Vai trò của kiểm toán nội bộ đối với quản trị doanh nghiệp

Bài viết nghiên cứu về vai trò của kiểm toán nội bộ đối với quản trị doanh nghiệp, để các doanh nghiệp, đặc biệt các doanh nghiệp lớn quan tâm và đầu tư hơn nữa đối với bộ phận kiểm toán nội bộ, cũng là để nâng cao sức mạnh và hiệu quả của quản trị doanh nghiệp.

n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam VAI TRỊ CỦA KIỂM TỐN NỘI BỘ ĐỐI VỚI QUẢN TRỊ DOANH NGHIỆP  TS Phí Thị Kiều Anh* - TS Vũ Thị Phương Liên* - Ths Dương Thị Thắm* * Học viện Tài Tóm tắt Hiện doanh nghiệp (DN) ngày có nhận thức đầy đủ, đắn rõ ràng tầm quan trọng quản trị doanh nghiệp (QTDN) phát triển QTDN tốt tảng giúp DN kinh doanh hiệu quả, tạo lòng tin từ nhà đầu tư công chúng, nâng cao khả tiếp cận vốn Từ đó, mang lại lợi ích cao cho nhà đầu tư bên có quyền, lợi ích liên quan DN Trên góc độ vĩ mô, quản trị DN tốt làm giảm chi phí vốn, củng cố vận hành hiệu thị trường tài đem lại nguồn tài ổn định cho kinh tế Kiểm tốn nội (KTNB) hoạt động đảm bảo tư vấn mang tính độc lập, khách quan thiết lập nhằm gia tăng giá trị cải thiện hoạt động tổ chức KTNB đánh giá cải thiện tính hữu hiệu việc quản lý rủi ro, kiểm sốt q trình quản trị DN Như KTNB QTDN có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, KTNB có tác dụng hỗ trợ làm tăng cường sức mạnh hiệu QTDN Trong phạm vi viết này, tác giả sâu phân tích vai trị KTNB việc tăng cường sức mạnh hiệu QTDN Từ khóa: KTNB, QTDN, kiểm sốt nội (KSNB), cơng cụ kiểm sốt tài Giới thiệu KTNB đời sớm, vào khoảng đầu kỷ XX Khi hoạt động kinh doanh tăng trưởng quy mô, phạm vi mức độ phức tạp, nhu cầu thiết yếu phải có chức đảm bảo riêng biệt nhằm xác minh thông tin sử dụng để đưa định, đánh giá hiệu hoạt động trung thực nhân viên Việc thiết lập chức KTNB thức để thực trách nhiệm diễn khoảng đầu kỷ XX đặc biệt DN lĩnh vực đường sắt, quốc phịng, ngành cơng nghiệp bán lẻ Các DN từ lâu nhận giá trị KTNB việc cung cấp báo cáo hoạt động đáng tin cậy phục vụ cho QTDN Tầm quan trọng tính liên quan KTNB hoạt động kinh doanh DN lý việc thành lập IIA1, đánh giá tốt từ nhận xét tầm nhìn thành viên Hội đồng IIA “Sự cần thiết tạo KTNB làm cho trở thành phần thiếu kinh doanh đại Khơng DN lớn thiếu Nếu họ khơng có bây giờ, sớm hay muộn họ phải có với phát triển tại, họ phải có sớm hơn” (Arthur E Hald, 1944)2 Hiệp hội Kiểm toán nội Công bố Flesher, 1996, trang 1, 100 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam Theo thời gian, định nghĩa, chức phạm vi hoạt động KTNB có thay đổi đáng kể KTNB chuyển sang cấp độ cao tất lĩnh vực hoạt động tự khẳng định phần giá trị đáng tôn trọng tổ chức, khơng phục vụ nhà quản lý mà cịn phục vụ hoạt động giám sát Ban quản trị thơng qua Ủy ban Kiểm tốn Hội đồng Tun bố trách nhiệm KTNB năm 1993 ghi nhận rằng: “Phạm vi KTNB bao gồm việc kiểm tra đánh giá tính đầy đủ hiệu hệ thống KSNB tổ chức chất lượng hoạt động, việc thực trách nhiệm giao” Với mục tiêu mình, KSNB giúp đơn vị bảo vệ tài sản, sổ sách, thông tin; Đảm bảo độ tin cậy thông tin tài chính; Đảm bảo đơn vị tuân thủ quy định pháp luật nội đơn vị đề ra; Đảm bảo hiệu hiệu suất hoạt động Với điều trên, KTNB giúp đơn vị ngăn ngừa hạn chế người quản lý lạm dụng quyền nhiệm vụ giao sử dụng tài sản hội kinh doanh DN để tư lợi làm thất thất tài sản DN sử dụng nguồn lực DN không