Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng trong các ngân hàng thương mại việt nam.pdf

Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng trong các ngân hàng thương mại việt nam

MỤC LỤC

Lời cam đoan i

Mục lục ii

Danh mục các ký hiệu, các chữ viết tắt vi

Danh mục các bảng vii

Danh mục các hình vẽ, đồ thị vii

Danh mục các phụ lục viii

MỞ ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VÀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG NGÂN HÀNG 1

1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG 1

1.1.1 Lịch sử phát triển của hệ thống lý luận về kiểm soát nội bộ trong ngân hàng: 1

1.1.1.1 Lịch sử phát triển của hệ thống lý luận về kiểm soát nội bộ nói chung: 1

1.1.1.2 Sự hình thành hệ thống lý luận về kiểm soát nội bộ của ngân hàng thương mại: 5

1.1.2 Hệ thống lý luận về kiểm soát nội bộ ngân hàng theo Báo cáo Basle: 9

1.1.2.1 Mục tiêu và vai trò của các nguyên tắc kiểm soát nội bộ ngân hàng: 9

1.1.2.2 Các nguyên tắc của hệ thống kiểm soát nội bộ ngân hàng: 9

1.1.3 Thực tiễn vận dụng Báo cáo Basle tại các quốc gia trên thế giới: 12

1.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG NGÂN HÀNG: 14 1.2.1 Tín dụng và vai trò của nghiệp vụ tín dụng trong ngân hàng thương mại: 15

1.2.2.2 Các nguyên nhân dẫn đến rủi ro tín dụng: 16

1.2.3 Kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng ngân hàng và quản lý rủi ro tín dụng: 18

1.2.3.1 Thiết lập quy trình tín dụng chặt chẽ: 19

1.2.3.2 Thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ tín dụng và hệ thống quản lý rủi ro tín dụng hiệu quả: 21

Chương 2: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM

27 2.1 SỰ PHÁT TRIỂN VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG NGÂN HÀNG TẠI VIỆT NAM: 27

2.1.1 Sự phát triển của hệ thống ngân hàng thương mại và hoạt động tín dụng ngân hàng tại Việt Nam: 27

2.1.2 Đặc điểm của nghiệp vụ tín dụng ngân hàng tại Việt Nam: 30

2.2 THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG VIỆT NAM: 31

2.2.1 Mục đích và phương pháp khảo sát: 31

2.2.1.1 Mục đích khảo sát: 31

2.2.1.2 Phương pháp khảo sát: 32

2.2.2 Nhận dạng và phân tích các nguyên nhân dẫn đến rủi ro tín dụng tại các ngân hàng thương mại Việt Nam: 33

2.2.2.1 Nhận dạng các nguyên nhân: 33

2.2.2.2 Phân tích các nguyên nhân: 38

2.2.3 Những ưu điểm và tồn tại của kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng trong các ngân hàng thương mại Việt Nam hiện nay: 43

2.2.3.1 Về môi trường kiểm soát: 43

2.2.3.2 Phân tích và đánh giá rủi ro: 45

2.2.3.3 Các hoạt động kiểm soát: 46

2.2.3 4 Thông tin và truyền thông: 48

2.2.3.5 Hoạt động giám sát: 49

2.2.4 Đánh giá các tồn tại của KSNB đối với nghiệp vụ tín dụng tại các NHTM ở Việt Nam: 52

2.2.4.1 Bài học kinh nghiệm từ các vụ án tín dụng lớn: 52

2.2.4.2 Đánh giá của các kiểm toán viên độc lập: 54

2.2.4.3 Nhận xét về các tồn tại hiện hữu: 55

Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 57

3.1 PHƯƠNG HƯỚNG: 57

3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM: 59

3.2.1 Về phía Nhà Nước: 59

3.2.1.1 Hoàn thiện môi trường pháp lý cho hoạt động tín dụng ngân hàng: 59

3.2.1.2 Nâng cao vai trò giám sát, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ngân hàng và các rủi ro ngân hàng của bộ máy thanh tra thuộc Ngân hàng Nhà nước: 60

3.2.1.3 Tạo lập các kênh thông tin đáng tin cậy cho các ngân hàng và doanh nghiệp: 61

3.2.2 Về phía các Ngân hàng thương mại: 61

3.2.2.1 Các giải pháp hoàn thiện môi trường kiểm soát: 61

3.2.2.2 Các giải pháp nâng cao tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc ngăn ngừa, kiểm soát và quản lý rủi ro tín dụng: 63

3.2.2.3 Các giải pháp để thực hiện quy trình kiểm soát tín dụng chặt chẽ nhưng vẫn đảm bảo yếu tố về chất lượng phục vụ khách hàng: 76 3.2.2.4 Các giải pháp nâng cao chất lượng hệ thống báo cáo tín dụng và hiệu quả phân tích hoạt động tín dụng: 76 3.2.2.5 Các giải pháp quản lý có hiệu quả việc xử lý của các khoản nợ xấu: 78 3.2.2.6 Các giải pháp nâng cao hiệu quả của hoạt động kiểm tra định kỳ đối với hoạt động tín dụng: 78 3.2.2.7 Các giải pháp nâng cao tính hiệu quả của hệ thống trao đổi thông tin trong ngân hàng: 83 3.3.3 Đánh giá sự phù hợp của các giải pháp với các tiêu chuẩn của COSO và Basle về kiểm soát nội bộ và quản lý rủi ro tín dụng: 84

KẾT LUẬN

TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC

MỞ ĐẦU 1 Lý do nghiên cứu đề tài:

Ngân hàng thương mại (NHTM) là một doanh nghiệp đặc biệt, là trung gian tài chính của nền kinh tế Nó thực hiện huy động các nguồn vốn trong nền kinh tế và sử dụng các nguồn vốn huy động này để thực hiện cung ứng vốn tín dụng cho nền kinh tế và các dịch vụ ngân hàng nhằm tạo ra lợi nhuận Trong các hoạt động kinh doanh của ngân hàng, nghiệp vụ tín dụng là nghiệp vụ sử dụng vốn quan trọng nhất của NHTM vì nó giúp quay vòng nguồn vốn huy động đầu vào và tạo ra lợi nhuận cao nhất cho NHTM Tuy nhiên, đây cũng là hoạt động tiềm ẩn rủi ro cao nhất Rủi ro tín dụng là rủi ro phát sinh do khách hàng vay không trả được nợ gốc và lãi vay cho ngân hàng đúng hạn như đã cam kết Rủi ro tín dụng là loại rủi ro nguy hiểm nhất đối với NHTM vì nó kéo các loại rủi ro khác cũng phát sinh theo và có thể dẫn đến sự phá sản của NHTM vì mất khả năng thanh toán các khoản huy động đầu vào do không thu hồi được vốn đã sử dụng để cho vay Để hạn chế và ngăn ngừa rủi ro tín dụng, ngoài các biện pháp kỹ thuật nghiệp vụ tín dụng thì việc thiết kế một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả của NHTM đối với nghiệp vụ tín dụng sẽ góp phần rất quan trọng trong việc kiểm soát và giám sát rủi ro tín

dụng, hạn chế được sự thất thoát vốn tín dụng cho ngân hàng

Kể từ khi thực hiện chuyển hệ thống ngân hàng một cấp sang mô hình ngân hàng hai cấp, hệ thống NHTM Việt Nam bắt đầu hình thành và phát triển lớn mạnh, đa dạng về loại hình Tuy nhiên, quy mô của các NHTM Việt Nam còn nhỏ bé, năng lực quản trị, điều hành chưa cao và trình độ nghiệp vụ còn thấp Mặc dù chất lượng hoạt động của các NHTM Việt Nam đã được cải thiện đáng kể sau quá trình thanh tra, tái cơ cấu, chấn chỉnh và sắp xếp lại nhưng vẫn còn tồn tại những yếu kém và các rủi ro tiềm ẩn do môi trường kinh doanh không ổn định, tạo nhiều sơ hở cho sự lừa đảo chiếm đoạt vốn của ngân hàng, do hành lang pháp lý bất cập và do sự thiếu tôn trọng đạo đức nghề nghiệp của các cán bộ nghiệp vụ và một số lãnh đạo NHTM đã gây ra các sai phạm về những quy tắc hoạt động ngân hàng Các sự kiện có liên quan đến hoạt động tín dụng ngân hàng tại Việt Nam trong những năm gần đây cho thấy chất lượng tín dụng của các ngân hàng Việt Nam chưa cao, khả năng quản lý rủi ro tín dụng còn yếu kém Từ đó có thể thấy rằng, trong điều kiện môi trường kinh doanh nhiều bất lợi cộng với bản chất rủi ro tiềm tàng của hoạt động tín dụng ngân hàng đòi hỏi các NHTM Việt Nam không ngừng

nâng cao năng lực quản lý rủi ro tín dụng – đặc biệt phải xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu nhằm giảm thiểu và kiểm soát rủi ro

Từ trước đến nay, các NHTM Việt Nam chỉ chú trọng đến việc thiết lập các chính sách tín dụng phù hợp với mục tiêu phát triển của từng ngân hàng, sự phát triển của các ngành kinh tế và tính an toàn trong cho vay và thiết kế các quy trình tín dụng phù hợp với các quy định của pháp luật về hoạt động tín dụng nhưng chưa chú trọng hoàn thiện kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng Chính sự khiếm khuyết này đã tạo ra sơ hở cho các sai phạm về nghiệp vụ và đạo đức của những người làm công tác tín dụng và không tạo ra sự cảnh báo kịp thời về các khoản tín dụng có vấn đề cho các cấp lãnh đạo của ngân hàng Chính vì thế, cần phải có sự nghiên cứu về kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng của các NHTM Việt Nam để đánh giá và khắc phục những tồn tại của hệ thống kiểm soát nội bộ trong vai trò kiểm soát và giảm thiểu rủi ro tín dụng

Mặt khác, trong điều kiện ngày nay, khi nền kinh tế thế giới đã và đang trong quá trình toàn cầu hóa, xu thế hội nhập kinh tế quốc tế là yêu cầu khách quan đối với nền kinh tế Việt Nam nói chung và đối với các NHTM Việt Nam nói riêng Hội nhập đòi hỏi các NHTM phải nâng cao năng lực cạnh tranh, năng lực quản lý và đảm bảo hoạt động an toàn, hiệu quả Vì vậy, một trong các giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động của các NHTM Việt Nam là hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ ngân hàng, đặc biệt là đối với nghiệp vụ tín dụng nhằm đảm bảo sự an toàn và lành mạnh trong hoạt động kinh doanh của các NHTM Việt Nam

2 Mục tiêu của đề tài:

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là đáùnh giá các ưu điểm và tồn tại của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng trong các NHTM Việt Nam nói chung Từ các ưu – nhược điểm được rút ra này, nghiên cứu đề xuất các giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng tại các NHTM Việt Nam

3 Phương pháp luận nghiên cứu:

Để nắm một cách đầy đủ thực trạng, tác giả phải tiến hành thực hiện các cuộc khảo sát như sau:

• Sử dụng Bảng câu hỏi về Hệ thống kiểm soát nội bộ để khảo sát thực trạng kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng tại một số NHTM tiêu biểu của Việt Nam Đó là những ngân hàng có quy mô lớn và có tỷ trọng dư nợ tín dụng cao trong tổng dư nợ tín dụng của toàn ngành ngân hàng

• Thảo luận với một số nhà quản lý, kiểm toán viên nội bộ và một số cán bộ tín dụng tại một số ngân hàng thương mại quốc doanh và cổ phần của Việt Nam về các vấn đề về rủi ro tín dụng tại các ngân hàng thương mại Việt Nam, các biện pháp kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng hiện đang áp dụng và hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng thương mại Việt Nam

