Ảnh hưởng của chất lượng hoạt động kiểm toán nội bộ đến hành vi quản trị lợi nhuận tại các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH TĂNG THỊ THANH THỦY ẢNH HƯỞNG CỦA CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI QUẢN TRỊ LỢI NHUẬN TẠI CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH, NĂM 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH TĂNG THỊ THANH THỦY ẢNH HƯỞNG CỦA CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI QUẢN TRỊ LỢI NHUẬN TẠI CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS TRẦN THỊ GIANG TÂN TP.HỒ CHÍ MINH, NĂM 2020 i LỜI CAM ĐOAN CỦA TÁC GIẢ Tôi cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu tơi thực hiện, theo hướng dẫn người hướng dẫn khoa học PGS.TS Trần Thị Giang Tân Tôi không chép nghiên cứu hay cơng trình khoa học công bố công nhận điều kiện để tốt nghiệp bậc đào tạo nào, ngoại trừ trích dẫn ghi nội dung luận án Thành phố Hồ Chí Minh, tháng Tác giả Tăng Thị Thanh Thủy năm 2020 ii LỜI CẢM ƠN CỦA TÁC GIẢ Trước tiên, tơi xin chân thành bày tỏ kính trọng lịng tri ơn vơ sâu sắc đến PGS.TS Trần Thị Giang Tân Cô người hướng dẫn khoa học, ln ln hết lịng động viên, hỗ trợ định hướng cho tơi q trình thực Luận án Tôi xin chân thành cảm ơn sâu sắc đến Viện đào tạo sau đại học quý thầy thuộc Khoa Kế tốn Trường Đại học Kinh tế TP.HCM Tất thầy tận tình hướng dẫn hỗ trợ cho suốt thời gian tơi thực luận án Chính góp ý q báu thầy cô giúp bước vượt qua khó khăn để trưởng thành học tập nghiên cứu Tôi xin chân thành cám ơn đến cổ vũ, động viên, hướng dẫn chuyên gia lĩnh vực KTNB, bạn bè, đồng nghiệp Khoa Kế Tốn Kiểm Tốn Đại Học Cơng Nghiệp TP.HCM, tổ chức cá nhân hỗ trợ việc cung cấp tư liệu góp ý giúp tơi hồn thiện nội dung nghiên cứu Luận án Sau cùng, xin gửi lời tri ân đến gia đình tơi ln tơi vượt qua khó khăn q trình nghiên cứu, ln cổ vũ, động viên tinh thần giúp tăng thêm nghị lực hoàn thành luận án Thành phố Hồ Chí Minh, tháng Tác giả năm 2020 iii MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TRONG LUẬN ÁN viii DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU TRONG LUẬN ÁN x DANH MỤC CÁC HÌNH TRONG LUẬN ÁN xii CHƯƠNG MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC 1.1 Các nghiên cứu giới ảnh hưởng chất lượng hoạt động kiểm toán nội (IAFQ) đến hành vi quản trị lợi nhuận (HVQTLN) 1.1.1 Các nghiên cứu chất lượng hoạt động kiểm toán nội (IAFQ) 1.1.2 Các nghiên cứu đo lường hành vi quản trị lợi nhuận (HVQTLN) 15 1.1.2.1 Đo lường HVQTLN thông qua lựa chọn CSKT 15 1.1.2.2 Đo lường HVQTLN thông qua chi phối NVKT phát sinh 19 1.1.3 Các nghiên cứu ảnh hưởng IAFQ đến HVQTLN 22 1.2 Các nghiên cứu VN KTNB hành vi quản trị lợi nhuận 30 1.2.1 Kiểm toán nội (KTNB) 30 1.2.2 Hành vi quản trị lợi nhuận (HVQTLN) 32 KẾT LUẬN