hiệu quả, không tuân thủ theo pháp luật, quy định nội định hướng, chiến lược phát triển chủ sở hữu DN Thực điều này, KTNB đóng vai trị quan trọng để chủ sở hữu DN kiểm sốt việc điều hành DN, nhằm đem lại hiệu cao điều tốt đẹp cho tất bên có quyền lợi liên quan, giúp tăng cường sức mạnh hiệu QTDN QTDN phản ánh mối quan hệ bên tham gia vào hệ thống quản trị bắt nguồn từ việc tách rời quyền sở hữu quyền quản lý DN DN chủ sở hữu, nhà đầu tư, cổ đông, để DN tồn phát triển phải có dẫn dắt Ban quản trị, điều hành Ban giám đốc đóng góp người lao động bên có quyền lợi liên quan khác, người khơng phải lúc có chung ý chí quyền lợi Điều dẫn đến cần phải có chế để nhà đầu tư, cổ đơng kiểm sốt việc điều hành DN nhằm đem lại hiệu cao điều tốt đẹp cho tất bên có quyền lợi liên quan QTDN tập trung xử lý vấn đề phát sinh mối quan hệ uỷ quyền DN, ngăn ngừa hạn chế việc người quản lý lạm dụng quyền nhiệm vụ giao sử dụng tài sản hội kinh doanh DN để phục vụ cho lợi ích riêng thân người khác, làm thất thoát nguồn lực DN Như vậy, QTDN mơ hình cân kiềm chế bền vững DN QTDN tốt phải tạo khuyến khích Ban quản trị Ban giám đốc để thực mục tiêu lợi ích DN cổ đơng bên có quyền lợi ích liên quan, phải tạo điều kiện giám sát hiệu Sự tồn hệ thống QTDN hiệu phạm vi DN kinh tế nói chung, góp phần tạo tin tưởng cơng chúng tảng cho vận hành kinh tế thị trường Những nghiên cứu chuyên gia kinh tế giới Ngân hàng Thế giới, cho thấy có tương quan chặt chẽ việc thực QTDN với giá cổ phiếu kết 101 n trÞ - Kinh nghiƯm quốc tế thực trạng Việt Nam qu hot động DN nói chung Theo đó, DN quản trị tốt mang lại hiệu cao cho nhà đầu tư nhiều lợi ích cho thành viên khác DN Ngược lại, QTDN không tốt thường dẫn đến hậu xấu, chí phá sản Sự sụp đổ số DN lớn giới Enron, Tyco International, Daewoo, Worlcom hay vụ bê bối DN lớn Việt Nam Vinashine, Vinaline, Petro Việt Nam,… có nguyên nhân sâu xa từ việc thực QTDN không tốt Bài viết sau sâu nghiên cứu vai trò KTNB QTDN, để DN, đặc biệt DN lớn quan tâm đầu tư phận KTNB, để nâng cao sức mạnh hiệu QTDN Tổng quan nghiên cứu Cho đến có nhiều nghiên cứu riêng KTNB QTDN Tuy nhiên, nghiên cứu mối quan hệ KTNB QTDN đặc biệt nghiên cứu vai trò KTNB QTDN chưa nhiều Các nghiên cứu điển hình kể đến như: Các nghiên cứu nước: “KTNB QTDN” – (Radu FLOREA, Ramona FLOREA, 2013, Economy Transdisciplinarity Cognition) Nhóm tác giả trình bày khái niệm QTDN KTNB thông qua mối quan hệ chúng; Vai trò Quy tắc QTDN Trên sở nghiên cứu Quy tắc QTDN quốc gia nước Châu Âu, nhóm tác giả thấy có loại quốc gia chủ yếu là: Các quốc gia mà KTNB dự đoán trước quy tắc QTDN; Các quốc gia mà KTNB khuyến nghị Quy tắc QTDN quốc gia mà KTNB khơng dự đốn trước “KTNB vai trò KTNB QTDN” - Mahd Ali Al- jabali, Osama Abdalmanam, Khalifeh N Ziadat, 2011, Middle Eastern Finance and Economics Trong nghiên cứu mình, nhóm tác giả phân tích khái niệm KTNB, chất KTNB, vai trò KTNB cải thiện việc giám sát hiệu tổ chức tập đoàn khác nhau; phát triển khái niệm KTNB với xuất khái niệm QTDN “Chức KTNB QTDN”, Marijana Joksimović, Alseddig Ahmed, 2017, Megatrend Review Bài báo chức KTNB QTDN Chức KTNB yếu tố cần thiết hạ tầng kiểm soát phải đủ khả để kiểm tra khía cạnh hoạt động DN, để xác định liệu sách thủ tục đầy đủ, an toàn, thực chức xác định, liệu kiểm soát cần thiết để ngăn ngừa sửa chữa