Phân tích, tìm hiểu mối quan hệ giữa thuế và kế toán nhằm đề ra các biện pháp để xử lý, ghi nhận, trình bày việc chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp trên cơ sở của kế toán.doc

Phân tích, tìm hiểu mối quan hệ giữa thuế và kế toán nhằm đề ra các biện pháp để xử lý, ghi nhận, trình bày việc chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp trên cơ sở của kế toán

LỜI MỞ ĐẦU

Trong thực tế, luôn luôn tồn tại sự khác biệt giữa các chính sách thuế với các quyđịnh trong các chuẩn mực và chế độ kế toán trong bất kỳ nền kinh tế nào trên Thế Giới.Các doanh nghiệp hoạt động trong nền kinh tế phải hiểu và có cách ứng xử phù hợp đối vớisự khác biệt này Vì vậy, việc hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay đang là mộtvấn đề quan tâm của các doanh nghiệp, của những người làm công tác kế toán và của cả cơquan thuế Tác động của những sự khác biệt này như thế nào đến lợi nhuận trình bày trênbáo cáo tài chính và lợi nhuận trình bày trên báo cáo quyết toán thuế, từ đó chỉ tiêu thuếthu nhập doanh nghiệp giữa cách tính trên cơ sở của kế toán và trên cơ sở của cơ quan thuếcó sự chênh lệch hay không? Nếu có thì cách xử lý, ghi nhận và trình bày các khoản chênhlệch này như thế nào? Từ đó, cho thấy việc phân tích, tìm hiểu mối quan hệ giữa thuế vàkế toán nhằm đề ra các biện pháp để xử lý, ghi nhận, trình bày việc chênh lệch thuế thunhập doanh nghiệp trên cơ sở của kế toán và trên cơ sở của thuế.

Như vậy việc nghiên cứu đề tài này giúp cho tôi tìm hiểu và nắm vững hơn trongviệc ghi nhận doanh thu, ghi nhận chi phí và xác định lợi nhuận chịu thuế trên cơ sởnguyên tắc của thuế và trên cơ sở của kế toán, đồng thời tạo nên sự đồng nhất giữa báo cáotài chính và các giá trị trên sổ sách, điều này rất quan trọng vì trong nền kinh tế thị trườngngày càng phát triển hiện nay thuế là một yếu tố tất yếu cần xem xét khi ra quyết định đầutư của các nhà đầu tư.

PHẦN 1:GIỚI THIỆU TỔNG QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦNLIÊN MINH LIÊN KẾT VI NA

I.GIỚI THIỆU SƠ LƯỢC VỀ CÔNG TYCỔ PHẦN LIÊN MINH LIÊN KẾT VINA:1.Lịch sử hình thành:

Cùng với sự phát triển không ngừng của Khoa học - Kỹ thuật, nền kinh tế nước tađang từng bước thay đổi theo chiều hướng hiện đại và tiến bộ hơn, ngành Công Nghiệp –Thương Mại – Dịch Vụ ngày càng được chú trọng hơn bao giờ hết Tiến tới mục tiêu Côngnghiệp hóa - Hiện đại hóa đất nước, Nhà nước ta đã tạo nhiều điều kiện thuận lợi khuyến khíchphát triển các ngành thương mại ngày càng được mở rộng hơn góp phần phát triển nền kinh tếQuốc Gia.

Nắm bắt được nhu cầu đó, với chuyên môn và khả năng vốn có, các cổ đông của côngty đã cùng nhau thành lập công ty Cổ Phần Liên Minh Liên kết VINA.

 Công ty Cổ Phần Liên Minh Liên Kết VINA được thành lập vào năm 2007 theo giấyphép kinh doanh số: 4103008239 do Sở kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minhcấp ngày 25/10/2007.

 Tên công ty: CÔNG TY CỔ PHẦN LIÊN MINH LIÊN KẾT VI NA

 Tên tiếng nước ngoài: VI NA UNITED ALLIANCE CORPORATION VUA CORP. Địa chỉ trụ sở chính: 9C/24 Tân Sơn Nhì, Phường Tân Sơn Nhì, Quận Tân Phú. Điện thoại: (08) 38.124.035 Fax: (08) 38 496.205

 Mã số thuế: 0305302189

 Vốn điều lệ: 10.000.000.000 đ (Mười tỷ đồng)

 Ngành nghề kinh doanh: Mua bán: văn phòng phẩm, máy móc thiết bị ngành côngnghiệp, dầu gió, thức ăn cho vật nuôi- thủy sản, hóa chất (trừ hóa chất có tính độc hạimạnh), mỹ phẩm, chất tẩy rửa, linh kiện điện tử, vật liệu điện, hàng kim khí điệnmáy, thiết bị văn phòng, hàng thủ công mỹ nghệ, lương thực, thực phẩm, thuốc diệtmuỗi, hàng may mặc, vải sợi, nguyên phụ liệu ngành may, giày dép, mũ, hàng da, giảda, vật liệu xây dựng, hàng trang trí nội thất, đồ gỗ gia dụng, hàng gia dụng Gia

công, sản xuất, đóng gói: thực phẩm, bánh kẹo; gia công, sản xuất túi xách, giày dép(không chế biến thực phẩm tươi sống, thuộc da tại trụ sở) Kinh doanh vận tải, hànghóa bằng ôtô Dịch vụ giao nhận hàng hóa Dịch vụ tổ chức hội nghị, hội thảo, triểnlãm Hoạt động câu lạc bộ thể dục, thể thao; hoạt động sinh hoạt văn hóa (gặp mặt,giao lưu trừ môi giới kết hôn) Dịch vụ cung cấp thông tin lên mạng internet (trừ kinhdoanh đại lý dịch vụ truy nhập, truy cập internet) Quảng cáo thương mại./.

2.Quá trình phát triển :

Tuy mới thành lập không bao lâu và gặp nhiều khó khăn trong bước đầu nhưng côngty cũng đã cố gắng hoàn thiện mình để có thể là nhà cung cấp các mặt hàng trên vào các siêu thịcũng như các công ty đối tác Hiện nay công ty đang cung cấp các mặt hàng như dầu gội, sữatắm, các chất tẩy, bánh và rượu các loại … Cho các kênh siêu thị như: Citimart, Coopmart,Maximart cũng như một số nhà sách

II TỔ CHỨC BỘ MÁY HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY:1.Sơ đồ bộ máy công ty:

hành chánh

Ban Giám Đốc

2.Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban:

 Hội đồng quản trị:

- Quyết định chiến lược phát triển và kế hoạch kinh doanh hàng năm của công ty;- Quyết định phương thức đầu tư và dự án đầu tư;

- Quyết định giải pháp phát triển thị trường, tiếp thị và chuyển giao công nghệ, thông quahợp đồng vay, cho vay, bán tài sản, quyết định cơ cấu tổ chức, quản lý công ty.

 Tổng Giám Đốc:

- Là người ra quyết định cho các hoạt động tổng thể của công ty và chịu trách nhiệm trướcHội đồng quản trị về việc thực hiện quyền và nhiệm vụ của mình;

- Tổ chức thực hiện các quyết định của Hội đồng quản trị;

- Tổ chức bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức các chức danh Giám Đốc trong công ty; - Kiến nghị phương án cơ cấu tổ chức của công ty;

- Trình báo cáo quyết toán tài chính hàng năm lên Hội đồng quản trị.

