâm trách nhiệm 13

1.3.2 Các chỉ tiêu đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm 15

1.3.2.1 Chỉ tiêu đánh giá thành quả của trung tâm chi phí 15

1.3.2.2 Chỉ tiêu đánh giá thành quả của trung tâm doanh thu 16

1.3.3.1 Báo cáo đánh giá thành quả trung tâm chi phí 19

1.3.3.2 Báo cáo đánh giá thành quả trung tâm doanh thu 20

1.3.3.3 Báo cáo đánh giá thành quả trung tâm lợi nhuận 20

1.3.3.4 Báo cáo đánh giá thành quả trung tâm đầu tư 21

1.4 Một số phương pháp kỹ thuật sử dụng trong kế toán trách nhiệm 22

1.4.1 Dự toán ngân sách 22

1.4.2 Phân bổ chi phí 23

1.4.3 Phân tích biến động chi phí 24

K ết luận chương 1 26

Chương 2: Thực trạng kế toán trách nhiệm tại Công ty CP Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình 27

2.1 Tổng quan về công ty CP Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình 27

2.1.1 Giới thiệu khái quát về công ty 27

2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 27

2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ Công ty CP Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình 28

2.1.1.3 Qui mô công ty 28

2.1.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý 28

2.1.1.5 Một số chỉ tiêu kết quả sản xuất kinh doanh 33

2.1.1.6 Thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển 34

2.1.2 Tình hình tổ chức công tác kế toán tại Công ty CP Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình 36

2.1.2.1 Các chế độ chính sách kế toán áp dụng tại Công ty CP Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình 36

2.1.2.2 Hình thức tổ chức hệ thống sổ sách kế toán 37

Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình 41

2.2.1 Sự phân cấp quản lý tại công ty 41

2.2.2 Các chỉ tiêu đánh giá thành quả các bộ phận 46

2.2.2.1 Chỉ tiêu đánh giá thành quả của bộ phận chỉ phát sinh chi phí 46

2.2.2.2 Chỉ tiêu đánh giá thành quả của bộ phận phát sinh lợi nhuận 49

2.2.2.3 Chỉ tiêu đánh giá thành quả đầu tư 49

2.2.3 Báo cáo đánh giá thành quả các bộ phận 50

2.2.3.1 Báo cáo đánh giá thành quả bộ phận phát sinh chi phí 50

2.2.3.2 Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm lợi nhuận 53

2.2.3.3 Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm đầu tư 60

2.2.4 Thực trạng một số vấn đề liên quan đến kế toán trách nhiệm 61

2.2.4.1 Lập dự toán 61

2.2.4.2 Phân bổ chi phí 63

2.2.4.3 Phân tích biến động chi phí 64

2.2.4.4 Công tác phân loại chi phí 64

2.2.5 Đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế toán trách nhiệm tại công ty 64

2.2.5.1 Những ưu điểm của hệ thống kế toán trách nhiệm tại công ty 64

2.2.5.2 Nhược điểm của hệ thống kế toán trách nhiệm tại công ty 65

Kết luận chương 2 66

Chương 3: Hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tai Công ty CP Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình 67

3.1 Quan điểm hoàn thiện hệ thống KTTN 67

3.1.1 Phù hợp với định hướng mô hình tổ chức quản lý, đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty 67

3.2 Hoàn thi ện kế toán trách nhiệm tại công ty CP Xây dựng và Kinh doanh

Địa ốc Hòa Bình 69

3.2.1 Tổ chức lại sự phân cấp quản lý tại công ty 69

3.2.2 Tổ chức các trung tâm trách nhiệm 71

3.2.3 Hoàn thiện các chỉ tiêu đánh giá thành quả của các bộ phận 73

3.2.3.1 Chỉ tiêu đánh giá trách nhiệm trung tâm chi phí 73

3.2.3.2 Chỉ tiêu đánh giá trách nhiệm trung tâm lợi nhuận 74

3.2.3.3 Chỉ tiêu đánh giá trách nhiêm trung tâm đầu tư 75

3.2.4 Hoàn thiện báo cáo đánh giá trách nhiệm các bộ phận 77

3.2.4.1 Báo cáo đánh giá trách nhiệm trung tâm chi phí 77

3.2.4.2 Báo cáo đánh giá trách nhiệm trung tâm lợi nhuận 78

3.2.4.3 Báo cáo đánh giá trách nhiệm trung tâm đầu tư 78

3.3 M ột số giải pháp khác để hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tại công ty CP Xây d ựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình 80

3.3.1 Xây dựng lại bộ máy kế toán tại Công ty 80

3.3.2 Tổ chức kế toán trách nhiệm tại các công ty thành viên 81

3.3.2.1 Đối với lĩnh vực kinh doanh địa ốc 82

3.3.2.2 Đối với lĩnh vực sản xuất dịch vụ 84

3.3.3 Tái cấu trúc công ty con 86

3.3.4 Một số giải pháp khác 87

K ết luận chương 3 88

K ết luận chung 89 Danh m ục tài liệu tham khảo

Ph ụ lục

Bảng 1.2 – Báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu 20

Bảng 1.3 – Báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận 21

Bảng 1.4 – Báo cáo trách nhiệm của trung tâm đầu tư 21

Bảng 1.5 – Cơ cấu vốn và lĩnh vực hoạt động của các công ty con 45

Bảng 2.1 – Báo cáo thành quả chi phí sản xuất tại công trình Tropic Garden 51

Bảng 2.2 – Báo cáo chi phí bộ phận quản lý tại công ty 52

Bảng 2.3 – Dự trù doanh thu công trình Tropic Garden 54

Bảng 2.4 – Tổng hợp khối lượng thực hiện tại công trình Tropic 55

Bảng 2.5 – Trích báo cáo lợi nhuận hoạt động của công ty con – MHB năm 2012 57 Bảng 2.6– Báo cáo lợi nhuận hoạt động của công ty mẹ HBC 58

Bảng 2.7 – Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất trong năm 2012 59

Bảng 2.8 – Báo cáo phân tích hiệu quả hoạt động của các công ty con 60

Bảng 3.1 – Chỉ tiêu đánh giá thành quả các trung tâm trách nhiệm 76

Bảng 3.2 – Báo cáo phân tích biến động chi phí sản xuất 77

Bảng 3.3 - Báo cáo thành quả của trung tâm chi phí không kiểm soát được 78

Bảng 3.4 – Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm lợi nhuận 78

Bảng 3.5 – Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm đầu tư 79

Sơ đồ 2.1 – Tổ chức bộ máy hoạt động của công ty HBC 29

Sơ đồ 2.2 – Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung 37

Sơ đồ 2.3 – Sơ đồ tổ chức kế toán tại công ty HBC 38

Sơ đồ 2.4 – Sơ đồ tổ chức ban quản lý dự án tại công trình 43

Sơ đồ 3.1 – Bộ máy quản lý tại công ty HBC 70

Sơ đồ 3.2 – Tổ chức trung tâm trách nhiệm tại công ty HBC 71

Sơ đồ 3.3 – Tổ chức kế toán trách nhiệm tại công ty kinh doanh địa ốc 82

Sơ đồ 3.4 – Tổ chức các trung tâm trách nhiệm tại công ty lĩnh vực sản xuất 84

PHẦN MỞ ĐẦU 1/ Tính cấp thiết của đề tài

Kế toán trách nhiệm là một nội dung cơ bản của kế toán quản trị, được hiểu

là hệ thống thu thập và báo cáo các thông tin về doanh thu và chi phí theo các nhóm trách nhiệm bằng cách đưa ra các chỉ tiêu theo dõi và đánh giá thường xuyên kết quả công việc của mỗi cá nhân, mỗi bộ phận trong tổ chức Kế toán trách nhiệm đánh giá trách nhiệm nhiều cấp bậc khác nhau như: các cá nhân trong bộ phận, trưởng các bộ phận, người điều hành kinh doanh…Nó giúp doanh nghiệp đảm bảo mọi sự việc, nghiệp vụ phát sinh cần phải có người chịu trách nhiệm, có được chế