• Tổng hợp và phân tích các bài viết, các báo cáo về một số vụ án liên quan đến hoạt động tín dụng ngân hàng mà nguyên nhân chủ quan do sự yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ ngân hàng

• Phỏng vấn các kiểm toán viên độc lập có kinh nghiệm kiểm toán lĩnh vực ngân hàng và đã từng tham gia các cuộc kiểm toán chuyên đề về tín dụng Thông qua đánh giá của các chuyên gia ngân hàng về chất lượng tín dụng và năng lực quản trị, điều hành của các NHTM Việt Nam và kết quả thu thập được từ các cuộc khảo sát, tác giả rút ra các rút ra những ưu điểm và tồn tại của kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng trong các NHTM Việt Nam hiện nay

4 Phạm vi nghiên cứu:

Phạm vi giới hạn của đề tài này là nghiên cứu vấn đề kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng trong các NHTM Việt Nam nói chung

5 Ý nghĩa của việc nghiên cứu:

Mục đích của việc nghiên cứu kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng trong NHTM là đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát và những yếu kém, nhược điểm của nó làm cho hệ thống không phát hiện, không hạn chế được các gian lận và sai sót dẫn đến rủi ro tín dụng Từ đó, nghiên cứu các giải pháp khắc phục các nhược điểm của hệ thống nhằm đem lại khả năng kiểm soát tối ưu của NHTM về hoạt động tín dụng Vì hoạt động tín dụng là hoạt động kinh doanh chủ yếu đem lại nguồn thu nhập cao nhất cho các NHTM và cũng là hoạt động rủi ro cao nên nếu kiểm soát tốt hoạt động này sẽ góp phần nâng cao chất lượng hoạt động của NHTM và đem lại hiệu quả sử dụng vốn cho NHTM

Kết quả nghiên cứu của đề tài có ý nghĩa quan trọng như sau:

ƒ Đối với Nhà nước: Kết quả nghiên cứu của đề tài là một tư liệu để Nhà nước hoàn thiện hơn các chính sách, các quy định pháp luật về hoạt động tín dụng

của các NHTM và có những biện pháp giám sát thích hợp đối với các NHTM về hoạt động tín dụng nói riêng và đặt ra vấn đề về đánh giá rủi ro của các NHTM nói chung

ƒ Đối với các NHTM: Giúp các NHTM Việt Nam soi rọi lại các tồn tại, yếu kém trong hệ thống kiểm soát nội bộ về hoạt động tín dụng của mình Các kiến nghị của đề tài có ý nghĩa đối với các NHTM trong việc hoàn thiện môi ttrường kiểm soát nội bộ nói chung và KSNB đối với nghiệp vụ tín dụng nói riêng đồng thời thực hiện các biện pháp quản lý rủi ro tín dụng tốt hơn

ƒ Đối với các nghiên cứu tiếp theo: Kết quả của đề tài góp phần tạo thêm cơ sở lý luận cho việc nghiên cứu về kiểm soát nội bộ đối với hoạt động tín dụng của các NHTM và quản lý rủi ro tín dụng

6 Nội dung của đề tài:

Với mục tiêu và phương pháp luận trình bày ở trên, nội dung của đề tài được

chia làm 03 chương lớn:

™ Chương 1: Khái quát quá trình hình thành các lý luận về hệ thống kiểm soát

nội bộ nói chung và hệ thống kiểm soát nội bộ ngân hàng nói riêng Trong chương này, tác giả cũng giới thiệu Báo cáo của Uûy ban Basle về các tiêu chuẩn đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng Cuối cùng, bàn về hoạt động tín dụng ngân hàng bao gồm vai trò của nghiệp vụ tín dụng ngân hàng, rủi ro tín dụng và kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng ngân hàng

™ Chương 2: Trong chương này, tác giả giới thiệu quá trình hình thành, phát

triển và các đặc điểm của nghiệp vụ tín dụng ngân hàng tại Việt Nam Trọng tâm của chương 2 là nhận định và phân tích các nguyên nhân gây ra rủi ro tín dụng tại các NHTM Việt Nam và đánh giá các ưu và nhược điểm của kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng trong các NHTM Việt Nam từ kết quả các cuộc khảo sát về KSNB trong các NHTM Việt Nam

™ Chương 3: Nêu ra một số giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ

đối với nghiệp vụ tín dụng trong các NHTM Việt Nam

CHƯƠNG 1

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VÀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI

VỚI NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG NGÂN HÀNG

1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG

1.1.1 Lịch sử phát triển của hệ thống lý luận về kiểm soát nội bộ trong ngân hàng:

1.1.1.1 Lịch sử phát triển của hệ thống lý luận về kiểm soát nội bộ nói chung:

Khái niệm kiểm soát nội bộ đã hình thành và phát triển dần trở thành một hệ

thống lý luận về vấn đề kiểm soát trong tổ chức, đặc biệt có liên quan mật thiết đến vấn đề quản trị doanh nghiệp Quá trình nhận thức và nghiên cứu về kiểm soát nội bộ đã dẫn đến các định nghĩa khác nhau từ giản đơn đến phức tạp về hệ thống này Đến nay, định nghĩa được chấp nhận khá rộng rãi là:1

“Kiểm soát nội bộ là một quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị, các nhân viên của đơn vị chi phối, nó được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện ba mục tiêu dưới đây:

ƒ Báo cáo tài chính đáng tin cậy

ƒ Các luật lệ và quy định được tuân thủ

ƒ Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả.”

Định nghĩa trên được đưa ra bởi COSO2 trong báo cáo của COSO có tựa đề là “Kiểm soát nội bộ:Khuôn khổ hợp nhất” được công bố lần đầu tiên vào năm 1992

Trước khi báo cáo của COSO về kiểm soát nội bộ ra đời, đã có rất nhiều lý luận khác nhau về kiểm soát nội bộ nhưng chưa hoàn chỉnh và thống nhất

1 Nguồn: Internal Control:Intergrated framework – COSO, September 1992

2 COSO (Committee of Sponsoring Organizations) là một Uỷ ban của Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về chống gian lận về báo cáo tài chính(National Commission on Financial Reporting, hay còn gọi là Treadway Commission) Uỷ ban này bao gồm đại diện của Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA), Hiệp hội Kiểm toán viên nội bộ (IIA), Hiệp hội quản trị viên tài chính (FEI), Hiệp hội kế toán Hoa Kỳ (AAA), Hiệp hội kế toán viên quản trị (IMA)

Từ thập niên 1940, các tổ chức kế toán công và kiểm toán nội bộ tại Hoa Kỳ đã xuất bản một loạt các báo cáo, hướng dẫn và tiêu chuẩn về tìm hiểu kiểm soát nội bộ trong các cuộc kiểm toán

Đến giữa thập niên 1970, kiểm soát nội bộ đđđược quan tâm đặc biệt trong các lĩnh vực thiết kế hệ thống và kiểm toán, chủ yếu hướng vào cách thức cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ và vận dụng trong các cuộc kiểm toán Đạo luật chống hành vi hối lộ ở nước ngoài 1977 (Foreign Corrupt Practices Act of 1977), các báo cáo của Cohen Commission và FEI (Financial Executives Institute) đều đề cập đến việc hoàn thiện hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ (SEC) cũng đưa ra các điều luật bắt buộc các nhà quản trị phải báo cáo về hệ thống kiểm soát nội bộ của tổ chức3 Năm 1979, Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ – AICPA đã thành lập một Uỷ ban tư vấn đặc biệt về kiểm soát nội bộ nhằm đưa ra các hướng dẫn về việc thiết lập và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Hưởng ứng với Đạo luật chống hành vi hối lộ ở nước ngoài 1977, Viện Nghiên cứu tài chính (Financial Executives Research Foundation – FERF) đã tiến hành một cuộc khảo sát về phương pháp kiểm soát nội bộ trong các công ty Hoa Kỳ Đóng góp chủ yếu của kết quả nghiên cứu này là ấn phẩm xuất bản năm 19804

- liệt kê các đặc tính của kiểm soát nội bộ, các điều kiện, thủ tục và sự nhận thức một loạt các quan điểm đa dạng, rộng rãi liên quan đến định nghĩa, bản chất, mục đích của kiểm soát nội bộ và kiểm soát nội bộ cần phải đạt đến sự hiệu quả như thế nào

Giai đoạn từ năm 1980 đến 1985 đã chỉ ra sự phát triển và sự sàng lọc của các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến kiểm soát nội bộ thông qua các lần ban hành và sửa đổi của Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ về các chuẩn mực về sự đánh giá của kiểm toán viên độc lập về kiểm soát nội bộ và báo cáo về kiểm soát nội bộ5 Hiệp hội Kiểm toán nội bộ (Institute of Internal Audit – IIA) cũng ban hành chuẩn mực và hướng dẫn kiểm toán viên nội bộ về bản chất của kiểm soát và vai trò của các bên liên quan trong việc thiết lập, duy trì và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ6

3 Báo cáo của nhà quản lý về hệ thống kiểm soát kế toán nội bộ (SEC Release No.34-15772, 1979)

4 Internal Control in U.S Corporations:The State of Art (New York:Financial Execuitves Research

Foundation, 1980)

5 Statement on Auditing Standards No.30, Reporting on Internal Accounting Control (New York, AICPA, 1980); Statement on Auditing Standards No.43:Omnibus Statement on Auditing Standards (New York,

AICPA, 1982

6 Statement on Internal Auditing Standards No.1: Control:Concepts and Responsibilities (Altamonte Springs

FL: The Institute of Internal Auditors, Inc, 1983)

Từ năm 1985 trở đi, sự quan tâm tập trung vào kiểm soát nội bộ thể hiện với cường độ mạnh mẽ hơn Hội đồng quốc gia chống gian lận về báo cáo tài chính (National Commission on Financial Reporting, hay còn gọi là Treadway Commission) được thành lập năm 1985 Hoạt động của Hội đồng này là nhằm mục tiêu xác định các yếu tố gian lận trên báo cáo tài chính và đưa ra các đề xuất để giảm thiểu phạm vi ảnh hưởng của chúng Hội đồng này cũng đã đưa ra một loạt các vấn đề về kiểm soát nội bộ Nó nhấn mạnh đến tầm quan trọng của môi trường kiểm soát, các quy tắc về đạo đức, các Uỷ ban Kiểm toán và chức năng của kiểm toán nội bộ Vì thế, Uỷ ban các tổ chức đồng bảo trợ (COSO – Committee of Sponsoring Organizations) của Hội đồng quốc gia chống gian lận về báo cáo tài chính đã được thành lập nhằm nghiên cứu về kiểm soát nội bộ, cụ thể là:

- Thống nhất định nghĩa về kiểm soát nội bộ để phục vụ cho nhu cầu của các đối tượng khác nhau

- Cung cấp đầy đủ một hệ thống tiêu chuẩn để giúp các đơn vị có thể đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ để tìm giải pháp để hoàn thiện

Đến năm 1992, sau quá trình xây dựng, hoàn chỉnh lý luận về kiểm soát nội bộ, Báo cáo của COSO được công bố dưới tiêu đề: Kiểm soát nội bộ – Khuôn khổ hợp nhất (Internal Control – Integrated Framework) Nội dung của báo cáo này đề cập đến các vấn đề sau:

a Định nghĩa về hệ thống kiểm soát nội bộ (đã nêu ra ở phần trên) b Các bộ phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ:

Theo COSO, dù đặc điểm hoạt động của mỗi tổ chức có khác nhau thì vẫn có 05 bộ phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ, bao gồm7:

• Môi trường kiểm soát • Đánh giá rủi ro

• Hoạt động kiểm soát • Thông tin và truyền thông • Giám sát

c Các hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ:

