Bài giảng kế toán ngân hàng

06-Jul-19 MỤC TIÊU MƠN HỌC KẾ TỐN NGÂN HÀNG Khoa Kế toán – Kiểm toán Trường đại học ngân hàng TP.HCM Hiểu, giải thích vận dụng nguyên tắc kế toán, chuẩn mực kế toán quy định chủ yếu phản ánh chi tiết tổng hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh NHTM Hiểu vận dụng phương pháp kế toán phản ánh hệ thống thông tin nghiệp vụ kinh tế chủ yếu NHTM Xử lý kiểm sốt q trình phản ánh hệ thống thơng tin kế toán NHTM PHƯƠNG PHÁP ĐÁNH GIÁ NỘI DUNG MƠN HỌC Chương 1: Tổng quan kế tốn ngân hàng tiết Chương 2: Kế toán nghiệp vụ tiền mặt tiết Chương 3: Kế toán nghiệp vụ huy động vốn tiết Chương 4: Kế toán dịch vụ toán qua ngân 10 tiết hàng Chương 5: Kế tốn nghiệp vụ tín dụng 10 tiết Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế tiết Chương 7: Kế toán kết kinh doanh phân phối lợi nhuận tiết Thành phần đánh giá Phương thức đánh giá Tỷ lệ (%) Tham gia phát biểu lớp Hoạt động kỳ Kiểm tra cuối kỳ Tham gia tập lớp 20 Tham gia làm việc nhóm Kiểm tra viết cá nhân kỳ 20 Thi viết cá nhân 60 06-Jul-19 TÀI LIỆU THAM KHẢO Chương - Nguyễn Thị Loan & Cộng (2017), Kế toán ngân hàng (Lý thuyết - Bài tập - Bài giải), Nhà xuất Kinh Tế Tp HCM - Luật kế toán (Luật số 88/2015/QH13) - Nguyên tắc, Chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định liên quan - Hệ thống tài khoản kế toán TCTD TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG TÀI LIỆU THAM KHẢO Khái quát kế toán ngân hàng Nguyên tắc chuẩn mực kế toán Tổ chức kế toán ngân hàng - Chương 1: “Tổng quan kế toán ngân hàng” - Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 “Chuẩn mực chung” - Luật kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015 - Nghị định hướng dẫn thi hành Luật kế toán - Hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng ban hành theo Quyết định 479/2004/QĐ-NHNN Thông tư 10/2014/TT-NHNN định bổ sung chỉnh sửa - Quyết định số 1789/2005/QĐ-NHNN Chế độ chứng từ KTNH - Quyết định số 1913/2005/QĐ-NHNN Chế độ lưu trữ tài liệu kế toán ngành ngân hàng - Quyết định 32/2006/QĐ-NHNN kế tốn máy tính NỘI DUNG 06-Jul-19 Khái quát kế toán ngân hàng Khái quát kế toán ngân hàng Khái niệm Vai trò 10 Cung cấp số liệu, thơng tin kinh tế tài Kế toán ngân hàng việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động Bao gồm:  Kế toán tài ngân hàng  Kế tốn quản trị ngân hàng phản ánh toàn diễn biến hoạt động kinh tế, đáp ứng yêu cầu cho trình định kinh tế đối tượng có quyền lợi liên quan Khái quát kế toán ngân hàng TÀI SẢN 11 Tài sản nguồn lực ngân hàng kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai 12 Khái niệm ĐỐI TƯỢNG Điều kiện ghi nhận Tài sản Nguồn vốn Sự vận động tài sản nguồn vốn Kết HĐKD - Có khả chắn thu lợi ích kinh tế tương lai - Giá trị xác định cách chắn 06-Jul-19 NỢ PHẢI TRẢ TÀI SẢN Khái niệm Nợ phải trả nghĩa vụ NH phát sinh từ kiện giao dịch qua mà NH phải toán từ nguồn lực 14  Tiền gửi NHNN TCTD khác 13  Tiền mặt  Đầu tư góp vốn Điều kiện ghi nhận  Cho vay  Chắc chắn NH dùng lượng tiền để chi trả cho nghĩa vụ  Tài sản cố định  Giá trị khoản nợ phải xác định cách đáng tin cậy  Tài sản có khác NỢ PHẢI TRẢ VỐN CHỦ SỞ HỮU 15  Vay NHNN TCTD khác  Vốn điều lệ  Tiền gửi khách hàng  Phát hành GTCG  Các quỹ ngân hàng  Các khoản nợ khác  Nguồn vốn khác 16 chủ sở hữu giá trị vốn Ngân hàng Vốn không bao gồm Nợ phải trả  Tiền gửi KBNN TCTD khác  Thặng dư vốn cổ phần 06-Jul-19 KẾT QUẢ HĐKD Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế mà NH thu từ hoạt động kinh doanh thông thường hoạt động khác kỳ kế tốn, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu 17 Khái niệm Khái niệm Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản khoản nợ làm giảm vốn chủ sở hữu Điều kiện ghi nhận doanh thu Điều kiện