độ thưởng phạt phân minh để doanh nghiệp phát triển hơn

Đối với các doanh nghiệp Việt Nam, việc vận dụng kế toán quản trị nói chung và kế toán trách nhiệm nói riêng là một lĩnh vực vẫn còn rất hạn chế Để tồn tại và phát triển trong nền kinh tế có sự cạnh tranh gay gắt như hiện nay, đòi hỏi các doanh nghiệp phải áp dụng công tác quản lý đòi hỏi ngày càng cao về số lượng lẫn chất lượng thông tin phục vụ cho việc thực hiện các chức năng quản trị, đặc biệt là chức năng kiểm soát và đánh giá trách nhiệm quản trị của các bộ phận, cá nhân, trong việc góp phần hoàn thành mục tiêu chung của các doanh nghiệp Công cụ quản lý được cho là có hiệu quả và cần thiết để thu thập, xử lý và cung cấp thông tin này chính là hệ thống kế toán trách nhiệm Vì vậy việc nghiên cứu và tổ chức vận dụng kế toán trách nhiệm là một yêu cầu cấp thiết, đặc biệt là các công ty xây dựng

có quy mô lớn, cơ cấu tổ chức gắn với trách nhiệm của nhiều đơn vị thành viên hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau

Công ty CP Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình là doanh nghiệp có quy mô lớn và đã niêm yết trên thị trường chứng khoán Hiện nay, tại Công ty CP Xây Dựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình, lợi ích liên quan đến nhiều đối tượng khác nhau, đặc biệt là lợi ích của các cổ đông Để các nhà quản lý cao cấp của Công

ty quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh một cách hiệu quả, mang lợi lợi ích cao nhất cho các cổ đông, cần phải có một công cụ giúp nhà quản lý cao cấp đánh giá thành quả quản lý và trách nhiệm quản trị của các cấp dưới, qua đó có những hành

động điều chỉnh kịp thời, hướng đến hoàn thành mục tiêu chung của công ty Kế toán trách nhiệm là một trong những công cụ quản lý đáp ứng điều này

Tuy nhiên, qua khảo sát tác giả nhận thấy rằng việc áp dụng kế toán quản trị nói chung và kế toán trách nhiệm tại công ty vẫn còn một số nhược điểm cần điều chỉnh Xuất phát từ yêu cầu mang tính khách quan cả về lý luận và thực tiễn từ Công ty, tác giả đã chọn đề tài “Hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tại Công

ty CP Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình ” để nghiên cứu

2/ Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Cho đến nay, việc nghiên cứu kế toán trách nhiệm nói chung và tổ chức kế toán trách nhiệm trong các tổng công ty nói riêng trong thời gian qua đã được nhiều tác giả trong và ngoài nước đề cập và nghiên cứu Trong những công trình này, các tác giả đã đề cập đến những lý luận cơ bản về kế toán trách nhiệm, xác định các đặc điểm và nội dung tổ chức kế toán trách nhiệm trong các doanh nghiệp Từ đó đánh giá những mặt đạt được và những mặt còn hạn chế trong công tác tổ chức kế toán trách nhiệm tại các doanh nghiệp

Một số công trình công bố mà tác giả đã tham khảo là:

- Năm 2010, tác giả Phạm Văn Dược đã thực hiện đề tài nghiên cứu khoa học

“Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán đánh giá trách nhiệm bộ phận trong doanh nghiệp thương mại tại Việt Nam” tại Trường ĐH kinh tế Tp Hồ Chí Minh, đã xác

lập các trung tâm trách nhiệm nhằm cung cấp thông tin phục vụ kiểm soát, và đánh giá trách nhiệm quản trị của các cấp quản lý khác nhau qua hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị được thiết lập phù hợp với cơ cấu tổ chức trong doanh nghiệp thương mại

- Luận án của Tiến sĩ Trần Văn Tùng (2010) “Xây dựng hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị trong công ty niêm yết ở Việt Nam” đã trình bày

những nghiên cứu về mặt lý luận của hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm nói chung, đặc thù kế toán trách nhiệm trong các công ty cổ phần và mô hình tổ chức kế toán trách nhiệm trong công ty cổ phần của một số quốc gia phát triển trên thế giới

Và đã đưa ra mô hình cơ cấu tổ chức mang tính phổ biến trong công ty niêm yết,

với cơ chế quản lý theo mô hình Tổng công ty có sự phân cấp và hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, từ đó đề nghị mô hình chung về xây dựng hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị cho Tổng công ty

- Năm 2013, Luận án của Tiến sĩ Nguyễn Hữu Phú “ Tổ chức kế toán trách nhiệm trong các Tổng công ty xây dựng thuộc Bộ giao thông vận tải” đã xác lập các

trung tâm trách nhiệm nhằm cung cấp thông tin phục vụ kiểm soát, và đánh giá trách nhiệm quản trị của các cấp quản lý khác nhau qua hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị được thiết lập phù hợp với cơ cấu tổ chức trong doanh nghiệp xây dựng nói chung

- Năm 2013, Luận án của Thạc sĩ Lê Thị Mỹ: “Hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tại công ty CP TM Đầu tư và Xây dựng Constrexim” đã xây dựng được

các trung tâm trách nhiệm, các chỉ tiêu và báo cáo đánh giá thành quả quản lý của các trung tâm trách nhiệm tại công ty hoạt động lĩnh vực sản xuất ,xây dựng Tuy nhiên, chức năng xây dựng chỉ do một bộ phận xây lắp thực hiện và giao khoán cho thầu phụ thi công chứ không trực tiếp tổ chức và quản lý thi công

Từ những kết quả nghiên cứu đề tài tổ chức kế toán trách nhiệm được tham khảo, tác giả kế thừa các công trình trên, đề xuất hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm phù hợp với đặc thù doanh nghiệp xây dựng tại một công ty cụ thể là Công ty

CP Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình

3/ Mục tiêu nghiên cứu

Hệ thống hóa các lý luận liên quan đến kế toán trách nhiệm trong một đơn vị

4/ Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu các lý luận cơ bản về

kế toán trách nhiệm, thực trạng hệ thống kế toán trách nhiệm tại Công ty CP Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình và vận dụng lý luận về kế toán trách nhiệm

để hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tại công ty ty CP Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình

Phạm vi nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu trong phạm vi Công ty CP Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình, nguồn số liệu minh họa là số liệu trong năm

2011 và 2012

5/ Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu định tính: là một phương pháp tiếp cận nhằm tìm cách mô tả, phân tích đặc điểm văn hóa, hành vi của con người, nhóm người từ quan điểm của nhà nghiên cứu Với phương pháp định tính, luận văn thực hiện nghiên cứu các cơ sở lý luận về kế toán trách nhiệm Trên cơ sở đó đánh giá thực trạng kế toán trách nhiệm tại doanh nghiệp và đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện

hệ thống kế toán trách nhiệm tại doanh nghiệp

+ Phương pháp thu thập số liệu: bao gồm phương pháp nghiên cứu tài liệu, phương pháp quan sát

+ Phương pháp phân tích số liệu: bao gồm phương pháp thống kê mô tả, phương pháp so sánh, phân tích, tổng hợp

6/ Những kết quả đạt được của đề tài

Về mặt lý luận: luận văn đã hệ thống những lý luận liên quan đến kế toán

trách nhiệm như: khái niệm về kế toán trách nhiệm, mối liên hệ giữa phân cấp quản

lý và kế toán trách nhiệm, các trung tâm trách nhiệm, các chỉ tiêu đánh giá thành quả quản lý của các trung tâm trách nhiệm

Về mặt thực tiễn:

- Tìm hiểu được thực trạng tổ chức kế toán trách nhiệm tại công ty CP Xây dựng và Kinh doanh địa ốc Hòa Bình, trên cơ sở đó nhận diện những ưu điểm và khuyết điểm về hệ thống kế toán trách nhiệm tại công ty

- Dựa trên cơ sở lý luận cũng như tìm hiểu thực trạng tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm tại công ty CP Xây dựng và Kinh doanh địa ốc Hòa Bình, tác giả đưa ra các giải pháp hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tại doanh nghiệp một cách hợp lý nhằm giúp cho nhà quản trị công ty kiểm soát và đánh giá trách nhiệm của nhà quản trị bộ phận trong công ty và các công ty thành viên