Hệ thống kiểm soát nội bộ không thể bảo đảm tuyệt đối mà chỉ bảo đảm hợp lý trong việc đạt được các mục tiêu của mình vì nó luôn tồn tại các hạn chế tiềm tàng xuất phát từ những nguyên nhân sau đây:

7 Xem phần Phụ lục 1 Các bộ phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ theo COSO

ƒ Những hạn chế xuất phát từ bản thân con người như sự bất cẩn, vô ý …; ƒ Sự gian lận của nhân viên thông qua sự thông đồng với nhau hay với các bộ phận bên ngoài tổ chức;

ƒ Hoạt động kiểm soát thường chỉ nhằm vào các ngiệp vụ thường xuyên phát sinh mà ít chú ý những nghiệp vụ không thường xuyên, do đó những sai phạm trong các nghiệp vụ này thường hay bị bỏ qua;

ƒ Yêu cầu thường xuyên và trên hết của người quản lý là chi phí bỏ ra cho hoạt động kiểm soát phải nhỏ hơn giá trị thiệt hại ước tính do sai sót hay gian lận gây ra;

ƒ Luôn có khả năng là các cá nhân chịu trách nhiệm kiểm soát đã lạm dụng quyền hạn của mình nhằm phục vụ cho mưu đồ riêng;

ƒ Điều kiện hoạt động của tổ chức thay đổi nên dẫn tới những thủ tục kiểm soát không còn phù hợp

d Vai trò và trách nhiệm của các bên có liên quan trong hệ thống kiểm soát nội bộ:

Báo cáo COSO cho rằng mỗi thành viên trong tổ chức đều có một số vai trò và trách nhiệm nhất định đối với hệ thống kiểm soát nội bộ, trong đó:

ƒ Các nhà quản lý cấp cao chịu trách nhiệm chính đối với hệ thống kiểm soát nội bộ của tổ chức

ƒ Các chuyên viên tài chính, kế toán là trung tâm để thực thi kiểm soát, và thông qua từng cấp quản lý đóng vai trò quan trọng việc kiểm soát các hoạt động của từng đơn vị

ƒ Kiểm toán nội bộ góp phần cho sự hiệu quả liên tục của hệ thống kiểm soát nội bộ nhưng họ không chịu trách nhiệm chính trong việc thiết lập cũng như duy trì nó

ƒ Hội đồng quản trị và Ủy ban Kiểm toán quy định sự giám sát quan trọng đối với hệ thống kiểm soát nội bộ

ƒ Một số các đối tượng bên ngoài tổ chức, chẳng hạn như các kiểm toán viên độc lập cũng góp phần cho việc đạt đến các mục tiêu của tổ chức và cung cấp các thông tin hữu ích cho việc vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ nhưng không chịu trách nhiệm về tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ và không phải là một bộ phận của hệ thống kiểm soát nội bộ

Báo cáo COSO về kiểm soát nội bộ đã đóng góp hết sức to lớn trong việc tạo ra khuôn khổ chung về kiểm soát nội bộ và nó đã được vận dụng linh hoạt tại

nhiều quốc gia trên thế giới Đó cũng là công cụ để các kiểm toán viên độc lập đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ khi tiến hành các cuộc kiểm toán Từ nền tảng báo cáo của COSO, người ta đã phát triển thêm các lý luận khác về kiểm soát nội bộ ở cấp độ nâng cao hơn như kiểm soát nội bộ trong môi trường tin học, kiểm soát nội bộ ngân hàng, công ty chứng khoán …

1.1.1.2 Sự hình thành hệ thống lý luận về kiểm soát nội bộ của ngân hàng thương mại:

a Khái niệm ngân hàng thương mại:

“Ngân hàng thương mại là loại ngân hàng giao dịch trực tiếp với các tổ chức kinh tế và cá nhân bằng cách huy động vốn rồi sử dụng số vốn đó để cho vay, chiết khấu, cung cấp các phương tiện thanh toán và cung ứng dịch vụ ngân hàng cho các đối tượng nói trên”8

b Sự cần thiết khách quan về hệ thống lý luận kiểm soát nội bộ của ngân hàng thương mại:

Mặc dù, theo như báo cáo của COSO về kiểm soát nội bộ, bất kỳ tổ chức nào dù khác nhau về quy mô, đặc điểm hoạt động thì cũng đều tồn tại năm yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ và báo cáo COSO đã tạo ra một khuôn khổ chung về kiểm soát nội bộ nhưng hoạt động kinh doanh của ngân hàng thương mại lại có những đặc điểm đặc thù đòi hỏi phải có thêm những tiêu chuẩn khác về kiểm soát nội bộ dành riêng cho nó

™ Xét dưới góc độ ảnh hưởng đến nền kinh tế quốc gia, hoạt động kinh doanh của NHTM có những điểm khác biệt đối với các doanh nghiệp khác Trước hết, đó là lĩnh vực kinh doanh của NHTM bao gồm tiền tệ, tín dụng và dịch vụ ngân hàng, những lĩnh vực này liên quan đến tất cả các ngành và mọi mặt của đời sống kinh tế – xã hội Mặt khác, tiền tệ ngân hàng là lĩnh vực rất “nhạy cảm” nên nó đòi hỏi một sự thận trọng trong hoạt động điều hành ngân hàng để tránh những thiệt hại cho nền kinh tế xã hội Đối tượng kinh doanh của ngân hàng là tiền tệ mà tiền tệ là một công cụ được Nhà nước sử dụng để quản lý vĩ mô nền kinh tế, nó quyết định đến sự phát triển và suy thoái của cả một nền kinh tế, do đó nó được Nhà nước kiểm soát rất chặt chẽ.9

8 Quản trị Ngân hàng thương mại, TS.Trần Huy Hoàng – NXB Thống kê – năm 2003 (trang 5)

9 Quản trị Ngân hàng thương mại, TS.Trần Huy Hoàng – NXB Thống kê – năm 2003 (trang 7)

™ Xét dưới góc độ hoạt động nghiệp vụ ngân hàng, những đặc điểm của hoạt động ngân hàng ảnh hưởng đến việc thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ như sau10:

ƒ NHTM thường có số lượng lớn các nghiệp vụ và giao dịch trực tiếp bằng tiền mặt, chứng từ có giá Điều này dẫn đến rủi ro về thất thoát tài sản và gian lận cả trong công việc bảo quản tài sản và thực hiện giao dịch Do đó, các ngân hàng thường thiết lập những quy trình hoạt động và kế toán thống nhất, hạn chế quyền

hạn cá nhân và duy trì hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu;

ƒ NHTM thường có số lượng lớn các nghiệp vụ và giao dịch cả về số lượng và giá trị Điều này đòi hỏi các ngân hàng phải thiết lập hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ phức tạp cùng với việc áp dụng công nghệ thông tin hiện đại trong xử

lý nghiệp vụ;

ƒ NHTM thường có mạng lưới hoạt động rộng lớn nhiều chi nhánh và phòng giao dịch trải khắp quốc gia, phân tán về mặt địa lý Điều này đòi hỏi việc phân cấp trách nhiệm và quyền hạn lớn trong chức năng kế toán và giám sát nhưng vẫn đảm bảo tuân thủ hệ thống kế toán và kiểm soát thống nhất Ngoài ra, đặc điểm này cũng ảnh hưởng đáng kể đến yếu tố thông tin và truyền thông trong toàn

hệ thống của ngân hàng;

ƒ Các NHTM thường phải tuân thủ chặt chẽ các quy định về pháp lý trong

hoạt động Các quy định này cũng thường xuyên được thay đổi và điều chỉnh

Ngoài ra, NHTM thường gặp phải nhiều rủi ro trong hoạt động kinh doanh Các loại rủi ro gắn liền với hoạt động của NHTM có thể kể đến như: rủi ro tín dụng, rủi ro lãi suất, rủi ro thanh khoản, rủi ro ngoại hối, rủi ro hoạt động ngoại bảng và rủi ro tác nghiệp bao gồm rủi ro an toàn chung, rủi ro giao dịch, rủi ro lạm dụng thông tin, rủi ro kiểm soát, rủi ro do các nhà quản lý không nhận được đầy đủ, chính xác, kịp thời các thông tin, rủi ro nhân sự, rủi ro hệ thống công nghệ thông

tin, rủi ro thay đổi bộ máy quản lý …

Từ những đặc điểm trên, có thể thấy rằng hệ thống KSNB đối với ngân hàng thương mại cần đặc biệt chú trọng đến những vấn đề sau:

o Bảo đảm an toàn tài sản của ngân hàng, hạn chế tối đa sự biển thủ tiền và tình trạng thất thoát vốn tín dụng thông qua cơ chế phân công, phân nhiệm độc lập trên phạm vi rộng và một loạt các thủ tục kiểm soát chặt chẽ quá trình xử lý

10 Giáo trình Kiểm toán Ngân hàng – Trường Đại học Ngân hàng Tp.HCM, năm 2003 (trang 37)

o Đảm bảo sự tuân thủ pháp luật nhưng có thể dễ dàng điều chỉnh khi có sự thay đổi của các luật lệ, quy định;

o Giám sát, kiểm soát và ngăn ngừa các rủi ro có thể phát sinh trong hoạt động của ngân hàng thông qua việc phân tích kỹ lưỡng các khả năng xảy ra rủi ro, loại hình rủi ro, mức độ rủi ro và cách thức quản lý rủi ro của từng loại nghiệp vụ

Những vấn đề trên mặc dù cũng được quan tâm trong thiết kế hệ thống KSNB đối với các doanh nghiệp khác, nhưng do đặc điểm hoạt động của ngân hàng thương mại, chúng thường được đặc biệt chú trọng thông qua việc xác lập một mức rủi ro cho phép rất thấp tương ứng với các nguồn lực được huy động ở mức cao nhất trong khả năng

c Quá trình hình thành Báo cáo Basle về kiểm soát nội bộ ngân hàng và sự phát triển của các chuẩn mực hướng dẫn có liên quan:

Song song với sự tồn tại của các lý luận chung về kiểm soát nội bộ từ giai đoạn tiền COSO đến năm 1997, một số ngân hàng thương mại và viện nghiên cứu tài chính, tiền tệ trên thế giới cũng đã soạn thảo những nguyên tắc, hướng dẫn về kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng thương mại, tổ chức tài chính Nổi bật là:

ƒ Ngân hàng Bank of England đã cho ra đời tài liệu mang tựa đề “Banks Internal Control and the Section 39 Process” vào tháng 2/1997;

ƒ Chính phủ Pháp đã ban hành “Chỉ thị 97 -02 ngày 21/02/1997 về kiểm soát nội bộ trong các tổ chức tín dụng” (France: Directive 97 – 02 of February 21, 1997 on Internal Controls in Credit Institutions);

ƒ Viện Tiền tệ Châu Aâu (European Monetary Institute) đã công bố tài liệu về “Hệ thống kiểm soát nội bộ của các tổ chức tín dụng” (Internal Control Systems of Credit Institutions) vào tháng 7/1997

Mặt khác, báo cáo COSO sau khi được công bố đã được chấp nhận và vận dụng để xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ tại nhiều tổ chức, kể cả các ngân hàng thương mại

Thập niên 1990 là thời kỳ mà rất nhiều ngân hàng lớn, thậm chí lâu đời trên thế giới lâm vào tình trạng khủng hoảng và tổn thất Trong đó, phải kể đến những

sự thất bại của nhiều ngân hàng mà nguyên nhân bắt nguồn từ sự yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ, chẳng hạn như Ngân hàng Barings Plc (Anh) và Daiwa Bank Trust Company New York (chi nhánh tại Hoa Kỳ của Daiwa Bank Limited, Nhật Bản) 11