sai sót “KTNB công cụ hiệu QTDN” Theofanis Karagiorgos cộng sự, 2010, Journal of Business Management Nhóm tác giả kiểm tra mặt lý thuyết đóng góp KTNB QTDN Ngồi ra, nhóm tác giả kiểm tra tương tác 102 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam nhân tố khác QTDN Ban quản trị, ủy ban kiểm toán, kiểm toán độc lập quy trình KTNB Ngồi cịn nhiều tác giả khác giới có nghiên cứu riêng biệt QTDN KTNB như: Christopher Armstrong cộng sự, 2012; Alan D Jagolinzer cộng sự, 2011; David F Larcker cộng sự, 2007; Drogalas George cộng sự, 2015; Joe Christopher, 2014,… Các nghiên cứu nước: Tại Việt Nam, thấy nghiên cứu riêng biệt KTNB QTDN mà chưa có nghiên cứu mối quan hệ KTNB QTDN Các nghiên cứu KTNB QTDN như: “KTNB - Cơng cụ kiểm sốt tài thiết yếu”, PGS.TS Đặng Văn Thanh, Tạp chí Kế toán Kiểm toán, số T7/2017; “Một số giải pháp nhằm đảm bảo tính độc lập KTNB đơn vị”, PGS.TS Giang Thị Xuyến, Tạp chí Kiểm tốn Nhà nước; “KTNB DN Việt Nam- Thực trạng giải pháp” – Ths Đặng Văn Quang, Tạp chí Kế toán Kiểm toán, số T10/2017; “QTDN: Kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam” Hoàng Phương Anh, Tạp chí Nghiên cứu Tài Kế tốn, 2016,… Dữ liệu phương pháp nghiên cứu Trong viết, tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính Dữ liệu nghiên cứu gồm tài liệu, thơng tin liên quan đến vấn đề nghiên cứu từ sách, báo, tạp chí, viết tài liệu cơng bố tạp chí chun ngành, thư viện trường đại học, công bố website Hiệp hội nghề nghiệp, tổ chức chun mơn tồn giới Sau đó, tác giả sử dụng phương pháp tổng hợp phân tích thơng tin, đối chiếu lý luận thực tiễn để rút kết nghiên cứu Diễn giải phân tích kết Thế QTDN QTDN tốt mang lại nhiều lợi ích cho DN, ngược lại QTDN không tốt thường dẫn đến hậu xấu, chí dẫn đến phá sản DN Sự sụp đổ hay vụ bê bối số DN lớn giới Việt Nam, có nguyên nhân sâu xa từ việc thực hành QTDN khơng tốt Vậy QTDN gì? Theo Maw, N., Horsell cộng sự, QTDN chủ đề định nghĩa khơng rõ ràng coi tập hợp đối tượng, mục tiêu thể chế để đảm bảo điều tốt đẹp cho cổ đông, nhân viên, khách hàng, chủ nợ thúc đẩy danh tiếng, vị kinh tế.3 Theo Viện KTNB IIA, “Quản trị hệ thống theo tổ chức điều khiển kiểm sốt Nó bao gồm quy tắc thủ tục để đưa định vấn đề DN, Maw, N., Horsell, Lord Lane of, M Craig-Cooper (1994), Maw on Corporate Governance, Darthmouth Press, Aldershot, GB 103 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam nhằm đảm bảo thành cơng trì cân với lợi ích bên liên quan”.4 Như vậy, thấy định nghĩa QTDN nêu khơng hồn tồn giống có đặc điểm sau: QTDN hệ thống theo tổ chức điều khiển kiểm soát; QTDN gồm tập hợp mối quan hệ Ban giám đốc, Ban quản trị, cổ đơng bên có quyền lợi liên quan; QTDN thiết lập cấu với nguyên tắc, quy chế thủ tục qua cách thức phân phối quyền trách nhiệm thành phần khác có liên quan DN, để định liên quan tới vận hành DN đảm bảo cân quyền lợi ích tất bên liên quan; Thông qua cấu thiết lập, QTDN giúp DN xây dựng mục tiêu, xác định phương tiện để đạt mục tiêu giám sát hiệu thực mục tiêu Chúng ta thấy QTDN chế giúp DN vận hành đảm bảo mục tiêu giám sát hiệu việc thực mục tiêu, bảo vệ hài hịa quyền lợi ích đáng cổ đông, nhà đầu tư, ban giám đốc tất bên liên quan DN Những nội dung chủ yếu QTDN Với phân tích nội hàm QTDN nêu trên, QTDN gồm nội dung liên quan để giải vấn đề sau: Giải mâu thuẫn quyền lợi