7/ Kết cấu của luận văn

Gồm 3 chương

Chương 1: Tổng quan về kế toán trách nhiệm

Chương 2: Thực trạng kế toán trách nhiệm tại Công ty CP Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình

Chương 3: Hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tại Công ty CP Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM

1.1 Khái niệm và vai trò của kế toán trách nhiệm

1.1.1 Lược sử hình thành và phát triển của kế toán trách nhiệm

Nói đến kế toán quản trị chúng ta nghĩ đến một công cụ đắc lực hỗ trợ cho nhà quản lý doanh nghiệp Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, kế toán quản trị ra đời, trải qua các giai đoạn phát triển và thay đổi các hình thái để trở thành một hệ thống thông tin chủ yếu và đáng tin cậy của doanh nghiệp Kế toán trách nhiệm là một nội dung cơ bản của kế toán quản trị do vậy quá trình hình thành

và phát triển của kế toán trách nhiệm gắn liền với quá trình hình thành và phát triển của kế toán quản trị Quá trình hình thành và phát triển của kế toán quản trị trải qua

ty nhỏ sản xuất các bộ phận sản phẩm với nhau Để dễ dàng kiểm soát và đáng giá hiệu quả hoạt động của từng bộ phận Du Pont chia công ty thành các bộ phận nhỏ

và thay đổi từ mô hình quản trị tập trung sang mô hình quản trị phân quyền Cùng với việc xây dựng hệ thống thông tin phục vụ cho việc quản trị, công ty đã thực hiện việc phân quyền trách nhiệm Các bộ phận và các phòng ban trong công ty được giao quyền tự chủ, tự ra quyết định và tự chịu trách nhiệm trong định giá, liên kết

sản xuất, tìm kiếm khách hàng, thiết kế sản phẩm, mua vật tư và điều hành quá trình sản xuất Nhờ áp dụng cơ chế phân quyền và trách nhiệm, tạo điều kiện cho các nhà quản trị phát huy hết năng lực - chủ động sáng tạo đưa ra các quyết định phù hợp và kịp thời Dupont đã gây được tiếng vang lớn trong quản lý và kiểm soát hiệu quả Ứng dụng kế toán trách nhiệm ở Du Pont Power phần nào giúp chúng ta hình dung

ra khái niệm về kế toán trách nhiệm

Kế toán trách nhiệm là nội dung cơ bản của kế toán quản trị Kế toán trách nhiệm cung cấp thông tin có thể kiểm soát của từng bộ phận mà được nhà quản tri phân quyền trách nhiệm KTTN được đề cập đầu tiên ở Mỹ vào năm 1950 trong tác phẩm "Basic organizational planning to tie in with responsibility accounting" của Ailman, H.B.1950 Từ đó đến nay, vấn đề kế toán trách nhiệm được quan tâm nhiều với những quan điểm khác nhau, bởi những tác giả khác nhau ở nhiều quốc gia trên

thế giới như Atkinson; R.D Banker; R.S Kaplan; S.M Young; James R.Martin …

1.1.2 Khái niệm kế toán trách nhiệm

Kế toán quản trị doanh nghiệp là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ công cụ quản lý kinh tế, tài chính và có vai trò quản lý, điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế, tài chính trong DN, đồng thời cung cấp thông tin để thực hiện mục tiêu quản trị DN nhằm đạt được hiệu quả cao nhất, KTQT sử dụng hệ thống kế toán trách nhiệm để phân loại cấu trúc tổ chức thành các trung tâm trách nhiệm, trên

cơ sở đó đánh giá kết quả của từng bộ phận dựa trên trách nhiệm được giao cho bộ phận đó Cho đến nay đã có rất nhiều quan điểm về kế toán trách nhiệm như sau:

Nhóm tác giả Anthony A.Atkinson, Rajiv D.Banker, Robert S.Kaplan and S.mark Young khẳng định: KTTN là một hệ thống kế toán có chức năng thu thập, tổng hợp và báo cáo các dữ liệu kế toán có liên quan đến trách nhiệm của từng nhà quản lý riêng biệt trong một tổ chức, cung cấp thông tin nhằm đánh giá trách nhiệm

và thành quả mỗi nhà quản lý tạo ra các báo cáo chứa cả những đối tượng có thể kiểm soát và không thể kiểm soát đối với một cấp quản lý

Nhóm tác giả Weygandt, Kieso và Kimmel cho rằng KTTN là một bộ phận của KTQT mà liên quan đến việc tích lũy, báo cáo về thu nhập và chi phí trên cơ sở

nhà quản lý có quyền đưa ra những quyết định trong hoạt động hằng ngày về các vấn đề đó

Nhóm tác giả Clive Emmanuel, David Otley and Kenneth Mar-chant lại xác định KTTN là sự thu thập tổng hợp và báo cáo những thông tin tài chính về những trung tâm khác nhau trong một tổ chức (những trung tâm trách nhiệm), cũng còn được gọi là kế toán hoạt động hay kế toán khả năng sinh lợi

Theo Đào Văn Tài và cộng sự (2003, trang 88) cho rằng “Kế toán trách nhiệm là một phương pháp kế toán thu thập và báo cáo các thông tin dự toán và

thực tế về các “đầu vào” và “đầu ra” của các trung tâm trách nhiệm”

Theo Đoàn Ngọc Quế và cộng sự (2011, trang 196) “Kế toán trách nhiệm là

hệ thống thu thập, xử lý và truyền đạt thông tin có thể kiểm soát theo phạm vi trách

nhiệm của từng nhà quản trị nhằm đạt được mục tiêu chung của tổ chức”

Tóm lại, hiện có nhiều quan điểm khác về KTTN, tuy nhiên chúng ta thấy rằng sự khác nhau của các quan điểm trên được thể hiện ở cách thức nhìn nhận của mỗi tác giả về đặc điểm, ý nghĩa và cơ chế tổ chức KTTN ở DN, sự khác nhau đó không mang tính đối nghịch mà chúng cùng bổ sung cho nhau nhằm giúp chúng ta

có cái nhìn toàn diện hơn về KTTN Từ đó có thể rút ra những vấn đề thuộc bản chất của KTTN như sau:

- Thứ nhất, KTTN là một nội dung cơ bản của KTQT và là một quá trình tập hợp và báo cáo các thông tin được dùng để kiểm tra các quá trình hoạt động và đánh giá thực hiện nhiệm vụ ở từng bộ phận trong một tổ chức Hệ thống KTTN là một

hệ thống thông tin chính thức về mặt tài chính Các hệ thống này sử dụng cả các thông tin tài chính và cả thông tin phi tài chính

- Thứ hai, KTTN chỉ có thể được thực hiện trong đơn vị có cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý phải có sự phân quyền rõ ràng Hệ thống KTTN ở các tổ chức khác nhau là rất đa dạng, bao gồm các thủ tục được thể chế hóa cao với cách hoạt động theo lịch trình đều đặn, có những nhà quản lý bộ phận được giao quyền hạn quyết định, song cũng có những nhà quản lý bộ phận hầu như không có quyền hạn về sử dụng các nguồn lực thuộc bộ phận họ quản lý

- Thứ ba, một hệ thống KTTN hữu ích phải thỏa mãn lý thuyết phù hợp, nghĩa

là có một cấu trúc tổ chức thích hợp nhất với môi trường tổ chức hoạt động, với chiến lược tổng hợp của tổ chức, và với các giá trị và sự khích lệ của quản trị cấp cao [7, tr 24,26]

Tóm lại, theo tác giả, kế toán trách nhiệm là hệ thống thừa nhận mỗi bộ phận

(thành viên, con người) trong một tổ chức có quyền chỉ đạo và chịu trách nhiệm về những nghiệp vụ riêng biệt thuộc về phạm vi quản lý của mình, họ phải xác định, đánh giá và báo cáo cho tổ chức, thông qua đó cấp quản lý cao hơn sử dụng thông tin này để đánh giá thành quả của các bộ phận trong tổ chức