ghi nhận chi phí  Thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến gia tăng TS làm giảm nợ phải trả  Giảm lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm TS tăng nợ phải trả  Khoản thu xác định cách đáng tin cậy  Khoản giá trị giảm xuống xác định cách đáng tin cậy 18 KẾT QUẢ HĐKD Khái quát kế toán ngân hàng Khái quát kế toán ngân hàng Đối tượng Đối tượng KQKD THU NHẬP CHI PHÍ - Thu từ lãi tương tự - Thu dịch vụ - Thu KD ngoại hối - Thu góp vốn mua cổ phần - Thu nhập khác - Chi phí lãi tương tự - Chi dịch vụ - Chi KD ngoại hối - Chi dự phịng - Chi phí hoạt động - Chi phí khác Các hoạt động khơng liên quan trực tiếp 20 19 = Thu nhập – Chi phí đến tài sản ngân hàng mang lại thu nhập làm gia tăng chi phí cho ngân hàng 06-Jul-19 VÍ DỤ Ngày 31/12/XX, Tại NHTM A có số liệu tổng hợp sau: Tiền gửi khách hàng Phát hành giấy tờ có giá Vốn chủ sở hữu Đầu tư trái phiếu kho bạc Tiền gửi ngân hàng nhà nước Tài sản cố định Tỷ đồng Khoản mục Tỷ đồng 1.525 Tiền gửi TCTD khác 17.690 Cho vay khách hàng 622 17.620 21 Khoản mục Tiền mặt 425 10 Các khoản phải trả khác 8.200 11.Hao mòn TSCĐ 978 4.598 12 Tiền gửi TCTD khác 2.930 13 Các khoản phải thu khác 1.475 14 Lợi nhuận 685 638 913 X Lập bảng cân đối kế toán NHTM A? Nguyên tắc chuẩn mực kế toán NHTM CP B thành lập có vốn ban đầu cổ đơng đóng góp 3.000 tỷ đồng, cấu sau: - Tiền mặt: 1.900 tỷ đồng - Tiền gửi NHNN: 300 tỷ đồng - TSCĐ: 800 tỷ đồng Ngày khai trương có nghiệp vụ phát sinh: Nhận tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn tiền mặt: 10 tỷ đồng Cho vay ngắn hạn công ty Tấn Lợi chuyển khoản để tốn cho người thụ hưởng C có tiền gửi NHTMCP B 20 tỷ đồng Mua thêm số TSCĐ từ nguồn vốn điều lệ trả từ tài khoản TG NHNN, nguyên giá TSCĐ: 15 tỷ đồng Thu nhập NH tiền mặt tỷ đồng, tổng chi phí tỷ đồng tiền mặt Yêu cầu: Lập bảng cân đối kế toán ban đầu Cho biết ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế đến giá trị bảng cân đối kế toán Lập bảng cân đối kế toán sau thực nghiệp vụ kinh tế 22 VÍ DỤ: BÀI TẬP SỐ – Trang 49 Nguyên tắc chuẩn mực kế toán  Mơi trường kế tốn: Các yếu tố tác động đan xen lẫn ảnh hưởng đến hoạt động kế toán Bao gồm: 24 Mơi trường kế tốn Giới hạn yêu cầu KTNH Nguyên tắc kế toán Chuẩn mực kế toán 23 - - Các yếu tố bên ngoài: thương mại, đầu tư, thâm nhập,… - Các yếu tố bên trong: người, yếu tố địa lý,… - Mơi trường, thể chế trị, kinh tế; luật pháp; thuế; tài chính; nghề kế tốn - Văn hóa xã hội, văn hóa kế tốn - Sự phát triển khoa học kỹ thuật,… 06-Jul-19 Nguyên tắc chuẩn mực kế toán Nguyên tắc chuẩn mực kế toán  Giới hạn: lập, BCTC phản ánh tình hình tài kết 25 - Chủ thể kinh doanh: NH chủ thể kinh doanh độc kinh doanh NH - Hoạt động liên tục: NH hoạt động tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần - Đơn vị tiền tệ ổn định: thường đơn vị tiền tệ thức quốc gia - Kỳ kế toán: chia thời gian hoạt động thành kỳ  Giới hạn yêu cầu KTNH  Yêu cầu bản: - Trung thực - Khách quan - Đầy đủ - Kịp thời - Dễ hiểu - Có thể so sánh  Các yêu cầu phải thực đồng thời 26  Giới hạn yêu cầu KTNH để kế tốn lập BCTC Ngun tắc chuẩn mực kế toán  Nguyên tắc kế toán  Các ngun tắc kế tốn CƠ SỞ DỒN TÍCH Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài NH liên  Nguyên tắc giá gốc quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn CSH,  Nguyên tắc phù hợp doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào  Nguyên tắc quán thời điểm phát sinh, không vào thời  Nguyên tắc thận trọng điểm thực tế thu thực tế chi tiền  Nguyên tắc trọng yếu tương đương tiền 28  Nguyên tắc hoạt động liên tục 27  Nguyên tắc sở dồn tích 06-Jul-19  Nguyên tắc kế toán  Nguyên tắc kế toán - Gỉa định NH hoạt động liên tục tiếp Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc 30 GIÁ GỐC 29 HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC tục hoạt động kinh doanh bình thường tương tài sản tính theo số tiền tương lai gần, nghĩa NH khơng có ý định đương tiền trả, phải trả, tính theo giá trị khơng buộc phải ngừng hoạt động phải thu hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản hẹp đáng kể qui mơ hoạt động ghi nhận  Nguyên tắc kế toán  Nguyên tắc kế toán PHÙ HỢP NHẤT QUÁN ghi nhận khoản CP tương ứng có liên quan đến việc tạo DT Chi phí tương ứng với doanh thu bao gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả Các sách phương pháp kế tốn NH 32 với Khi ghi nhận khoản DT phải 31 Việc ghi nhận Doanh thu Chi phí phải phù hợp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh BCTC liên quan đến doanh thu kỳ 06-Jul-19  Nguyên tắc kế toán THẬN TRỌNG - Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC - Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính 34 TRỌNG YẾU 33 Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng đòi hỏi: - Phải lập khoản dự phịng khơng lập q lớn; - Khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; - Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí  Ngun tắc kế tốn Ngun tắc chuẩn mực kế tốn Mơi trường nguyên tắc kế toán  Chuẩn mực kế toán • Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) • Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Hệ thống chuẩn mực kế toán VN BTC ban hành, - Chuẩn mực số 01: Chuẩn mực chung 36 có 26 chuẩn mực ban hành đợt: 35 Chuẩn mực kế toán quy ước, nguyên tắc, thủ tục công nhận hướng dẫn cho nghề nghiệp kế toán việc lựa chọn phương pháp ghi nhận, đánh giá công bố thông tin BCTC sở để đánh giá chất lượng công tác kế toán  Chuẩn mực kế toán - Chuẩn mực số 10: Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá - Chuẩn mực số 14: Doanh thu thu nhập khác - Chuẩn mức số 16: Chi phí vay - Chuẩn mực số 21: Trình bày báo cáo tài - Chuẩn mực số 22: Trình bày bổ sung báo cáo tài Ngân hàng Tổ chức tài tương tự,… 06-Jul-19 Tổ chức kế toán ngân hàng Tổ chức kế toán ngân hàng pháp lý để ghi sổ kế tốn chứng từ chấp hành thường CT kết hợp Ý nghĩa - Là cơng cụ để tổ chức hạch tốn KTNH, đảm bảo thơng tin kế tốn trung thực, xác, phù hợp - Là sở để bảo vệ an toàn tài sản NH - Là tài liệu pháp lý cần thiết phục vụ cho kiểm tra, tra tài kế tốn CT mệnh lệnh chứng từ chấp hành - Chứng từ ghi sổ: lập sở chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ có giá trị pháp lý để ghi vào sổ kế tốn có chứng từ gốc kèm theo Tổ chức kế toán ngân hàng Tổ chức kế toán ngân hàng Phân loại: Phân loại: - Chứng từ tiền mặt: chứng từ phản ánh nghiệp vụ có liên quan đến tiền mặt - Chứng từ chuyển khoản: chứng từ phản ánh nghiệp vụ tốn khơng dùng tiền mặt - Chứng từ phản ánh nghiệp vụ liên quan đến tài sản ngoại bảng 39 - Chứng từ nội bộ: chứng từ ngân hàng lập 40 + Căn vào địa điểm lập chứng từ: + Căn vào nội dung NVKT phản ánh chứng từ: vụ KT phát sinh hoàn thành Chứng từ gốc 38 Phân loại: + Căn vào trình tự lập chứng từ: - Chứng từ gốc: lập trực tiếp nghiệp 37 Chứng từ kế toán Khái niệm: Là giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh, hồn thành làm ghi sổ kế toán NH để thực nghiệp vụ kế toán (VD Chứng từ điều chuyển vốn nội bộ, phiếu xuất VPP) - Chứng từ bên ngoài: chứng từ khách hàng lập nộp vào ngân hàng theo mẫu in sẵn theo mẫu quy định (VD giấy rút tiền, ủy nhiệm chi, ) 10 06-Jul-19 Kế toán toán quốc tế Chứng từ sử dụng: 2.1 Kế toán phương thức chuyển tiền • Chứng từ gốc: Giấy đề nghị chuyển ngoại tệ, giấy đề nghị mua/bán ngoại tệ, 2.2 Kế toán phương thức nhờ thu • Chứng từ hạch tốn: Giấy nộp tiền, Phiếu chi, Phiếu Kế tốn phương thức tín dụng chứng từ • Bộ chứng từ tốn quốc tế: hợp đồng ngoại, L/C, chuyển