Ban quản trị, Ban giám đốc cổ đông, giải mâu thuẫn cổ đông lớn cổ đông thiểu số Đồng thời, có sách đãi ngộ hợp lý để khuyến khích Ban quản trị Ban giám đốc thực nhiệm vụ lợi ích DN, cổ đơng, bên có quyền lợi ích liên quan đồng thời tạo điều kiện giám sát hiệu quả; u cầu chất lượng thơng tin tài thông tin DN yêu cầu công bố minh bạch thơng tin này; nâng cao vai trị trao thêm quyền cho thành viên ban quản trị độc lập khơng điều hành để họ có khả đưa phán độc lập, khách quan thực nhiệm vụ kiểm soát kiềm chế quyền lực Ban giám đốc; Gia tăng độc lập trách nhiệm Ủy ban kiểm toán DN kiểm toán viên DN; gia tăng vai trị tổ chức kiểm tốn độc lập việc thẩm định BCTC Các nguyên tắc QTDN Để đảm bảo thực hành QTDN tốt, DN cần phải xây dựng ban hành quy chế nguyên tắc QTDN như: Điều lệ DN; Quy chế nội QTDN; Bộ quy tắc ứng xử Các văn cần công bố công khai, để bên có liên quan nắm tuân thủ tốt Trên giới có nhiều tài liệu đề cập nguyên tắc QTDN, điển hình như: Báo cáo Cadbury (Anh, 1992), Các nguyên tắc QTDN OECD5 (OECD, 1999, 2004, 2015), Đạo luật Sarbanes – Oxley năm 2002 (Mỹ, 2002), Nguyên tắc QTDN OECD coi tảng vận dụng nhiều quốc gia giới Các nguyên tắc – IIA, The Audit committee – purpose – process – professionalism Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (Organization for Economic Co-operation and Development) 104 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam QTDN đưa Bộ nguyên tắc QTDN OECD gồm: Thúc đẩy tính minh bạch hiệu thị trường, phù hợp với quy định pháp luật; Bảo vệ tạo điều kiện thực quyền cổ đông đảm bảo đối xử bình đẳng cổ đơng; Cơng nhận quyền bên có quyền lợi liên quan DN; Tạo động lực tốt suốt chuỗi đầu tư cung cấp cho thị trường chứng khốn hoạt động theo cách góp phần QTDN tốt; Đảm bảo việc công bố thông tin minh bạch xác vấn đề quan trọng liên quan đến DN; Đảm bảo định hướng chiến lược DN, giám sát có hiệu cơng tác quản lý ban quản trị trách nhiệm ban quản trị DN cổ đông Để thực hành QTDN tốt, DN cần xây dựng tuân thủ đầy đủ đắn nguyên tắc QTDN Đồng thời, có hệ thống KSNB với hệ thống quy trình, sách thủ tục kiểm sốt thiết kế đảm bảo tính đầy đủ, chặt chẽ, phù hợp đồng thời vận hành thường xuyên hiệu lực KTNB cơng cụ hữu ích giúp tăng cường hiệu QTDN KTNB gì? KTNB đời vào khoảng đầu kỷ XX Khi hình thành chức vai trò KTNB hạn chế, chủ yếu hỗ trợ kiểm toán viên độc lập việc soát xét BCTC thực chức kế toán liên quan đối chiếu ngân hàng Tuy nhiên, theo thời gian, vai trò, chức phạm vi hoạt động KTNB mở rộng nhiều Điều thể qua định nghĩa KTNB IIA Định nghĩa KTNB IIA đưa lần vào năm 1978 Qua lần sửa đổi năm 1988, 1990, 1999, định nghĩa KTNB năm 1999 sử dụng ngày “KTNB hoạt động đảm bảo tư vấn mang tính độc lập, khách quan thiết lập, nhằm gia tăng giá trị cải thiện hoạt động tổ chức KTNB giúp cho tổ chức hồn thành mục tiêu thơng qua việc đưa cách tiếp cận có hệ thống kỷ cương, nhằm đánh giá cải thiện tính hữu hiệu việc quản lý rủi ro, kiểm soát trình quản trị” Như vậy, mục tiêu chủ yếu KTNB nhằm tăng thêm giá trị cải thiện hoạt động tổ chức Để đạt mục tiêu này, phạm vi hoạt động KTNB rộng gồm: Kiểm tra đánh giá tính đầy đủ hiệu hệ thống KSNB; Xem xét độ tin cậy tính trung thực thơng tin tài chính, thơng tin hoạt động công cụ sử dụng để xác định, đo lường, phân loại báo cáo thơng tin đó; Rà soát hệ thống