1.1.3 Vai trò của kế toán trách nhiệm

1.1.3.1 Kế toán trách nhiệm cung cấp thông tin cho việc thực hiện chức năng tổ chức về điều hành của nhà quản trị doanh nghiệp

Tổ chức và điều hành là chức năng quan trọng của quản trị Tổ chức là việc nhà quản lý quyết định cách tốt nhất để liên kết các nguồn lực của doanh nghiệp lại với nhau, sao cho kế hoạch được thực hiện có hiệu quả nhất Trong việc điều hành, các nhà quản lý giám sát hoạt động hàng ngày, tạo điều kiện cho tổ chức hoạt động thuận lợi và ngày càng phát triển

Thông qua kế toán trách nhiệm, nhà quản lý có thể phân tích đánh giá chi phí

đã chi, doanh thu và lợi nhuận thực hiện của bộ phận Báo cáo trách nhiệm phản hồi cho người quản lý biết kế hoạch thực hiện ra sao, nhận diện các vấn đề hạn chế để

có sự điều chỉnh các chiến lược mục tiêu sao cho kết quả kinh doanh là tốt nhất Đây là nguồn thông tin để nhà quản lý nâng cao hiệu suất sử dụng vốn, tăng doanh thu, giảm chi phí một cách hợp lý, tối đa hóa lợi nhuận

Kế toán trách nhiệm xác định các trung tâm trách nhiệm, qua đó nhà quản lý

có thể hệ thống hóa các công việc của từng trung tâm mà thiết lập các chỉ tiêu đánh giá Kế toán trách nhiệm giúp nhà quản trị đánh giá và điều chỉnh các bộ phận cho thích hợp

1.1.3.2 Kế toán trách nhiệm cung cấp thông tin cho việc thực hiện chức năng kiểm soát doanh nghiệp

Kiểm soát là việc xem xét, ngăn chặn những điều trái với quy định trong phạm vi quyền hành của người kiểm soát Và kiểm soát có vai trò giúp nhà quản trị nắm được tiến độ và chất lượng thực hiện công việc của cá nhân, bộ phận trong tổ chức

Thông qua kế toán trách nhiệm, nhà quản trị có thể phân tích, đánh giá, chi phí, doanh thu và lợi nhuận thực hiện của từng bộ phận Báo cáo trách nhiệm phản hồi cho nhà quản lý biết việc thực hiện kế hoạch của các bộ phận ra sao, nhận diện các vấn đề hạn chế để có sự điều chỉnh các chiến lược mục tiêu sao cho kết quả kinh doanh là tốt nhất Đây có thể xem là nguồn thông tin quan trọng để nhà quản lý nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, tăng doanh thu, giảm chi phí một cách hợp lý và cuối cùng là tối đa hóa lợi nhuận

1.1.3.3 Kế toán trách nhiệm khuyến khích nhà quản lý hướng đến mục tiêu chung của tổ chức

Thông qua việc phân cấp đánh giá trách nhiệm hoạt động ở từng cấp quản lý sẽ khuyến khích các bộ phận, các cấp quản lý chủ động sáng tạo trong việc hoàn thành SXKD đạt được hiệu quả gắn với mục tiêu chung của toàn doanh nghiệp

Mục tiêu chiến lược của doanh nghiệp được gắn với các trung tâm trách nhiệm Khi kế toán trách nhiệm có thể kiểm soát được tài chính và quản lý thì nhà quản lý sẽ điều chỉnh hoạt động hướng đến các mục tiêu chung Đồng thời, bản thân các giám đốc trung tâm trách nhiệm được khích lệ hoạt động sao cho phù hợp với các mục tiêu cơ bản của toàn công ty

1.2 Sự phân cấp quản lý và mối quan hệ với kế toán trách nhiệm

1.2.1 Sự phân cấp quản lý

Hầu hết các tổ chức thường được chia thành các đơn vị nhỏ hơn, những đơn

vị nhỏ hơn thường được gọi bằng những tên khác nhau như: khu vực, đơn vị kinh doanh, bộ phận, phòng ban…Mỗi đơn vị có trách nhiệm riêng biệt và cần người quản lý có trách nhiệm chuyên môn phù hợp Các nhà quản lý của tổ chức nên đảm

bảo các nhân viên của mình cố gắng làm việc và có trách nhiệm với công việc, nhằm đạt những mục tiêu chung của tổ chức đề ra

Phân cấp quản lý là việc người quản lý giao nhiệm vụ và quyền ra quyết định cho cấp quản lý thấp hơn trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp Và cấp dưới

đó chỉ ra quyết định trong phạm vi trách nhiệm của mình Tùy theo từng doanh nghiệp, mức độ phân chia có thể khác nhau, gồm nhiều cấp độ hay chỉ một cấp và việc giao quyền quyết định có thể nhiều hay ít

Kế toán trách nhiệm là công việc được thực hiện không thể tách rời các trung tâm trách nhiệm Các trung tâm trách nhiệm này được hình thành thông qua việc phân cấp quản lý

Theo đó, để thực hiện các chức năng quản lý của mình, người quản lý cấp cao phải thể hiện đúng đắn quyền lực của mình, gây được ảnh hưởng và sức thuyết phục đối với nhân viên, đồng thời phải tiến hành phân cấp, ủy quyền cho cấp dưới nhằm giúp họ có thể điều hành công việc thường xuyên tại bộ phận mà họ quản lý

Mỗi cấp độ sẽ có người quản lý riêng và có thể thuộc một trong các trung tâm từ thấp đến cao như: trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận, trung tâm đầu tư Người quản lý sẽ điều phối các nguồn lực và hoạt động trong trung tâm mình để thực hiện các chỉ tiêu do cấp trên giao

Ƣu nhƣợc điểm phân cấp quản lý

Ƣu điểm phân cấp quản lý

- Thông qua việc phân cấp quản lý, người quản lý có thể giảm bớt khối lượng công việc bằng cách giao bớt việc cho người khác, từ đó có thể tiết kiệm thời gian làm việc của mình, và có thể tập trung vào thực hiện các mục tiêu lớn cho doanh nghiệp, như đầu tư thời gian để đề ra những công việc mang tính chất chiến lược lâu dài

- Chính sự phân quyền trong quản lý mà các bộ phận có thể chủ động trong tiếp cận thông tin và phản hồi nhanh chóng, nên nguồn thông tin được cung cấp đầy

đủ và kịp thời hơn

- Tạo cơ hội phát triển cho các nhà quản lý cấp thấp hơn Nhà quản lý có thể đánh giá nhân viên tốt và đào tạo lớp quản lý mới để kế thừa Cấp dưới có thể tập trung học tập, rèn luyện, nâng cao nghiệp vụ, tích lũy kinh nghiệm khi thực hiện các công việc, quyết định của mình

- Cơ cấu tổ chức được thiết lập phù hợp với môi trường hoạt động hơn Bởi nếu các lĩnh vực kinh doanh đa dạng, quy mô kinh doanh lớn, thị trường và thị phần rộng mở, thì nhất thiết có nhiều nhân sự quan trọng cùng gánh vác trách nhiệm và ngược lại Các bộ phận trong cơ cấu tổ chức có thể điều chỉnh để thích nghi với môi trường kinh doanh một phần là nhờ vào việc phân cấp đó

- Khuyến khích nhân viên nổ lực với trách nhiệm được giao hơn, từ đó góp phần hoàn thành mục tiêu chung của toàn DN Khi kết quả thực hiện của mỗi bộ phận, mỗi con người trong tổ chức được xác định và thừa nhận một cách rõ ràng sẽ khuyến khích họ làm việc tốt hơn Bên cạnh đó, tạo môi trường thi đua tích cực và lành mạnh giữa các cá nhân, các đơn vị, và khuyến khích họ đạt được các chỉ tiêu của từng bộ phận cũng như mục tiêu chung của toàn đơn vị

Nhƣợc điểm của phân cấp quản lý

Bên cạnh những ưu điểm của việc phân cấp quản lý cũng tồn tại những tác động tiêu cực sau:

- Việc phân cấp càng nhiều thì càng khó có thể kiểm soát được Thậm chí nếu kiểm soát không tốt, phân cấp trách nhiệm có thể dẫn đến không tuân thủ làm sai lệch các mục tiêu chung của toàn doanh nghiệp Do các giám đốc trung tâm trách nhiệm chỉ tập trung vào lợi ích của đơn vị, không xem xét quyết định đó có ảnh hưởng đến doanh nghiệp như thế nào, làm lệch mục tiêu chung của doanh nghiệp

- Ngoài ra, phân cấp quản lý còn có thể dẫn đến sự trùng lắp không cần thiết đối với các trung tâm trách nhiệm Do đó, doanh nghiệp phải xác định khi nào cần phân chia các cấp bậc và mức độ phân quyền như thế nào là hợp lý, thích hợp Việc

đó còn tùy thuộc vào chiến lược chung của toàn doanh nghiệp

1.2.2 Mối quan hệ giữa phân cấp quản lý với kế toán trách nhiệm

Trong một tổ chức, qua sự phân cấp quản lý sẽ xác định được quyền hạn và trách nhiệm ở các cấp quản lý một cách rõ ràng, và là cơ sởcho việc đánh giá kết quả hoạt động của từng bộ phận Phân cấp quản lý giúp cho hệ thống kế toán trách nhiệm đánh giá thành quả của các cấp quản lý ở các bộ phận tốt hơn

Bên cạnh sự tác động từ phía phân cấp quản lý đến hệ thống kế toán trách nhiệm, thì hệ thống KTTN cũng có sự tác động đến sự phân cấp quản lý Kế toán trách nhiệm góp phần hoàn thiện sự phân cấp quản lý trong tổ chức, thiết lập được một hệ thống chỉ tiêu, công cụ, báo cáo đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm

1.3 Nội dung của kế toán trách nhiệm

1.3.1 Xác định các trung tâm trách nhiệm

Trung tâm trách nhiệm là một chức năng hay một bộ phận trong tổ chức, đặt dưới sự lãnh đạo của nhà quản trị hoặc một cấp quản lý, chịu trách nhiệm đối với thành quả hoạt động của chính bộ phận do mình phụ trách Có bốn loại trung tâm trách nhiệm cơ bản như sau: trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi

nhuận, trung tâm đầu tư

Trung tâm chi phí

Trung tâm phi phí là trung tâm trách nhiệm mà đầu vào được lượng hóa bằng tiền còn đầu ra thì không được lượng hóa bằng tiền của tổ chức Trách nhiệm tài chính của trung tâm này là kiểm soát và báo cáo riêng về chi phí Tùy theo tính chất của chi phí và kết quả làm ra mà người ta chia trung tâm chi phí thành trung tâm chi phí định mức (Standard cost center) và trung tâm chi phí không định mức được (Discretionary Expense center)

 Trung tâm chi phí định mức: là trung tâm chi phí đầu vào được xác

định tương ứng với đầu ra là các sản phẩm, dịch vụ Trung tâm chi phí định mức thường có thể là các nhà máy sản xuất, các phân xưởng sản xuất, các tổ sản xuất, các đội thi công Thông thường chi phí định mức được xác định để tính mức hiệu quả của công việc, bằng cách xác định tỷ số giữa đầu ra và đầu vào Ngoải ra, ta còn

đánh giá hiệu quả hoạt động của trung tâm chi phí này bằng cách phân tích chênh lệch dựa trên chi phí định mức và kế hoạch ngân sách được theo dõi và điều chỉnh liên tục

xác định được mối quan hệ giữa đầu vào và đầu ra, hay không thể tính được đầu ra một cách rõ ràng Trung tâm chi phí không định mức được thường là các phòng ban thuộc bộ phận gián tiếp như phòng nhân sự, phòng nghiên cứu và phát triển, phòng

kế toán… Công ty thường kiểm soát các bộ phận này bằng cách giám sát nguồn lực

cung ứng như: con người, thiết bị, chi phí vật dụng…

Trung tâm doanh thu

Trung tâm doanh thu là trung tâm trách nhiệm mà ở đó nhà quản trị của nó chỉ được quyền ra quyết định đối với doanh thu phát sinh trong bộ phận đó, không

có trách nhiệm với chi phí sản phẩm, lợi nhuận và vốn đầu tư Nếu trung tâm doanh thu được toàn quyền quyết định giá bán trong khung giá cả cho phép thì trách nhiệm

sẽ được đánh giá trên doanh thu tạo ra

Trung tâm doanh thu thường là các bộ phận kinh doanh trong đơn vị như các chi nhánh tiêu thụ, khu vực tiêu thụ, cửa hàng tiêu thụ, nhóm sản phẩm

Thành quả của trung tâm doanh thu thường được đánh giá bằng việc so sánh doanh thu thực tế với doanh thu dự toán và phân tích các chênh lệch phát sinh

Trung tâm lợi nhuận

Trung tâm lợi nhuận là trung tâm trách nhiệm mà các nhà quản trị của nó chỉ được quyền ra quyết định đối với lợi nhuận đạt được trong bộ phận đó, không có quyền ra quyết định đến vốn đầu tư của công ty Trong đó, trung tâm lợi nhuận có thể quyết định về chi phí và doanh thu như: sản xuất sản phẩm nào, sản xuất ra sao, chất lượng, giá cả và phân phối như thế nào…

Trung tâm trách nhiệm này thường là các đơn vị kinh doanh trong tổng công

ty như các công ty phụ thuộc, các chi nhánh…

Thành quả của trung tâm trách nhiệm thường được đánh giá bằng việc so sánh các dữ liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh thực tế với các dữ liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh dự toán

Trung tâm đầu tƣ

Trung tâm đầu tư là một bộ phận mà các nhà quản trị của nó được quyền ra quyết định đối với lợi nhuận và vốn đầu tư của đơn vị đó Đây là trung tâm có quyền cao nhất trong tổ chức doanh nghiệp

Trung tâm đầu tư thường là Hội đồng quản trị công ty, các chủ đầu tư, các công ty con độc lập

Thành quả của trung tâm đầu tư thường được đánh giá bằng việc sử dụng các thước đo: Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI), lợi nhuận còn lại (RI)

1.3.2 Các chỉ tiêu đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm

Để đo lường, đánh giá các trung tâm trách nhiệm, có hai loại chỉ tiêu cơ bản

là chỉ tiêu kết quả và chỉ tiêu hiệu quả

Chỉ tiêu kết quả là mức độ các trung tâm trách nhiệm thực hiện nhiệm vụ đề

ra

Chỉ tiêu hiệu quả là tỷ lệ so sánh giữa tổng đầu ra và tổng đầu vào của một trung tâm trách nhiệm Nó cho thấy kết quả thực tế đạt được so với các nguồn lực được sử dụng để tạo ra kết quả đó, tức trung bình kết quả mang lại trên mỗi đơn vị đầu vào Ví dụ như chỉ tiêu lợi nhuận trên vốn, trên tài sản Ngược lại, tỷ lệ so sánh giữa đầu vào và đầu ra cho ta trung bình số lượng đầu vào và tiêu hao trên mỗi đơn

vị đầu ra như tỷ lệ chi phí trên mỗi sản phẩm làm được

1.3.2.1 Chỉ tiêu đánh giá thành quả của trung tâm chi phí

Trung tâm chi phí định mức: đầu ra có thể xác định và lượng hóa được dựa

trên cơ sở đã biết phí tổn đầu vào cần thiết để tạo đầu ra

Ví dụ, trong phân xưởng sản xuất có thể ước tính được chi phí tạo ra một đơn

vị sản phẩm thông qua định mức tiêu hao nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung

Về mặt kết quả, thành quả quản lý của trung tâm chi phí tiêu chuẩn được đánh giá thông qua mức độ hoàn thành kế hoạch sản xuất, kế hoạch thi công trên cơ

sở đảm bảo đúng thời hạn, đúng tiêu chuẩn, kỹ thuật, chất lượng

Về mặt hiệu quả, thành quả quản lý của trung tâm chi phí tiêu chuẩn được đo lường trên cơ sở so sánh giữa chi phí sản xuất thực tế và chi phí định mức Trên cơ

sở tính toán sai biệt chi phí, phân tích ảnh hưởng của nhân tố gây sai biệt để xác định nguyên nhân tác động đến tình hình thực hiện định mức chi phí đo lường bởi mức độ sản lượng đạt được về chất lượng và thời gian thực hiện định mức

Chỉ tiêu đánh giá kết quả của trung tâm chi phí là số lượng sản phẩm, dịch vụ tạo ra

Chỉ tiêu đánh giá hiệu quả của trung tâm chi phí là việc thực hiện định mức tiêu hao nguyên vật liệu, năng suất lao động…

Từ đó, đánh giá thành quả của trung tâm chi phí dựa trên kết quả đạt được và hiệu quả công việc của trung tâm này mang lại

Trung tâm chi phí không định mức đƣợc: đầu ra của trung tâm này không

thể lượng hóa bằng tiền, đồng thời mối quan hệ giữa đầu ra và đầu vào ở trung tâm này là không thể so sánh được Trung tâm chi phí này thông thường là các phòng ban như phòng nhân sự, phòng kế toán, phòng hợp đồng… Các khoản chi phí thường đặt ra cố định cho mỗi phòng ban, sự thay đổi nếu có của các khoản chi phí này cũng không làm ảnh hưởng đến năng suất ở các phân xưởng sản xuất

Về mặt kết quả, thành quả của trung tâm chi phí dự toán có thể đánh giá dự trên mức độ hoàn thành kế hoạch của trung tâm

Về mặt hiệu quả, thành quả quản lý của trung tâm chi phí dự toán được đo lường trên cơ sở so sánh giữa chi phí thực tế phát sinh và chi phí định mức

1.3.2.2 Chỉ tiêu đánh giá thành quả của trung tâm doanh thu

Về mặt kết quả, thành quả quản lý của trung tâm doanh thu được đánh giá thông qua đối chiếu doanh thu thực tế đạt được so với doanh thu dự toán của bộ phận, xem xét tình hình thực hiện dự toán tiêu thụ, trên cơ sở đó phân tích sai biệt

doanh thu do ảnh hưởng của các nhân tố có liên quan như đơn giá bán, khối lượng tiêu thụ và kết cấu sản phẩm tiêu thụ

Ngoài ra, đo lường kết quả hoạt động của trung tâm này qua chỉ tiêu doanh

số bán, sản lượng bán Từ đó, đánh giá trung tâm này có hoàn thành nhiệm vụ được giao hay không?

Mức chênh lệch doanh thu = Doanh thu thực tế - Doanh thu dự toán

Về mặt hiệu quả, do đầu ra của trung tâm doanh thu được lượng hóa bằng tiền, nhưng đầu vào thì không Vì nhà quản trị trung tâm doanh thu không chịu trách nhiệm về giá thành hay giá vốn sản phẩm hàng hóa Vì thế, để đánh giá được hiệu quả của trung tâm doanh thu thì chúng ta phải xét đến tình hình thực hiện dự toán của trung tâm này trên cơ sở so sánh chi phí hoạt động thực tế với chi phí dự toán đã lập

1.3.2.3 Chỉ tiêu đánh giá thành quả của trung tâm lợi nhuận

Nếu trung tâm chi phí có trách nhiệm đảm bảo chi phí phát sinh phù hợp với

kế hoạch sản xuất, trung tâm lợi nhuận phải tổ chức hoạt động sao cho đạt được lợi nhuận cao nhất, nghĩa là sử dụng các nguồn lực được giao một cách hiệu quả nhất, trong đó có trách nhiệm kiểm soát chi phí phát sinh, doanh thu thực hiện được từ hai trung tâm là chi phí và doanh thu Vậy, để đánh giá kết quả thực hiện được của trung tâm lợi nhuận, kế toán quản trị đánh giá việc thực hiện chỉ tiêu lợi nhuận qua mối quan hệ với giá bán và lượng bán

- Trung tâm có đạt được mức tiêu thụ dự toán hay không?

- Trung tâm cơ cấu hàng bán có đúng như dự toán hay không?

- Trung tâm có thực hiện giá bán có đúng như dự toán hay không?

Phương pháp đánh giá vẫn là phương pháp phân tích nhân tố cụ thể là phương pháp loại trừ để đánh giá mức độ ảnh hưởng của sản lượng tiêu thụ, cơ cấu sản lượng tiêu thụ, giá bán tới lợi nhuận trong kỳ

Ngoài ra, còn có thể sử dụng các chỉ tiêu như số dư bộ phận; tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu; tỷ suất doanh thu trên chi phí;…để đánh giá thành quả hoạt động của các trung tâm lợi nhuận

1.3.2.4 Chỉ tiêu đánh giá thành quả của trung tâm đầu tƣ

Về bản chất có thể xem trung tâm đầu tư là một dạng mở rộng của trung tâm lợi nhuận, trong đó nhà quản trị có nhiều quyền hạn và trách nhiệm hơn, vì ngoài việc đưa ra các quyết định ngắn hạn như xác định cơ cấu sản phẩm, giá bán, chi phí sản phẩm, … họ còn có quyền kiểm soát và đưa ra các quyết định về vốn đầu tư của doanh nghiệp

Về mặt hiệu quả, sử dụng các thước đo để đánh giá thành quả hoạt động của trung tâm đầu tư như: Tỷ suất hoàn vốn đầu tư (ROI); Lãi thặng dư (RI); Giá thị trường của tài sản của doanh nghiệp

- Tỷ suất hoàn vốn đầu tư (ROI)

Tỷ suất hoàn vốn đầu tư là tỷ số giữa lợi nhuận thuần trên vốn đầu tư đã bỏ

ra, hay theo Du Pont thì ROI còn được phân tích là tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu nhân với vòng quay của vốn đầu tư

Công thức tính tỷ suất sinh lời của vốn đầu tư:

Vốn đầu tư Doanh thu Vốn đầu tư

Hay: ROI= Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu x số vòng quay của vốn đầu

- Lãi thặng dư (RI)

Lãi thặng dư (hay lợi tức còn lại) là khoản thu nhập của bộ phận hay toàn doanh nghiệp, được trừ đi chi phí sử dụng vốn mong đợi đã đầu tư vào bộ phận đó Chỉ số này nhấn mạnh thêm khả năng sinh lời vượt trên chi phí vốn đã đầu tư vào một bộ phận hay toàn doanh nghiệp

Mục đích sử dụng của chỉ số lãi thặng dư RI: 1.Mục tiêu thứ nhất của việc sử dụng chỉ số RI là cho biết lợi nhuận thực tế đã mang về là bao nhiêu sau khi trừ đi các khoản chi phí sử dụng vốn để có được lợi nhuận trên 2 Mục tiêu thứ hai của việc sử dụng chỉ số RI là cho biết có nên đầu tư gia tăng hay không, mà khi sử dụng chỉ số ROI không đủ cơ sở để ra quyết định

Lãi thặng dư (RI) = Lợi tức của trung tâm đầu tư – (Vốn đầu tư x Tỷ suất chi phí vốn)

1.3.3 Báo cáo đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm

Báo cáo trách nhiệm là báo cáo về kết quả và hiệu quả hoạt động cho mỗi cấp bậc của trách nhiệm theo sơ đồ tổ chức quản lý của doanh nghiệp Hệ thống báo cáo này ghi nhận việc thực hiện mục tiêu và so sánh với mục tiêu được phân công của mỗi bộ phận trong doanh nghiệp Sau đó, hệ thống sẽ tổng hợp việc thực hiện mục tiêu của các cấp dưới lên cấp cao hơn Và từ đó tổng hợp được việc thực hiện mục tiêu của toàn doanh nghiệp, so sánh với mục tiêu của toàn doanh nghiệp và tạo ra báo cáo từng bộ phận và toàn doanh nghiệp Sự khác biệt giữa thông tin thực hiện với mục tiêu dự toán sẽ giúp nhà quản trị đánh giá kết quả và hiệu quả hoạt động của các cấp quản trị bộ phận

