LV Thạc sỹ_Hoàn thiện kế toán hoạt động đầu tư tài chính tại tập đoàn Bưu chính viễn thông Việt nam VNPT

1 LỜI MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế thị trường phát triển kéo theo phát triển hoạt động đầu tư tài Từ vài năm trở lại đây, thông tin hoạt động đầu tư tài khơng cịn lạ Việt Nam, chúng diễn thường xuyên tất yếu kinh tế Cả công ty thuộc sở hữu Nhà nước lẫn tư nhân, phủ lẫn loại hình tổ chức kinh doanh khác tham gia hoạt động đầu tư tài nước lẫn nước Hoạt động đầu tư tài xu tồn cầu hóa, hội nhập kết nối ngày trở nên quan trọng Trong xu tổ chức kinh tế có xu hướng liên doanh, liên kết với để tiến hành sản xuất kinh doanh loại sản phẩm với chi phí rẻ, tiết kiệm mà hiệu lại cao Lợi tồn cầu hóa mang lại nhiều song đầy thách thức mà thân chứa đựng, hoạt động đầu tư tài nằm xu chung giới Kế toán với chức năng, nhiệm vụ cung cấp thơng tin kinh tế tài quan trọng, đáng tin cậy cho nhà quản lý doanh nghiệp nói chung, tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam nói riêng đối tượng có liên quan Để đáp ứng yêu cầu hạch cách trung thực, đầy đủ, khách quan địi hỏi kế tốn cần phải tuân thủ yêu cầu, nguyên tắc, phương pháp kế tốn hoạt động đầu tư tài phù hợp với thông lệ quốc tế với chuẩn mực chế độ kế toán Việt, đảm bảo độ tin cậy cao người sử dụng thông tin nhằm giúp họ đưa định đắn tương lai Tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam tập đoàn lớn Việt Nam kinh doanh mảng bưu chính, viễn thơng Hoạt động kinh doanh nói chung hoạt động đầu tư tài nói riêng phức tạp, kế tốn đầu tư tài Tập đồn phản ánh chất nghiệp vụ tồn hạn chế q trình hạch tốn cần hoàn thiện Xuất phát từ lý mà q trình khảo sát Tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam, tác giả chọn đề tài nghiên cứu là: “Hồn thiện kế tốn hoạt động đầu tư tài Tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam” Mục đích nghiên cứu đề tài Trên sở hệ thống hoá vấn đề lý luận liên quan đến kế toán hoạt động đầu tư tài chính, đồng thời qua khảo sát thực trạng kế tốn hoạt động đầu tư tài Tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam để tìm ưu điểm, hạn chế nguyên nhân kế tốn hoạt động đầu tư tài Tập đồn này, từ đề xuất giải pháp để hồn thiện kế tốn hoạt động đầu tư tài Tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu đề tài • Đối tượng nghiên cứu đề tài Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận thực trạng kế tốn khoản đầu tư tài nhà đầu tư để cung cấp thơng tin cho việc trình bày báo cáo tài riêng nhà đầu tư không đề cập đến việc cung cấp thông tin cho việc trình bày bào cáo tài hợp Đồng thời đề tài không nghiên cứu hoạt động đầu tư tài ngắn hạn Chỉ khảo sát kế tốn hoạt động đầu tư tài Tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam từ năm 2005 đến Thời gian ứng dụng giải pháp hoàn thiện kế tốn hoạt động đầu tư tài Tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam từ năm 2008 • Phạm vi nghiên cứu đề tài Nghiên cứu lý luận kế tốn hoạt động đầu tư tài theo quy định chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ tài chính, thực trạng kế tốn hoạt động đầu tư tài Tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam giải pháp hồn thiện kế tốn hoạt động đầu tư tài Tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam Phương pháp nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu sử dụng là: Phương pháp tổng hợp, phân tích thống kê phương pháp so