thiết lập để đảm bảo tuân thủ sách thiết lập, kế hoạch, luật pháp quy định tác động đáng kể hoạt động báo cáo, xác định liệu tổ chức có tuân thủ không; Xem xét biện pháp bảo vệ tài sản, thích hợp, xác minh tồn tài sản đó; Thẩm định tính kinh tế tính hiệu nguồn lực sử dụng; Soát xét hoạt động chương trình, để xác định liệu kết có phù hợp với mục đích mục tiêu thiết lập khơng liệu hoạt động chương trình có thực kế hoạch đề 105 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam Với chức năng, nhiệm vụ phạm vi hoạt động mình, KTNB hỗ trợ vào việc tăng cường sức mạnh hiệu QTDN, cụ thể sau: Vai trò KTNB QTDN: KTNB hỗ trợ tăng cường giải mẫu thuẫn bên tham gia vào hệ thống quản trị DN, đồng thời tạo điều kiện giám sát hiệu quả: Để hoạt động tốt, DN phải có hệ thống KSNB mạnh hiệu Ban quản trị, Ban giám đốc thành viên khác DN phải thực thiết kế, thực trì quy trình, quy chế, sách, thủ tục KSNB nhằm giúp DN đạt cách hợp lý mục tiêu độ tin cậy BCTC, hiệu hiệu suất hoạt động tuân thủ pháp luật quy định Hệ thống KSNB có thiết kế vận hành hiệu hay không phụ thuộc lớn vào nhận thức hành động Ban quản trị Ban giám đốc, người chịu trách nhiệm lãnh đạo quản lý cấp cao DN Tuy nhiên, DN sở hữu chung tất cổ đông (cổ đông lớn cổ đông thiểu số), nhà đầu tư, đồng thời tình hình kết hoạt động DN ảnh hưởng đến nhiều bên khác có quyền lợi ích liên quan Do vậy, với chức kiểm tra đánh giá tính đầy đủ hiệu hệ thống KSNB DN, KTNB đánh giá xem quy trình, quy định nội bộ, sách, thủ tục KSNB mà DN ban hành vận hành liệu có hợp lý đảm bảo quyền lợi ích tất bên tham gia vào DN không (cổ đông lớn, cổ đông thiểu số, ban quản trị, ban giám đốc, nhà cung cấp, khách hàng, ngân hàng, người lao động), liệu sách hợp lý để khuyến khích ban quản trị, ban giám đốc thực nhiệm vụ lợi ích tất bên tham gia vào hệ thống quản trị DN chưa, đánh giá liệu ban quản trị thực đầy đủ chức giám sát ban giám đốc hay chưa, liệu sách thủ tục kiểm sốt hành có giúp ngăn ngừa việc ban quản trị ban giám đốc thực hành vi lạm quyền để chiếm đoạt tài sản chung DN hay chưa,… Trường hợp phát quy trình, sách, thủ tục kiểm sốt chưa đầy đủ, chưa hợp lý chưa tuân thủ tốt thực tiễn, KTNB báo cáo với cấp có thẩm quyền (Ban Kiểm soát, Ủy ban Kiểm toán) để kịp thời chấn chỉnh, sửa đổi lại Chẳng hạn, KTNB thấy trình thực nghiệp vụ mua hàng, DN chưa đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm, đặc biệt có dấu hiệu mua hàng số nhà cung cấp định, điều dấu hiệu việc lạm quyền quản lý thiệt hại chung cho lợi ích DN cổ đơng hoạt động mua hàng chưa đảm bảo tính hiệu Từ đó, KTNB kiến nghị DN cần tuân thủ tốt nguyên tắc kiểm soát này, hạn chế việc nhà quản lý lạm quyền kiểm soát để tư lợi cá nhân hay KTNB góp phần bảo vệ quyền lợi chung DN cổ đơng Với khía cạnh này, KTNB giúp DN tuân thủ nguyên tắc QTDN việc bảo vệ tạo điều kiện thực quyền cổ đông đảm bảo đối xử bình đẳng cổ đơng; Cơng nhận quyền bên có quyền lợi liên quan DN 106 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam KTNB hỗ trợ DN đảm bảo yêu cầu chất lượng thơng tin tài thơng tin DN yêu cầu công bố minh bạch thông tin này: Với chức kiểm tra đánh giá tính đầy đủ hiệu hệ thống KSNB, KTNB có tác dụng cải thiện hiệu lực hiệu hệ thống Khi hệ thống KSNB có hiệu lực mạnh có khả ngăn ngừa, phát xử lý sai sót gian lận nhầm lẫn, từ đảm