Trước tình trạng nhiều ngân hàng trên thế giới bị những tổn thất đáng kể trong hoạt động kinh doanh, Ủy ban Basle12, cùng với các thanh tra ngân hàng từ nhiều nơi trên thế giới đã tổ chức các cuộc nghiên cứu, khảo sát và kết quả đã chỉ ra rằng những tổn thất này nguyên nhân là do ngân hàng đã không duy trì được một hệ thống kiểm soát nội bộ có hiệu quả – một hệ thống có thể ngăn chặn tổn thất hoặc có thể phát hiện sớm những dấu hiệu có thể dẫn đến những tổn thất nhằm hạn chế thiệt hại cho ngân hàng Để phát triển những nguyên tắc này, Ủy ban đưa ra những bài học được rút ra từ những tình huống, những vấn đề của các quốc gia thành viên Để có thêm tài liệu về vấn đề kiểm soát hoạt động ngân hàng và tăng cường kiểm soát thông qua việc hướng dẫn và khuyến khích thực hành quản lý rủi ro,

tháng 9/1998, Ủy ban Basle đã phát hành tài liệu Khuôn khổ cho Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ trong các Ngân hàng13 Khuôn khổ kiểm soát nội bộ trong tài liệu này được thiết kế cho các ngân hàng quốc tế Nội dung hướng dẫn nhất quán với báo cáo của COSO về Kiểm soát nội bộ – Khuôn khổ hợp nhất mà đã được áp dụng tại các ngân hàng lớn của Hoa Kỳ14

Báo cáo của Basle về Khuôn khổ cho hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng mô tả những yếu tố chủ yếu của một hệ thống kiểm soát nội bộ lành

mạnh, nêu ra những kinh nghiệm của những quốc gia thành viên và những nguyên tắc đã được trình bày trong các tài liệu trước đây của Ủy ban Mục tiêu của báo cáo này là nêu ra một số nguyên tắc mà cơ quan thanh tra sử dụng để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của ngân hàng Một hệ thống kiểm soát nội bộ có hiệu quả là một thành phần quan trọng của quản trị ngân hàng và là nền tảng cho hoạt động lành mạnh và an toàn của các Ngân hàng Báo cáo này của Basle cũng không tập trung vào những điểm hoặc hoạt động cụ thể của một ngân hàng Sự áp dụng

11 Xem Phụ lục 2 Ví dụ điển hình về các ngân hàng trên thế giới bị tổn thất trong thập niên 90 – thế kỷ XX

12 Ủy ban Balse về hoạt động giám sát Ngân hàng (Balse Committee on Banking Supervision) là một ủy ban gồm nhiều quan chức thanh tra ngân hàng do các Thống đốc Ngân hàng Trung ương của 10 quốc gia thành lập vào năm 1975 Ủy ban này gồm những đại điện cao cấp của các Cơ quan thanh tra ngân hàng và Ngân hàng Trung ương của Bỉ, Canada, Pháp, Đức, Ý, Nhật, Luxembourg, Hà Lan, Thụy Điển, Thụy Sĩ, Vương Quốc Anh, Hoa Kỳ Ủy ban thường tổ chức họp tại Ngân hàng Thanh toán quốc tế ở Basle, là nơi đặt trụ sở của Ban chấp hành

13 Publication No.40: Framework for Internal Control in Banking Organisations – Basle Committee 1998

14http://www Federalreserve.gov/boarddocs/press/general/1998/19980922/default.htm

1.1.2 Hệ thống lý luận về kiểm soát nội bộ ngân hàng theo Báo cáo Basle: Hệ thống lý luận về kiểm soát nội bộ ngân hàng theo báo cáo Basle gồm 02

phần:

1.1.2.3 Mục tiêu và vai trò của các nguyên tắc kiểm soát nội bộ ngân hàng:

Theo Balse16: “Kiểm soát nội bộ là quá trình được thực hiện bởi Hội đồng quản trị, Ban điều hành và toàn thể nhân viên Đó không chỉ là một thủ tục hoặc một chính sách được thực hiện tại một thời điểm nào đó, mà còn tiếp diễn ở tất cả các cấp trong ngân hàng Hội đồng quản trị và Ban điều hành chịu trách nhiệm thiết lập môi trường văn hoá tạo thuận lợi cho quá trình kiểm soát nội bộ được hiệu quả và việc theo dõi sự hiệu quả đó được diễn ra liên tục Mỗi cá nhân trong một tổ chức phải tham gia vào quá trình đó Những mục tiêu chủ yếu của quá trình kiểm soát nội có thể được phân loại như sau:

ƒ Những hoạt động có hữu hiệu và hiệu quả (mục tiêu hoạt động);

ƒ Sự đáng tin cậy, đầy đủ và kịp thời của các thông tin quản trị và tài chính (mục tiêu thông tin);

ƒ Tuân thủ các qui định và luật hiện hành (mục tiêu tuân thủ)”

1.1.2.4 Các nguyên tắc của hệ thống kiểm soát nội bộ ngân hàng:

Balse đề ra 13 nguyên tắc thiết kế và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

ngân hàng Về cơ bản, các nguyên tắc này tương tự như các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ theo báo cáo của COSO Cụ thể như sau:

thiết lập và duy trì một hệ thống kiểm soát nội bộ đầy đủ và hiệu quả (2) Nguyên tắc 2:

Ban điều hành chịu trách nhiệm thực hiện những chiến lược và chính sách mà Hội đồng quản trị đã phê duyệt; nâng cao việc xác định, đo lường, theo dõi và kiểm soát những rủi ro phát sinh trong hoạt động của ngân hàng; duy trì một cơ cấu tổ chức trong đó có sự phân công rõ ràng về trách nhiệm, quyền hạn và các mối quan hệ giữa các bộ phận; đảm bảo rằng đã thực hiện nhiệm vụ một cách hiệu quả; thiết lập những chính sách kiểm soát nội bộ thích hợp; kiểm tra sự đầy đủ và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ

(3) Nguyên tắc 3:

Hội đồng quản trị và Ban điều hành chịu trách nhiệm nâng cao đạo đức và tính liêm chính, thiết lập văn hóa trong đó nhấn mạnh và làm cho tất cả nhân viên thấy rõ tầm quan trọng của kiểm soát nội bộ Tất cả nhân viên ngân hàng cần hiểu vai trò của mình trong quá trình kiểm soát nội bộ và thực sự tham gia vào quá trình đó

Nhận biết và đánh giá rủi ro (4) Nguyên tắc 4:

Một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả đòi hỏi rằng phải nhận biết và đánh giá liên tục những rủi ro trọng yếu có thể ảnh hưởng đến việc hoàn thành kế hoạch của ngân hàng Sự đánh giá này phải bao trùm tất cả các rủi ro trong hoạt động của ngân hàng (rủi ro tín dụng, rủi ro chính sách quốc gia, rủi ro thị trường, rủi ro lãi suất, rủi ro thanh khoản, rủi ro vận hành, rủi ro pháp lý và rủi ro thương hiệu) Kiểm soát nội bộ cần xem lại những rủi ro chưa được kiểm soát trước đây cũng như mới phát sinh

(6) Nguyên tắc 6:

Một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả đòi hỏi phân công hợp lý, các công việc của một nhân viên không mâu thuẫn nhau Những xung đột về quyền lợi phải được nhận biết, giảm thiểu tối đa và tùy thuộc vào sự kiểm soát độc lập và thận trọng

Thông tin và truyền thông (7) Nguyên tắc 7:

Một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả đòi hỏi có dữ liệu đầy đủ và tổng hợp về sự tuân thủ, về tình hình hoạt động và tình hình tài chính, cũng như là những thông tin về thị trường bên ngoài có thể ảnh hưởng đến việc đưa ra quyết định Thông tin phải đáng tin cậy, kịp thời, có thể sử dụng được và được trình bày theo biểu mẫu

(8) Nguyên tắc 8:

Một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả đòi hỏi một hệ thống thông tin đáng tin cậy, có thể đáp ứng cho hầu hết các hoạt động chủ yếu của ngân hàng Hệ thống này phải lưu trữ và sử dụng dữ liệu bằng máy tính, an toàn, được theo dõi

độc lập và được kiểm tra đột xuất, đầy đủ (9) Nguyên tắc 9:

Một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả đòi hỏi kênh trao đổi thông tin hiệu quả để đảm bảo rằng tất cả nhân viên đã hiểu đầy đủ và tuân thủ triệt để các chính sách và các thủ tục có liên quan đến trách nhiệm và nhiệm vụ của họ và đảm bảo rằng những thông tin cần thiết khác cũng đã được phổ biến đến các nhân viên có liên quan

(11) Nguyên tắc 11:

Phải có kiểm toán nội bộ toàn diện, hiệu quả và được thực hiện bởi những người có năng lực, được đào tạo thích hợp và có thể làm việc độc lập Công việc kiểm toán nội bộ, cũng là việc theo dõi hệ thống kiểm soát nội bộ, phải được báo cáo trực tiếp cho Hội đồng quản trị hoặc Ban kiểm soát và Ban điều hành

(12) Nguyên tắc 12:

Những sai sót của hệ thống kiểm soát được phát hiện bởi bộ phận kinh doanh, kiểm toán nội bộ, hoặc các nhân viên khác thì phải được báo cáo kịp thời cho cấp quản lý thích hợp và ghi nhận ngay lập tức Những sai sót trọng yếu của kiểm soát nội bộ phải được báo cáo cho Ban điều hành và Hội đồng quản trị

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua cơ quan thanh tra ngân hàng

(13) Nguyên tắc 13:

Cán bộ thanh tra đòi hỏi rằng tất cả các ngân hàng cần có hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả, phù hợp với bản chất, sự phức tạp, rủi ro vốn có của hoạt động ngân hàng và thích nghi được với sự thay đổi môi trường, điều kiện của ngân hàng Các thanh tra sẽ xác định hệ thống kiểm soát nội bộ của ngân hàng có hiệu quả và đầy đủ hay không, khi đó các thanh tra ngân hàng sẽ đưa ra cách xử lý thích hợp

1.1.3 Thực tiễn vận dụng Báo cáo Basle tại các quốc gia trên thế giới:

Tại các nước, hệ thống giám sát ngân hàng (bank supervision) trực thuộc ngân hàng trung ương hoặc Bộ Tài chính hoặc là một cơ quan độc lập được thiết lập để giám sát hoạt động của các NHTM, các tổ chức tài chính nhằm đối phó với các cuộc khủng hoảng tài chính, các biến động kinh tế và chính trị ảnh hưởng đến hoạt động tài chính ngân hàng17 Hoạt động giám sát ngân hàng thường thực hiện

17 Nguồn: Báo cáo về Bank Supervision and its Application in Developing Countries, Governor – Federal Reserve, June, 2002

trên phương diện xem xét tính tuân thủ, đánh giá tài sản nội và ngoại bảng tại một thời điểm và theo xu hướng hiện đại, nó còn tập trung vào việc đánh giá hệ thống quản lý rủi ro và kiểm soát rủi ro của các NHTM Dù hình thức của hệ thống giám sát ngân hàng của các quốc gia có sự khác biệt, nội dung và phương pháp thanh tra ngân hàng cũng đều tập trung vào mục tiêu kiểm soát hoạt động của NHTM, và trong đó một trong những trọng tâm là hệ thống kiểm soát nội bộ của NHTM