 Ban Giám Đốc:

- Là người điều hành, tổ chức thực hiện các vấn đề liên quan đến hoạt động hàng ngàycủa công ty; Tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh và phương án đầu tư của lãnhđạo cấp trên đưa xuống; Ban hành quy chế quản lý nội bộ của công ty; Bổ nhiệm,miễn nhiệm, cách chức các chức danh quản lý trong công ty; Ra quyết định trong việctuyển dụng lao động.

 Phòng Tổ chức hành chánh:

- Thực hiện công tác nhân sự, tổ chức quản lý lao động, thống kê về số lượng, chấtlượng của cán bộ nhân viên, lập kế hoạch nhân sự phục vụ công ty Tham mưu choGiám đốc về công tác tuyển dụng nhân sự cũng như chính sách đối với người laođộng;

- Tổ chức bộ máy nhân sự trong công ty để làm việc có hiệu quả và gọn nhẹ nhất;

- Kiểm soát, xem xét các giấy tờ, hồ sơ, các thủ tục hành chánh của các phòng ban với cáctổ chức, cơ quan nhà nước về vấn đề pháp lý của công ty.

 Phòng Tài chính – Kế toán:

- Theo dõi, quản lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh;

- Quản lý trực tiếp các sổ sách, tiền mặt, tiền lương, công nợ của các cán bộ kinh doanh vàcủa toàn công ty;

- Tổ chức và theo dõi tài sản cố định, máy móc thiết bị, nhà xưởng, công cụ, dụng cụ, thiếtbị văn phòng, phương tiện vận tải của toàn công ty;

- Xây dựng định mức lương, tổ chức ghi chép ban đầu theo hệ thống kế toán Việt Nam quyđịnh.

- Phải đảm bảo việc kinh doanh không bị ngưng đọng do thiếu vốn bằng cách khai thác,huy động mọi nguồn vốn;

- Lập kế hoạch tài chính năm;

- Lập kế hoạch báo cáo tài chính định kỳ để trình lên Ban Giám Đốc và Hội đồng quản trị;- Trích lập các quỹ của công ty và thực hiện các nghĩa vụ đối vơi nhà nước;

- Tính lãi cổ tức để chi trả cho các cổ đông trong công ty.

 Phòng Kinh doanh:

- Lập kế hoạch kinh doanh, giới thiệu, quảng cáo sản phẩm mới tới khách hàng Đảm bảođưa tới khách hàng những thông tin tốt nhất và nhanh nhất Thực hiện việc phân phốisản phẩm tới các kênh siêu thị, nhà bán lẻ và người tiêu dùng.

III TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN VÀ HÌNH THỨC SỔ SÁCH KẾ TOÁN CÔNG TYĐANG ÁP DỤNG:

1 Tổ chức bộ máy kế toán :

a.Sơ đồ phòng kế toán của công ty:

b.Chức năng và nhiệm vụ:

Phòng kế toán của công ty được tổ chức gọn nhẹ, hợp lý theo hướng chuyên môn hóa.Các bộ phận của phòng kế toán được tổ chức như sau:

 Kế toán trưởng:

- Thay mặt Ban Giám đốc công ty tổ chức, quản lý và chỉ đạo toàn bộ công tác kếtoán; có trách nhiệm theo dõi toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh trong quá trình hoạtđộng của công ty; xử lý những vấn đề tài chính; báo cáo với lãnh đạo cấp trên vềtình hình hoạt động của bộ máy kế toán và những vấn đề tài chính; phân tích hoạtđộng kinh doanh; phổ biến, hướng dẫn các nhân viên trong phòng kế toán nghiêncứu và thi hành một cách kịp thời các chế độ, thể lệ tài chính do Nhà nước quyđịnh và các văn bản pháp luật quy định về phần hành kế toán và các thủ tục vớicơ quan thuế mà nhân viên đó theo dõi.

Kế toántrưởng

Thủ quỹ

Bộ phận khoKế toán

tổng hợp

Kế toán tiền mặt,

tiền gửi ngân hàng

Kế toán công nợ

Kế toán thuế

Kế toán doanh thu và tiêu thụ

hàng hóa

Kế toán tài sản cố định, xây dựng cơ

bản

 Kế toán tổng hợp:

- Lập báo cáo tổng hợp theo yêu cầu của Nhà nước và của công ty, trợ lý cho TrưởngPhòng Kế toán

- Hỗ trợ các bộ phận khác khi cần thiết.

- Tổ chức lưu trữ các tài liệu kế toán, sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản.

 Kế toán hàng tồn kho:

- Ghi chép, phản ánh và giám sát tình hình nhập xuất hàng hóa, dự trữ hàng hóa kể cảmặt số lượng lẫn giá trị Định kỳ kiểm kê, đối chiếu số lượng tồn kho giữa kế toán vớithủ kho.

- Lập báo cáo về vật liệu trong kho, tham gia công tác phân tích việc thực hiện kếhoạch thu mua Xác định chính xác giá vốn, chi phí cũng như kết quả kinh doanh vàocuối kỳ kế toán.

 Thủ quỹ:

- Là một bộ phận độc lập, có trách nhiệm thu tiền, chi tiền theo lệnh của Giám đốc.- Có trách nhiệm mở sổ chi tiết cho từng loại tiền, đồng thời ghi chép chi tiết từng

khoản thu chi phát sinh trong ngày.

- Theo dõi chặt chẽ tình hình thu chi, tạm ứng và nắm vững tiền mặt hiện có.- Lập báo cáo tình hình luồng tiền biến động khi có yêu cầu của Ban Giám đốc.- Lưu trữ, bảo quản sổ sách, hổ sơ tài liệu có liên quan.

- Theo dõi lượng tiền gửi ngân hàng giao dịch hàng ngày và cũng phải đối chiếu với kếtoán ngân hàng vào cuối ngày.

 Kế toán công nợ:

- Theo dõi tình hình thanh toán công nợ của khách hàng và nhà cung cấp; lên kế hoạchthu hồi nợ đối với các khách hàng nợ quá hạn và thanh toán các khoản nợ đến hạnthanh toán.

 Kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng:

- Quản lý chứng từ thu, chi, giấy báo Nợ, báo Có, tài khoản ngân hàng Nhập phiếu thuchi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng lên hệ thống máy vi tính và cuối ngày đối chiếu sốliệu với thủ quỹ.

 Kế toán thuế:

- Kế toán thuế làm nhiệm vụ rất quan trọng cho việc tính thuế, kiểm tra thuế đối với NhàNước (và ngay cả cho Doanh Nghiệp) Riêng với thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhậpdoanh nghiệp thì kế toán đã trở thành một trong những yếu tố cần thiết cho việc hànhthu của cơ quan thuế Việc xác định thuế đầu vào, thuế đầu ra, thuế giá tị gia tăng cũngnhư thu nhập chịu thuế phải đặt trên những cơ sở pháp lý liên quan đến hoạt động củakế toán: chứng từ kế toán – sổ kế toán và các báo cáo kế toán.

- Một điều rất dễ nhận thấy, nếu các đơn vị kinh doanh nằm trong diện nộp thuế giá trịgia tăng mà không tổ chức được hoặc tổ chức chưa tốt công tác kế toán theo quy địnhchung cho các đối tượng chịu thuế thì việc thi hành luật thuế này sẽ gặp nhiều trở ngạicho cơ quan hành thu cũng như đối tượng nộp thuế.

- Nói một cách tổng quát vai trò của kế toán trong việc thi hành hai luật thuế này đượcbiểu hiện như sau:

 Đối với thuế giá trị gia tăng:

+ Căn cứ tính thuế đầu ra.+ Căn cứ tính thuế đầu vào.+ Căn cứ tính giá trị tăng thêm.+ Căn cứ quyết toán thuế. Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp:

+ Căn cứ xác định chi phí hợp lý, hợp lệ trong kỳ.+ Căn cứ xác định doanh thu trong kỳ.

+ Căn cứ xác định tổng thu nhập thực tế các hoạt động.+ Căn cứ quyết toán thuế.

 Kế toán doanh thu, tiêu thụ hàng hóa:

- Theo dõi tình hình nhập kho và xuất kho hàng hóa Cuối tháng, kế toán lập bảng kêtổng hợp theo dõi doanh thu trong tháng.

2 Hình thức sổ sách kế toán công ty đang áp dụng:a.Chế độ kế toán:

- Hiện nay, Công ty Cổ Phần Liên Minh Liên Kết VINA đang sử dụng hệ thống tàikhoản đđược ban hành theo Quyết đđịnh số 15/2006/QĐ-BTC do Bộ Tài chính banhành và những tài khoản mới có sửa đổi bổ sung của Bộ Tài Chính.

- Phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.- Niên độ kế toán từ 01/01 đến 31/12.

- Đơn vị tiền tệ kế toán: tiền Việt Nam Đồng.

b Sơ đồ hình thức kế toán: Công ty sử dụng hình thức kế toán là Nhật kýchung

SỔ NHẬT KÝ CHUNG

Bảng tổng hợp chi tiếtSổ, thẻ chi tiếtSổ Nhật ký đặc biệt

- Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ- Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

c.Mô tả hình thức kế toán công ty đang áp dụng:

- Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ,trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đãghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phùhợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhậtký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liênquan.

- Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào cácchứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật kýđặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10… ngày) hoặc cuối tháng, tùy khối lượngnghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vàocác tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp.

- Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối sốphát sinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp, đúng số liệu ghi trên Sổ Cái vàbảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lậpBáo cáo tài chính Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinhCó trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng sốphát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật kýđặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ.

d.Đặc điểm hình thức kế toán mà công ty đang áp dụng:

- Công ty áp dụng hình thức kế toán tập trung Đây là hình thức tổ chức mà toànbộ công việc kế toán tập trung thực hiện ở phòng kế toán của công ty.

- Hình thức kế toán tập trung có nhiều ưu điểm như: Tạo điều kiện thuận tiện cho

thuận tiện cho việc áp dụng các phương tiện tính toán hiện đại có hiệu quả, tiếtkiệm chi phí Công ty áp dụng hình thức kế toán tập trung Đây là hình thức tổchức mà toàn bộ công việc kế toán tập trung thực hiện ở phòng kế toán củacông ty.

- Hình thức kế toán tập trung có nhiều ưu điểm như: Tạo điều kiện thuận tiện choviệc chỉ đạo thống nhất từ trên xuống một cách kịp thời, tiết kiệm nhân lực vàthuận tiện cho việc áp dụng các phương tiện tính toán hiện đại có hiệu quả, tiếtkiệm chi phí.

PHẦN 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ VIỆC PHÂN TÍCH SỰ KHÁC BIỆTTRONG GHI NHẬN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁCĐỊNH LỢI NHUẬN CHỊU THUẾ THEO NGUYÊN TẮCKẾ TOÁN VÀ THEO QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ THUẾHIỆN HÀNH

I.NHỮNG ĐIỂM TƯƠNG ĐỒNG GIỮA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH VÀ THUẾ THUNHẬP DOANH NGHIỆP

1.Mối quan hệ giữa chứng từ kế toán và thuế thu nhập doanh nghiệp:

- Chứng từ kế toán là căn cứ để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, để kiểmtra kế toán, kiểm tra và thanh tra hoạt động kinh doanh.

- Chứng từ kế toán không chỉ được đề cập trong quy định của kế toán mà cònđược tìm thấy trong quy định của nhiều bộ luật có liên quan.

2.Mối quan hệ giữa tài khoản kế toán và thuế thu nhập doanh nghiệp:

Để phục vụ cho việc thu thập, xử lý, tính toán và cung cấp thông tin về kết quảkinh doanh của một doanh nghiệp – căn cứ quan trọng cho việc tính thuế thu nhập doanh nghiệpphải nộp, hệ thống tài khoản kế toán thiết lập những tài khoản doanh thu, thu nhập và chi phínhằm để phục vụ cho việc thu thập, xử lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đếndoanh thu, thu nhập và chi phí tại đơn vị Bên cạnh đó, các tài khoản doanh thu, thu nhập và chiphí còn được mở chi tiết cho từng lĩnh vực hoạt động nhằm tạo điều kiện cho việc phân loại cáckhoản doanh thu, thu nhập và chi phí phát sinh tại đơn vị theo từng lĩnh vực hoạt động Đây là cơsở để phân loại các đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương ứng với từng thuế suất cụthể cũng như là cơ sở cho việc xác định, tính toán và tổng hợp các khoản thu nhập, doanh thu vàchi phí phục vụ cho việc xác định thu nhập chịu thuế.

3.Mối quan hệ giữa hệ thống báo cáo tài chính và thuế thu nhập doanhnghiệp:

- Bên cạnh việc tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tàisản, nguồn vốn, công nợ, tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh,báo cáo tài chính còn cung cấp các thông tin có liên quan đến tình hình thực hiệnnghĩa vụ về thuế- trong đó có thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Mối quan hệ giữa báo cáo tài chính và thuế còn được thể hiện ở chỗ lợi nhuậnkế toán trình bày trên báo cáo tài chính (báo cáo kết quả kinh doanh) còn là căncứ để tính toán, xác định lợi nhuận chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.

II SỰ KHÁC BIỆT GIỮA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH VÀ THUẾ THU NHẬP DOANHNGHIỆP:

Mặc dù giữa kế toán và thuế có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, nhưng cũng khôngthể xảy ra sự đồng nhất giữa lợi nhuận kế toán với lợi nhuận chịu thuế Sự khác biệt này là dolợi nhuận chịu thuế hay còn gọi là lợi nhuận của thuế được trình bày trên các báo cáo thuế đượcxác định trên cơ sở tuân thủ theo luật và quyết định của cơ quan thuế liên quan đến thuế thunhập doanh nghiệp Trong khi đó, lợi nhuận kế toán được trình bày trên báo cáo tài chính lạiđược tính toán theo các chuẩn mực, phương pháp, nguyên tắc của kế toán Mà các chuẩn mựcluôn đưa ra các phương pháp nhằm trình bày một cách trung thực hợp lý tình hình tài chính củadoanh nghiệp Điểm khác biệt này dẫn đến có một số khoản doanh thu, thu nhập và chi phí đượcđưa vào khi xác định loại lợi nhuận này nhưng lại bị loại ra khi tính khoản lợi nhuận kia Một sốkhoản doanh thu, thu nhập và chi phí được ghi nhận vào kỳ này khi xác định loại lợi nhuận nàynhưng lại được ghi vào kỳ khác khi xác định loại lợi nhuận kia.