bảo chất lượng thơng tin tài thơng tin hoạt động DN Bên cạnh đó, phạm vi hoạt động mình, thân KTNB có chức xem xét độ tin cậy tính trung thực thơng tin tài chính, thơng tin hoạt động công cụ sử dụng để đo lường, phân loại báo cáo thơng tin Như vậy, KTNB giúp DN việc đảm bảo yêu cầu chất lượng thơng tin tài thông tin DN yêu cầu công bố minh bạch thơng tin Với khía cạnh này, KTNB giúp DN tuân thủ nguyên tắc QTDN việc đảm bảo cơng bố thơng tin minh bạch xác vấn đề quan trọng liên quan đến DN, thúc đẩy tính minh bạch hiệu thị trường đặc biệt thị trường chứng khoán hoạt động tốt KTNB hỗ trợ DN đảm bảo định hướng chiến lược mình, giám sát có hiệu công tác quản lý Ban quản trị trách nhiệm Ban quản trị DN cổ đơng: KTNB với chức sốt xét hoạt động chương trình để xác định liệu hoạt động chương trình kết chúng có phù hợp với kế hoạch mục tiêu mà DN thiết lập hay không Trường hợp, KTNB phát hoạt động chương trình thực không định hướng hoạt động DN, KTNB thơng qua Ủy ban Kiểm tốn Ban kiểm sốt báo cáo trực tiếp với Ban quản trị cổ đông DN để xử lý kịp thời Điều giúp hoạt động DN đảm bảo định hướng, chiến lược mà DN đề Đồng thời, ngăn chặn Ban quản trị ban giám đốc có hội thực hành động lạm quyền, vụ lợi, khơng lợi ích DN cổ đông Trong cấu KSNB, yếu tố mơi trường kiểm sốt tham gia Ban quản trị hoạt động DN, đặc biệt việc theo sát hành động Ban giám đốc KTNB có chức kiểm tra đánh giá tính đầy đủ hiệu KSNB nói chung, kiểm tra đánh giá xem liệu Ban quản trị thực đầy đủ chức giám sát hoạt động Ban giám đốc hay chưa, để ngăn chặn Ban giám đốc lạm quyền kiểm sốt thực hành vi trục lợi cá nhân Như vậy, KTNB hỗ trợ đảm bảo giám sát có hiệu công tác quản lý Ban quản trị trách nhiệm Ban quản trị DN cổ đông Thực trạng hoạt động KTNB Việt Nam 107 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam Ti Vit Nam, KTNB đề cập cách hai mươi năm, thể qua Quyết định số 832/TC – QĐ – CĐKT, ngày 28/10/1997, Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành Quy chế KTNB áp dụng DN nhà nước Theo định DN nhà nước, chủ yếu tổng công ty nhà nước thành lập theo Quyết định số 90/QĐ-TTg, Quyết định số 91/QĐ-TTg Thủ tướng Chính phủ thành lập máy KTNB thành phịng, ban nhóm, tổ công tác trực thuộc Tổng Giám đốc Giám đốc DN Tuy nhiên, hoạt động KTNB không thực phát huy tính hiệu Trong năm gần đây, KTNB quan tâm nhiều KTNB đề cập văn Luật Kiểm toán Độc lập, năm 2011 (quy định trách nhiệm đơn vị có lợi ích cơng chúng việc tổ chức KTNB); Luật DN năm 2014 (quy định cấu tổ chức quản lý công ty cổ phần phải có Ban kiểm sốt Ban KTNB trực thuộc Hội đồng quản trị); Luật Kế tốn năm 2015, có hiệu lực từ 01/01/2017 (đưa định nghĩa KTNB nhiệm vụ KTNB); Nghị định số 71/2017/NĐ-CP, hướng dẫn quản trị công ty áp dụng công ty đại chúng hướng đến thông lệ quốc tế QTDN (đề cập đến hoạt động Ban KTNB) Hiện nay, dự thảo Nghị định KTNB Bộ Tài trình Chính phủ cho ý kiến thời gian tới ban hành giúp chuẩn hố định nghĩa, vị trí, vai trị, nhiệm vụ phương pháp thực KTNB, giúp tăng cường vai trò, hiệu hoạt động KTNB QTDN Tuy vậy, tính đến nay, Việt Nam chưa có khung hành nghề chuẩn KTNB, chưa có hướng dẫn chung chuẩn mực quy trình KTNB, chưa có quy định đào tạo, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức cho đội ngũ kiểm toán viên nội bộ; Hoạt động KTNB Việt Nam nhìn chung cịn