khoản, Điện chuyển tiền, Lệnh tốn,… 2.3 hối phiếu, Bill of lading, hóa đơn ngoại thương,… Kế toán toán quốc tế Tài khoản sử dụng: - TK tiền mặt VND/ngoại tệ đơn vị (TK 1011/1031) - TK tiền gửi KH VND/Ngoại tệ (TK 4211/4221) - TK tiền gửi toán NHNN ngoại tệ (TK 1123) - TK Tiền gửi ngoại tệ nước (TK 1331) - TK TG NH nước ngoại tệ (TK 4141) - TK mua bán kinh doanh ngoại tệ (TK 4711) - TK toán mua bán kinh doanh ngoại tệ (TK 4712) - TK toán chuyển tiền (TK 51) Kế toán toán quốc tế Tài khoản sử dụng: - TK chuyển tiền phải trả ngoại tệ (TK 455) - TK chứng từ có giá ngoại tệ gửi nước ngồi nhờ thu (TK 9123) - TK chứng từ có giá ngoại tệ nước ngồi gửi đến chờ tốn (TK 9124) - TK tiền gửi ký quỹ ngoại tệ để mở thư tín dụng (L/C) (TK 4282) - TK khoản trả thay khách hàng (TK 241, 242) - TK cam kết nghiệp vụ L/C (TK 925) 85 06-Jul-19 Kế toán toán quốc tế Kế toán toán quốc tế - TK Thuế giá trị gia tăng phải nộp (TK 4531) Trong dịch vụ tốn quốc tế, trường hợp khách hàng khơng có ngoại tệ tốn khách hàng có nhu cầu vay VND mua ngoại tệ để toán việc tốn phù hợp với quy định, NH thực việc bán ngoại tệ cho khách hàng thông qua nghiệp vụ mua bán ngoại tệ kinh doanh Nợ TK Mua bán ngoại tệ kinh doanh (TK 4711) Có TK TG KKH ngoại tệ KH (TK 4221) • Đồng thời: Nợ TK thích hợp (TK tiền mặt/TK TGKH/TK tiền vay) Có TK tốn MB ngoại tệ kinh doanh (TK 4712) Kế toán toán quốc tế Kế toán toán quốc tế Tài khoản sử dụng: - TK thu từ dịch vụ toán (TK 711) - TK thu từ dịch vụ bảo lãnh (TK 704) Thu phí nghiệp vụ tốn quốc tế - Phí chuyển tiền (đi + đến), phí nhờ thu, phí thủ tục mở L/C: chịu thuế GTGT - Phí cam kết tốn L/C: khơng chịu thuế GTGT Thu phí xảy trường hợp: - NH thu phí VND, khách hàng tốn VND - NH thu phí ngoại tệ, khách hàng tốn VND theo tỷ giá bán NH - NH thu phí ngoại tệ, khách hàng tốn ngoại tệ (phải thực quy đổi số ngoại tệ thu để ghi vào TN) Thu phí nghiệp vụ toán quốc tế Thu VND TK Thu nhập từ dịch vụ (TK 711/704) TK TM, TG KH VND ST thu phí (SL ngoại tệ x tỷ giá bán) TK Thuế giá trị gia tăng (TK 4531) Thuế GTGT 86 06-Jul-19 Kế toán toán quốc tế VÍ DỤ Thu phí nghiệp vụ tốn quốc tế Thu ngoại tệ TK MB KDNT (TK 4711) TK TM, TG ngoại tệ Số lượng ngoại tệ thu TK Thu nhập từ dịch vụ (TK 711/704) TK tốn MB KDNT (TK 4712) ST thu phí (SL ngoại tệ x tỷ giá quy đổi) TK Thuế giá trị gia tăng (TK 4531) Thuế GTGT Kế toán toán quốc tế 2.1 Kế toán phương thức chuyển tiền Chuyển tiền nghiệp vụ toán, Khách hàng C đề nghị sử dụng tiền kiều hối theo thông báo NH 10.000 USD sau: Gửi tiết kiệm ngoại tệ có kỳ hạn 5.000 USD, lại lãnh tiền mặt VND NH thu phí ngoại tệ với tỷ lệ 0,05%, chưa bao gồm thuế GTGT, thuế suất GTGT 10% Biết rằng: Tỷ giá USD/VND: 19.220/30 Các TK có liên quan khác có đủ số dư để hạch toán Kế toán toán quốc tế 2.1 Kế tốn phương thức chuyển tiền TK thích hợp (TG ngoại tệ NHNNg/tại NHNN, TK chuyển tiền,…) TK thích hợp ngoại tệ (TK TM, TGKH) khách hàng (người chuyển tiền) ủy nhiệm cho ngân Chuyển tiền hàng phục vụ chuyển số tiền định cho người khác (người hưởng lợi) địa điểm định thời gian xác định - Thu phí TK thích hợp TK TG KH/TK chuyển tiền phải trả ngoại tệ (TG ngoại tệ NHNNg/tại NHNN, TK chuyển tiền,…) Chuyển tiền đến 87 06-Jul-19 Kế toán toán quốc tế 2.1 Kế toán phương thức chuyển tiền TK chuyển tiền phải trả (TK 455) TK Thích hợp (TM/TG CKH/TK ngoại tệ) Ngoại tệ 2.2 Kế toán phương thức nhờ thu Nhờ thu phương thức tốn mà nhà xuất sau hoàn thành nhiệm vụ giao hàng TK MB KD ngoại tệ (TK 4711) - thu phí Kế tốn tốn quốc tế theo hợp đồng ủy thác cho NH phục vụ thu hộ tiền sở hối phiếu nhà xuất ký TK thích hợp (TM/TG,… VND) KH bán ngoại tệ TK toán MB KD ngoại tệ (TK 4712) phát VND Kế toán toán quốc tế Kế toán toán quốc tế 2.2 Kế toán phương thức nhờ thu NH phục