VÀ LỢI NHUẬN CHỊU THUẾ

I.NỘI DUNG CÁC CHÊNH LỆCH

Có rất nhiều trường hợp làm phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịuthuế, các trường hợp chủ yếu như sau:

- Khi tính khấu hao, kế toán thường dựa vào thời gian hữu dụng của tài sản trongkhi đó mức khấu hao được thuế chấp nhận phải căn cứ theo khung quy định củaLuật thuế (QĐ 206/2003/QĐ-BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày 12/12/2003).- Lợi nhuận kế toán bao gồm tất cả các khoản lợi nhuận phát sinh từ các hoạt

động bán hàng, kể cả hoạt động bán trả góp Về mặt thuế căn cứ để tính doanhthu bán trả góp chỉ là phần doanh thu đã lập hóa đơn và tương ứng với số tiềnphải thu hoặc đã thu được trong kỳ.

- Vào cuối niên độ, doanh nghiệp phải tiến hành trích trước chi phí bảo hành sảnphẩm và tính vào chi phí bán hàng của kỳ kế toán mà sản phẩm được bán nhằmtuân thủ nguyên tắc doanh thu phù hợp với chi phí Về mặt thuế, các chi phí cóliên quan đến việc bảo hành sản phẩm chỉ được ghi nhận khi chi phí thực tế vềbảo hành sản phẩm đã phát sinh.

- Có một số khoản dự phòng và hoàn nhập dự phòng cần tiến hành đối với kếtoán nhưng không được tính trừ (hay xem là thu nhập) khi xác định lợi nhuậnchịu thuế (chẳng hạn như trích lập các khoản dự phòng về trợ cấp hưu trí, dựphòng cho các khoản tiền bồi thường; dự phòng rủi ro và chi phí…)

- Một số khoản thu nhập được thực hiện bởi các chi nhánh ở nước ngoài cũngđược loại trừ khi xác định lợi nhuận chịu thuế.

- Rất nhiều các khoản được kế toán ghi vào chi phí và tính vào kết quả kinhdoanh của niên độ nhưng không được thuế chấp nhận khi tính lợi nhuận chịuthuế như các khoản tiền nộp phạt do vi phạm luật giao thông, luật thuế, cáckhoản chi tiêu vượt mức khống chế của cơ quan thuế…

II PHÂN LOẠI CÁC KHOẢN CHÊNH LỆCH

Về mặt ghi chép của kế toán, người ta thường phân chia các khoản chênh lệch nêutrên thành hai loại: chênh lệch thường xuyên và chênh lệch tạm thời.

1.Chênh lệch thường xuyên:

- Là khoản chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế của kỳ kế toán.Khoản chênh lệch này xuất hiện trong kỳ kế toán này và sẽ không mất đi hay bị triệttiêu ở các kỳ sau Chẳng hạn như trong một số quy định của thuế, người ta khôngchấp nhận các khoản chi phí liên quan đến quà cáp, các khoản tiền nộp phạt do viphạm luật giao thông; chi phí dự phòng của một số đối tượng mà thuế không chophép Trong khi đo,ù các khoản chi phí này làm giảm lợi nhuận kế toán, vì vậy cầnhạch toán các chi phí có liên quan vào kỳ có liên quan.

- Bên cạnh đó, theo quy định của thuế, một số khoản doanh thu, thu nhập mà kế toán đãghi nhận (chẳng hạn như khoản hoàn nhập dự phòng của một số đối tượng kế toán màthuế không cho phép lập dự phòng; thu nhập được thực hiện bởi các chi nhánh ở nướcngoài…) không được xem là thu nhập chịu thuế nhưng rõ ràng các khoản này làm tănglợi nhuận của kế toán.

2.Chênh lệch tạm thời:

- Là khoản chênh lệch giữa lợi nhuận chịu thuế và lợi nhuận kế toán phát sinh giữa các kỳ.Những khoản chênh lệch này xuất hiện ở kỳ kế toán này và sẽ bị tiêu trừ sau đó ở cáckỳ kế toán sau.

Chẳng hạn theo yêu cầu của chuẩn mực kế toán, doanh thu cung cấp dịch vụ có thểước tính bằng một trong ba phương pháp:

a- Đánh giá phần công việc đã hoàn thành.

b- So sánh tỷ lệ giữa khối lượng công việc đã hoàn thành với tổng khối lượng côngviệc phải hoàn thành.

c- Tỷ lệ chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn bộ giao dịchvề cung cấp dịch vụ.

Trong khi đó, theo yêu cầu của thuế doanh thu được ghi nhận khi lập hóa đơn Dovậy, doanh thu theo cách tính của thuế và của kế toán sẽ khác nhau, khoản chênh lệch đó đưađến doanh thu của kế toán kỳ này có thể cao hơn thuế nhưng kỳ sau sẽ ngược lại Thế nhưng,nếu cộng dồn nhiều kỳ, doanh thu theo cách tính của kế toán và của thuế sẽ bằng nhau.

NHUẬN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP HIỆN NAY

I.THEO QUY ĐỊNH CỦA CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN:1.Phương pháp tính:

Lợi nhuận kế toán trình bày trên Bảng Báo Cáo Kết Quả hoạt động kinh doanh(Mẫu số B02-DN Ban hành kèm theo QĐ15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BộTài Chính) được xác định như sau:

Tổng lợi nhuận = Lợi nhuận thuần từ hoạt động + Lợi nhuận khác (40) trước thuế (50) kinh doanh (30)

Trong đó:

Lợi nhuận thuần Lợi nhuận gộp Doanh thu Chi phí Chi phí Chi phítừ hoạt động = về bán hàng và + hoạt động - tài - bán - quản lý

Lợi nhuận gộp về bán hàng Doanh thu thuần về bán hàng Giá vốn

Doanh thu thuần về bán hàng Doanh thu bán hàng Các khoản

và cung cấp dịch vụ = và cung cấp dịch vụ - giảm trừ doanh thu

2.Phương pháp ghi nhận:

Về việc ghi nhận doanh thu, thu nhập và chi phí của kế toán được quy định chung trongChuẩn mực kế toán số 1 và chi tiết trong các Chuẩn mực có liên quan như: Chuẩn mực số 2-Hàng tồn kho; Chuẩn mực số 3- Tài sản cố định hữu hình; Chuẩn mực số 4- Tài sản cố định vôhình; Chuẩn mực số 14- Doanh thu và thu nhập khác; Chuẩn mực số 16- Chi phí đi vay

 Phương pháp ghi nhận doanh thu, thu nhập:

 Theo đoạn 43, chuẩn mực chung: doanh thu và thu nhập khác được ghi nhận trong Báocáo kết quả hoạt động kinh doanh khi thu được lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quantới sự gia tăng về tài sản hoặc giảm bớt nợ phải trả và giá trị gia tăng đó phải xác địnhđược một cách đáng tin cậy.

 Đoạn 10, 16, 24 chuẩn mực số 14- doanh thu và thu nhập khác có quy định nguyên tắc ghinhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, thu nhập khác, nhìn chung, cáckhoản này được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời tất cả các điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn các rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như quyền sở hữu hànghóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

- Doanh thu, thu nhập được xác định tương đối chắc chắn;

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;- Xác định được chi phí có liên quan đến giao dịch bán hàng.

Thông tư 89/2002/TT-BTC do Bộ trưởng Bộ Tài Chính ban hành ngày 9/10/2002 (Sau đâygọi tắt là Thông tư 89/2002/TT-BTC), Mục IV-Hướng dẫn kế toán chuẩn mực “Doanh thu và thunhập khác” cũng quy định rõ các trường hợp sau nay không được ghi nhận là doanh thu:

- Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự vềbản chất.

