Bài viết đi sâu vào phân tích một số chỉ tiêu trình bày trong báo cáo kế toán của Hợp tác xã nông nghiệp thuộc lĩnh vực trồng trọt và đề xuất một số kiến nghị nâng cao chất lượng báo cáo kế toán, nhằm tăng cường tiếp cận tín dụng của Hợp tác xã từ các ngân hàng thương mại.
Nghiên cứu trao đổi Phân tích số tiêu trình bày báo cáo kế tốn hợp tác xã nông nghiệp thuộc lĩnh vực trồng trọt Lê Thị Minh Châu* Nhận: 03/02/2020 Biên tập: 13/02/2020 Duyệt đăng: 23/02/2020 Hợp tác xã nơng nghiệp đóng vai trò quan trọng phát triển kinh tế - xã hội địa phương Vì vậy, kết sản xuất kinh doanh hợp tác xã cần trình bày đầy đủ xác báo cáo kế tốn để truyền tải thơng tin tổng hợp hoạt động hợp tác xã tới đối tượng hợp tác xã, thu hút quan tâm nhà đầu tư vào khu vực Đặt vấn đề Sau 15 năm triển khai thực Nghị Trung ương V, khóa IX ngày 18/3/2002 Ban Chấp hành Trung ương Đảng, Khóa IX "Tiếp tục đổi mới, phát triển nâng cao hiệu kinh tế tập thể" khu vực kinh tế tập thể, mà trọng tâm hợp tác xã (HTX) có chuyển biến tích cực Hiện nước có 22.861 HTX (tăng 3.700 HTX) thu hút gần triệu thành viên tham gia: Doanh thu bình quân HTX 4,477 tỷ đồng/năm (tăng 1,905 tỷ đồng/năm); Lãi bình quân HTX 240 triệu đồng/năm (tăng 72 triệu đồng/năm); Thu nhập bình quân lao động thường xuyên HTX 36,6 triệu đồng/năm (tăng 15 triệu đồng/năm) so với thời điểm Luật HTX năm 2012 có hiệu lực 24 Tuy vậy, khu vực kinh tế HTX phát triển chưa tương xứng với tiềm năng, nhiều HTX có hiệu hoạt động thấp, chưa đáp ứng đòi hỏi kinh tế thị trường Tổ chức cơng tác kế tốn HTX chưa thực nghiêm túc, báo cáo kế toán chưa lập thường xuyên Theo Nghị định 55/2015/NĐ-CP Nghị định 116/2018/NĐ-CP, quy định HTX vay tín chấp từ ngân hàng Tuy nhiên, thực tế HTX tiếp cận vốn vay tín chấp (Tư Bùi, 2019; Phúc Khang, 2019) Khảo sát thực tiễn số địa phương, cho thấy chất lượng báo cáo kế toán HTX nguyên nhân làm giảm khả tiếp cận tín dụng HTX từ ngân hàng thương mại Bài viết sâu vào phân tích số tiêu trình bày báo cáo kế tốn HTX nơng nghiệp thuộc lĩnh vực trồng trọt đề xuất số kiến nghị nâng cao chất lượng báo cáo kế toán, nhằm tăng cường tiếp cận tín dụng HTX từ ngân hàng thương mại Thực trạng báo cáo kế toán HTX trồng trọt Trong nghiên cứu này, nhận định thơng qua phân tích thơng tin khảo sát báo cáo Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 3/2020 kế tốn thu thập từ 30 HTX nơng nghiệp thuộc lĩnh vực trồng trọt tỉnh có số lượng lớn HTX nông nghiệp trồng ăn (cam, xoài, nhãn ) loại hàng năm khác, bao gồm tỉnh Sơn La, Nghệ An Hịa Bình Một số kết nghiên cứu sau: Thứ nhất: Trình bày tiêu tài sản cố định HTX - Vườn lâu năm chưa trình bày bảng cân đối kế toán Trong trồng trọt, vườn lâu năm đầu tư chi phí nhiều giai đoạn kiến thiết sau 2-3 năm tạo sản phẩm Vườn lâu năm có chu kỳ thu hoạch nhiều năm, tài sản đáp ứng đủ điều kiện ghi nhận tài sản cố định tài sản có giá trị lớn HTX Kết khảo sát HTX có hoạt động sản xuất tiêu thụ sản phẩm từ ăn (cam, nhãn, xoài…) cho thấy tài sản chưa phản ánh trongbảng cân đối kế toán.