vụ nhà xuất NH phục vụ nhà xuất - Nhận BCT từ nhà xuất khẩu, sau kiểm tra BCT, NH Nợ TK 9123, thu phí gửi BCT sang NHNNg nhờ thu - thu phí - TH1: Nhận tiền tốn từ NHNNg TK thích hợp TK TG KH ngoại tệ 2.2 Kế toán phương thức nhờ thu (TG ngoại tệ NHNNg/tại NHNN, TK chuyển tiền,…) - TH2: Khi nhận thơng báo từ chối tốn từ NHNNg, NH phục vụ nhà xuất chuyển trả lại BCT cho nhà xuất Đồng thời Có TK 9123 Đồng thời Có TK 9123 88 06-Jul-19 VÍ DỤ VÍ DỤ Nhận báo Có từ NH nước ngồi với nội dung tốn tiền hàng hóa xuất cho cơng ty A theo chứng từ toán theo phương thức nhờ thu số tiền 100,000USD Nhận lệnh chuyển tiền từ Ngân hàng nước với số tiền 15.000 USD trả tiền cho Công ty xuất nhập nông sản theo nhờ thu gởi trước Công ty bán cho Ngân hàng 5.000 USD chuyển khoản Biết rằng: Các tài khoản đủ số dư để hạch toán Tỷ giá giao ngày 12/08/Y: USD/VND: 20.858/60; EUR/VND: 27.576/86 Phí dịch vụ tốn (chỉ tính cho khách hàng chuyển tiền nước ngồi, khách hàng nhận tiền phía nước ngồi chịu): 0,1% chưa có thuế GTGT, thu VND Ngân hàng thực hạch toán giao dịch trao đổi ngoại tệ thông qua mua bán ngoại tệ Ngân hàng có mở TK tiền gửi ngoại tệ ngân hàng nước ngồi Kế tốn tốn quốc tế 2.3 Kế toán phương thức chứng từ nhờ thu NH phục vụ nhà nhập TK thích hợp (TG ngoại tệ NHNNg/tại NHNN, TK chuyển tiền,…) 2.3 Kế toán phương thức chứng từ nhờ thu NH phục vụ nhà nhập - Nhận BCT từ NHNNg, sau kiểm tra BCT, NH Nợ TK 9124 thông báo cho nhà nhập - TH1: nhà NK chấp nhận toán Kế toán toán quốc tế - Thu phí TK thích hợp (TG KH/cho vay,… ngoại tệ) - TH2: Khi nhận thông báo từ chối toán từ nhà nhập khẩu, NH phục vụ nhà nhập chuyển trả lại BCT cho NHNNg Đồng thời Có TK 9124 Đồng thời Có TK 9124 89 06-Jul-19 Kế tốn tốn quốc tế VÍ DỤ Cơng ty A chấp nhận trả tiền cho nhà xuất nước theo chứng từ nhờ thu chuyển đến địi tiền, số tiền 80.000USD Cơng ty A nộp tiền mặt đề nghị mua 40.000USD để bổ sung thêm vào tài khoản tiền gửi ngoại tệ đủ để tốn cho chứng từ Biết rằng: • Tỷ giá VND/USD: 19.220/30 • Số dư TK USD cơng ty A (TK 4221): 40.000USD • Các tài khoản liên quan đủ số dư để hạch toán Kế toán tốn quốc tế 2.4 Kế tốn phương thức tín dụng chứng từ 2.4 Kế tốn phương thức tín dụng chứng từ Tín dụng chứng từ phương thức tốn mà NH phát hành thư tín dụng (L/C) theo yêu cầu khách hàng cam kết chi trả số tiền định cho người thụ hưởng người xuất trình tồn chứng từ phù hợp với quy định thư tín dụng Kế toán toán quốc tế 2.4 Kế toán phương thức tín dụng chứng từ - Nhận BCT từ NHNNg: Nợ TK 9124 Mở thư tín dụng TK thích hợp (TG ngoại tệ NHNNg/tại NHNN, TK chuyển tiền,…) TK TG KH ngoại tệ TK ký quỹ mở L/C (TK 4282) Sử dụng ký quỹ Nợ TK 925 - Thanh tốn: Có TK 925 Có TK 9124 Có TK 994/996 (nếu có) Nợ TK 994/996 (nếu có) - Thu phí Ký quỹ TK TG KH/cvay ngoại tệ, Trích tài khoản TK trả thay KH ngoại tệ Thu phí NH phục vụ nhà nhập TK ký quỹ mở L/C (TK 4282) NH phục vụ nhà nhập Trả thay KH 90 06-Jul-19 Kế toán toán quốc tế 2.4 Kế tốn phương thức tín dụng chứng từ - Nhận L/C + BCT từ nhà xuất khẩu, NH kiểm tra BCT, thu phí, Nợ TK 9123 gửi BCT sang NHNNg - Nhận giấy báo có từ NHNNg gửi TK thích hợp TK TG KH ngoại tệ (TG ngoại tệ NHNNg/tại NHNN, TK chuyển tiền,…) - Thu phí Đồng thời Có TK 9123 NH phục vụ nhà xuất VÍ DỤ Cơng ty thương mại Toàn Mỹ đề nghị NH A mở L/C trả để toán hàng nhập trị giá 50,000USD Ngân hàng yêu cầu công ty ký quỹ 50% giá trị L/C ngoại tệ Ngân hàng đồng ý bán cho cơng ty số ngoại tệ cịn thiếu 17,000USD cơng ty tốn tiền mua ngoại tệ từ tài khoản tiền gửi không kỳ hạn VND NH thu phí cam kết tốn L/C 20USD toán VND từ tài khoản tiền gửi không kỳ hạn công ty Biết tỷ giá giao VND/USD 19,000/10 Yêu cầu: Xử lý định khoản nghiệp vụ trên? VÍ DỤ NH kiểm tra chứng từ theo phương thức L/C trả từ nước chuyển đến thấy hợp lệ Giá trị chứng từ 150.000 USD, trước KH ký quỹ 30% Biết tài khoản đủ số dư để hạch toán Chương 91 06-Jul-19 TÀI LIỆU THAM KHẢO Kế toán kết kinh doanh 1.1 Khái quát thu nhập, chi phí, kết kinh doanh Kế toán kết kinh doanh Kế toán phân phối lợi nhuận Kế toán kết kinh doanh 1.1 Khái quát thu nhập, chi phí, kết kinh doanh 1.2 Nguyên tắc kế toán 1.3 Điều kiện ghi nhận thu nhập, chi phí 1.4 Kế tốn thu nhập 1.5 Kế tốn chi phí 1.6 Kế toán kết kinh doanh 366 - Chương 12: “Kế toán kết kinh doanh” - Chuẩn mực kế toán VN: + Chuẩn mực số “Chuẩn mực chung”; + Chuẩn mực số 14 “Doanh thu chi phí khác”; + Chuẩn mực số 16 “Chi phí vay”; + Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” + Chuẩn mực số 22 “Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự” - Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi bổ sung số 32/2013/QH13 Nghị định, Thông tư hướng dẫn - Nghị định 93/2017/NĐ-CP chế độ tài tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước NỘI DUNG Thu nhập Thu nhập từ hoạt động kinh doanh: + Thu từ HĐ tín dụng + Thu lãi tiền gửi (TG TCTD, GTCG,…) + Thu dịch vụ (dịch vụ toán, nghiệp vụ bảo lãnh,…) + Thu từ HĐ kinh doanh ngoại hối vàng + Thu từ HĐ kinh doanh khác… Thu nhập khác: khoản thu mà NH khơng dự tính trước có dự tính đến, có khả thực khoản thu khơng mang tính chất thường xun: thu từ nhượng bán, lý TSCĐ, thu khoản vốn xử lý dự phòng rủi ro,… 92 06-Jul-19 Kế toán kết kinh doanh 1.1 Khái quát thu nhập, chi phí, kết kinh doanh Chi phí Chi phí hoạt động KD: + Chi trả lãi TG, tiền vay + Chi KD ngoại tệ, vàng + Chi cho việc mua bán cổ phiếu, trái phiếu GTCG khác + Chi phí lương + Chi phí nộp thuế, phí + Chi khoản hạch tốn doanh thu thực tế không thu +… Kế toán kết kinh doanh 1.1 Khái quát thu nhập, chi phí, kết kinh doanh Kết kinh doanh: Chi phí khác: + Chi nhượng bán, lý TSCĐ + Chi phí thu hồi nợ q hạn khó địi, nợ xóa + Chi tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế + Chi khoản hạch tốn vào doanh thu thực tế khơng thu + … KQKD = Tổng thu nhập – Tổng chi phí Trong đó: Tổng thu nhập: tổng thu nhập kỳ kế tốn Tổng chi phí: tổng chi phí kỳ kế toán Sau toán, KQKD chuyển thành lãi (lỗ) năm trước Kế toán kết kinh doanh Kế toán kết kinh doanh 1.2 Nguyên tắc kế toán 1.3 - Thời điểm nội dung ghi nhận thu nhập, chi phí thực dựa trên: Nguyên tắc phù hợp, Nguyên tắc thận trọng, Chuẩn mực kế toán số chuẩn mực có liên quan - Cuối kỳ kế tốn, lập BCTC khoản phát sinh từ giao dịch nội (thu lãi tiền gửi, chi trả lãi tiền gửi, cho vay nội bộ,…) phải loại trừ Tổng chi lãi nội phải tổng thu lãi nội hệ thống TCTD - Các tài khoản thu nhập chi phí, cuối kỳ kế tốn khơng cịn số dư thực kết chuyển tồn số dư sang tài khoản lợi nhuận năm Điều kiện ghi nhận thu nhập, chi phí • Điều kiện ghi nhận thu nhập: - Hoạt động tín dụng, tiền gửi: số lãi phải thu phát sinh kỳ - Hoạt động đầu tư chứng khoán: số lãi phải thu kỳ NH thu sau thời điểm mua CK; cổ tức, lợi nhuận chia từ hoạt động góp vốn mua cổ phần có nghị quyết định chia - Các khoản thu nhập từ cam kết ngoại bảng phải phân bổ suốt thời gian thực cam kết - Thu nhập từ nhượng bán, lý TSCĐ, CCDC: tổng số tiền thu 93 06-Jul-19 Kế toán kết kinh doanh 1.3 Điều kiện ghi nhận thu nhập, chi phí • Điều kiện ghi nhận chi phí: - Chi phí số phát sinh kỳ cho hoạt động kinh doanh hoạt động khác - Các khoản chi không ghi nhận vào chi phí hoạt động kinh doanh: + Các khoản tiền phạt vi phạm hành bao gồm: vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật thuế, + Các khoản chi không liên quan đến hoạt động kinh doanh NH, khoản chi khơng có chứng từ hợp lệ + Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ + Các khoản chi khơng hợp lý khác Kế tốn kết kinh doanh 1.4 Kế