- Hàng bán đã viết hóa đơn bán hàng và đã thu tiền nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giaohàng cho người mua.

 Phương pháp ghi nhận chi phí:

 Theo đoạn 44, 45 Chuẩn mực chung, chi phí sản xuất, kinh doanh và chiphí khác được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi các khoản chiphí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sảnhoặc tăng nợ phải trả và chi phí này phải xác định được một cách đáng tin cậy Các chiphí được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắcphù hợp giữa doanh thu và chi phí.

 Đoạn 5, 13, 19, 24 chuẩn mực kế toán số 2- hàng tồn kho quy định rõnguyên tắc xác định giá trị hàng tồn kho; phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; cách xácđịnh mức trích lập dự phòng: nguyên tắc ghi nhận chi phí có liên quan đến hàng tồn kho,cụ thể:

- Đoạn 5- Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phíliên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng tháihiện tại.

- Đoạn 13- Việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo một trong các phươngpháp sau: Phương pháp tính theo giá đích danh; Phương pháp bình quân gia quyền;Phương pháp nhập trước, xuất trược; Phương pháp nhập sau, xuất trước.

- Đoạn 19- Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồnkho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phònggiảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc hàng tồn kho lớn hơngiá trị thuần có thể thực hiện được của chúng.

- Đoạn 24- Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho đã bán được ghi nhận làchi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúngđược ghi nhận.

 Đoạn 29, 31, 32 Chuẩn mực kế toán số 3- Tài sản cố định hữu hình quy định nguyên tắctính và ghi nhận khấu hao, cụ thể:

- Đoạn 29- Giá trị phải khấu hao của tài sản cố định hữu hình được phân bổ một cáchcó hệ thống trong thời gian sử dụng hữu ích của chúng Phương pháp khấu hao phảiphù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao củatừng kỳ được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, trừ khi chúng đượctính vào giá trị của các tài khoản khác.

- Đoạn 31- Thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định hữu hình do doanh nghiệpxác định chủ yếu dựa trên mức độ sử dụng ước tính của tài sản.

- Đoạn 32- Ba phương pháp khấu hao tài sản cố định hữu hình gồm: Phương phápkhấu hao đường thẳng, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần, phương phápkhấu hao theo số lượng sản phẩm.

 Đoạn 6, 7 Chuẩn mực kế toán số 16- Chi phí đi vay quy định việc ghi nhận chi phí đi vay.Theo đó, chi phí đi vay phải được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phátsinh, trừ khi có liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dởdang được tính vào giá trị của tài sản đó.

3.Mẫu biểu Báo cáo tài chính áp dụng:

Một bộ Báo Cáo Tài Chính gồm 4 Bảng biểu ban hành theo Quyết định Số 15/2006/Q Đ – BTCdo Bộ Trưởng Bộ Tài Chính ban hành ngày 20/03/2006

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02 - DN- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 - DN - Bản thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B 09 - DN

II THEO QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ THUẾ:

Quy định của cơ quan thuế có liên quan đến việc ghi nhận doanh thu, chi phí và xác định thunhập chịu thuế được thực hiện theo Thông tư 134/2007/TT-BTC do Bộ Tài Chính ban hành ngày23/11/2007 (Sau đây gọi tắt là Thông tư 134/2007/TT-BTC) hướng dẫn chi tiết Luật thuế thunhập doanh nghiệp.

1.Phương pháp tính:

Căn cứ vào Mục I, Phần B của Thông tư 134/2007/TT- BTC thì thu nhập chịu thuế trong kỳ tínhthuế được xác định theo công thức sau:

2.Phương pháp ghi nhận:

a.Phương pháp ghi nhận doanh thu:

 Căn cứ vào Khoản 1, 2, Mục II, Phần B của Thông tư 134/2007/TT-BTC quyđịnh doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiềncung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinhThu nhập chịu Doanh thu để tính Chi phí hợp lý Thu nhập chịuthuế trong = thu nhập chịu thuế - trong kỳ + thuế khác trong

doanh được hưởng không phân biệt thu được tiền hay chưa thu được tiền vàthời điểm để xác định thu nhập chịu thuế như sau:

- Đối với hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa hoặc thờiđiểm xuất hóa đơn.

- Đối với dịch vụ là thời điểm dịch vụ hoàn thành và thời điểm xuất hóa đơn. Căn cứ Khoản 3, Mục II, Phần B của Thông tư 134/2007/TT-BTC có quy

định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp như sau:- Đối với hàng hóa bán theo phương thực trả góp là tiền bán hàng hóa trả một

lần , không bao gồm tiền lãi trả góp.

- Đối với hàng hóa dịch vụ bán theo phương thức trả chậm là tiền bán hànghóa, dịch vụ trả một lần, không bao gồm tiền lãi trả chậm.

Trường hợp việc thanh toán việc thanh toán theo hợp đồng mua bán trả góp,trả chậm kéo dài nhiều kỳ tính thuế thì doanh thu là số tiền phải thu củangười mua trong kỳ tính thuế không bao gồm lãi trả góp, trả chậm theo thờihạn quy định trong hợp đồng.

Việc xác định chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế đối với hàng hóa bántrả góp, trả chậm thực hiện theo nguyên tắc chi phí phải phù hợp với doanhthu.

- Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở kinh doanh làm ra dùng để trao đổi, biếu,tặng, trang bị, thưởng cho người lao động được xác định trên cơ sở bán hànghóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tiền trên thị trường tại thời điểmtrao đổi, biếu, tặng, trang bị Thưởng cho người lao động.

- Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở kinh doanh làm ra tự dùng để phục vụcho quá trình sản xuất kinh doanh như: điện tự dùng, sản phẩm sản xuất radùng làm tài sản cố định, sản phẩm xây dựng cơ bản tự làm là chi phí sảnxuất ra sản phẩm đó.

- Đối với hoạt động gia công hàng hóa là tiền thu về gia công bao gồm cả tiềncông, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc giacông hàng hóa.

- Đối với cơ sở kinh doanh nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng đúng giá quy địnhcủa cơ sở kinh doanh giao đại lý, ký gửi là tiền hoa hồng được hưởng theohợp đồng đại lý, ký gửi hàng hóa.

- ……

b.Các khoản chi phí không hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế:

Căn cứ Mục III, Phần B của Thông tư 134/2007/TT-BTC quy định các khoản chi phíkhông tính vào chi phí hợp lý như sau:

 Nguyên tắc xác định các khoản chi phí không tính vào chi phí hợp lý:

o Các khoản chi phí không có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định hoặchóa đơn chứng từ không hợp pháp.

o Các khoản chi không liên quan đến việc tạo ra doanh thu, thu nhập chịu thuếtrong kỳ tính thuế.

o Các khoản chi do nguồn kinh phí khác đài thọ Các khoản chi phí không hợp lý gồm:

o Chi phí khấu hao tài sản cố định không đúng quy định tại Điểm 2.1, Khoản 2,Mục III, Phần B Thông tư 134/2007/TT-BTC

o Chi phí nguyên vật liệu, nhiệt liệu, năng lượng, hàng hóa phần vượt mức tiêuhao hợp lý, bị tổn thất hoặc bị hư hỏng đã được các tổ chức cá nhân bồithường.