non trẻ mờ nhạt; Số lượng DN có tổ chức phận KTNB chưa nhiều, chủ yếu tập trung tổ chức tài chính, tổng cơng ty, tập đồn kinh tế nhà nước số tập đồn, cơng ty tư nhân có quy mơ lớn Các mơ hình KTNB mà Việt Nam áp dụng gồm có: Mơ hình KTNB tổ chức thành tổ KTNB nằm phận kế tốn cơng ty mẹ; Mơ hình KTNB tổ chức thành phòng/ban chức riêng biệt trực thuộc Tổng giám đốc Giám đốc DN; Mô hình KTNB tổ chức thành tổ/ban KTNB trực thuộc Ban kiểm sốt; Mơ hình KTNB tổ chức thành phận trực thuộc Hội đồng quản trị, Mỗi mơ hình có ưu điểm hạn chế định, DN thường lựa chọn hình thức tổ chức máy hoạt động cho phát huy phần lớn ưu điểm hạn chế tối đa nhược điểm Hình thức tổ chức máy hoạt động KTNB thường DN áp dụng theo ba hình thức gồm: Hình thức tập trung (KTNB trực thuộc văn phịng tổng cơng ty/cơng ty mẹ tập đồn, khơng tổ chức phận KTNB cơng ty thành viên/cơng ty con); Hình thức phân tán (KTNB tổ chức văn phòng Tổng công ty/công ty mẹ tất công ty thành viên); Hình thức nửa tập trung, nửa phân tán (KTNB tổ chức Tổng công ty/công ty mẹ công ty thành viên công ty mẹ nhiều đơn vị thành viên khác) Mỗi hình thức tổ chức hoạt động KTNB có 108 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam ưu nhược điểm riêng, nhiên hình thức nửa tập trung, nửa phân tán hình thức nhiều DN lựa chọn đảm bảo phù hợp tính hiệu tính kinh tế việc tổ chức hoạt động KTNB Bên cạnh đó, thách thức lớn việc phát huy hiệu hoạt động KTNB QTDN phụ thuộc vào yếu tố nhân lực thực nhiệm vụ KTNB Số lượng kiểm toán viên (KTV) nội Việt Nam cịn ít, chiếm tỉ lệ không đáng kể, đặc biệt số lượng KTV nội đạt chuẩn quốc tế Vì vậy, chi hội KTV nội thực nhiệm vụ cập nhật kiến thức, hỗ trợ hoạt động cho KTV nội theo chuẩn quốc tế không thành lập quốc gia khu vực, khơng có quy định thời gian, chương trình đào tạo chun mơn dành cho KTV nội bộ,… Đó rào cản lớn việc phát triển lĩnh vực KTNB theo yêu cầu hội nhập Nhìn chung, hoạt động KTNB DN Việt Nam chưa thực thực đầy đủ chức nhiệm vụ mình, chưa phát huy hết vai trị thể vị trí DN Thực trạng xuất phát từ nhiều lý như: Thứ là, khuôn khổ pháp lý KTNB Việt Nam cịn chưa hồn thiện Các quy định pháp lý KTNB khơng mang tính bắt buộc không quy định cách rõ ràng không xác định rõ địa vị pháp lý, quyền hạn nhiệm vụ KTNB DN KTNB chủ yếu thành lập tổng công ty, tập đoàn kinh tế nhà nước, DN đặc thù mà theo quy định bắt buộc phải có phận KTNB Trong thực tiễn, DN phải tự mày mị để xác định mơ hình hình thức tổ chức máy KTNB phù hợp với DN Thứ hai, nhiều DN lớn Việt Nam chưa thực nhận thức tầm quan trọng KTNB, chưa hiểu chất, chức năng, vị trí, vai trị KTNB Do đó, việc thành lập phận KTNB hình thức nhằm tuân thủ quy định Nhà nước DN chưa thực coi trọng đầu tư nguồn lực để phát triển phận Thêm vào đó, với tâm lý khơng thích bị kiểm tra, đánh giá nên nhiều nhà quản lý không coi phận KTNB công cụ thiết lập nhằm hỗ trợ họ hoạt động quản trị điều hành, cải thiện hoạt động DN mà lại coi KTNB phận giám sát cản trở hoạt động quản trị điều hành nên chưa dành quan tâm thích đáng Thứ ba, nhà QTDN Việt Nam phần lớn đại diện chủ sở hữu chủ sở hữu thực DN, nên họ chưa thực coi trọng vấn đề kiểm tra, đánh giá, giám sát hệ thống KSNB hoạt động DN Thứ tư, nguồn nhân lực KTNB Việt Nam thực thiếu số lượng chưa đáp ứng chất lượng Hiện nay, phần lớn đội ngũ KTV nội chủ yếu