Kế toán quản trị 1 ( GVHD: Hồ Văn Nhàn)
K toán qu n tr 1 ế ả ị GVHD: H Văn NhànồM C L CỤ ỤM C L CỤ Ụ .11 T ch c b máy k toán qu n trổ ứ ộ ế ả ị .21.1 Các mô hình k toán qu n tr hi n nayế ả ị ệ .21.2Hi n tr ng các doanh nghi p Vi t Nam hi n nayệ ạ ệ ệ ệ .21.3 Mô hình k toán qu n tr thích h p ế ả ị ợ 42 M i quan h chi phí s n ph m và chi phí th i kìố ệ ả ẩ ờ 42.1 Chi phí s n ph mả ẩ .42.2 Chi phí th i kìờ .52.3 M i quan h gi a chi phí s n ph m và chi phí th i kì.ố ệ ữ ả ẩ ờ 53 Bi n phí t l (th c th ) và bi n phí c p b cế ỉ ệ ự ụ ế ấ ậ 53.1 Bi n phí t l ( th c th )ế ỷ ệ ự ụ 63.2 Bi n phí c p b cế ấ ậ 64 Đ nh phí b t bu t và đ nh phí tùy ý.ị ắ ộ ị 74.1 Đ nh phí b t bu tị ắ ộ .84.2 Đ nh phí tùy ý.ị .8- 1 - K tốn qu n tr 1 ế ả ị GVHD: H Văn NhànồK TỐN QU N TRẾ Ả Ị1 T ch c b máy k tốn qu n tr c a các doanh nghi p Vi t Nam:ổ ứ ộ ế ả ị ủ ệ ệ1.1 Các mơ hình k tốn qu n tr hi n nay:ế ả ị ệHi n nay g m có ba mơ hình k tốnệ ồ ế-Mơ hình k t h p: là mơ hình k t h p gi a k tốn tài chính và k tốn qu n trế ợ ế ợ ữ ế ế ả ị trong m t b ph n. Các cán b ph trách ph n hành nào trong k tốn ộ ộ ậ ộ ụ ầ ế qu nả tr thì ph trách phân hành đó trong k tốn qu n tr .( phù h p cho doanh nghi pị ụ ế ả ị ợ ệ v a và nh )ừ ỏ- Mơ hình tách bi t: là mơ hình t ch c tách bi t gi a k tốn tài chính và k tốnệ ổ ứ ệ ữ ế ế qu n tr thành hai b ph n riêng bi t. ( phù h p cho t p đồn có quy mơ l n)ả ị ộ ậ ệ ợ ậ ớ- Mơ hình h n h p: là mơ hình t ch c mà nh ng phân hành quan tr ng thì b tríỗ ợ ổ ứ ữ ọ ố cán b k tốn tài chính và k tốn qu n tr riêng.ộ ế ế ả ị1.2 Hi n tr ng các doanh nghi p Vi t Nam hi n nayệ ạ ệ ệ ệ :Theo th ng kê d i đây ta th y ố ướ ấ các doanh nghi p Vi t Nam chi m đa ph n làệ ở ệ ế ầ các doanh nghi p có quy mơ v a và nh (DNVVN). Trong b i c nh h i nh p kinhệ ừ ỏ ố ả ộ ậ t qu c t hi n nay, các DNVVNVi t Nam khơng ch ch u s c ép c nh tranh v iế ố ế ệ ệ ỉ ị ứ ạ ớ các cơng ty trong n c mà gay g t, quy t li t h n t các t p đồn đa qu c gia,ướ ắ ế ệ ơ ừ ậ ố nh ng cơng ty hùng m nh c v v n, th ng hi u và trình đ qu n lý. Do v y,ữ ạ ả ề ố ươ ệ ộ ả ậ đ c nh tranh đ c, các DNVVN ph i tìm đ c cho mình m t h ng đi h p lýể ạ ượ ả ượ ộ ướ ợ đ t n t i và phát tri n. M t trong s các gi i pháp c n ph i làm là ti t ki m chiể ồ ạ ể ộ ố ả ầ ả ế ệ phí s n xu t, nâng cao hi u qu qu n lý…mà thơng tin đ làm c s khơng thả ấ ệ ả ả ể ơ ở ể khác h n ngồi thơng tin k tốn. Chính vì v y, các DNVVN mu n phát tri n b nơ ế ậ ố ể ề v ng thì đòi h i ph i có b máy k tốn qu n tr t t, hi u qu . Tuy nhiên, Vi tữ ỏ ả ộ ế ả ị ố ệ ả ở ệ Nam hi n nay, ch m t s ít doanh nghi p có t ch c ho t đ ng ki m tốn làệ ỉ ộ ố ệ ổ ứ ạ ộ ể nh ng cơng ty, doanh nghi p l n thì h u h t các cơng ty doanh nghi p v a vàữ ệ ớ ầ ế ệ ừ nh khơng t ch c ho t đ ng k tốn qu n tr hay ch th c hiên manh múng b ngỏ ổ ứ ạ ộ ế ả ị ỉ ự ằ cách đi th các cơng ty k tốn ki m tốn đ th c hi n ho t đ ng này.