o Chi phí tiền lương, tiền công quy định tại Điểm 2.3, Khoản 2, Mục III, PhầnB Thông tư 134/2007/TT-BTC

o Chi phí của cơ sở kinh doanh mua hàng hóa, dịch vụ quy định tại Điểm 2.4,Khoản 2, Mục III, Phần B Thông tư 134/2007/TT-BTC

o Phần chi phí tiền ăn giữa ca hàng tháng cho mỗi người lao động vượt quámức lương tối thiểu do Nhà nước quy định đối với công chức Nhà nước.o Chi thưởng sáng kiến , cải tiến mà cơ sở kinh doanh không có quy chế quy

định cụ thể về việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, không có hội đồng nghiệmthu sáng kiến, cải tiến.

o Chi tài trợ cho giáo dục không đúng đối tượng quy định quy định tại Điểm2.8, Khoản 2, Mục III, Phần B Thông tư 134/2007/TT-BTC

o Phần chi bồi thường, trợ cấp cho người bị tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệpvượt quá mức quy định.

o Chi phí điện nước không có đủ hóa đơn, chứng từ quy định tại Điểm 2.10,Khoản 2, Mục III, Phần B Thông tư 134/2007/TT-BTC.

o Phần chi phí thuê tài sản cố định vượt quá mức phân bổ theo số năm mà bênđi thuê trả tiền trước quy định tại Điểm 2.11, Khoản 2, Mục III, Phần BThông tư 134/2007/TT-BTC.

o Chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép không đúng quy định của Bộ Luật lao động;Phần chi phụ cấp cho người lao động đi công tác (không bao gồm tiền đi lạivà tiền ở) vượt quá 2 lần mức quy định theo hướng dẫn của Bộ Tài Chính đốivới cán bộ công chức, viên chức Nhà nước.

o Các khoản chi cho lao động nữ không đúng đối tượng quy định và mức chivượt quá theo quy định tại Điểm 2.13, Khoản 2, Mục III, Phần B Thông tư134/2007/TT-BTC

o Phần chi trang phục bằng tiền cho người lao động vượt quá 1.000.000đồng/năm.

o Phần trích nộp quỹ BHXY, BHYT, kinh phí công đoàn vượt mức quy định.Phần chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên, chi đónggóp vào các quỹ của hiệp hội vượt quá mức quy định của cơ sở kinh doanh,hiệp hội.

o Phần chi phí lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh hoàng hóa, dịch vụ củacác tổ chức tín dụng, các tổ chức tài chính vượt mức lãi suất thực tế căn cứvào hợp đồng vay Phần chi phí lãi tiền vay của các đối tượng khác vượt mứclãi suất thực tế căn cứ vào hợp đồng vay hoặc phần chi phí lãi tiền vay vượtquá 1,2 lần mức lãi suất cho vay cao nhất cùng thời điểm của tổ chức tíndụng mà cơ sở kinh doanh có quan hệ giao dịch.

o Trích, lập và sử dụng không đúng chề độ về trích lập và sử dụng Quỹ nghiêncứu phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp.

o Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòngtổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ phải thu khó đòi và dựphòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp không theo đúnghướng dẫn của Bộ Tài Chính.

o Trích, lập và sử dụng quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm và chi trợ cấp thôiviệc cho người lao động không đúng chế độ hiện hành.

o Các khoản chi phí trích trước mà thực tế không phát sinh quy định tại Điểm2.20, Khoản 2, Mục III, Phần B Thông tư 134/2007/TT-BTC.

o Chi phí quảng cáo, khuyến mãi, chi phí giao dịch, đối ngoại…Chi báo biếu,báo tặng … và các loại chi phí khác vượt quá 10% tổng số các khoản chi phí

hợp lý quy định tại Điểm 2.21, Khoản 2, Mục III, Phần B Thông tư 134/2007/TT-BTC.

o Các khoản chi phí của hoạt động kinh doanh bảo hiểm, kinh doanh xổ sốkiến thiết, kinh doanh chứng khoán và một số hoạt động kinh doanh đặc thùkhác không thực hiện đúng theo văn bản hướng dẫn riêng của Bộ Tài Chính.o Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có

gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quátrình đầu tư xây dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động sản xuất kinhdoanh).

o Chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ cho cơ sởthường trú tại Việt Nam phần vượt mức chi phí quy định tại Điểm 2.24,Khoản 2, Mục III, Phần B Thông tư 134/2007/TT-BTC.

o Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính như: vi phạm luật giao thông, viphạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạmpháp luật về thuế và các khoản phạt về vi phạm hành chính theo quy địnhcủa pháp luật.

o Chi phí về đầu tư xây dựng cơ bản; chi ủng hộ đoàn thể, tổ chức xã hội vàủng hộ địa phương; chi từ thiện trừ khoản chi tài trợ cho giáo dục; chi phímua thẻ hội viên sân golf, chi phí chơi golf.

o Các khoản thuế:

- Thuế GTGT của cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấutrừ đã được khấu trừ hoặc hoàn thuế;

- Thuế thu nhập doanh nghiệp;- Thuế chuyển quyền sử dụng đất;- Thuế thu nhập cá nhân.

o Chi phí không hợp lý khác theo quy định của pháp luật.

c.Các khoản thu nhập chịu thuế khác:

o Thu nhập từ kinh doanh chứng khoán.

o Thu nhập từ hoạt động liên quan đến quyền sở hữu trí tuệ, quyền tác giả.o Thu nhập khác về quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản.

o Thu nhập từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản.

o Thu nhập từ lãi tiền gửi, tiền lãi cho vay (bao gồm cả lãi trả chậm, lãi quáhạn…)

o Thu nhập từ kinh doanh ngoại tệ.

o Thu nhập về chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ của hoạtđộng sản xuất kinh doanh.

o Kết dư cuối năm các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổnthất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ khó đòi và hoàn nhập khoản dựphòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp dã trích nhưng hếtthời hạn bảo hành không sử dụng hoặc sử dụng không hết.

o Thu các khoản nợ khó đòi đã xóa sổ kế toán nay đòi được.o Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ.o Thu về tiền vi phạm hợp đồng kinh tế.

o Các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa của nhữngnăm trước bị bỏ sót mới phát hiện ra.

o Thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ ởnước ngoài quy định tại Khoản 13, Mục IV, Phần B Thông tư 134/2007/TT-BTC.

o Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụkhông tính trong doanh thu như: thưởng giải phóng tàu nhanh, tiền thưởngphục vụ trong ngành ăn uống, khách sạn sau khi đã trừ các khoản chi phí đểtạo ra khoản thu nhập đó.

o Các khoản thu nhập từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết tinhtế trong nước Trường hợp khoản thu nhập nhận được là thu nhập được chiatừ thu nhập sau khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động góp vốncổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế thì cơ sở kinh doanh nhận được khoảnthu nhập không phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.

o Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi đã trừ chi phí thu hồi và chiphí tiêu thụ.

o Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật; thu nhập nhận được bằng tiền,bằng hiện vật từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán,thưởng khuyến mại và các khoản hỗ trợ khác.

o Các khoản thu nhập khác quy định tại Khoản 18, Mục IV, Phần B Thông tư134/2007/TT-BTC

3.Mẫu biểu quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành:

Tờ khai quyết toán thuế Mẫu số: 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC doBộ Trưởng Bộ Tài Chính ban hành ngày 14/06/2007.