tuyển dụng từ ngành nghề khác kiểm toán độc lập, kế toán hay kiểm soát bổ nhiệm luân chuyển từ phận khác nội DN Điều làm cản trở đến việc phát triển hoạt động KTNB Việt Nam 109 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam Th nm, tớnh độc lập KTV nội chưa thực đảm bảo làm giảm tính khách quan KTNB trình kiểm tra, đánh giá, đưa ý kiến tư vấn cho DN Tất lý dẫn đến hoạt động KTNB Việt Nam mờ nhạt, chưa phát triển, chưa thực đầy đủ chức năng, nhiệm vụ làm cho KTNB chưa thể vị trí, vai trị QTDN chưa xã hội coi trọng Kết luận Từ phân tích trên, thấy KTNB QTDN có mối quan hệ với nhau, KTNB cơng cụ hỗ trợ DN thực hành tốt QTDN, tuân thủ nguyên tắc QTDN phổ biến giới, đặc biệt việc giải mâu thuẫn bên tham gia vào QTDN, yêu cầu chất lượng thông tin công bố thông tin liên quan đến DN Do vậy, DN, đặc biệt DN lớn, DN niêm yết thị trường chứng khoán, DN kinh doanh lĩnh vực đặc biệt phức tạp rủi ro cao,… nên nhận thức đắn đầy đủ vị trí, vai trị KTNB DN nữa, có đầu tư hợp lý nguồn lực để thực chức KTNB DN để KTNB thực phát huy hết vai trò, chức năng, nhiệm vụ để gia tăng cải thiện hoạt động DN nói chung, gia tăng sức mạnh QTDN nói riêng. -Tài liệu tham khảo Bộ Tài (2015), Hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam, NXB Tài chính, Hà Nội Quyết định số 832-TC/QĐ/CĐKT, năm 1997, quy chế KTNB Bộ trưởng Bộ Tài ban hành TS Nguyễn Viết Lợi, Th.s Đậu Ngọc Châu - Giáo trình lý thuyết kiểm tốn – 2013, NXB Tài Aaron Schneider (1973), what operation auditing is – Isn’t, the Internal Auditor, Set /Oct., USA ECIIA - The Role of Internal Audit in CorpGov in Europe – European Confederation of Institudes of Internal Auditing (ECIIA) Evaluation of the Internal Audit Function - Institute of Directors in Southern Africa Internal Audit and Corporate Governance, Radu FLOREA, Ramona FLOREA, Economy Transdisciplinarity Cognition, 2013 Internal Audit and its Role in Corporate Governance, Mahd Ali Al, Osama Abdalmanam, Khalifeh N Ziadat, Middle Eastern Finance and Economics ISSN: 1450-2889 Issue 11 (2011) Internal auditing as an effictive tool for Corporate governance, Theofanis Karagiorgos and associates, Journal of Business management, 2010 10 Lawrence B Sawyer, Glenn E Sumners (1998), Sawyer’s Internal Auditing: Practice of Modern Internal Auditing, Revised and Enlarged, Institute of Internal Auditors, Inc, International Edition 11 OECD Principles of Corporate Governance, 2004 12 Research Opportunities in Internal Auditing, The Institute of Internal Auditors Research Foundation 13 The Role of internal audit in corporate governance and management, Philomena Leung Barry J Cooper Peter Robertson, IIA 14 Website www.theiia.org; www.bis.org; www.ifac.org -110 ... giả kiểm tra mặt lý thuyết đóng góp KTNB QTDN Ngồi ra, nhóm tác giả kiểm tra tương tác 102 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam nhân tố khác QTDN Ban quản trị, ủy ban kiểm toán, kiểm. .. hình thành chức vai trò KTNB hạn chế, chủ yếu hỗ trợ kiểm toán viên độc lập việc soát xét BCTC thực chức kế toán liên quan đối chiếu ngân hàng Tuy nhiên, theo thời gian, vai trò, chức phạm vi... kiềm chế quyền lực Ban giám đốc; Gia tăng độc lập trách nhiệm Ủy ban kiểm toán DN kiểm toán viên DN; gia tăng vai trị tổ chức kiểm tốn độc lập việc thẩm định BCTC Các nguyên tắc QTDN Để đảm bảo