ế ể ể ự ệ ạ ộ- 2 - K toán qu n tr 1 ế ả ị GVHD: H Văn NhànồB ng th ng kê quy mô các doanh nghi p Vi t Namả ố ệ ệ T ngổ sốPhân theo quy mô lao đ ngộD i 5ướ ng iườ 5 – 9 ng iườ10-49 ng iườ 50-199ng iườ 200-299 ng iườ 300-499ng iườ500-999 ng iườ1000-4999 ng iườTrên5000 Doanh nghi p ệT NG SỔ Ố 91755 17977 26459 32443 9808 1535 1510 1203 764 5619.592(%)28.836(%)35.358 (%)10.689 (%)1.672(%)1.645(%)1.3111(%)0.832(%)0.061(%)Doanh nghi pệ Nhà n cướ 4596 4 29 720 1688 518 608 575 421 33 Trung ngươ 1967 2 5 145 592 225 321 360 288 29 Đ a ph ngị ươ 2629 2 24 575 1096 293 287 215 133 4Doanh nghi pệ ngoài Nhà n cướ 84003 17884 26285 30849 7079 743 628 369 161 5 T p th ậ ể 5349 466 2034 2216 501 62 37 25 8 0 T nhân ư 29980 11082 9167 8434 1121 68 62 32 14 0 Công ty h p danh ợ 21 3 4 13 1 0 0 0 0 0 Công ty TNHH 40918 5527 13237 16998 4074 432 357 199 89 5 Công ty c ph ncóổ ầ v n Nhà n cố ướ 815 6 9 176 389 68 86 52 29 0 Công ty cổ ph n khôngầ có v n Nhà n cố ướ 6920 800 1834 3012 993 113 86 61 21 0Doanh nghi pệ có v n đ u tố ầ ư nu c ngoàiớ 3156 89 145 874 1041 274 274 259 182 18 DN 100% v n n cố ướ ngoài 2335 63 109 636 738 205 212 203 153 16 DN liên doanh v i n c ngoài ớ ướ 821 26 36 238 303 69 62 56 29 2- 3 - K toán qu n tr 1 ế ả ị GVHD: H Văn Nhànồ1.3 Mô hình k toán qu n tr thích h p cho các doanh nghi p Vi t Nam theoế ả ị ợ ệ ệ quan niêm b n thânảS n xu t và chi phí luôn đ c đ t ra xem xét, nh m tìm cách c i thi n saoả ấ ượ ặ ằ ả ệ mang l i hi u qu cao nh t. Đ i v i các doanh nghi p Vi t Nam đa s là doanhạ ệ ả ấ ố ớ ệ ệ ố nghi p v a và nh . H v a m i thành l p và h n ch v v n do v y có b máyệ ừ ỏ ọ ừ ớ ậ ạ ế ề ố ậ ộ k toán và k toán qu n tr riêng là không kh thi. Chi phí cho hai b máy trên sế ế ả ị ả ộ ẽ nh không nh đ n l i nhu n c a doanh nghi p, đôi khi còn nh h ng đ n sả ỏ ế ợ ậ ủ ệ ả ưở ế ự s ng còn c a công ty. Nh ng đ có nh ng thông tin chi ti t cũng nh các ch tiêuố ủ ư ể ữ ế ư ỉ v s l ng cũng và giá tr đ đ a ra quy t đ nh v k ho ch kinh doanh trongề ố ượ ị ể ư ế ị ề ế ạ t ng lai ph i c n có ho t đ ng k toán qu n tr .