CHƯƠNG 38 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 40 2.1 Lịch sử hình thành cần thiết hoạt động KTNB 40 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển KTNB 40 2.1.2 Sự cần thiết hoạt động KTNB (IAF) 41 2.2 Một số khái niệm tảng 42 2.2.1 Kiểm toán nội (KTNB) 42 2.2.2 Chất lượng chất lượng hoạt động kiểm toán nội (IAFQ) 42 iv 2.2.3 Hành vi quản trị lợi nhuận 46 2.2.3.1 Định nghĩa hành vi quản trị lợi nhuận (HVQTLN) 46 2.2.3.2 Phân loại hành vi quản trị lợi nhuận (HVQTLN) 48 2.2.4 Các khoản dồn tích 51 2.3 Các lý thuyết tảng 51 2.3.1 Lý thuyết bất đối xứng thông tin 51 2.3.2 Lý thuyết đại diện 55 2.3.3 Lý thuyết kiểm toán nội (KTNB) 58 2.3.4 Lý thuyết bên có quyền lợi nghĩa vụ liên quan 59 2.3.5 Lý thuyết phụ thuộc nguồn lực 61 2.3.6 Lý thuyết hành vi quản lý 63 KẾT LUẬN CHƯƠNG 64 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 66 3.1 Khung nghiên cứu quy trình nghiên cứu 66 3.1.1 Khung nghiên cứu 66 3.1.2 Quy trình nghiên cứu 66 3.2 Phương pháp sử dụng nghiên cứu 67 3.3 Thiết kế nghiên cứu định tính 69 3.3.1 Lựa chọn cách tiếp cận nghiên cứu 69 3.3.2 Thu thập liệu nghiên cứu định tính 69 3.3.3 Quy trình phân tích liệu nghiên cứu định tính 72 3.4 Mơ hình nghiên cứu thức thang đo biến mơ hình 73 3.4.1 Mơ hình nghiên cứu thức 73 3.4.2 Các giả thuyết nghiên cứu 75 v 3.4.3 Mơ hình hồi quy đa biến 78 3.4.4 Thang đo biến mơ hình 79 3.4.4.1 Thang đo biến phụ thuộc đo lường HVQTLN 79 3.4.4.2 Thang đo biến độc lập 82 3.4.4.3 Thang đo biến kiểm soát 84 3.5 Thiết kế nghiên cứu định lượng 87 3.5.1 Mẫu nghiên cứu định lượng 87 3.5.1.1 Cách thức chọn mẫu 87 3.5.1.2 Kích thước mẫu sử dụng cho nghiên cứu 88 3.5.2 Thu thập liệu nghiên cứu định lượng 90 3.5.2.1 Thu thập liệu đo lường HVQTLN 90 3.5.2.2 Thu thập liệu nhân tố đo lường IAFQ 90 3.5.3 Quy trình phân tích nghiên cứu định lượng 91 KẾT LUẬN CHƯƠNG 95 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 97 4.1 Hành vi quản trị lợi nhuận cơng ty niêm yết có tổ chức IAF 97 4.1.1 Hành vi quản trị lợi nhuận thông qua lựa chọn CSKT (EM) 97 4.1.2 Hành vi quản trị lợi nhuận thông qua chi phối NVKT phát sinh (REM) 103 4.1.3 Kết luận HVQTLN cơng ty niêm yết có thành lập IAF 109 4.2 Các nhân tố đo lường chất lượng hoạt động kiểm toán nội (IAFQ) ảnh hưởng đến HVQTLN 110 4.3 Các nhân tố đo lường IAFQ ảnh hưởng hành vi quản trị lợi nhuận công ty niêm yết VN 115 4.3.1 Thống kê mô tả nhân tố đo lường IAFQ 115 4.3.2 Kết kiểm tra tương quan hai mô hình nghiên cứu 117 vi 4.3.3 Kết phân tích hồi quy mơ hình nghiên cứu 118 4.3.3.1 Chọn mơ hình hồi quy phù hợp cho mơ hình nghiên cứu 118 4.3.3.2 Kiểm tra đa cộng tuyến mơ hình nghiên cứu 122 4.3.3.3 Kiểm tra phương sai sai số thay đổi mơ hình nghiên cứu 123 4.3.3.4 Kiểm tra tự tương quan mơ hình