sánh Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Hệ thống hố hồn thiện vấn đề lý luận liên quan đến kế toán hoạt động đầu tư tài theo chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam Khảo sát thực trạng đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn hoạt động đầu tư tài Tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam Đề tài hồn thành hy vọng tài liệu tham khảo hữu ích cho nhà nghiên cứu, nhà quản trị người làm kế tốn hoạt động đầu tư tài Tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Các hình thức đầu tư tài doanh nghiệp nhiệm vụ kế tốn 1.1.1 Các hình thức đầu tư tài doanh nghiệp Hoạt động đầu tư hiểu trình bỏ tài sản, tiền vốn vào hoạt động kinh doanh với mục đích thu lợi nhuận Hoạt động đầu tư doanh nghiệp bao gồm đầu tư bên đầu tư doanh nghiệp Đầu tư bên việc bỏ tài sản, tiền, vốn nhằm thực nhiệm vụ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đổi công nghệ, đổi tăng cường sở vật chất phục vụ sản xuất kinh doanh làm tăng giá trị tài sản doanh nghiệp Đầu tư bên việc doanh nghiệp đem tài sản, tiền vốn đầu tư vào doanh nghiệp tổ chức kinh tế khác nhằm thu lợi nhuận gọi hoạt động đầu tư tài Căn thời gian thu hồi vốn đầu tư tài phân thành: đầu tư tài ngắn hạn đầu tư tài dài hạn * Đầu tư tài ngắn hạn hình thức đầu tư mà thời hạn thu hồi khoản đầu tư vòng năm hay chu kỳ sản xuất kinh doanh * Đầu tư tài dài hạn hình thức đầu tư mà thời hạn thu hồi khoản đầu tư lớn năm hay sau chu kỳ sản xuất kinh doanh Căn theo mức độ đầu tư: Mức độ đầu tư doanh nghiệp thể qua việc nắm giữ quyền kiểm soát doanh nghiệp (nắm giữ quyền biểu quyết) Theo tiêu thức này, chia khoản đầu tư tài doanh nghiệp thành loại sau: * Đầu tư vào công ty liên kết: đầu tư vào công ty liên kết khoản đầu tư vào công ty mà nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty công ty liên doanh nhà đầu tư Ảnh hưởng đáng kể hiểu quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư khơng kiểm sốt sách Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp gián tiếp thông qua cơng ty từ 20% đến 50% quyền biểu bên nhận đầu tư trừ có quy định thỏa thuận khác Ngược lại nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp thơng qua cơng ty 20% quyền biểu bên nhận đầu tư khơng gọi nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ có quy định thỏa thuận khác Tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư vốn chủ sở hũu bên nhận đầu tư xác định sau: • Trường hợp tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư công ty liên kết với tỷ lệ vốn góp nhà đầu tư công ty liên kết: Tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư trực tiếp công ty liên kết Tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư gián tiếp công ty liên kết • = Tổng vốn góp nhà đầu tư công ty liên kết x 100% Tổng vốn chủ sở hữu cơng ty liên kết = Tổng vốn góp công ty nhà đầu tư công ty liên kết x 100% Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết Trường hợp tỷ lệ quyền biểu khác với tỷ lệ vốn góp có thoả thuận khác nhà đầu tư công ty liên kết, quyền biểu nhà đầu tư xác định vào biên thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết Một nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể thường thể biểu sau: Có mặt nhà đầu tư ban giám đốc điều hành tương đương ban giám đốc, nhà đầu tư tham gia vào q trình hạch định sách kinh doanh, có giao dịch quan trọng nhà đầu tư bên nhận đầu tư có trao đổi cán