1.3.3.1 Báo cáo đánh giá thành quả trung tâm chi phí

Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí là các bảng so sánh và xác định được các mức chênh lệch chi phí có thể kiểm soát giữa dự toán linh hoạt với thực tế Các báo cáo trung tâm chi phí được trình bày chi tiết theo các cấp độ quản lý khác nhau, thực hiện theo chiều dọc từ dưới lên trên và trách nhiệm chi tiết đến từng bộ phận tùy thuộc vào cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của đơn vị

Dựa vào báo cáo này, cấp quản lý nhận báo cáo sẽ đánh giá được tình hình thực hiện dự toán chi phí cũng như trách nhiệm quản lý của lãnh đạo các trung tâm chi phí

Bảng 1.1 Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí

Công ty: …

Đơn vị/ Phân xưởng: …

Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí Thời gian: (năm, quý, tháng)

1.3.3.2 Báo cáo đánh giá thành quả trung tâm doanh thu

Báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu được dùng để đánh giá trách nhiệm quản lý dựa trên báo cáo thực hiện doanh thu có thể kiểm soát được so với doanh thu dự toán, đồng thời kèm theo phân tích ảnh hưởng của các nhân tố như giá bán, sản lượng tiêu thụ, cơ cấu sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ,… đến sự biến động của doanh thu Tùy theo cơ cấu tổ chức quản lý mỗi doanh nghiệp mà người chịu trách nhiệm cao nhất của trung tâm doanh thu là khác nhau có thể là (Phó tổng giám đốc, Giám đốc, Trưởng đơn vị, bộ phận…)

Bảng 1.2 Báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu

Công ty: …

Đơn vị/ Phân xưởng: …

Báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu

Thời gian: (năm, quý, tháng)

ĐVT: đồng

Khoản mục

DT có thể kiểm

soát

DT dự toán linh hoạt

DT thực

tế

Chênh lệch

Ảnh hưởng biến động của các nhân

1.3.3.3 Báo cáo đánh giá thành quả trung tâm lợi nhuận

Thành quả quản lý của các nhà quản trị ở trung tâm lợi nhuận được đánh giá thông qua báo cáo thành quả được lập cho từng trung tâm lợi nhuận riêng biệt

Báo cáo thành quả được sử dụng để đánh giá thành quả quản lý của nhà quản trị ở trung tâm lợi nhuận là báo cáo kết quả kinh doanh được trình bày dưới hình thức số dư đảm phí Bằng việc so sánh thông tin thực tế với thông tin dự toán nhà quản trị có thể biết được chênh lệch nào là có lợi, chênh lệch nào là bất lợi, chênh lệch nào do biến động của khối lượng hoạt động, chênh lệch nào do thành quả kiểm soát doanh thu và chi phí mang lại Sau đây là mẫu báo cáo thành quả trung tâm lợi nhuận

Bảng 1.3 Báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận

Công ty: …

Đơn vị: …

Báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận

Thời gian: (năm, tháng)

1.3.3.4 Báo cáo đánh giá thành quả trung tâm đầu tƣ

Báo cáo đánh giá thành quả trung tâm đầu tư được lập tại tổng công ty, và tại các công ty thành viên để theo dõi, phân tích, đánh giá hiệu quả, chất lượng đầu tư

Từ đó giúp cho Hội đồng quản trị và Ban giám đốc có những thông tin cần thiết cho việc ra quyết định Mẫu báo cáo được minh họa như sau:

Bảng 1.4 - Báo cáo trách nhiệm của trung tâm đầu tƣ

Công ty: …

Đơn vị: …

Báo cáo trách nhiệm của trung tâm đầu tư

Thờii gian: (năm, tháng)

1.4 Một số phương pháp kỹ thuật sử dụng trong kế toán trách nhiệm

1.4.1 Dự toán ngân sách

Dự toán ngân sách là những tính toán, dự kiến một cách toàn diện mục tiêu kinh

tế, tài chính mà doanh nghiệp cần đạt được trong kỳ hoạt động, đồng thời chỉ rõ cách thức, biện pháp huy động các nguồn lực để thực hiện mục tiêu và nhiệm vụ đó

Ý nghĩa của hệ thống dự toán trong hoạt động quản trị của DN n các mặt cơ bản sau:

- Cung cấp cho nhà quản trị toàn bộ thông tin về kế hoạch kinh doanh của DN trong tương lai để xây dựng các mục tiêu hoạt động thực tiễn, là cơ sở để so sánh đánh giá kết quả đạt được thực tế với các chỉ tiêu kế hoạch đề ra Với biện pháp này vai trò của kế toán trách nhiệm được nâng cao

- Dự toán ngân sách là cơ sở để nhà quản trị tổ chức thực hiện các nhiệm vụ của DN, là công cụ để liên kết các bộ phận trong DN cùng thực hiện mục tiêu chung

- Dự toán ngân sách là phương tiện để các nhà quản trị trao đổi các vấn đề liên quan đến mục tiêu, quan điểm và kết quả đạt được Dự toán còn cho phép đánh giá

sự đóng góp của từng bộ phận trong việc thực hiện nhiệm vụ chung của toàn DN

Có ba cách xây dựng dự toán: một là, dự toán được xây dựng từ cấp có trách nhiệm thấp nhất đến cấp có trách nhiệm cao nhất, dự toán ở cấp nào do chính nhà quản trị ở cấp đó lập rồi đệ trình lên cấp trên Hai là, dự toán được xây dựng từ cấp

có trách nhiệm cao nhất sau đó các cấp thấp nhất xây dựng dự toán chi tiết của cấp mình theo dự toán được chỉ đạo từ cấp trên Ba là, có sự kết hợp giữa hai cách xây dựng dự toán trên

Dự toán ngân sách toàn công ty bao gồm hệ thống các dự toán theo sơ đồ 1.1 [11, tr 166]

Dự toán tiêu thụ

Dự toán sản xuất

Dự toán dự trữ thành phẩm

Dự toán CP

NC TT

Dự toán CP NVL TT

Dự toán CP SXC

Dự toán giá thành sản xuất

Dự toán CP bán hàng

Dự toán GVHB

Dự toán CP QLDN

Dự toán BC KQKD

Dự toán CP tài chính

Dự toán bảng cân đối kế toán

Dự toán vốn bằng tiền

Dự toán

vốn

Dự toán BC lưu chuyển tiền tệ

Dự toán tài chính

Dự toán hoạt động

Sơ đồ 1.1 - Trình tự xây dựng dự toán ngân sách

Việc lập dự toán phù hợp với thực tiễn thì báo cáo dự toán chính là căn cứ để đánh giá trách nhiệm của nhà quản trị doanh nghiệp Bên cạnh đó, ngoài việc đánh giá trách nhiệm quản lý dựa vào dự toán còn phải xem xét phương pháp lập dự toán

có khách quan và đáng tin cậy không

1.4.2 Phân bổ chi phí

Thực tế trong quá trình sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp luôn có hai bộ phận bao gồm các bộ phận sản xuất là bộ phận thực hiện nhiệm vụ trung tâm của doanh nghiệp như phân xưởng sản xuất, đội thi công và các bộ phận phục vụ không gắn một cách trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh như phòng kế toán, phòng tổ chức hành chính Tương ứng với bộ phận sản xuất là các chi phí trực tiếp phát sinh cùng với mức độ hoạt động của từng bộ phận Trong khi đó, các chi phí của các bộ phận phục vụ không gắn trực tiếp trong các hoạt động sản xuất Tuy nhiên, các nhà quản trị luôn muốn đánh giá chi phí do bộ phận phục vụ cung cấp

cho bộ phận nào đó sẽ ảnh hưởng đến tổng chi phí sản phẩm hay dịch vụ của bộ phận đó Từ đó, việc xác định căn cứ phân bổ các chi phí của bộ phận phục vụ cho các bộ phận khác cần được thực hiện một cách chính xác, công bằng và hợp lý vì khoản chi phí phân bổ này sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả trong kỳ kinh doanh của bộ phận được phục vụ Có 2 cách phân bổ chi phí: chi phí trực tiếp và chi phí bậc thang