Chính vì lý do trên, sự ra đời báo cáo của Basle về “Khuôn khổ cho hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng” đã trở thành công cụ để các cơ quan giám

sát ngân hàng tại các nước là thành viên của Basle sử dụng để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ khi tiến hành kiểm tra các NHTM tại quốc gia của họ Ngoài ra, sau cuộc khủng hoảng tài chính tiền tệ tại Đông Nam Á (1997 – 1998), các ngân hàng quốc gia của một số nước châu Á như Việt Nam, Thái Lan, Bangladesh, … cũng nhận thức rõ tầm quan trọng của công tác giám sát đối với hoạt động của các ngân hàng thương mại, trong đó, đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc ngăn ngừa các rủi ro và tổn thất là một vấn đề hết sức cần thiết để đánh giá sự lành mạnh và an toàn của ngân hàng thương mại Vì thế, các tiêu chuẩn của Basle về giám sát ngân hàng, đánh giá tỷ lệ an toàn vốn, quản lý các loại rủi ro và báo cáo của Basle về kiểm soát nội bộ ngân hàng gần như là các cẩm nang chủ đạo khi thực hiện thanh tra các ngân hàng thương mại

Tại một số quốc gia, người ta cũng vận dụng báo cáo của Basle để soạn thảo các chuẩn mực, hướng dẫn riêng về kiểm soát nội bộ cho các ngân hàng thương mại tại quốc gia mình Trong đó, có thể kể đến như:

ƒ Tài liệu Quản lý các rủi ro trong ngân hàng: Kiểm soát nội bộ và tuân thủ Khuôn khổ về Hệ thống Kiểm soát nội bộ trong các Ngân hàng18 do Ngân hàng Bangladesh ban hành Về cơ bản, tài liệu này hoàn toàn phù hợp với báo cáo của Basle và có kèm thêm hướng dẫn các thủ tục kiểm soát đối với từng loại nghiệp vụ chủ yếu của các ngân hàng thương mại

ƒ Tài liệu Kiểm soát nội bộ: Sổ tay Kiểm soát viên19 do Bộ Kiểm soát tiền tệ – Hoa Kỳ (the Office of Comptroller of the Currency) ban hành áp dụng cho hoạt động giám sát ngân hàng và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ngân hàng Đây là một sự vận dụng kết hợp hài hoà giữa báo cáo của Basle và COSO về kiểm soát nội bộ

ƒ Malta Financial Services Authority – một tổ chức được thành lập từ tháng 10/2002 với chức năng điều chỉnh và giám sát hoạt động của các ngân hàng tại Malta – một nước thuộc Địa Trung Hải đã ban hành một bản thông cáo về hệ thống kiểm soát nội bộ áp dụng cho các tổ chức tín dụng hoạt động theo Đạo luật Ngân hàng 1994 (Malta)20 Nội dung của thông cáo này cũng hoàn toàn được xây dựng theo các tiêu chuẩn của Basle về kiểm soát nội bộ ngân hàng

ƒ Các tổ chức tư vấn về tài chính, quản trị, ngân hàng tại các nước cũng khuyến khích các ngân hàng vận dụng các nguyên tắc của Basle để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của ngân hàng mình Ví dụ, tổ chức FSA (Financial Service Authority) – Nhật Bản đã thiết kế một bảng checklist bao gồm các tiêu chí sử dụng để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ngân hàng theo báo cáo của Basle21; CARD decisions Inc (Hoa Kỳ) – một tổ chức chuyên kinh doanh các phần mềm về quản lý rủi ro, cung ứng dịch vụ tư vấn, đào tạo về lĩnh vực này – cũng vận dụng các nguyên tắc về kiểm soát nội bộ của Basle để thiết kế phần mềm quản lý rủi ro có tên gọi là: Collaborative Assurance & Risk DesignTM Enablers22…

Tóm lại, báo cáo Basle đã có một ý nghĩa thực tiễn đối với việc xây dựng và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ngân hàng Tuy nhiên, sự vận dụng nó phải dựa trên sự đánh giá về các yếu tố sau:

ƒ Sự cân đối giữa lợi ích đạt được và chi phí bỏ ra cho việc thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ;

ƒ Mức độ phức tạp và mức độ rủi ro trong hoạt động của từng ngân hàng

1.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG NGÂN HÀNG:

Trong tất cả các hoạt động kinh doanh của ngân hàng thương maiï, hoạt động chủ yếu và quan trọng nhất là hoạt động tín dụng Vì thế, đề tài này tập trung nghiên cứu về kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng ngân hàng

20 Banking Notices: Notice on the Internal Cotrol Systems in Credit Institutions authorised under the Banking Act 1994 – Malta Financial Services Authority

21 Risk Checklist: có sẵn trong trang web: http:// www.fsa.go.jp

22 Collaborative Assurance & Risk DesignTM Enablers: A Comprehensive Response to Basle Committee Control requirements có sẵn tại địa chỉ: http:// www.carddecisions.com

1.2.1 Tín dụng và vai trò của nghiệp vụ tín dụng trong ngân hàng thương mại:

1.2.1.1 Khái niệm tín dụng và các loại hình nghiệp vụ tín dụng ngân hàng:

a Khái niệm tín dụng:

Tín dụng là một giao dịch về tài sản (tiền hoặc hàng hóa) giữa bên cho vay (ngân hàng và các định chế tài chính khác) và bên đi vay (cá nhân, doanh nghiệp và các chủ thể khác), trong đó, bên cho vay chuyển giao tài sản cho bên đi vay sử dụng trong một thời hạn nhất định theo thỏa thuận, bên đi vay có trách nhiệm hoàn trả vô điều kiện vốn gốc và lãi cho bên cho vay khi đến hạn thanh toán. 23

b Các loại hình tín dụng ngân hàng: Về cơ bản, hoạt động tín dụng ngân hàng

bao gồm các loại hình sau: 24

- Cho vay (Loans) - Chiết khấu (Discount)

- Cho thuê tài chính (Financial Leasing) - Bảo lãnh Ngân hàng (Bank Guarantee) - Nghiệp vụ bao thanh toán (Factoring)

1.2.1.2 Vai trò của nghiệp vụ tín dụng ngân hàng:

Đối với bản thân ngân hàng thương mại, tín dụng là nghiệp vụ truyền

thống Nghiệp vụ tín dụng mà chủ yếu là cho vay được xem là nghiệp vụ sử dụng vốn quan trọng nhất, quyết định đến khả năng tồn tại và hoạt động của ngân hàng thương mại

Về mặt tài chính, đây là nghiệp vụ tạo thành bộ phận chủ yếu và quan trọng của Tài sản Có của NHTM Những yếu kém trong nghiệp vụ này sẽ làm cho tình hình tài chính của NHTM bị đe dọa

Về mặt kinh doanh, cho vay là nghiệp vụ sử dụng vốn quan trọng nhất do nó luôn chiếm tỷ trọng cao nhất trong tổng thu nhập ngân hàng Vì hoạt động của ngân hàng thương mại là kinh doanh tiền tệ tức là huy động vốn tiền tệ từ bên ngoài và sử dụng vốn huy động để kinh doanh tạo ra lợi nhuận từ chênh lệch thu nhập lãi đầu ra và chi phí huy động vốn đầu vào nên ngân hàng luôn phải tính toán việc sử dụng vốn sao cho có hiệu quả cao nhất Nghiệp vụ cho vay không những đem lại thu nhập về tiền lãi cho ngân hàng mà còn là tiền đề kéo theo các dịch vụ

23 Định nghĩa trên được rút ra từ nguồn: Tín dụng Ngân hàng (trang 19) – Chủ biên: TS Hồ Diệu – NXB Thống Kê, năm 2003

24 Xem Phụ lục 3 Các định nghĩa về các loại hình tín dụng

khác của ngân hàng phát triển như: thanh toán quốc tế thông qua nghiệp vụ tài trợ ngoại thương, thẻ thanh toán và giao dịch tài khoản tiền gửi

Đối với xã hội, hoạt động tín dụng của ngân hàng thương mại còn có vai trò

rất to lớn trong việc thúc đẩy sự phát triển kinh tế – xã hội thông qua việc cung ứng một khối lượng vốn lớn cho nền kinh tế nhằm phục vụ cho sản xuất kinh doanh, xây dựng cơ sở hạ tầng, mở rộng đầu tư, tạo việc làm, hỗ trợ tiêu dùng và nhu cầu nhà ở cho dân cư Tại nhiều quốc gia, tỷ lệ dư nợ so với GDP xấp xỉ từ 70% đến 100%

1.2.2 Rủi ro tín dụng:

1.2.2.1 Rủi ro tín dụng:

Rủi ro tín dụng phát sinh trong trường hợp ngân hàng không thu hồi được đầy đủ cả vốn gốc và lãi của khoản vay hoặc là việc thanh toán nợ gốc và lãi không đúng kỳ hạn đã thoả thuận giữa ngân hàng và khách hàng vay

Rủi ro tín dụng bắt nguồn từ sự yếu kém về tài chính của khách hàng, các tác động bất thường của môi trường kinh doanh, sự giảm sút giá trị của tài sản đảm bảo cho khoản vay và các nguyên nhân khách quan lẫn chủ quan khác

Rủi ro tín dụng phát sinh cao sẽ ảnh hưởng đến sự an toàn về tài chính của ngân hàng dẫn đến phát sinh rủi ro thanh khoản của ngân hàng do không thu hồi kịp tiền để thanh toán các khoản vốn huy động phải trả đến hạn và có thể khiến cho ngân hàng bị sụp đổ, phá sản

1.2.2.2 Các nguyên nhân dẫn đến rủi ro tín dụng:

Việc phân tích nguyên nhân rủi ro tín dụng có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định các hoạt động KSNB đối với nghiệp vụ tín dụng Rủi ro tín dụng thường xuất phát từ các nguyên nhân sau:

™ Nguyên nhân khách quan:

- Khách hàng vay không có phẩm chất tốt, gian lận

- Khách hàng vay không có kế hoạch kinh doanh tốt, cụ thể, rõ ràng và hợp lý, không dự báo trước đầy đủ tất cả các yếu tố ảnh hưởng như thị trường, chi phí, cạnh tranh, nguồn lực …

- Môi trường kinh doanh thay đổi ảnh hưởng đến tài chính và khả năng trả nợ của khách hàng

- Thẩm định, phân tích khoản vay sai lầm do thiếu các thông tin về khách hàng Từ đó, hạn chế công tác giám sát, quản lý khoản vay của ngân hàng, không thể đưa ra cảnh báo sớm về các vấn đề, không có đủ các thông tin cần thiết cho việc ra quyết định

- Sự kém may mắn của khách hàng vay hoặc của ngân hàng - Tài sản đảm bảo do ngân hàng nắm giữ bị giảm sút giá trị

- Các nguyên nhân khách quan khác về sự thay đổi điều kiện kinh doanh, bộ máy quản lý, tình trạng gia đình của khách hàng vay, nguồn thu nhập, sự phát sinh bất ngờ của thiên tai, hoả hoạn …

™ Nguyên nhân chủ quan:

- Nhân viên tín dụng không thẩm định rõ tư cách khách hàng vay

- Phân tích tín dụng không chính xác do chất lượng thông tin đầu vào kém vì không kiểm tra độ tin cậy của thông tin và không thu thập đầy đủ thông tin; do năng lực phân tích kém nên không hiểu rõ về môi trường kinh doanh, không phân tích chính xác, đầy đủ kế hoạch kinh doanh và điều kiện tài chính của khách hàng vay, dự báo sai về tính khả thi của phương án kinh doanh và khả năng trả nợ …

- Cơ cấu khoản vay không tốt, bao gồm: không hiểu rõ nhu cầu của khách hàng vay, không cơ cấu khoản vay phù hợp với luồng tiền của họ do không hiểu rõ luồng tiền của khách hàng vay, không định giá khoản vay tương xứng với mức độ rủi ro và không đưa ra các điều khoản ràng buộc nhằm hạn chế các hành vi xấu của khách hàng vay như yêu cầu về giám sát, giới hạn nợ tối đa, điều kiện giải ngân … - Quy trình tín dụng không đầy đủ, không chặt chẽ dẫn đến xét duyệt

cho vay không đúng, để sơ hở các yếu tố pháp lý trên hợp đồng vay và bảo đảm gây bất lợi cho ngân hàng và dẫn đến các sai sót nghiệp vụ