quản lý có cung cấp thông tin kỹ thuật bí cơng nghệ Như cơng ty liên kết pháp nhân độc lập nhà đầu tư sở hữu công ty liên kết thông qua cổ phần sở hữu Nhà đầu tư quyền tham gia vào định sách hoạt động, sách tài cơng ty liên kết lợi ích nhà đầu tư công ty liên kết xác định theo tỷ lệ sở hữu nhà đầu tư * Đầu tư góp vốn liên doanh thỏa thuận hợp đồng hai nhiều bên để thực hoạt động kinh tế, mà hoạt động đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh Quyền đồng kiểm soát hiểu quyền chi phối bên góp vốn liên doanh, sách tài hoạt động hoạt động kinh tế sở thỏa thuận bằng hợp đồng Ở cần ý phân biệt bên góp vốn liên doanh bên tham gia vào liên doanh có quyền đồng kiểm sốt liên doanh đó, cịn nhà đầu tư liên doanh bên tham gia vào liên doanh khơng có quyền đồng kiểm sốt liên doanh Các hình thức liên doanh theo quy định bao gồm: Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động đồng kiểm sốt, hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát hợp đồng liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh (cơ sở đồng kiểm soát) Cả ba hình thức liên doanh nêu có hai đặc điểm chung hai nhiều bên góp vốn liên doanh hợp tác với sở thỏa thuận hợp đồng thỏa thuận hợp đồng thiết lập quyền đồng kiểm soát + Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh hoạt động số liên doanh thực cách sử dụng tài sản nguồn lực khác bên góp vốn liên doanh mà không thành lập sở kinh doanh Như sản xuất máy bay, công đoạn khác trình sản xuất bên góp vốn liên doanh đảm nhiệm, bên tự trang trải khoản chi phí phát sinh giai đoạn cơng nghệ nhận thu nhập từ việc bán máy bay theo thỏa thuận phân chia theo hợp đồng liên doanh Về mặt quản lý tài chính: Đối với thành viên tham gia phận liên doanh không tách thành cấu tài riêng mà thống cấu tài thành viên Mỗi bên liên doanh sử dụng tài sản, vốn riêng để hoạt động kinh doanh phân chia Điều có nghĩa thành viên liên doanh có quyền nghĩa vụ phạm vi hoạt động sản xuất kinh doanh thực nhân viên bên tham gia trực tiếp điều hành, tiến hành song song với hoạt động sản xuất kinh doanh khác thành viên Với đặc trưng hình thức liên doanh thành lập bên góp vốn khơng phải chuyển vốn, tài sản vào liên doanh, tồn vốn góp phận tài bên tham gia phải quản lý riêng biệt phục vụ cho hoạt động kinh doanh liên doanh Vốn đầu tư chuyển bên doanh nghiệp, lượng vốn doanh nghiệp phải điều hành kiểm soát để phục vụ hoạt động kinh doanh phân chia hợp đồng liên doanh Điều cho thấy liên doanh theo hình thức hoạt động sản xuất kinh doanh đồng kiểm soát không thỏa mãn điều kiện tài sản đầu tư tài + Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh việc số liên doanh thực việc đồng kiểm soát thường đồng sở hữu tài sản góp mua bên góp vốn liên doanh sử dụng cho mục đích liên doanh Các tài sản sử dụng để mang lại lợi ích cho bên góp vốn liên doanh Chẳng hạn hoạt động công nghệ dầu mỏ, đốt khai khống thường sử dụng hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát hay số cơng ty sản xuất dầu khí kiểm sốt vận hành đường ống dẫn dầu Mỗi bên góp vốn liên doanh sử dụng đường ống dẫn dầu để vận chuyển sản phẩm phải gánh chịu phần chi phí vận hành đường ống theo thoả thuận Hình thức liên doanh khơng địi hỏi phải thành lập sở kinh doanh Về mặt quản lý tài chính: Tuy khác với hình thức liên doanh hoạt động sản xuất kinh doanh đồng kiểm sốt hình thức cấu pháp lý giống nhau, việc quản lý vốn góp khơng có khác biệt lắm, măc