Đây nguyên nhân dẫn đến giá trị tài sản HTX thấp Năng lực tài HTX khơng phản ảnh đầy đủ, làm giảm khả tiếp cận tín dụng HTX * Học viện Nông nghiệp Việt Nam Nghiên cứu trao đổi Một điểm đáng lưu ý, trường hợp vườn lâu năm HTX trình bày đầy đủ tiêu tài sản cố định thuộc bảng cân đối kế toán theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 03 giá trị vườn lâu năm trình bày theo nguyên tắc giá gốc Theo nguyên tắc này, giá trị tài sản chưa phản ánh xác so với giá trị thực tài sản so sánh với trường hợp tài sản HTX dùng để góp vốn chuyển nhượng Đây rào cản làm giảm giá trị tài sản HTX thiếu xác tiêu khấu hao tài sản cố định trình bày bảng cân đối kế tốn - Văn phịng/ nhà làm việc chưa trình bày bảng cân đối kế tốn, đồng thời tiêu chi phí quản lý HTX báo cáo kết sản xuất kinh doanh chưa xác Đối với văn phòng nhà làm việc, hầu hết HTX chưa có tài sản thuộc sở hữu chung HTX Thực tế, hầu hết HTX sử dụng nhà riêng giám đốc HTX cho hoạt động chung họp hành, giao dịch mua bán HTX, tài sản khơng phản ánh bảng cân đối kế toán Đồng thời, HTX khơng chi trả tiền th văn phịng/nhà làm việc HTX cho giám đốc HTX Mặc dù khoản chi phí chưa nhiều, xét tính đầy đủ thơng tin kế tốn khoản mục bị bỏ qua Vì vậy, tiêu chi phí quản lý HTX trình bày bảng cân đối kế tốn chưa phản ảnh đầy đủ xác Thứ hai: Trình bày tiêu thành phẩm tiêu hàng hóa bảng cân đối kế tốn Các HTX nông nghiệp đăng ký ngành nghề đa dạng, có hoạt động sản xuất hoạt động tiêu thụ sản phẩm Theo Thông tư 24/2017/TT-BTC (hướng dẫn chế độ kế toán HTX, liên hiệp HTX), tiêu thành phẩm, hàng hóa phản ánh giá trị tồn kho sản phẩm HTX sản xuất giá trị tồn kho hàng hóa HTX mua Với hình thức tổ chức hoạt động nay, hầu hết HTX nơng nghiệp lĩnh vực trồng trọt trình bày tiêu hàng hóa, thành phẩm giá trị tồn kho loại hàng hóa phân bón, thuốc bảo vệ thực vật, giống,… HTX mua để bán; không phản ánh giá trị tồn kho sản phẩm thành viên HTX sản xuất, không phản ánh giá trị tồn kho hàng hóa (quả tươi, rau tươi) tồn kho, nguyên nhân đặc điểm tươi, rau tươi nên sau nông dân thu hoạch tiêu thụ ngay, không nhập kho Thứ ba: Trình bày tiêu doanh thu tiêu giá vốn báo cáo kết kinh doanh Các tiêu doanh thu, giá vốn, lợi nhuận,… sử dụng để đánh giá khả sinh lời HTX liên quan đến định cho vay ngân hàng thương mại, HTX có kết hiệu kinh doanh cao có khả tiếp cận vốn tín dụng tốt Thực tế cho thấy, HTX chủ yếu tổ chức tiêu thụ vật tư nông nghiệp (phân bón, thuốc bảo vệ thực vật, giống,…) mua từ công ty, đại lý tiêu thụ nông sản thành viên HTX thành viên HTX (quả tươi, rau tươi…) Tuy nhiên, tiêu doanh thu, tiêu giá vốn trình bày báo cáo kết kinh doanh thể doanh thu, giá vốn loại vật tư nông nghiệp, không bao gồm doanh thu, giá vốn loại nơng sản Vì vậy, doanh thu, giá vốn, lợi nhuận HTX thấp, số HTX bị lỗ Đây rào cản HTX có nhu cầu vay vốn từ ngân hàng thương mại Một số nguyên nhân ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo kế toán doanh nghiệp trồng trọt 3.1 Tổ chức hoạt động HTX chủ yếu phục vụ nhu cầu tiêu thụ sản phẩm thành viên HTX, cách thức tổ chức lực điều hành quản lý HTX hạn chế Luật Hợp tác xã quy định HTX phải tổ chức chung hoạt động hoạt động sản xuất, tiêu thụ, cung cấp dịch vụ, Hiện nay, đòi hỏi người tiêu dùng nguồn gốc xuất xứ nông sản ngày cao, nhiều HTX thành lập để phục vụ nhu cầu tiêu thụ sản phẩm thành viên HTX, chưa tổ chức hoạt động sản xuất chung Vì tài sản vườn lâu năm, văn phòng/nhà làm việc thuộc sở hữu thành viên HTX, chưa ghi nhận tài sản chung HTX Tuy nhiên, để mở rộng quy mô tổ chức tiêu thụ sản phẩm đạt hiệu cao hơn, HTX cho biết, họ thực có nhu cầu vay vốn để đầu tư phương tiện vận tải, kho bảo quản sản phẩm,… Ngoài ra, để sản phẩm đồng tiêu chuẩn lâu dài, tổ chức góp tài sản để sản xuất chung cần thiết 3.2 Tổ chức cơng tác kế tốn HTX cịn hạn chế Phần lớn HTX thuê nhân viên kế toán làm việc số ngày năm để lập báo cáo kế toán báo cáo thuế, quan quản lý địa phương yêu cầu Chất lượng cơng tác kế tốn phụ thuộc vào trình độ nhân viên kế tốn th ngồi Cán quản lý HTX chưa có khả kiểm sốt chất lượng cơng tác kế toán, chưa nhận thức đầy đủ quan trọng việc phản ánh trung thực, đầy đủ doanh thu, lợi nhuận từ hoạt động sản xuất - kinh doanh báo cáo kế tốn, góp phần cung cấp Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 3/2020 25 Nghiên cứu trao đổi thơng tin hữu ích tính khả thi phương án kinh doanh tiếp cận tín dụng từ ngân hàng thương mại 3.3 Hướng dẫn, kiểm tra cơng tác kế tốn HTX quan quản lý nhà nước hạn chế Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐCP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định thu nhập miễn thuế Thu nhập HTX từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản, sản xuất muối HTX miễn thuế thu nhập Đây nguyên nhân dẫn đến hạn chế hướng dẫn, kiểm tra, giám sát quan quản lý địa phương cơng tác kế tốn HTX 3.4 Áp dụng ngun tắc giá gốc để ghi nhận giá trị tài sản (vườn lâu năm, văn phịng,…) chưa phản ánh xác giá trị thực tài sản Áp dụng nguyên tắc giá gốc cung cấp thông tin khứ nên khơng thích hợp với định mơi trường kinh doanh có nhiều biến động giá cả, từ hạn chế tính hữu ích thơng tin tài sản cố định HTX trình bày bảng cân đối kế toán Một số kiến nghị Từ hạn chế, tồn nêu trên, tác giả kiến nghị số giải pháp nhằm góp phần nâng cao chất lượng trình bày số tiêu báo cáo kế tốn HTX nơng nghiệp thuộc lĩnh vực trồng trọt sau: Thứ nhất, nâng cao lực tổ chức sản xuất kinh doanh HTX Hiện nay, hầu hết HTX tổ chức hoạt động tiêu thụ Các HTX cần nâng cao lực quản 26 trị, tổ chức góp tài sản vườn lâu năm thành tài sản chung HTX, từ tổ chức hoạt động sản xuất chung Tổ chức hoạt động sản xuất chung góp phần tăng giá trị tài sản thuộc sở hữu HTX, tạo tài sản đảm bảo cho HTX tiếp cận vốn vay từ ngân hàng thương mại, mà cịn nâng cao chất lượng sản phẩm thơng qua quản lý quy trình sản xuất chặt chẽ hơn, từ góp phần nâng cao lợi nhuận trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh Thứ hai, nâng cao trình độ, nhận thức cán quản lý HTX tổ chức cơng tác kế tốn Cán quản lý HTX cần thay đổi nhận thức trình bày đầy đủ, xác báo cáo kế tốn đáp ứng yêu cầu nộp báo cáo cho quan quản lý thơng tin hữu ích báo cáo kế tốn góp phần cung cấp thơng tin thể tính khả thi phương án kinh doanh HTX, tăng cường khả tiếp cận tín dụng HTX từ ngân hàng nhà đầu tư khác Các HTX nên trọng vào nâng cao trình độ kế tốn cho cán quản lý thành viên HTX, giảm phụ thuộc vào kế tốn th ngồi Thứ ba, tăng cường hướng dẫn, kiểm tra quan quản lý công tác kế toán HTX Trong thời gian qua, địa phương tổ chức lớp tập huấn kế toán HTX, nội dung tập huấn chủ yếu hướng dẫn thực Thơng tư 24/2017/TT-BTC Tuy nhiên, q trình triển khai áp dụng quy định kế toán kiểm tra cơng tác kế tốn quan quản lý cần tiếp tục tăng cường để nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn HTX chất lượng báo cáo kế tốn Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 3/2020 Thứ tư, thúc đẩy vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế giá trị hợp lý để ghi nhận tài sản nông nghiệp Nông nghiệp ngành quan trọng Việt Nam, vậy, Việt Nam chưa có chuẩn mực kế tốn lĩnh vực nơng nghiệp, hướng dẫn liên quan đến kế tốn trồng trọt cịn không cụ thể IFRS 13 (IFRS, 2012) giá trị hợp lý đời bước tiến quan trọng, khẳng định ý nghĩa giá trị hợp lý việc cải thiện chất lượng báo cáo kế toán, giá trị hợp lý dần khẳng định ưu xác định giá trị tài sản Quá trình hội nhập quốc tế kinh tế kế tốn, địi hỏi việc nghiên cứu thúc đẩy sử dụng giá trị hợp lý hệ thống kế toán Việt Nam lĩnh vực nông nghiệp sớm triển khai. Tài liệu tham khảo Liên minh HTX Việt Nam 2018 Báo cáo tổng kết 15 năm thực Nghị số 13-NQ/TW 63 tỉnh, thành phố Phúc Khang.2019 Chính sách linh hoạt nhiều HTX khó tiếp cận vốn http ://baokiemtoannhanuoc.vn /phat-trien-ben-vung/ chinh-sach-linhhoat-hon-nhung-nhieu-hop-tac-xa-vankho-tiep-can-von -142369 3.IFRS.2012 Fair Value Measurement(IFRS 13) h t t p s : / / w w w i f r s o rg / /media/feature/supporting-implementation/ifrs-13/education-ifrs-13-eng.pdf Tư Bùi 2019 HTX nơng nghiệp khó tiếp cận vốn.http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/tien-te-bao-hiem/2019-0730/hop-tac-xa-nong-nghiep-van-kho-tiep-c an-von-74529.aspx ... chế, tồn nêu trên, tác giả kiến nghị số giải pháp nhằm góp phần nâng cao chất lượng trình bày số tiêu báo cáo kế toán HTX nông nghiệp thuộc lĩnh vực trồng trọt sau: Thứ nhất, nâng cao lực tổ chức... cơng tác kế tốn HTX chất lượng báo cáo kế tốn Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán số tháng 3/2020 Thứ tư, thúc đẩy vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế giá trị hợp lý để ghi nhận tài sản nông nghiệp Nông nghiệp. .. nhuận trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh Thứ hai, nâng cao trình độ, nhận thức cán quản lý HTX tổ chức công tác kế toán Cán quản lý HTX cần thay đổi nhận thức trình bày đầy đủ, xác báo cáo