- Sự gian lận của nhân viên tín dụng, thông đồng với khách hàng vay mà ngân hàng không phát hiện ra

- Quản lý các khoản cho vay kém

- Công tác giám sát khoản vay không thỏa đáng và phù hợp nên không phát hiện được các khoản nợ có vấn đề, các dấu hiệu cảnh báo

- Thiếu sự can thiệp kịp thời khi các khoản cho vay có dấu hiệu có vấn đề

- Ngân hàng và các nhân viên tín dụng không rút ra kinh nghiệm về những sai lầm đã mắc, không phân tích các nguyên nhân nợ xấu dẫn đến các lỗi lặp lại nhiều lần

1.2.3 Kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng ngân hàng và quản lý rủi ro tín dụng:

Như đã đề cập ở phần trên, tín dụng là nghiệp vụ sử dụng vốn quan trọng nhất của ngân hàng và tiềm ẩn rủi ro cao Để quản lý rủi ro tín dụng, ngoài việc sử dụng các biện pháp kỹ thuật nghiệp vụ để kiểm soát và ngăn ngừa các yếu tố bên ngoài dẫn đến rủi ro tín dụng thì việc xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng hữu hiệu và hiệu quả sẽ có tác dụng rất lớn nhằm ngăn ngừa và giảm thiểu các nguyên nhân chủ quan gây ra rủi ro tín dụng, cụ thể như sau:

ƒ Hệ thống kiểm soát nội bộ của NHTM phải tồn tại sự kiểm tra lại việc thẩm định của nhân viên tín dụng để tránh tình trạng phân tích tín dụng dựa trên những thông tin không xác thực, không đầy đủ

ƒ Hệ thống kiểm soát nội bộ của NHTM phải thiết kế quy trình tín dụng với các thủ tục kiểm soát chặt chẽ sao cho đảm bảo sự an toàn về pháp lý cho ngân hàng, xét duyệt cho vay và giải ngân đúng đắn và giảm thiểu được các sai sót đồng thời có thể ngăn chặn được các hành vi gian lận của khách hàng

ƒ Hệ thống kiểm soát nội bộ của ngân hàng phải đảm bảo về khả năng phát hiện và ngăn chặn kịp thời các sai phạm của người thực hiện nghiệp vụ ƒ Hệ thống kiểm soát nội bộ của NHTM phải đặt ra các quy định chặt chẽ,

có hiệu quả về các hoạt động giám sát thường xuyên và định kỳ đối với hoạt động tín dụng và tạo lập hệ thống thông tin và truyền thông hiệu quả trong ngân hàng Đây là biện pháp để hạn chế các nguyên nhân dẫn đến rủi ro tín dụng do quản lý, giám sát khoản vay kém

ƒ Hệ thống kiểm soát nội bộ của NHTM cũng phải bao gồm việc tái đánh giá lại định kỳ về các rủi ro và các sai sót, đề ra các biện pháp khắc phục, tránh sự tái diễn các sai sót

Như vậy, để thực hiện hoạt động tín dụng tín dụng hiệu quả và ngăn ngừa, kiểm soát rủi ro tín dụng, NHTM phải thực hiện các biện pháp sau:

1.2.3.1 Thiết lập quy trình tín dụng chặt chẽ:

Mỗi ngân hàng thương mại đều phải thiết kế quy trình của nghiệp vụ tín dụng khác nhau tuỳ theo đặc điểm hoạt động kinh doanh, cơ cấu tổ chức bộ phận tín dụng và yêu cầu kiểm soát Quy trình tín dụng là tổng hợp các nguyên tắc, quy định của NHTM trong việc cấp tín dụng Đây là một quá trình gồm nhiều giai đoạn liên hoàn, có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Việc xây dựng quy trình tín dụng hợp lý sẽ có tác dụng như sau:

• Dựa trên quy trình tín dụng, ngân hàng sẽ tổ chức bộ máy hoạt động tín dụng phù hợp Trong đó, chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban trong hoạt động tín dụng được xác định rõ ràng

• Dựa trên quy trình tín dụng, ngân hàng sẽ thiết lập các thủ tục hành chánh phù hợp với các quy định của pháp luật và đảm bảo an toàn trong hoạt động kinh doanh

• Quy trình tín dụng thường được NHTM cụ thể hoá thành cẩm nang, sổ tay hướng dẫn nghiệp vụ thống nhất trong toàn ngân hàng về việc thực hiện nghiệp vụ tín dụng Nhờ đó, người thực hiện nghiệp vụ hiểu được vai trò, vị trí và trách nhiệm của mình để có thái độ đúng đắn trong công việc

• Quy trình tín dụng là cơ sở để kiểm soát quá trình cấp tín dụng và điều chỉnh chính sách tín dụng của ngân hàng, giúp nhà quản trị có thể phát hiện những khâu, các qui định cần được điều chỉnh và kiểm soát được các rủi ro khi cấp tín dụng

Dù có sự khác nhau giữa các NHTM trong nội dung chi tiết của quy trình tín dụng do sự khác biệt về quy mô, cấu trúc các loại cho vay, năng lực đội ngũ nhân sự và mức độ ứng dụng công nghệ thông tin, mọi quy trình tín dụng của các NHTM đều có các bước cơ bản như trong hình 1.1

Hình 1.1: Quy trình tín dụng cơ bản

ƒ Tìm hiểu sơ bộ về KH vay

ƒ Khảo sát thực trạng KH Thẩm định tính khả thi của phương án kinh doanh, nhu cầu vay và khả năng trả nợ của KH ƒ Thẩm định tài sản đảm

bảo: định giá và xác minh hiện trạng và các chứng từ của tài sản ƒ Xác minh các thông tin

về khách hàng và lập tờ trình thẩm định khách hàng để trình xét duyệt về khoản vay

ƒ Trình bày kết quả thẩm định khách hàng lên các cấp có thẩm quyền để xét duyệt về khoản vay ƒ Tiến hành các thủ tục

pháp lý về tài sản bảo đảm

ƒ Thực hiện ký kết hợp đồng tín dụng

ƒ Thực hiện giải ngân theo nhu cầu sử dụng vốn vay của khách hàng

ƒ Kiểm tra mục đích sử dụng vốn vay

ƒ Định kỳ kiểm tra tình hình thực tế của khách hàng và tái thẩm định tài sản đảm bảo

ƒ Quản lý và lưu trữ hồ sơ tín dụng, hồ sơ tài sản bảo đảm trong suốt quá trình cho vay

ƒ Theo dõi quá trình thanh toán của khoản vay ƒ Thu nợ, thu lãi

ƒ Giám sát khoản vay có vấn đề

ƒ Gia hạn nợ/ Điều chỉnh kỳ hạn nợ/ chuyển nợ quá hạn và khởi kiện để thu hồi nợ xấu

ƒ Thanh lý khoản vay

ƒ Ngân hàng nên có bộ phận riêng biệt để quản lý thường xuyên những

danh mục chứa đựng rủi ro tín dụng khác nhau nhằm bảo đảm:

o Tính hiệu quả và hiệu lực của hoạt động quản lý tín dụng, bao gồm: kiểm soát chứng từ, các điều kiện hợp đồng, điều kiện pháp lý, tài sản

bảo đảm …;

o Tính chính xác và kịp thời của thông tin cung cấp cho hệ thống

thông tin quản trị;

o Sự phân biệt rõ ràng về trách nhiệm;

o Kiểm soát đầy đủ toàn bộ quy trình;

o Phù hợp với chính sách và quy trình quản lý đã được đề ra cũng như áp dụng các quy tắc, luật định 28

25 Giáo trình Kiểm toán ngân hàng – Đại học Ngân hàng Tp.HCM (trang 82)

26 Trích lược từ Phần III - Nguyên tắc 4 trong tài liệu Quản lý rủi ro Tín dụng – Uûy ban Basle về Giám sát ngân hàng – Tháng 9/2000

27 Trích lược từ Phần III - Nguyên tắc 7 trong tài liệu Quản lý rủi ro Tín dụng – Uûy ban Basle về Giám sát ngân hàng – Tháng 9/2000

ƒ Ngân hàng phải đảm bảo rằng chức năng cấp tín dụng được thực hiện đúng đắn và nợ quá hạn ở trong mức phù hợp với tiêu chuẩn thận trọng Ngân hàng nên thiết lập và tuân thủ các tiêu chuẩn kiểm soát nội bộ và các nguyên tắc thực hành khác nhằm đảm bảo rằng những ngoại lệ trong chính sách, quy trình và giới hạn được báo cáo kịp thời để có mức độ quản lý thích hợp31

ƒ Kiểm toán nội bộ về các quy trình rủi ro tín dụng nên được thực hiện

định kỳ để xác định các hoạt động tín dụng phù hợp với các chính sách, thủ tục tín dụng của ngân hàng, các khoản tín dụng đã được phán quyết theo những nguyên tắc đã được chỉ đạo bởi Hội đồng quản trị ngân hàng Các cuộc kiểm toán như vậy cũng nên được thực hiện để nhận biết các lĩnh vực yếu kém trong quy trình quản lý rủi ro tín dụng, trong các chính sách và thủ tục cũng như bất kỳ trường hợp ngoại lệ nào đối với các chính sách, thủ tục và giới hạn đã được quy định32

ƒ Ngân hàng nên có bộ phận xử lý nợ hoạt động độc lập với bộ phận tín dụng để có hành động khắc phục kịp thời các khoản tín dụng xấu, để quản lý các khoản tín dụng có vấn đề và những trường hợp xử lý tương tự33

Qua các nghiên cứu trên, có thể hình dung một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả trong việc kiểm soát, ngăn ngừa và quản lý rủi ro tín dụng cần phải được thiết kế qua các khâu như sau:

‰ Quá trình xử lý nghiệp vụ tín dụng phát sinh và giải ngân.:

ƒ Kiểm soát thủ tục đề nghị vay vốn nhằm đảm bảo rằng mọi hồ sơ đề nghị vay vốn của khách hàng đều được cấp thẩm quyền theo dõi chặt chẽ để ghi nhận và phân công cho nhân viên tín dụng hoặc nhóm thẩm định thích hợp thực hiện

thẩm định khoản vay;

ƒ Kiểm soát việc thực hiện tiêu chuẩn cho vay nhằm đảm bảo rằng việc đề

xuất cho vay tuân theo đúng các tiêu chuẩn về điều kiện cấp tín dụng;

ƒ Kiểm soát việc thực hiện phân tích thông tin tín dụng nhằm đảm bảo thông tin tín dụng được trình bày trung thực, chính xác và được phân tích khách

quan, cẩn trọng để làm cơ sở cho cấp xét duyệt ra quyết định cho vay;

ƒ Kiểm soát kết quả định giá tài sản đảm bảo và xem xét tính hợp lệ của hồ sơ tài sản đảm bảo nhằm đảm bảo rằng việc định giá đã được tiến hành trên cơ sở các căn cứ định giá do Ngân hàng đề ra và tài sản đảm bảo đủ tiêu chuẩn nhận

thế chấp, cầm cố, bảo lãnh;

ƒ Kiểm soát thực hiện quyền phán quyết tín dụng nhằm đảm bảo việc xét duyệt cấp tín dụng là đúng thẩm quyền và nằm trong hạn mức xét duyệt đã được

phê chuẩn bởi cấp điều hành cao nhất của Ngân hàng;

ƒ Kiểm soát việc thực hiện các thủ tục pháp lý đối với tài sản đảm bảo và hợp đồng tín dụng nhằm đảm bảo rằng các thủ tục pháp lý cần thiết đã được tiến hành đầy đủ và không có sự sơ hở nào về mặt pháp lý có thể ảnh hưởng đến rủi ro

tín dụng cho Ngân hàng;