dù tham gia vào liên doanh bên liên doanh phải chuyển tài sản tiền vào liên doanh, song khơng phải hoạt động đầu tư tài mà mang tính chất đầu tư cho hoạt động sản xuất kinh doanh Mỗi bên liên doanh xác định phần tài sản vốn góp theo tỷ lệ phân loại theo tính chất tài sản Chẳng hạn, tài sản góp vốn coi khoản mục máy móc thiết bị khơng phải khoản mục đầu tư Hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt khơng thỏa mãn điều kiện tài sản đầu tư tài giống hình thức liên doanh hoạt động sản xuất kinh doanh đồng kiểm sốt nên khơng thuộc phạm vi đề tài nghiên cứu + Hợp đồng liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh Cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh (cơ sở đồng kiểm sốt) địi hỏi phải có thành lập sở kinh doanh Hoạt động sở giống hoạt động doanh nghiệp khác, khác thỏa thuận hợp đồng bên góp vốn liên doanh quy định quyền đồng kiểm soát họ hoạt động kinh tế sở Ví dụ: Công ty liên doanh VKX thành lập sở liên doanh Tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam đối tác Hàn Quốc Về quản lý tài chính: Liên doanh cấu tài tách biệt khỏi bên liên doanh hoạt động độc lập pháp nhân kinh doanh Cơng ty liên doanh kiểm sốt tài sản liên doanh, gánh chịu khoản nợ, chi phí thực thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh Liên doanh sử dụng pháp nhân riêng hợp đồng tạo nguồn tài phục vụ cho mục đích hoạt động kinh doanh liên doanh Thường sở kinh doanh tồn dạng công ty trách nhiệm hữu hạn hay công ty hợp danh, phải tuân thủ quy chế pháp lý hình thức mà liên doanh tồn Mỗi bên liên doanh đồng kiểm sốt liên doanh sở vốn góp, đồng thời số vốn góp coi tài sản đầu tư tài dài hạn Việc vốn góp liên doanh tiền, máy móc thiết bị, nhà xưởng, hàng tồn kho Khi tài sản góp vào cơng ty liên doanh khơng cịn sở hữu bên liên doanh mà thuộc sở hữu công ty liên doanh Nhưng bên liên doanh sở hữu công ty liên doanh theo số vốn đánh giá giá trị tài sản góp vào liên doanh Giá 10 trị vốn góp xác định quyền hưởng kết kinh doanh phân chia sản phẩm liên doanh Đặc trưng loại hình liên doanh thành lập pháp nhân riêng biệt – công ty liên doanh, vốn liên doanh sở hữu bên liên doanh, tài sản, nợ, thu nhập chi phí riêng biệt phân chia chia kết quả, sản phẩm bên liên doanh theo tỷ lệ vốn góp Hình thức liên doanh thỏa mãn điều kiện tài sản đầu tư tài chính, bên liên doanh quản lý vốn góp khoản đầu tư tài dài hạn thơng qua quyền kiểm soát xác định sở hợp đồng * Đầu tư vào công ty con: đầu tư vào công ty khoản đầu tư công ty mẹ thực cơng ty mẹ có quyền kiểm sốt cơng ty Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ công ty xác định công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty trở lên Công ty mẹ sở hữu trực tiếp gián tiếp cơng ty qua công ty khác, trừ trường hợp đặc biệt phân định rõ quyền sở hữu không gắn liền với quyền kiểm soát Quyền kiểm soát hiểu quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích từ hoạt động doanh nghiệp Tuy nhiên quyền kiểm sốt cịn thực cơng ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty trường hợp sau đây: nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu quyết, cơng ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thoả thuận, cơng ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi nhiệm đa số thành viên Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương hay cơng ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi nhiệm đa