LỢI NHUẬN CHỊU THUẾ

I CÁC TRƯỜNG HỢP LÀM PHÁT SINH CHÊNH LỆCH TRONG VIỆC GHI NHẬNCHI PHÍ:

1 Về chi phí khấu hao tài sản cố định:

 Việc trích khấu hao tài sản cố định để tính vào chi phí hợp lý được trừ khi xácđịnh thu nhập chịu thuế được thực hiện theo chế độ quản lý, trích khấu hao banhành kèm theo quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ban hành ngày 12/12/2003 của

Bộ trưởng bộ tài chính, theo Khoản 2 Điều 13 Mục III có quy định “Các doanhnghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối đakhông quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanhchóng đổi mới công nghệ Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanhđược khấu hao nhanh là máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thínghiệm; thiết bị và phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn cây lâunăm Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanhcó lãi”

 Theo quy định tại Điều 2, Khoản 2.1, Điểm d Mục III, Phần B Thông tư

134/2007/TT-BTC lại quy định “Phần trích khấu hao vượt mức quy định hiệnhành của Bộ Tài Chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cốđịnh Trường hợp cơ sở kinh doanh có lãi áp dụng phương pháp khấu hao theođường thẳng, khấu hao nhanh để đổi mới công nghệ là phần trích khấu hao vượtquá 02 lần mức khấu hao theo quy định” khoản trích khấu hao này là khoản chi

phí không hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.

Như vậy, trong việc xác định mức trích khấu hao cho tài sản cố định để làm chiphí hợp lý khi xác định lợi nhuận chịu thuế có sự khác biệt trong hai văn bản hướng dẫn của BộTài Chính Điều này đã làm cho chi phí khấu hao theo ghi nhận của kế toán có thể không bằngchi phí khấu hao hợp lý được ghi nhận khi xác định lợi nhuận chịu thuế.

2 Về chi phí tiền lương, tiền công:

 Quy định thuế hiện hành ở Điểm 2.3 (d), Khoản 2, Mục III, Phần B trong thôngtư 134/2007/TT-BTC ban hành ngày 23/11/2007 có quy định không cho phéptính vào chi phí tiền lương, tiền công khoản tiền lương, tiền công của chủ doanhnghiệp tư nhân, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh, dịch vụ, thù lao của nhữngsáng lập viên, thành viên Hội đồng thành viên, thành viên Hội đồng quản trịkhông trực tiếp tham gia điều hành hoạt động tại doanh nghiệp Tuy nhiên, vềmặt kế toán thì tiền lương, tiền công phát sinh ở hai trường hợp trên đều làkhoản thù lao trả cho sức lao động mà chủ sở hữu đã bỏ ra để điều hành, quản lýdoanh nghiệp và nó đều phục vụ cho việc tạo ra thu nhập của doanh nghiệp Dođó, theo nguyên tắc kế toán yêu cầu phải ghi nhận các khoản tiền lương, tiềncông này vào chi phí Rõ ràng trong trường hợp này sẽ xuất hiện một khoảnchênh lệch làm cho lợi nhuận kế toán nhỏ hơn lợi nhuận chịu thuế và khoản chiphí này sẽ bị xuất toán khi doanh nghiệp quyết toán với cơ quan thuế.

 Luật thuế hiện hành cũng quy định rõ điều kiện để các khoản tiền lương, tiềncông được xem là chi phí hợ lý khi xác định lợi nhuận chịu thuế khi cơ sơ kinhdoanh phải đăng ký hệ thống thang lương, bảng lương với phòng lao động tại sởlao động thương binh – xã hội tại địa phương và trích nộp các khoản bảo hiểmxã hội, bảo hiểm y tế cho người lao động theo mức tiền lương, tiền công thỏathuận trong hợp đồng lao động, nếu không làm các thủ tục như trên, thuế chỉchấp nhận đưa vào chi phí hợp lý khi quyết toán phần tiền lương, tiền côngkhông vượt quá 1.000.000 đồng/người/tháng Về công tác kế toán, thì chi phítiền long, tiền công được ghi nhận trong trường hợp này là theo số tiền đã thựctrả cho người lao động Vì vậy, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phảinộp, phần thù lao đã trả vượt mức quy định sẽ bị loại bỏ khỏi chi phí hợp lý.Điều này đã làm cho chi phí kế toán lớn hơn chi phí thuế, dẫn đến lợi nhuận kếtoán thấp hơn lợi nhuận của thuế.

Về chi phí tiền ăn giữa ca cho người lao động thì kế toán ghi nhận chi phí nàytheo số thực tế phát sinh Tuy nhiên, theo Thông tư 134/2007/TT-BTC tại Điểm 2.5, Khoản 2,Mục III, Phần B lại khống chế mức chi cho mỗi người lao động không vượt quá mức lương tốithiểu quy định đối với công chức Nhà nước (hiện nay là 540.000 đồng/người/tháng) Vì vậy,phần chi phí tiền ăn giữa ca cho mỗi lao động nếu vượt mức 540.000 đồng/người/tháng thì sẽ bịloại ra khỏi chi phí khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Điều này cũng làm phát sinh chênhlệch giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận của thuế.

3 Đối với chi phí trang phục cho cán bộ công nhân viên:

 Theo quy định của Thông tư 134/2007/TT-BTC tại Điểm 2.14, Khoản 2, Mục III,Phần B phần chi trang phục cho người lao động không vượt quá 1.000.000 đồng/người/năm Trong khi đó, về nguyên tắc kế toán thì kế toán sẽ ghi nhận chi phínày theo số thực chi Do đó, nếu phần chi trang phục thực tế vượt quá mứckhống chế thì đơn vị sẽ bị loại trừ phần chi phí vượt mức khống chế ra khỏi chiphí hợp lý khi xác định lợi nhuận chịu thuế Và trong trường hợp này, chi phí kế

toán cao hơn chi phí thực tế được thuế chấp nhận dẫn đến lợi nhuận kế toán thấphơn lợi nhuận chịu thuế.

4 Về khoản chi phí lãi vay:

 Các doanh nghiệp có thể chủ động huy động vốn bằng nhiều cách khác nhautrong đó có việc đi vay của các thành phần kinh tế, kể cả huy động vốn của cánbộ công nhân viên trực thuộc doanh nghiệp Mức lãi suất tiền vay la do chínhdoanh nghiệp tính toán và quy định Và khoản chi trả lãi tiền vay thực tế kế toántại doanh nghiệp hạch toán vào chi phí thực tế để xác định kết quả hoạt độngkinh doanh.

 Tuy nhiên, theo Thông tư 134/2007/TT-BTC tại Điểm 2.16, Khoản 2, Mục III,Phần B quy định phần lãi vay phải trả được tính vào chi phí hợp lý khi khôngđược vượt quá 1,2 lần mức lãi suất cho vay cao nhất cùng thời điểm của tổ chứctín dụng mà cơ sở kinh doanh có quan hệ giao dịch Đồng thời, các khoản chi trảlãi vay để góp vốn điều lệ hoặc chi trả lãi vay tương ứng với phần vốn điều lệđã đăng ký còn thiếu kể cả trường hợp cơ sở kinh doanh đã đi vào sản xuất kinhdoanh Vì vậy, phần chênh lệch giữa lãi tiền vay thực trả lớn hơn mức lãi suấtquy định sẽ bị loại khỏi chi phí khi tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanhnghiệp Điều này cũng dẫn đến lợi nhuận kế toán thấp hơn lợi nhuận chịu thuế

5.Đối với chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mãi, tiếp tân, khánh tiết, chi phígiao dịch, đối ngoại, chi hoa hồng môi giới, chi phí hội nghị và các khoản chiphí khác

 Thông tư 134/2007/TT-BTC tại Điểm 2.21, Khoản 2, Mục III, Phần B quy địnhcác khoản chi phí này bị khống chế không vượt quá 10% trên tổng số các khoảnchi phí hợp lý.