toán thu nhập 1.4 Kế toán thu nhập Tài khoản sử dụng: Các tài khoản thu nhập (TK loại 7) bao gồm: + TK thu nhập từ hoạt động tín dụng (TK 70) + TK thu nhập phí từ hoạt động dịch vụ (TK 71) + TK thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối (TK 72) + TK thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác (TK 74) + TK thu nhập góp vốn, mua cổ phần (TK 78) + TK thu nhập khác (TK 79) Kế toán kết kinh doanh 1.4 Kế toán thu nhập TK thu nhập (TK 70) - Điều chỉnh hạch tốn sai sót năm (nếu có) Kế tốn kết kinh doanh - Các khoản thu hoạt động kinh doanh năm xxx: thu hoạt động kinh doanh năm TK thu nhập TK TM, TG Thực thu lãi, thu khác Dự thu lãi Phân bổ lãi TK Lãi phải thu TK DT chờ phân bổ TK chênh lệch (63) Chênh lệch TG - Kết chuyển số dư vào tài khoản lợi nhuận năm toán cuối năm TK 4712 Lãi KDNT 94 06-Jul-19 Kế toán kết kinh doanh 1.5 Kế tốn chi phí Kế tốn kết kinh doanh 1.5 Kế tốn chi phí Tài khoản sử dụng: + Chi phí hoạt động tín dụng (TK 80) TK chi phí (TK 80) + Chi phí hoạt động dịch vụ (TK 81) + Chi phí hoạt động kinh doanh ngoại hối (TK 82) + Chi nộp thuế khoản phí, lệ phí (TK 83) + Chi hoạt động kinh doanh khác (TK 84) + Chi phí cho nhân viên (TK 85) + Chi cho hoạt động quản lý công cụ (TK 86) - Các khoản chi hoạt động kinh doanh năm - Số tiền thu giảm chi khoản chi năm xxx: khoản chi năm - Kết chuyển số dư vào tài khoản lợi nhuận năm toán cuối năm + Chi tài sản (TK 87) + Chi phí dự phịng, bảo tồn BHTG KH (TK 88) + Chi phí khác (TK 89) Kế toán kết kinh doanh 1.5 Kế toán chi phí 1.6 Kế tốn kết kinh doanh Hồn dự chi lãi TK Lãi phải trả Kế toán kết kinh doanh TK chi phí TK Lợi nhuận năm (TK 691) Dự chi lãi TK TM, TG Thực chi lãi, chi khác - Số dư cuối kỳ Tài khoản chi phí chuyển sang - Số dư cuối kỳ Tài khoản thu nhập chuyển sang - Trích lập quỹ TK CP chờ phân bổ Phân bổ lãi TK chênh lệch (63) Chênh lệch TG - Chia lợi nhuận cho bên tham gia liên doanh, cho cổ đông xxx: số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý xxx: số lợi nhuận chưa phân phối chưa sử dụng TK 4712 Lỗ KDNT 95 06-Jul-19 Kế toán kết kinh doanh 1.6 Kế toán kết kinh doanh Kế toán kết kinh doanh 1.6 Kế toán kết kinh doanh TK Lợi nhuận năm trước (TK 692) - Lỗ năm trước chuyển sang - Lãi năm trước chuyển sang - Phân phối lợi nhuận - Được hoàn thuế TK chi phí xxx TK Lợi nhuận năm TK thu nhập xxx SD NỢ TK Chi phí SD CĨ TK Thu nhập - Nộp thuế bổ sung xxx: số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý xxx: số lợi nhuận chưa phân phối chưa sử dụng Kế toán kết kinh doanh Dư Nợ: LỖ Dư Có: LÃI Kế toán phân phối lợi nhuận 1.6 Kế toán kết kinh doanh Tại Chi nhánh 2.1 Nguyên tắc kế toán quy định TK Lợi nhuận năm trước (TK 692.CN) TK Lợi nhuận năm trước (TK 692.CN) TK điều chuyển vốn (TK 519) Chuyển lãi Chuyển lỗ 2.2 Kế toán phân phối lợi nhuận Tại Hội sở TK điều chuyển vốn (TK 519) TK Lợi nhuận năm trước (TK 692.HS) Ghi nhận lỗ CN TK điều chuyển vốn (TK 519) Ghi nhận lãi CN Chuyển lãi lỗ Chi nhánh Hội sở 96 06-Jul-19 Kế toán phân phối lợi nhuận Kế toán phân phối lợi nhuận 2.1 Nguyên tắc kế toán quy định 2.1 Nguyên tắc kế toán quy định - Phân phối lợi nhuận NH thực sau bù đắp lỗ năm trước theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thuế TNDN theo quy định pháp luật - NH không chia lợi nhuận cổ tức phần lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục có gốc ngoại tệ, cơng cụ tài phái sinh có gốc ngoại tệ Kế toán phân phối lợi nhuận 2.1 Nguyên tắc kế toán quy định - Phân phối lợi nhuận TCTD khác, chi nhánh NH nước ngoài: (1) Chia lãi cho thành viên liên kết (nếu có) (2) Bù đắp khoản lỗ năm trước hết thời hạn trừ vào lợi nhuận trước thuế TNDN (3) Trích 5% vào quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ TCTD, vào quỹ dự trữ bổ sung vốn cấp chi nhánh ngân hàng nước ngồi Mức tối đa quỹ khơng vượt mức vốn điều lệ vốn cấp (4) Trích 10% vào quỹ dự phịng tài chính; số dư tối đa quỹ không vượt 25% vốn điều lệ vốn cấp (5) Phần lợi nhuận lại TCTD, chi nhánh ngân hàng nước tự định Đối với TCTD NHTMCP nhà nước sở hữu 50% vốn điều lệ, người đại diện phần vốn nhà nước NH phải lấy ý kiến NHNN BTC - Phân phối lợi nhuận TCTD 100% vốn nhà nước: (1) Chia lãi cho thành viên góp vốn liên kết (nếu có) (2) Bù đắp khoản lỗ năm trước hết thời hạn trừ vào lợi nhuận trước thuế TNDN (3) Trích 5% vào quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ, mức tối đa quỹ không vượt mức vốn điều lệ (4) Trích 10% vào quỹ dự phịng tài chính, mức tối đa quỹ không vượt 25% vốn điều lệ (5) Lợi nhuận sau trừ khoản phân phối tiếp sau: a) Trích 50% vào quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ; b) Trích quỹ thưởng Ban quản lý điều hành TCTD theo quy định c) Quỹ khen thưởng, phúc lợi: tối đa không ba tháng lương thực người lao động; d) Phần lại bổ sung vào quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ Kế toán phân phối lợi nhuận 2.2 Kế toán phân phối lợi nhuận Tài khoản sử dụng: - Tài khoản vốn điều lệ (TK 601) - Tài khoản lợi nhuận năm trước (TK 692) - Tài khoản quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ (TK 611) - Tài khoản quỹ đầu tư phát triển (TK 612) - Tài khoản quỹ dự phịng tài (TK 613) - Tài khoản khoản phải trả khác (TK 469) - Tài khoản chi phí nộp thuế TNDN (TK 833) - Tài khoản thuế thu nhập doanh nghiệp (TK 4534) - Tài khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả (TK 4535) 97 06-Jul-19 Kế toán phân phối lợi nhuận 2.2 Kế toán phân phối lợi nhuận TK vốn điều lệ (TK 601) - Nguồn vốn điều lệ tăng - Nguồn vốn điều lệ giảm xxx: vốn điều lệ có TCTD TK Quỹ -Số tiền sử dụng quỹ - Số tiền trích lập quỹ xxx: số tiền có quỹ Kế toán phân phối lợi nhuận 2.2 Kế toán phân phối lợi nhuận TK khoản phải trả khác (TK 469) - Số tiền TCTD phải trả - Số tiền TCTD trả giải chuyển vào TK khác xxx: Số tiền TCTD phải trả Kế toán phân phối lợi nhuận 2.2 Kế toán phân phối lợi nhuận TK thuế TNDN (TK 4534) - Số thuế TNDN nộp vào Ngân - Số thuế TNDN phải nộp sách Nhà nước - Số thuế TNDN miễn giảm trừ vào số phải nộp - Số chênh lệch thuế TNDN phải nộp theo thông báo hàng quý quan thuế lớn số thuế TNDN thực tế phải nộp báo cáo toán năm duyệt xxx: Phản ảnh số thuế TNDN nộp lớn số phải nộp (số thuế nộp thừa) xxx: Phản ảnh số thuế TNDN phải nộp vào NSNN Kế toán phân phối lợi nhuận 2.2 Kế toán phân phối lợi nhuận TK thích hợp (TK TM, TG,…) TK thuế TNDN (TK 4534) TK chi phí nộp thuế TNDN (TK 833) Hàng quý Hàng quý Tạm tính thuế TNDN Nộp thuế tạm tính Kế tốn thuế TNDN 98 06-Jul-19 Kế toán phân phối lợi nhuận 2.2 Kế toán phân phối lợi nhuận TK quỹ (TK 611,612,613,…) TK lợi nhuận năm trước (TK 692) Trích lập quỹ TK thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi) TK khoản phải trả khác (TK 469) Cổ đông nhận cổ tức Chi trả cổ tức TM, CK Khen thưởng ban điều hành TK vốn điều lệ (TK 601) Cổ đông nhận cổ tức cổ phiếu Kế toán phân phối lợi nhuận 99 ... khoản kế toán TCTD TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG TÀI LIỆU THAM KHẢO Khái quát kế toán ngân hàng Nguyên tắc chuẩn mực kế toán Tổ chức kế toán ngân hàng - Chương 1: “Tổng quan kế toán ngân hàng? ??... - Bộ máy kế toán vừa phân tán vừa tập trung  Trong ngân hàng - Giao dịch nhiều cửa - Giao dịch cửa 14 06-Jul-19 Tổ chức kế toán ngân hàng Tổ chức kế toán ngân hàng Kế toán chi tiết kế tốn tổng... DỤ Tổ chức kế tốn ngân hàng Hình thức kế toán: - Nhật ký sổ - Nhật ký chứng từ - Chứng từ ghi sổ Tổ chức kế toán ngân hàng Tổ chức kế toán ngân hàng Tổ chức công việc KTNH: Công việc Kết Tập hợp