ươ ả ầ ạ ộ ế ả ịHi n nay, có m t s doanh nghi p Vi t Nam th c hiên vi c k toán qu nệ ộ ố ệ ệ ự ệ ế ả tr b ng cách đ nh kỳ thuê d ch v k toán qu n tr . Cách này có th gi i quy tị ằ ị ị ụ ế ả ị ể ả ế v n đ chi phí cho doanh nghi p, thay hàng tháng ph i t n chi phí cho b máy kấ ề ệ ả ố ộ ế toán qu n tr thì chi m t m t kho ng chi phí ít h n cho ho t đ ng k toán qu nả ị ấ ộ ả ơ ạ ộ ế ả tr . Theo em cách này s không hi u qu vì ho t đ ng k toán qu n tr này chị ẽ ệ ả ạ ộ ế ả ị ỉ mang tính th i đi m không xuyên su t, và Vi t Nam hi n v n ch a có m t côngờ ể ố ệ ệ ẫ ư ộ ty k toán qu n tr có tính chuyên nghi p. Nh ng em nghĩ bi n pháp này không cóế ả ị ệ ư ệ hi u qu vì ho t đ ng k toán qu n tr này ch mang tính d ch v , nó không có sệ ả ạ ộ ế ả ị ỉ ị ụ ự tâm huy t, nhi t tình c a nhân viên k toán trong vi c xây d ng và phát tri nế ệ ủ ế ệ ự ể công ty nên nó ch mang tính râp khuôn, không có tính sang t o, chi ti t và d nỉ ạ ế ẫ đ n vi c s không có nh ng đ t phá. Chính vì v y, theo quan ni m cá nhân em,ế ệ ẽ ữ ộ ậ ệ cách duy nh t v a ti t ki m chi phí cho doanh nghi p v a đ m b o ho t đ ngấ ư ế ệ ệ ừ ả ả ạ ộ k toán qu n tr đ c th c m t cách t t nh t là t ch c mô hình k toán qu n trế ả ị ượ ự ộ ố ấ ổ ứ ế ả ị h n h p.ỗ ợ2 M i quan h chi phí s n ph m và chi phí th i kì:ố ệ ả ẩ ờ2.1 Chi phí s n ph mả ẩ- Chi phí s n ph m là nh ng chi phí phát sinh g n li n v i t ng đ n v s nả ẩ ữ ắ ề ớ ừ ơ ị ả ph m (có s t n t i v m t hi n v t s n ph m) đ c s n xu t ra trong doanhẩ ự ồ ạ ề ặ ệ ậ ả ẩ ượ ả ấ nghi p s n xu t ho c đ c mua vào trong doanh nghi p th ng m i.ệ ả ấ ặ ượ ệ ươ ạ- vd: Trong doanh nghi p s n xu t, chi phí s n ph m là chi phí nguyên v t li uệ ả ấ ả ẩ ậ ệ tr c ti p, chi phí nhân công tr c ti p, chi phí s n xu t chung(thành ph m, s nự ế ự ế ả ấ ẩ ả - 4 - K toán qu n tr 1 ế ả ị GVHD: H Văn Nhànồph m d dang); Trong doanh nghi p th ng m i có giá mua hàng hóa và chi phíẩ ở ệ ươ ạ mua hàng hóa.2.2 Chi phí th i kìờ- Chi phí th i kì là chi phí phát sinh làm gi m l i nhu n c a doanh nghi ptrong kìờ ả ợ ầ ủ ệ bao g m giá v n hành bán, chi phí hàng bán và chi phí qu n lý doanh nghi p. H nồ ố ả ệ ơ n a chi s n ph m khi đ c tiêu th s tr thành chi phí th i kì.ữ ả ẩ ượ ụ ẽ ở ờ2.3 M i quan h gi a chi phí s n ph m và chi phí th i kì.ố ệ ữ ả ẩ ờ- Trong doanh nghi p s n xu t, t t c các chi phí phát sinh b ph n s n xu tệ ả ấ ấ ả ở ộ ậ ả ấ đ u là chi phí th i kì. Ban đ u, nó đ c đ a vào chi phí s n ph m đang ch t o.ề ờ ầ ượ ư ả ẩ ế ạ Khi s n ph m đ c ch t o xong thì s n ph m đ c đ a vào hàng t n kho. Cònả ẩ ượ ế ạ ả ẩ ượ ư ồ khi t t c thành ph m đ c đem đi bán tr thành giá v n hàng bán thì đó là chiấ ả ẩ ượ ở ố phí th i kì; T t c chi phí phát sinh trong b ph n bán hàng là chi phí th i kì.