ƒ Kiểm soát thực hiện hạn mức tín dụng đã được duyệt nhằm đảm bảo rằng việc giải ngân là hợp lệ vì nằm trong hạn mức tín dụng đã được duyệt và phù hợp

với các điều kiện giải ngân đã xác định khi xét duyệt cấp tín dụng

‰ Kiểm soát quá trình giám sát tín dụng:

ƒ Kiểm soát quá trình giám sát việc tuân thủ cam kết trả vốn, lãi vay nhằm đảm bảo rằng việc theo dõi tình hình trả nợ của các khách hàng vay vốn diễn ra

thường xuyên và đầy đủ;

ƒ Kiểm soát quá trình thẩm tra, cập nhật thường xuyên tình hình tài chính, kinh doanh của người vay vốn và việc ghi nhận kết quả thẩm tra trong các biên bản kiểm tra nhằm đảm bảo rằng thủ tục kiểm tra, giám sát sau cho vay đã được

thực hiện đầy đủ và nghiêm túc;

ƒ Kiểm soát việc tập hợp các báo cáo về vốn và lãi vay quá hạn nhằm đảm bảo rằng các báo cáo về vốn và lãi vay quá hạn, trễ kỳ được cung cấp đầy đủ, kịp

thời cho các cấp có thẩm quyền và nhà quản trị cấp cao nhất để có những biện pháp ứng phó thích hợp Đây là yếu tố thuộc về thông tin và truyền thông trong hệ thống kiểm soát nội bộ Để đạt được điều này, yêu cầu Ngân hàng phải có hệ thống thông tin kế toán hiệu quả, kịp thời và hệ thống kiểm soát trong môi trường

xử lý thông tin máy tính hữu hiệu

ƒ Kiểm soát số liệu báo cáo tín dụng nhằm đảm bảo tính chính xác và thời gian cung cấp kịp thời cho nhà quản lý để phục vụ cho việc phân tích, giám sát

danh mục tín dụng

ƒ Kiểm soát quá trình thu hồi nợ xấu và đánh giá khả năng thu hồi của các

khoản nợ xấu để quyết định mức trích lập dự phòng thích hợp;

‰ Kiểm soát việc thực hiện sự đánh giá và thẩm định định kỳ về các mặt sau:

ƒ Tiêu chuẩn lập quỹ dự phòng cho khoản vay có khả năng không thu hồi được nhằm đảm bảo rằng việc trích lập các khoản nợ không thu hồi được là xác

thực và hợp lý

ƒ Đánh giá độ an toàn của tài sản đảm bảo nhằm đảm bảo rằng mức cho

vay hiện hành trên tài sản đảm bảo luôn hợp lý và an toàn;

ƒ Vấn đề trích trước hay ngưng trích trước khoản lãi cho vay nhằm đảm bảo

việc phản ánh thu nhập lãi cho vay trên báo cáo tài chính là trung thực, hợp lý

ƒ Thực hiện giám sát thường xuyên ngay cả đối với những khoản vay trả

nợ đúng hạn

‰ Kiểm soát và quản lý rủi ro tín dụng:

ƒ Kiểm soát việc xác định hệ thống hạn mức tín dụng nhằm đảm bảo rằng hạn mức tín dụng cấp cho mỗi khách hàng dựa trên cơ sở tính toán hợp lý giữa nhu

cầu vốn và khả năng trả nợ của khách hàng

ƒ Kiểm soát việc xây dựng hệ thống chỉ tiêu phân loại khách hàng và việc thực hiện phân loại khách hàng nhằm đảm bảo rằng khách hàng được phân loại chính xác, khách quan và tránh sự sai lầm khi ra quyết định cho vay đối với những

khách hàng đã được phân loại;

ƒ Kiểm soát việc xây dựng các phương pháp lượng định rủi ro và cách thức

giám sát rủi ro áp dụng trong Ngân hàng;

ƒ Kiểm soát việc chấp hành các nguyên tắc phân quyền trong quy trình tín

dụng;

ƒ Kiểm soát việc xây dựng hệ thống cảnh báo sớm về các khoản tín dụng

có vấn đề

Ngoài ra, cần phải xem trọng các yếu tố khác của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng Đó là:

ƒ Ban điều hành cao nhất của Ngân hàng cần phải ý thức rõ tầm quan trọng của việc kiểm soát rủi ro tín dụng thông qua việc xây dựng chiến lược và chính sách quản lý rủi ro tín dụng tại ngân hàng và thực hiện xem xét định kỳ các

chiến lược, chính sách này

ƒ Hội đồng quản trị và Ban điều hành ngân hàng phải xác định rõ mục tiêu tăng trưởng tín dụng trong từng thời kỳ và phổ biến chính sách phát triển tín

dụng đến cấp thực hiện nghiệp vụ

ƒ Ban điều hành cao nhất của Ngân hàng phải luôn chú trọng đến việc hoàn thiện chính sách tín dụng và quy trình tín dụng và phổ biến đầy đủ, kịp thời

đến từng đối tượng có liên quan Kết luận Chương 1:

‰ Hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết lập trong một tổ chức nhằm đảm bảo mục tiêu báo cáo tài chính đáng tín cậy, sự hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động và đảm bảo tuân thủ pháp luật Một hệ thống kiểm soát nội bộ thông thường bao hàm năm yếu tố: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Thông tin và truyền thông và Giám sát

‰ Hoạt động kinh doanh của ngân hàng thương mại luôn tiềm ẩn nhiều rủi ro nên phải thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ thích hợp để đảm bảo kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện rủi ro Một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả cho ngân hàng theo tiêu chuẩn của Basle phải bao gồm các yếu tố: tạo ra môi trường văn hóa kiểm soát mạnh mẽ; nhận biết và đánh giá rủi ro đầy đủ; tổ chức hoạt động kiểm soát chặt chẽ và phân công, phân nhiệm rạch ròi; xây dựng hệ thống thông tin và truyền thông hiệu quả và cuối cùng là giám sát hoạt động thường xuyên và sửa chữa sai sót kịp thời

‰ Trong tất cả các hoạt động kinh doanh của NHTM, hoạt động tín dụng luôn là hoạt động chủ yếu và quan trọng nhất vì nó đem lại thu nhập cao nhất cho NHTM Tuy nhiên, đây là hoạt động tiềm ẩn nhiều rủi ro xuất phát từ các nguyên nhân khách quan và chủ quan Hệ thống kiểm soát nội bộ của NHTM có tác dụng giảm thiểu được rủi ro tín dụng do các nguyên nhân chủ quan nhờ đảm bảo kiểm soát chặt chẽ các khâu trong quy trình tín dụng bao gồm kiểm tra

trước, trong và sau khi cho vay đồng thời giám sát, quản lý rủi ro tín dụng hiệu quả và hạn chế được rủi ro tín dụng do các nguyên nhân khách quan nhờ luôn có sự giám sát kịp thời, cảnh báo sớm đối với các dấu hiệu rủi ro

Tóm lại, kiểm soát nội bộ đóng vai trò rất to lớn đối với hoạt động tín dụng của NHTM vì nó giúp cho NHTM có thể vận hành hiệu quả hoạt động tín dụng để đem lại mức doanh lợi cao nhất nhưng đồng thời kiểm soát, ngăn ngừa được rủi ro tín dụng có thể gây thiệt hại cho ngân hàng Cùng với sự phát triển của xã hội và các kỹ thuật hiện đại, rủi ro tín dụng càng phát sinh với mức độ đa dạng hơn, phức tạp hơn cũng như các gian lận trong hoạt động tín dụng sẽ càng tinh vi hơn sẽ mang lại những thách thức to lớn đối với các NHTM Do vậy, việc không ngừng phát triển và hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ luôn là một vấn đề bức thiết cho các NHTM cùng với việc mở rộng và phát triển các hoạt động kinh doanh của NHTM

Đến năm 1988, có thêm hai ngân hàng quốc doanh được thành lập là Ngân hàng Công thương Việt Nam và Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam Trong thời gian này, xuất hiện hệ thống các hợp tác xã tín dụng nhưng đã nhanh chóng đổ bể vì sự quản lý yếu kém và trình độ nghiệp vụ thấp Kể từ khi bắt đầu cuộc cải cách hệ thống ngân hàng vào cuối thập niên 1980, hệ thống ngân hàng thương mại Việt Nam mới thực sự bắt đầu phát triển Pháp lệnh Ngân hàng, hợp tác xã tín dụng và công ty tài chính – năm 1990 đã xoá bỏ cơ chế ngân hàng một cấp và hình thành thêm hệ thống ngân hàng thương mại cổ phần Các thay đổi quan trọng đã được thực hiện cả trong cấu trúc, quy định và hoạt động của các ngân hàng làm thúc đẩy lĩnh vực ngân hàng tại Việt Nam phát triển tương ứng với nền kinh tế công nghiệp hóa Đến nay, hệ thống ngân hàng thương mại Việt Nam được chi phối bởi 05 ngân hàng thương mại quốc doanh lớn (Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam, Ngân hàng Công thương Việt Nam, Ngân hàng Đầu tư – Phát

triển Việt Nam, Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam và Ngân hàng Phát triển nhà Đồng bằng sông Cửu Long) chiếm đến 70% tổng tài sản của toàn hệ thống ngân hàng Đi cùng với các ngân hàng quốc doanh trong hệ thống ngân hàng thương mại Việt Nam là 36 Ngân hàng Thương mại Cổ phần, 05 ngân hàng liên doanh, 26 chi nhánh của ngân hàng nước ngoài, gần 900 quỹ tín dụng nhân dân và 15 công ty tài chính và công ty cho thuê tài chính; ngoài ra còn có một Ngân hàng Chính sách xã hội (hình thành từ Ngân hàng phục vụ người nghèo)

Song song với sự phát triển của hệ thống ngân hàng thương mại, thập niên vừa qua đã đánh dấu tốc độ tăng trưởng nhanh chóng với không nhỏ của hoạt động tín dụng ngân hàng so với Tổng sản phẩm quốc nội (GDP) từ 13% đến 27% và lên

đến xấp xỉ 70% trong vòng từ năm 1990, 1995 và đến năm 2003 (Biểu đồ 2.1)34

Dư nợ cho vay so GDP

Đến cuối năm 2003, tổng dư nợ cho vay của toàn ngành ngân hàng tại Việt

Nam ước khoảng 363.500 tỷ đồng – xấp xỉ gần 70% so với GDP Qua biểu đồ trên

cho thấy, tốc độ tăng trưởng tín dụng tại Việt Nam trong những năm qua khá cao Điều này đã góp phần thúc đẩy tăng trưởng kinh tế của Việt Nam Tuy nhiên, tốc

34 Nguồn: Số liệu từ năm 1995 đến năm 2000 lấy từ tài liệu Banking Sector Review: Vietnam, June 2002 (trang 2) - Báo cáo của World Bank – Financial Sector – East Asia and Pacific Region và số liệu năm 2003 lấy từ Báo cáo tình hình hoạt động Ngân hàng năm 2003 và Phương hướng, nhiệm vụ năm 2004 – Ngân hàng Nhà nước Việt Nam

độ tăng trưởng tín dụng nóng sẽ ảnh hưởng đến chất lượng tín dụng và làm giảm tỷ lệ an toàn vốn của các ngân hàng thương mại Việt Nam do quy mô vốn tự có thấp và tỷ lệ tăng vốn tự có chậm