Vì vậy, nhà quản trị doanh nghiệp cần lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý để đánh giá đúng thành quả của các trung tâm trách nhiệm Các căn cứ phân bổ thường được sử dụng trong phân bổ chi phí của bộ phận phục vụ như: số lượng nhân viên,

số giờ lao động, số giờ máy…

1.4.3 Phân tích biến động chi phí

Phân tích biến động chi phí là phân tích biến động các chỉ tiêu dựa trên dự toán kế hoạch là chủ yếu, giúp cho nhà quản trị biết được nhân tố ảnh hưởng đến thành quả hoạt động của từng bộ phận từ đó có biện pháp kiểm soát chi phí đúng đắn để nâng cao hiệu quả hoạt động của bộ phận đó

Đối với các nhà quản lý, chi phí là một trong những mối quan tâm hàng đầu

vì chi phí được xem là một trong những chỉ tiêu để đánh giá hiệu quả quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Phân tích biến động chi phí phát sinh là vấn đề trọng tâm

để có thể kiểm soát chi phí, từ đó có những quyết định đúng đắn cho việc quản trị Các nhiệm vụ cần thực hiện khi phân tích biến động chi phí:

- Đánh giá khái quát và toàn diện tình hình thực hiện chi phí tại doanh nghiệp, đồng thời so sánh với ngân sách đã được dự toán

- Xác định các nguyên nhân, nhân tố ảnh hưởng đến sự biến động

- Đề ra các biện pháp hợp lý và kịp thời nhằm nâng cao hiệu quả quản lý chi phí

Mức chênh lệch chi phí = Chi phí thực tế - Chi phí dự toán

Kết quả phân tích sẽ cung cấp thông tin cho nhà quản trị biết được nguyên nhân của các biến động trên là khách quan hay chủ quan từ đó có các biện pháp

đúng đắn, kịp thời để chấn chỉnh hoặc phát huy các biến động theo chiều hướng có lợi cho doanh nghiệp

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Kế toán trách nhiệm là một bộ phận của kế toán quản trị, được xây dựng dựa trên cơ cấu tổ chức các bộ phận trong doanh nghiệp Nhờ có kế toán trách nhiệm, ban quản trị có thể quản lý, theo dõi và đánh giá các nguồn tài sản, nhân lực thuộc quyền kiểm soát của các bộ phận Đây là công cụ đánh giá thành quả hoạt động của các bộ phận trong đơn vị sản xuất kinh doanh

Trong chương 1 đã giới thiệu tổng quát về kế toán trách nhiệm Nội dung của

kế toán trách nhiệm gồm có:

- Sự phân cấp quản lý và mối quan hệ giữa sự phân cấp quản lý và kế toán trách nhiệm

- Xác định các trung tâm trách nhiệm

- Xác định các chỉ tiêu đánh giá thành quả của trung tâm trách nhiệm

- Xác định các báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm trách nhiệm

- Một số nội dung liên quan đến kế toán trách nhiệm

Nắm vững cơ sở lý luận cơ bản của kế toán trách nhiệm là điều kiện để phân tích, đánh giá được thực trạng và hoàn thiện kế toán trách nhiệm tại Công ty CP Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY

CP XÂY DỰNG VÀ KINH DOANH ĐỊA ỐC HÒA BÌNH 2.1 Tổng quan về Công ty CP Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình

2.1.1 Giới thiệu khái quát về công ty

2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển

Tên công ty: Công ty Cổ phần Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình

Tên giao dịch: Hoa Binh Construction & Real Estate Corporation

Tên viết tắt: HOA BINH CORPORATION (HBC)

Logo công ty:

2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ Công ty CP Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hòa Bình

Ghi chép sổ sách kế toán và quyết toán theo quy định của Pháp luật nhà nước

và Bộ tài chính về Kế toán - Thống kê Đồng thời, phải chịu sự kiểm tra của cơ quan nhà nước có thẩm quyền

2.1.1.3 Qui mô công ty

Vốn điều lệ của công ty tại ngày 31/12/2012 là: 413.061.340.000 đồng Tổng giá trị tài sản tính đến ngày 31/12/2012 là 4.580.416.101.843 đồng Trong đó tài sản ngắn hạn là: 3.760.514.717.655 đồng và tài sản dài hạn là: 819.901.384.188 đồng

Tổng số lao động tại công ty hiện nay là 3.042 người

Đại hội đồng cổ đông

Hội đồng quản trịBan kiểm soát

Ban cố vấnTổng giám đốc

Ban trợ lý & thư ký

P.TGĐ Hành

chính quản trị

P.TGĐ Kỹ thuật-công nghệ

P.TGĐ Kinh doanh

P.TGĐ Thi công P.TGĐ Đầu tư

Giám đốc tài chính

Giám đốc nhân sự

Giám đốc hợp đồng

P PR - Marketing

P.Kiểm soát nội bộ

P.Phát triển KD

P.Đầu tư dự án

Công ty HPD

Công ty Vita

Công ty HBA

Các công trình nhóm 4

Các công trình nhóm 3

Các công trình nhóm 2

VP Đại diện

Đà Nẵng

Công ty Matec

VP Đại diện

Hà Nội

VP Đại diện Kual LumpurCông ty HHNBan MMTB Ban HSE

(Nguồn: Sơ đồ tổ chức Công ty CP XD và KD Địa ốc Hòa Bình)

Nhiệm vụ và quyền hạn của người đứng đầu các bộ phận

Đại hội đồng cổ đông: là cơ quan quyền lực cao nhất của công ty, có quyền quyết

định mọi hoạt động của doanh nghiệp Đại hội đồng cổ đông có quyền quyết định những vấn đề được Luật pháp và Điều lệ công ty quy định Đại hội đồng cổ đông thông qua cáo cáo tài chính hợp nhất hằng năm của công ty và ngân sách tài chính cho năm kế tiếp Đại hội đồng cổ đông có quyền bầu, miễn nhiệm, bãi nhiệm thành viên HĐQT, thành viên ban kiểm soát của công ty

Hội đồng quản trị: Dưới đại hội đồng cổ đông là Hội đồng quản trị Hội đồng quản

trị do Đại hội đồng cổ đông bầu ra, là cơ quan quản lý cao nhất của công ty, có toàn quyền nhân danh công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến hoạt động của Công ty (trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông) Chức năng chủ yếu là quản lý và bảo vệ quyền lợi của các cổ đông Hội đồng quản trị chịu trách nhiệm chung về việc đưa ra quyết định chiến lược, kế hoạch phát triển hằng năm và trung hạn của công ty Hội đồng quản trị gồm 5 thành viên, trong đó chủ tịch HĐQT do Hội đồng quản trị bầu ra nắm vai trò quan trọng nhất với nhiều quyền hành trong hoạt động quản lý của công ty

Ban kiểm soát: Ban kiểm soát do Đại hội đồng cổ đông bầu ra, có nhiệm vụ kiểm

tra tính hợp lý, hợp pháp trong điều hành hoạt động kinh doanh và báo cáo tài chính của Công ty Ban kiểm soát hoạt động độc lập với Hội đồng quản trị và Ban Tổng giám đốc

Ban Tổng giám đốc: Ban Tổng giám đốc công ty do Hội đồng quản trị bổ nhiệm

Tổng giám đốc là người đại diện theo pháp luật của Công ty có nhiệm vụ tổ chức điều hành và quản lý mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty theo những chiến lược và kế hoạch đã được Hội đồng quản trị và Đại hội đồng cổ đông thông qua Tổng giám đốc phải chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị về việc thực hiện quyền và nghĩa vụ được giao Trong cơ cấu tổ chức của Công ty, Tổng giám đốc do Chủ tịch Hội đồng quản trị kiêm nhiệm

Giúp việc cho Tổng giám đốc gồm năm Phó Tổng giám đốc: một Phó tổng giám đốc hành chính quản trị, một phó tổng giám đốc kỹ thuật công nghệ, một Phó tổng