số thành viên Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương 93 Đối với hoạt động chuyển nhượng mà sau hoạt động có chuyển đổi từ hoạt động liên doanh sang hoạt động liên kết ghi nhận TK 222 TK 223 Đối với hoạt động chuyển nhượng mà sau hoạt động có chuyển đổi từ hoạt động đầu tư vào công ty sang hoạt động đầu tư dài hạn khác ghi nhận TK 221 TK 228 d) Hồn thiện kế tốn nghiệp vụ đầu tư dài hạn khác Đối với hoạt động mua trái phiếu chiết khấu dài hạn, kế toán VNPT cần tơn trọng ngun tắc “dồn tích” kế tốn, lãi trái phiếu ghi nhận vào tài khoản 3387- doanh thu thực trước, định kỳ tính kết chuyển lãi kỳ kế tốn theo số lãi phải thu kỳ vào doanh thu hoạt động tài Hàng năm kết chuyển lãi vào doanh thu hoạt động tài TK 515 TK 3387 TK 228 (3) (1) TK 111, 112 (2) Chú thích sơ đồ: 94 (1): Lãi trái phiếu ghi nhận vào doanh thu chưa thực (2): Số tiền phải trả mua trái phiếu chiết khấu (3): Phân bổ lãi trái phiếu vào doanh thu hoạt động tài e) Hồn thiện kế tốn dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn VNPT cần phải trích lập dự phịng tổn thất giảm giá khoản đầu tư dài hạn doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư (cơng ty liên doanh, liên kết khoản đầu tư dài hạn khác) bị lỗ phải gọi thêm vốn Khoản dự phịng giảm giá đầu tư tài dài hạn dùng để bù đắp số tổn thất khoản đầu tư dài hạn thực tế xảy nguyên nhân bên nhận đầu tư bị phá sản, thiên tai… dẫn đến khoản đầu tư khơng có khả thu hồi thu hồi thấp giá gốc khoản đầu tư Khoản dự phịng khơng dùng để bù đắp khoản lỗ bán lý khoản đầu tư dài hạn, lỗ theo kế hoạch xác định phương án kinh doanh trước đầu tư Mức trích lập dự phịng tổn thất giảm giá khoản đầu tư dài hạn doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ phải gọi thêm vốn đề cập chương Mức trích tối đa cho khoản đầu tư dài hạn số vốn đầu tư Đến thời điểm khố sổ kế tốn năm sau, cơng ty đầu tư vốn có lãi giảm lỗ VNPT phải hoàn nhập phần toàn số trích dự phịng ghi giảm chi phí tài TK 229 TK 635 95 - Trường hợp công ty liên doanh, liên kết bị phá sản, kế toán VNPT cần xác định khoản thu hồi đầu tư vào công ty khoản bù đắp từ dự phòng trích lập trên, phần cịn lại khơng thu hồi hạch tốn vào chi phí tài hạch toán sau: TK 223 TK 111, 112 (1) TK 229 (2) TK 635 (3) Chú thích sơ đồ: (1): Thu hồi khoản đầu tư vào tiền (2): Bù đắp lỗ khoản đầu tư trích lập dự phịng (3): Phần khơng thu hồi ghi nhận vào chi phí tài - Trường hợp phải gọi thêm vốn cho khoản lỗ đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết kế toán cần hạch toán sau: TK 111, 112 3.2.2.4 Giải pháp hoàn thiện sổ kế toán TK 635 96 * Đối với hoạt động liên kết cần bổ sung sổ kế toán chi tiết khoản đầu tư vào công ty liên kết sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết phục vụ cho việc lập trình bày báo cáo tài hợp Mặc dù phạm vi đề tài nghiên cứu không đề cập đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, song mơ hình VNPT mơ hình hoạt động cơng ty mẹ - công ty con, tức việc thiết kế sổ kế toán cần phải đáp ứng cho việc hợp báo cáo tài Sổ kế tốn chi tiết loại sổ mà Nhà nước không quy định bắt buộc mà quy định mang tính hướng dẫn, việc thiết kế sổ sáng tạo cho phù hợp với thực tế hoạt động VNPT Sổ kế toán chi tiết theo mẫu sau kết hợp với sổ chi tiết theo phụ lục 01 trình bày góp phần làm cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hoạt động ghi chép phản ánh hoạt động đầu tư liên kết thể chất