Cùng với sự tăng trưởng tín dụng, các loại hình nghiệp vụ tín dụng ngân hàng đã trở nên đa dạng hơn Nếu trước đây, nghiệp vụ tín dụng ngân hàng tại Việt Nam chỉ được hiểu đơn thuần là cho vay thì trong thập niên 90 đã bắt đầu xuất hiện các hình thức cấp tín dụng dưới dạng chiết khấu, bảo lãnh ngân hàng, cho thuê tài chính và thẻ tín dụng Đến nay, có thêm hai loại hình nghiệp vụ tín dụng mới đang dần hình thành trong các ngân hàng thương mại Việt Nam – đó là thấu chi và bao thanh toán Ngoài ra, bản thân nghiệp vụ tín dụng truyền thống là cho vay đã phát triển hơn với nhiều loại hình cho vay mới Nếu trước năm 1988, chỉ tồn tại hình thức cấp tín dụng của các Ngân hàng quốc doanh cho các doanh nghiệp nhà nước để bổ sung vốn lưu động hoặc đầu tư mở rộng sản xuất thì từ thập kỷ 90 trở đi, đối tượng cho vay của các ngân hàng đã được mở rộng sang các khu vực kinh tế khác và hướng đến cho vay cả đối với các cá nhân Các sản phẩm cho vay mới đã ra đời trong thời kỳ này như cho vay mua nhà đất, sửa chữa nhà, cho vay hỗ trợ sinh hoạt tiêu dùng của dân cư, cho vay góp vốn kinh doanh, cho vay thông qua phát hành thẻ tín dụng, cho vay cầm cố chứng từ có giá Hình thức cho vay cũng được đổi mới với các phương thức như: cho vay theo hạn mức tín dụng (thay thế phương thức cho vay luân chuyển trước đây), cho vay tính lãi trên dư nợ giảm dần (thay vì cho vay trả góp lãi vốn định kỳ như truyền thống) …

Trong suốt thập niên 90, với sự tồn tại của cơ chế cho vay từ thời bao cấp để lại và sự hạn chế của các ngân hàng về kiến thức, kinh nghiệm trong nghiệp vụ tín dụng cũng như sự yếu kém trong quản lý rủi ro tín dụng đã tạo ra sự tăng trưởng tín dụng quá nóng, kém an toàn dẫn đến hậu quả là số nợ quá hạn tại của các Ngân hàng thương mại quốc doanh đã tăng lên đột biến vào những năm cuối thập niên này và một số ngân hàng thương mại cổ phần phải ngưng hoạt động vì nợ xấu dẫn đến mất khả năng thanh toán Điều này đã đe doạ đến sự sụp đổ của hệ thống ngân hàng Việt Nam Trước tình hình đó, Chính phủ và Ngân hàng Nhà nước đã phải bắt tay vào việc chấn chỉnh hệ thống ngân hàng thông qua chương trình tái cấu trúc các ngân hàng thương mại quốc doanh với sự hỗ trợ của Quỹ Tiền tệ quốc tế (IMF) và Ngân hàng Thế Giới (WB) và tiến hành đề án chấn chỉnh, sắp xếp và củng cố lại hệ thống ngân hàng thương mại cổ phần bằng việc thu hồi giấy phép hoạt động của những ngân hàng yếu kém, kiểm soát đặc biệt những ngân hàng có tỷ lệ nợ quá hạn cao và không đảm bảo về tỷ lệ an toàn vốn và sáp nhập hoặc giải thể những ngân hàng yếu, không có khả năng cạnh tranh Nhờ đó, nợ xấu tồn đọng do hậu quả của các năm trước để lại tại các ngân hàng thương mại – đặc biệt là các ngân hàng quốc doanh đến nay đã được giải quyết đáng kể Cụ thể:

ƒ Ngân hàng Công thương Việt Nam (ICB) - đến nay đã xử lý được 4.595 tỷ đồng nợ tồn đọng36 so với gần 8.000 tỷ đồng nợ tồn đọng vào cuối năm 2000

Tuy nhiên, quá trình xử lý nợ xấu tại các ngân hàng thương mại phần lớn là nhờ đến việc bù đắp từ việc trích lập Quỹ dự phòng rủi ro và hỗ trợ của Ngân hàng Nhà nước, chỉ có một tỷ lệ thấp là được xử lý bằng các biện pháp tận thu (bán tài sản, khai thác tài sản, thu bằng tiền …)

Do ý thức được tầm quan trọng của việc đảm bảo chất lượng tín dụng ngân hàng, trong thời gian qua, Ngân hàng Nhà nước đã có những biện pháp giám sát, kiểm soát hoạt động tín dụng của các ngân hàng thương mại và bản thân các ngân hàng thương mại cũng đã nỗ lực nâng cao năng lực điều hành, xây dựng các chiến lược quản lý rủi ro và đẩy mạnh xử lý nợ tồn đọng Nhờ vậy, tỷ lệ nợ quá hạn của toàn ngành ngân hàng giảm từ 13% năm 1998 xuống chỉ còn khoảng 6.5%37 tính đến cuối năm 2003 Các ngân hàng quốc doanh đã từng có tỷ lệ nợ quá hạn rất cao vào cuối thập niên 90 nay đã cố gắng đẩy tỷ lệ nợ quá hạn xuống thấp hơn mức cho phép (dưới 3%) như VCB (tỷ lệ nợ quá hạn tính đến cuối năm 2003 chỉ còn 2.2% tổng dư nợ)38, VBARD (tỷ lệ nợ quá hạn tính đến cuối năm 2002 còn là 2.3% tổng dư nợ)39 và ICB (tỷ lệ nợ quá hạn tính đến cuối năm 2003 còn là 3.1% tổng dư nợ)40 Nếu so sánh với tốc độ tăng trưởng tín dụng và tốc độ giảm tỷ lệ nợ quá hạn trong những năm qua, có thể thấy rằng chất lượng tín dụng của các ngân hàng thương mại Việt Nam có xu hướng được cải thiện

2.1.2 Đặc điểm của nghiệp vụ tín dụng ngân hàng tại Việt Nam:

Nghiệp vụ tín dụng ngân hàng tại Việt Nam có những đặc điểm nổi bật sau:

35 Nguồn: Tạp chí Thị trường Tài chính Tiền tệ ngày 15/03/2004 (trang 17, 18)

36 Nguồn: Tạp chí Thị trường Tài chính Tiền tệ ngày 01/07/2004 (trang 6)

37 Nguồn: Ngân hàng Nhà nước và Tạp chí Ngân hàng số 2 – năm 2004 (trang 31)

38 Nguồn: Báo cáo thường niên 2003 – Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam

39 Nguồn: Tạp chí Thị trường Tài chính Tiền tệ số 3 – 2003 (trang 6)

40 Nguồn: Tạp chí Ngân hàng số 1 – năm 2004 (trang 33)

Về loại hình: Mặc dù, đã có thêm nhiều loại hình nghiệp vụ tín dụng, hoạt

động tín dụng của các ngân hàng thương mại Việt Nam vẫn chủ yếu là cho vay Đây là nghiệp vụ đem lại thu nhập lớn nhất cho các ngân hàng thương mại

Về thị phần: Xét về thị phần tín dụng của các ngân hàng tại Việt Nam, các

ngân hàng thương mại quốc doanh chiếm khoảng 70% tổng dư nợ cho vay trong nước của toàn nền kinh tế, các ngân hàng thương mại cổ phần chiếm khoảng 11%-12% và phần còn lại là của các ngân hàng liên doanh và chi nhánh của các ngân hàng nước ngoài

Về đối tượng cho vay: Đối tượng cho vay theo thành phần kinh tế tuỳ vào

từng loại hình ngân hàng Cụ thể, trên 50% - 60% danh mục cho vay của các ngân hàng thương mại quốc doanh là cho vay các doanh nghiệp nhà nước và các chương trình, dự án của Chính phủ; các ngân hàng nước ngoài cung ứng các dịch vụ tài chính và tín dụng cho các tập đoàn đa quốc gia có chi nhánh tại Việt Nam; các ngân hàng thương mại cổ phần tập trung vào khu vực kinh tế tư nhân và các cá thể

Về cơ cấu danh mục cho vay: Cơ cấu danh mục cho vay của các ngân hàng

thương mại Việt Nam khá đa dạng, trong đó chủ yếu tập trung cho vay nông lâm nghiệp và công thương nghiệp – chiếm khoảng 60% tổng dư nợ cho vay, cho vay xây dựng chiếm khoảng gần 15%, phần còn lại là cho vay khác41

Nhìn chung, hoạt động tín dụng ngân hàng tại Việt Nam ngày càng đóng vai trò quan trọng hơn trong nền kinh tế với các hoạt động đa dạng, phục vụ cho nhiều đối tượng rộng rãi trong nền kinh tế Các NHTM thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đã tìm được thị trường của mình và có những chiến lược phát triển riêng của mình

2.2 THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG VIỆT NAM:

2.2.1 Mục đích và phương pháp khảo sát:

2.2.1.1 Mục đích khảo sát:

Mục đích của việc khảo sát thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng thương mại Việt Nam trong đề tài này là:

ƒ Nhận dạng và đánh giá các nguyên nhân dẫn đến rủi ro tín dụng tại ngân hàng ở Việt Nam

41 Nguồn: Banking Sector Review: Vietnam, June 2002 (trang 9) - Báo cáo của World Bank – Financial Sector – East Asia and Pacific Region

ƒ Đánh giá các ưu điểm và tồn tại của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng trong các ngân hàng thương mại Việt Nam nói chung làm cơ sở cho việc đề xuất các giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng tại các ngân hàng thương mại Việt Nam ở chương 3

2.2.1.2 Phương pháp khảo sát:

Tác giả đã tiến hành các cuộc khảo sát theo các phương thức sau:

(1) Sử dụng Bảng câu hỏi về Hệ thống kiểm soát nội bộ42 để khảo sát thực trạng kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng tại 06 ngân hàng thương

mại lớn có quy mô dư nợ tín dụng cao so với toàn ngành ngân hàng, 01 ngân hàng thương mại cổ phần có quy mô trung bình và 01 ngân hàng thương mại cổ phần nhỏ43

(2) Thảo luận với một số nhà quản lý, kiểm toán viên nội bộ và một số cán bộ tín dụng tại một số ngân hàng thương mại quốc doanh và cổ phần:

Tác giả đã thực hiện những cuộc trao đổi ngắn với một số nhà quản lý, kiểm toán viên nội bộ và các cán bộ tín dụng tại một số ngân hàng thương mại quốc doanh và cổ phần44 Nội dung các cuộc trao đổi xoay quanh các vấn đề về rủi ro tín dụng tại các ngân hàng thương mại Việt Nam, các biện pháp kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng hiện đang áp dụng và hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng thương mại Việt Nam

(3) Tổng hợp và phân tích các bài viết, các báo cáo về một số vụ án liên quan đến hoạt động tín dụng ngân hàng mà nguyên nhân chủ quan do sự yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ ngân hàng

(4) Phỏng vấn các kiểm toán viên độc lập có kinh nghiệm kiểm toán lĩnh vực ngân hàng và đã từng tham gia các cuộc kiểm toán chuyên đề về tín dụng

Tác giả đã tiến hành thu thập ý kiến của 09 kiểm toán viên độc lập của hai

Công ty Kiểm toán quốc tế PricewaterhouseCoopers và Ernst & Young bao gồm 01 giám sát kiểm toán (supervisor), 07 kiểm toán viên chính (senior auditors) và 01 trợ lý kiểm toán (audit assistant) thông qua Bảng câu hỏi trắc nghiệm về những tồn

42 Xem phần Phụ lục 6 Minh họa kết quả Khảo sát thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng tại một ngân hàng thương mại qua Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ

43 Xem phần Phụ lục 4 Các ngân hàng thương mại được khảo sát bằng Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ

44 Xem Phụ lục 5 Danh sách các ngân hàng thương mại được phỏng vấn