nghiên cứu 123 4.3.3.5 Kiểm tra phân phối chuẩn phần dư mơ hình nghiên cứu 123 4.3.3.6 Kết hồi quy đa biến mô hình nghiên cứu 124 4.3.4 Kết phân tích hồi quy mơ hình nghiên cứu 126 4.3.4.1 Chọn mơ hình hồi quy phù hợp cho mơ hình nghiên cứu 126 4.3.4.2 Kiểm tra đa cộng tuyến mơ hình nghiên cứu 130 4.3.4.3 Kiểm tra phương sai sai số thay đổi mơ hình nghiên cứu 130 4.3.4.4 Kiểm tra tự tương quan mơ hình nghiên cứu 131 4.3.4.5 Kiểm tra phân phối chuẩn phần dư mơ hình nghiên cứu 131 4.3.4.6 Kết hồi quy đa biến mô hình nghiên cứu 132 4.3.5 Kết mơ hình nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố đo lường IAFQ đến HVQTLN 134 4.3.5.1 Kết tổng hợp mơ hình nghiên cứu 134 4.3.5.2 Bàn luận kết nghiên cứu 137 KẾT LUẬN CHƯƠNG 140 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 142 5.1 Kết luận 142 5.2 Một số hàm ý sách 145 5.2.1 Đối với quản trị công ty 145 5.2.1.1 Hội đồng quản trị 145 vii 5.2.1.2 Tổ chức phận KTNB 146 5.2.1.3 Thiết lập Ủy ban kiểm toán 153 5.2.2 Đối với kiểm toán độc lập (KTĐL) 153 5.2.3 Đối với quan chức 157 5.3 Hạn chế hướng nghiên cứu 160 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH LIÊN QUAN CỦA TÁC GIẢ 163 TÀI LIỆU THAM KHẢO 164 viii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TRONG LUẬN ÁN VIẾT TẮT AICPA DIỄN GIẢI Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (American Institute of Certified Accountants) BCTC Báo cáo tài BCTN Báo cáo thường niên BCQT Báo cáo quản trị BKS Ban kiểm soát BTC Bộ tài CFE Chứng điều tra viên gian lận (Certified Fraud Examiner) CIA Chứng KTV nội công chứng (Certified INTERNAL Audit) CPA Chứng kế tốn viên cơng chứng (Certified Public Accountant) CSKT Chính sách kế toán GAAP Các nguyên tắc kế toán chấp nhận chung (Generally Accepted Accounting Principles) HĐQT Hội đồng quản trị HVQTLN Hành vi quản trị lợi nhuận IAASB Hội đồng chuẩn mực đảm bảo kiểm toán quốc tế (The International Auditing and Assurance Standards Board ) IAF Hoạt động kiểm toán nội (Internal auditing function) IAFQ Chất lượng hoạt độngkiểm toán nội (Internal auditing function quality) IFAC Liên đồn kế tốn quốc tế (International Federation of Accountants) ...BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH TĂNG THỊ THANH THỦY ẢNH HƯỞNG CỦA CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI QUẢN TRỊ LỢI NHUẬN TẠI CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN... tài: Ảnh hưởng IAFQ đến hành vi quản trị lợi nhuận công ty niêm yết TTCK Vi? ??t Nam Chuyên ngành: Kế toán Mã: 9.34.03.01 NCS: TĂNG THỊ THANH THỦY Từ khóa: hoạt động KTNB, IAFQ, hành vi quản trị lợi. .. 2.2.1 Kiểm toán nội (KTNB) 42 2.2.2 Chất lượng chất lượng hoạt động kiểm toán nội (IAFQ) 42 iv 2.2.3 Hành vi quản trị lợi nhuận 46 2.2.3.1 Định nghĩa hành vi quản trị lợi nhuận