nghiệp vụ * Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết phần hệ thống sổ kế toán chi tiết phục vụ cho việc lập trình bày báo cáo tài hợp theo quy định Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” Sổ kế tốn chi tiết khoản đầu tư vào công ty liên kết phải theo dõi tiêu sau: Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết; Khoản điều chỉnh vào cuối năm tài tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư lợi nhuận lỗ công ty liên kết; Phần điều chỉnh tăng (giảm) khoản đầu tư theo giá trị thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên kết không phản ánh vào Báo cáo kết kinh doanh công ty liên kết, khoản điều chỉnh báo cáo tài nhà đầu tư cơng ty liên kết lập khác ngày; khoản điều chỉnh nhà đầu tư công ty liên kết không áp dụng sách kế tốn Căn phương pháp ghi sổ kế toán: Cơ sở số liệu để ghi vào Sổ kết toán chi tiết khoản đầu tư vào công ty liên kết Bảng xác định 97 phần lợi nhuận lỗ công ty liên kết kỳ, tài liệu chứng từ khác có liên quan lập báo cáo tài hợp khoản đầu tư vào công ty liên kết Cột A, B: Ghi số hiệu, ngày, tháng chứng từ dùng để ghi sổ Cột C: Ghi diễn giải nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo công ty liên kết Cột 1: Ghi giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết đầu kỳ Từ cột đến cột 5: Ghi khoản điều chỉnh tăng (giảm) giá trị ghi sổ khoản đầu tư Cột 6: Ghi giá trị ghi sổ kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết cuối kỳ Biểu 3.2: Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết 98 Đơn vị………………………… Địa chỉ………………………… Mẫu số S41-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT THEO DÕI CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT Năm tài chính……… Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Diễn giải A B C Công ty liên kết A Công ty liên kết B ………… Người ghi sổ (Ký, họ tên) Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết đầu kỳ Các khoản điều chỉnh tăng (giảm) giá trị ghi sổ khoản đầu tư Khoản điều Phần điều chỉnh tăng (giảm) chỉnh tương ứng Khoản điều chỉnh Khoản điều chỉnh khoản đầu tư theo thay đổi với phần sở hữu báo cáo tài nhà đầu tư vốn chủ sở hữu công nhà đầu tư nhà đầu cơng ty liên kết ty liên kết không lợi nhuận tư công ty liên không áp dụng phản ánh vào Báo cáo kết lỗ công kết lập khác thống kinh doanh cơng ty ty liên kết ngày sách kế toán liên kết kỳ Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết cuối kỳ Ngày… tháng… năm… Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 99 * Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết dùng để theo dõi, phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết Sổ theo dõi, phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết phải theo dõi tiêu: Nội dung phân bổ; Tổng giá trị chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư; thời gian khấu hao TSCĐ phân bổ lợi thương mại; giá trị phân bổ hàng năm Căn phương pháp ghi sổ kế toán: Cơ sở để ghi vào Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết chứng từ có liên quan đến giao dịch mua khoản đầu tư, tài liệu xác định giá trị hợp lý tài sản xác định lợi thương mại có Cột A: Ghi số thứ tự Cột B: Diễn giải nội dung khoản phân bổ Cột 1: Ghi tổng số tiền chênh lệch cần phải khấu hao (phân bổ) Từ cột đến cột 6: Ghi sổ tiền chênh lệch phải khấu hao (phân bổ ) hàng năm Biểu 3.3: Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết 100 Đơn vị………………………… Địa