 Tuy nhiên, trên thực tế, các cơ sở kinh doanh, các loại chi phí quảng cáo, khuyếnmãi, tiếp thị sản phẩm, chi tiếp khách, phí công tác nước ngoài là những chi phíquan trọng thúc đẩy mối quan hệ, hợp tác kinh doanh và tiêu thụ sản phẩm, mởrộng thị trường Do đó, phần chi phí liên quan đến các nội dung trên phát sinh rấtlớn và khi hạch toán, kế toán vẫn ghi nhận vào chi phí thực tế phát sinh để xácđịnh lợi nhuận kế toán Điều này dẫn đến lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịuthuế sẽ phát sinh chênh lệch

6.Đối với các khoản chi không có hóa đơn, chứng từ hoặc hóa đơn, chứng từkhông hợp pháp:

 Đối với kế toán, khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thì kế toán vẫn hạch toáncác khoản chi phí đã thực chi để xác định lợi nhuận kế toán.

 Theo Thông tư 134/2007/TT-BTC tại Điểm 1.1, Khoản 1, Mục III, Phần B cáckhoản chi phí không hợp lệ là các khoản chi không có hóa đơn, chứng từ theoquy định hoặc hóa đơn, chứng từ không hợp pháp (chẳng hạn như trường hợp cáctổ chức cá nhân mua hàng của các tổ chức, cá nhân sử dụng hóa đơn bất hợppháp hoặc của các doanh nghiệp bỏ trốn thì hóa đơn đó không được tính vào chiphí hợp lý) Vì vậy, khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp các khaon3 chinày phải được loại trừ khỏi chi phí mà kế toán đã ghi nhận Điều này dẫn đến sựchênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế.

7.Đối với các khoản tiền phạt do vi phạm luật giao thông, phạt vi phạm chế độđăng ký kinh doanh, phạt vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm phápluật về thuế và các khoản phạt vi phạm hành chánh theo quy định của phápluật.

 Theo Thông tư 134/2007/TT-BTC tại Điểm 2.25, Khoản 2, Mục III, Phần B cáckhoản phạt về vi phạm hành chánh như đã nói ở trên không được xem là khoảnchi phí hợp lý, sẽ bị loại ra khi xác định lợi nhuận chịu thuế.

 Trong khi đó, để đảm bảo phản ánh trung thực và khách quan kết quả hoạt độngsản xuất kinh doanh, các khoản chi nộp phạt trên phải được kế toán ghi nhậnvào chi phí làm căn cứ để xác định lợi nhuận kế toán Vì vậy, trường hợp này sẽlàm phát sinh một khoản chênh lệch lợi nhuận chịu thuế lớn hơn lợi nhuận kếtoán bằng đúng giá trị của các khoản tiền phạt đã chi mà thuế không chấp nhận

8.Các khoản chênh lệch khác.

Ngoài các khoản chênh lệch đã trình bày ở phần trên, còn có một số khoản chi phíđược kế toán ghi nhận nhưng phải bị loại trừ ra khỏi chi phí hợp lý khi xác định lợi nhuận chịuthuế Ta có thể liệt kê một số trường hợp như sau:

- Có một số trường hợp cơ quan chủ quản cấp trên như tổng công ty, các Hiệp hội,Ngành nghề quy định các cơ quan cấp dưới phải trích điều chuyển cấp trên cáckhoản lãi sử dụng vốn do cấp trên cấp, trích lập quỹ phát triển kinh doanh, hỗtrợ tìm kiếm thị trường theo tỷ lệ cố định trên doanh thu và kế toán tại các cơ sởkinh doanh cũng hạch toán các khoản chi phí này vào chi phí… nhưng luật thuếkhông không cho tính vào chi phí hợp lý nên nó sẽ bị xuất toán khi xác định lợinhuận chịu thuế.

- Đối với các khoản chi đầu tư cho xây dựng cơ bản, chi ủng hộ các đoàn thể, tổchức xã hội và ủng hộ địa phương, chi từ thiện (ngoại trừ các khoản chi cho giáodục quy định tại Điểm 2.8, Khoản 2, Mục III, Phần B của Thông tư134/2007/TT-BTC) theo quy định là các khoản chi không hợp lý và doanhnghiệp không được phép hạch toán vào chi phí Dù các khoản đóng góp nàyđược thực hiện dưới hình thức tự nguyện hay bắt buộc nhưng kế toán vẫn hạch

toán vào chi phí Điều đó dẫn đến sự phát sinh khoản chênh lệch lợi nhuận kếtoán thấp hơn lợi nhuận chịu thuế.

II CÁC TRƯỜNG HỢP PHÁT SINH CHÊNH LỆCH TRONG QUÁ TRÌNH GHINHẬN DOANH THU, THU NHẬP:

1.Trường hợp bán hàng trong kỳ nhưng cuối kỳ hàng vẫn chưa được giao:

 Thông tư 89/2002/TT-BTC hướng dẫn kế toán thực hiện bốn chuẩn mực kế toánban hành ngày 31/12/2001 quy định rõ trong trường hợp này thì kế toán khôngđược ghi nhận vào doanh thu bán hàng vì hàng hóa chưa đủ điều kiện được xácnhận đã tiêu thụ.

 Thông tư 134/2007/TT-BTC hướng dẫn chi tiết thi hành Luật thuế thu nhậpdoanh nghiệp tại Khoản 2, Mục II, Phần B lại quy định thời điểm xác định doanhthu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

- Đối với hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa hoặc thờiđiểm xuất hóa đơn.

- Đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành dịch vụ hoặc thời điểm xuất hóa đơn.Như vậy, trong trường hợp cơ sở kinh doanh đã viết hóa đơn bán hàng và đã thutiền bán hàng nhưng cuối kỳ chưa giao hàng cho người mua hàng thì cơ quan thuế xem đây lànghiệp vụ bán hàng đã phát sinh và cơ sở kinh doanh phải kê khai khi xác định thu nhập chịuthuế Trong khi đó, do không xem là hàng hóa đã được tiêu thụ nên kế toán sẽ không ghi nhậndoanh thu và giá vốn hàng bán phát sinh Từ đó phát sinh một khoản chênh leach giữa lợi nhuậnkế toán và lợi nhuận chịu thuế.

2.Đối với hoạt động trao đổi hàng hóa, dịch vụ:

 Theo Thông tư 89/2002/TT-BTC hướng dẫn kế toán thực hiện bốn chuẩn mực kếtoán ban hành ngày 31/12/2001 khi hàng hóa hay dịch vụ được trao đổi để lấyhàng hóa hay dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó khôngđược coi là một giao dịch tạo ra doanh thu và không được ghi nhận vào doanhthu.

 Trong khi đó, Thông tư 134/2007/TT-BTC hướng dẫn chi tiết thi hành Luật thuếthu nhập doanh nghiệp tại Điểm 3(c), Khoản 1, Mục II, Phần B lại quy định đốivới hàng hóa dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, doanh thu để tính thu nhậpchịu thuế được xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loạihoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi, biếu tặng.