chỉ………………………… Mẫu số S42-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 SỔ THEO DÕI PHÂN BỔ CÁC KHOẢN CHÊNH LỆCH PHÁT SINH KHI MUA KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT STT A Nội dung phân bổ B Công ty liên kết A - Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ TSCĐ - Lợi thương mại Cộng số phân bổ hàng năm Công ty liên kết B - Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ TSCĐ - Lợi thương mại Cộng số phân bổ hàng năm Công ty liên kết C - Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ TSCĐ - Lợi thương mại Cộng số phân bổ hàng năm Tổng sô chênh lệch Thời gian khấu hao (phân bổ) Năm Năm Năm … - Số có… trang, đánh số từ trang 01 đến trang… - Ngày mở sổ:……… Người ghi sổ (Ký, họ tên) Ngày… tháng… năm… Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 101 * Hoạt động kế toán khoản đầu tư tài dài hạn khác bổ sung sổ chi tiết đầu tư chứng khoán Sổ mở theo loại tài khoản (đầu tư chứng khoán dài hạn) theo loại chứng khốn có mệnh giá, tỷ lệ lãi suất hưởng phương thức toán lãi suất Căn phương pháp ghi sổ Cột A: Ghi ngày, tháng ghi sổ Cột B, C: Ghi số hiệu, ngày, tháng chứng từ dùng để ghi sổ Cột D: Ghi diễn giải nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cột E: Ghi số hiệu tài khoản đối ứng Cột 1: Ghi số lượng chứng khoán mua vào Cột 2: Ghi số tiền mua chứng khoán kỳ Cột 3: Ghi số lượng chứng khoán xuất bán toán kỳ Cột 4: Ghi giá vốn chứng khoán xuất bán tốn Cột 5: Ghi số lượng chứng khốn cịn lại cuối kỳ Cột 6: Ghi giá trị chứng khốn cịn lại cuối kỳ Biểu 3.4: Sổ chi tiết đầu tư chứng khoán 102 Đơn vị………………………… Địa chỉ………………………… Mẫu số S42-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 SỔ CHI TIẾT ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN (Dùng cho TK 121, 228) Tài khoản:…………………… Loại chứng khoán:……………Đơn vị phát hành…………… Mệnh giá…………Lãi suất……Thời hạn toán……… Chứng từ Ngày tháng A Số hiệu Ngày tháng Diễn giải B C D - Số dư đầu kỳ - Số phát sinh kỳ ………… ………… Số phát sinh TK đối ứng Số lượng E Mua vào Thành tiền Số dư Xuất Thành Số lượng tiền Số lượng Thành tiền - Số có… trang, đánh số từ trang 01 đến trang… - Ngày mở sổ:……… Người ghi sổ (Ký, họ tên) Ngày… tháng… năm… Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 103 3.3.3 Các kiến nghị để thực giải pháp 3.3.3.1 Kiến nghị thuộc quản lý vĩ mô Quản lý vĩ mô Nhà nước kinh tế điều kiện để đảm bảo cho kinh tế phát triển ổn định Nhà nước phải khơng ngừng đổi hồn thiện cơng cụ quản lý vĩ mơ để cải thiện môi trường pháp lý chung, cải cách hệ thống pháp lý kế toán để kế toán hoạt động đầu tư tài ngày hồn thiện Nhà nước cần nghiên cứu ban hành hướng dẫn phù hợp với thực tế hoạt động đơn vị số nội dung: - Hướng dẫn xử lý số nghiệp vụ đầu tư tài phức tạp thông tư hướng dẫn cụ thể - Thường xun bám sát tình hình đầu tư tài nước với giới để có điều chỉnh hoạt động đầu tư tài luôn vận động thay đổi, không cập nhật thay đổi dễ dẫn tới lạc hậu 3.3.2 Kiến nghị tập đồn Bưu viễn thông Việt Nam Đào tạo đội ngũ cán tài - kế tốn Do quy mơ hoạt động tập đoàn tương đối lớn, thay đổi chế độ kế toán Việt Nam yêu cầu phải áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam vào cơng tác kế tốn địi hỏi tập đồn phải không ngừng tổ chức đào tạo, cập nhật kiến thức chun mơn nghiệp vụ cho cán tài - kế tốn Đồng thời, tập đồn có đội ngũ cán kế tốn chun nghiệp cơng tác hạch tốn kế tốn cịn thiếu kinh nghiệm lĩnh vực phân tích tài Do đó, đội ngũ chun viên tài có khả phân tích hoạt động đầu tư tài nhằm đưa ý kiến tham mưu cho lãnh đạo tập đoàn việc hoạch định sách tài nhu cầu tất yếu 104 Ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý Trong năm vừa qua, tập đoàn Bưu viễn thơng Việt nam quan tâm đến việc đầu tư cho công nghệ thông tin để xây dựng hệ thống phần mềm quản lý Tuy nhiên, phần mềm kế toán chưa xây dựng đồng để đáp ứng u cầu cơng tác hạch tốn trợ giúp việc kế toán hoạt động đầu tư tài 105 KẾT LUẬN Hoạt động đầu tư tài khơng cịn hoạt động mẻ Việt Nam nhiên hoạt động luôn vận động, biến đổi không ngừng theo xu hướng vận động giới Kế toán hoạt động phức tạp khơng tránh khỏi sai sót q trình hạch tốn Trước thực tế đó, luận văn nghiên cứu cách thức vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam văn hướng dẫn thực hành kế toán số tài liệu khác để áp dụng vào kế toán hoạt động đầu tư tài Tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam Luận văn đề cập đến vấn đề sau: Chương I, luận văn đề cập đến vấn đề lý luận kế tốn hoạt động đầu tư tài doanh nghiệp Chương ngồi việc trình bày khái niệm đầu tư tài chính, hình thức đầu tư tài cịn đề cập đến kế tốn hoạt động đầu tư tài theo quy định chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam Chương II, giới thiệu tổng quan tập đồn Bưu viễn thơng Việt nam, tổ chức máy kế tốn; trình bày thực trạng hoạt động kế tốn đầu tư tài Tập đồn Từ gợi mở phương hướng giải pháp hoàn thiện Chương III, đề xuất phương hướng giải pháp để hồn thiện kế tốn hoạt động đầu tư tài Tập đồn góp phần cho yêu cầu quản lý kế toán hoạt động đầu tư tài Tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam Tuy nhiên, kinh nghiệm trình độ cá nhân nhiều hạn chế nên luận văn khơng thể tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong nhận góp ý thầy cơ, đồng nghiệp nhà chun mơn để luận văn hồn thiện 106 Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn TS … tận tình hướng dẫn em hoàn thành luận văn 107 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài (2008), Chế độ kế tốn doanh nghiệp 2, NXB Tài Bộ tài ( 2006), Quyết định số 15/2006/QĐ-BCTC ngày 20/03/2006 việc banh hành chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp lớn Bộ tài (2004), Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam 3, NXB Tài Hà Nội Nguyễn Văn Công (2007), Hệ thống câu hỏi trắc nghiệm & tập – giải, NXB Đại học kinh tế quốc dân Nguyễn Thị Đơng (2002), Lý thuyết hạch tốn kế tốn, NXB Tài chính, Hà Nội Lê Thị Hịa (2006), Sơ đồ hướng dẫn kế tốn doanh nghiệp Việt Nam, NXB Tài Quốc Hội (2003), Luật kế tốn Quốc hội nước Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua kỳ họp thứ 3, Quốc hội khoá XI ngày 17/06/2003 ... độ kế toán Việt Nam 1.2.1 Kế toán hoạt động đầu tư tài theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam Kế toán hoạt động đầu tư tài điều chỉnh chuẩn mực số 07: Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết;... nhân kế toán hoạt động đầu tư tài Tập đồn này, từ đề xuất giải pháp để hồn thiện kế tốn hoạt động đầu tư tài Tập đồn Bưu viễn thông Việt Nam Đối tư? ??ng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu đề tài • Đối tư? ??ng... hồn thiện kế tốn hoạt động đầu tư tài Tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam từ năm 2008 • Phạm vi nghiên cứu đề tài Nghiên cứu lý luận kế toán hoạt động đầu tư tài theo quy định chuẩn mực chế độ kế toán