ờ ấ ả ộ ậ ờ- Trong doanh nghi p th ng m i, chi phí s n ph m là giá mua và chi phí muaệ ươ ạ ả ẩ c a hàng hóa t n kho. Chi phí s n ph m là gia v n c a hàng hóa xu t bán và chiủ ồ ả ẩ ố ủ ấ phí bán hàng cũng nh chi phí qu n lý doanh nghi p.ư ả ệ- Trong doanh nghi p d ch v , t t c chi phí phát sinh trong kì đ u là chi phí th iệ ị ụ ấ ả ề ờ kì vì nó không hàng t n kho.ồ3 Bi n phí t l (th c th ) và bi n phí c p b cế ỉ ệ ự ụ ế ấ ậ- Bi n phí là chi phí xét v m t t ng s thì thay đ i t l thu n theo m c đ ho tế ề ặ ổ ố ổ ỷ ệ ậ ứ ộ ạ đ ng c a doanh nghi p nh ng xét t ng s n ph m thì l i không thay đ i. Nó phộ ủ ệ ư ừ ả ẩ ạ ổ ụ thu c r t ch t ch vào m c đ ho t đ ng n u không có ho t đ ng thì không cóộ ấ ặ ẽ ứ ộ ạ ộ ế ạ ộ bi n phí.ếV: t ng bi n phí,ổ ếv: bi n phí t l ,ế ỉ ệ q:m c đ ho t đ ng.ứ ộ ạ ộ - 5 -V=qv K toán qu n tr 1 ế ả ị GVHD: H Văn Nhànồ3.1 Bi n phí t l ( th c th )ế ỷ ệ ự ụ- Bi n phí t l là nh ng là nh n bi n phí thay đ i tuy n tính( cùng m t t l ) v iế ỷ ệ ữ ữ ế ổ ế ộ ỉ ệ ớ s thay đ i c a m c đ ho t đ ng trong doanh nghi p.ự ổ ủ ứ ộ ạ ộ ệ - Ví d nh nguyên v t li u tr c ti p thay đôi tuy n tính theo s l ng s nụ ư ậ ệ ự ế ế ố ượ ả ph m đ c s n xu t ra, chi phí nhiên li u bi n đ i tuy n tính v i s gi máyẩ ượ ả ấ ệ ế ổ ế ớ ố ờ ho t đ ng…ạ ộHình1: Đ th bi u di n bi n phí t lồ ị ể ễ ế ỷ ệ3.2 Bi n phí c p b cế ấ ậ- Bi n phí c p b c là nh ng bi n phí thay đ i theo m c đ ho t đ ng m tế ấ ậ ữ ế ổ ứ ộ ạ ộ ở ộ m c đ ho t đ ng nào đó c a nghi p mà không tuy n tính.ứ ộ ạ ộ ủ ệ ế• Bi n phí c p b c đ c bi u di n b i ph ng trình nh sauế ấ ậ ượ ể ễ ở ươ ư - 6 - y (bi n phí)ếy = ax xY= ax K toán qu n tr 1 ế ả ị GVHD: H Văn Nhànồ- Ví d : T i m t doanh nghi p c m t nhân viên b o trì máy s b o trì 05 thi tụ ạ ộ ệ ứ ộ ả ẽ ả ế b , nh v y ti n l ng c a nhân viên b o trì là bi n phí c p b c, b i vì n uị ư ậ ề ươ ủ ả ế ấ ậ ở ế doanh nghi p trên có t m t đ n năm thi t b thì ch tr l ng cho m t nhân viênệ ừ ộ ế ế ị ỉ ả ươ ộ b o trì nh ng n u doanh nghi p tăng s thi t b lên sáu đ n m i thi t b thìả ư ế ệ ố ế ị ế ườ ế ị ph i c n hai th b o trì và m c l ng tr cho th b o trì cũng tăng lên.ả ầ ợ ả ứ ươ ả ợ ảHình2: Đ th bi u di n bi n phí c p b cồ ị ể ễ ế ấ ậ4 Đ nh phí b t bu t và đ nh phí tùy ý.ị ắ ộ ị- Đ nh phí là nh ng chi phí xét v t ng s thì không thay đ i theo m c đ ho tị ữ ề ổ ố ổ ứ ộ ạ đ ng c a doanh nghi p, nh ng xét v t ng s n ph m thì thay đ i t l ngh ch v iộ ủ ệ ư ề ừ ả ẩ ổ ỉ ệ ị ớ m c đ ho t đ ng c a doanh nghi p.ứ ộ ạ ộ ủ ệ- vd : thuê m t b ng s n xu t 20 tri u/ tháng. S n xu t càng nhi u s n ph m thìặ ằ ả ấ ệ ả ấ ề ả ẩ m t phí tính trên đ u s n ph m càng th p và ng c l i.ứ ầ ả ẩ ấ ượ ạF: t ng đ nh phíổ ị q: m c đ ho t đ ng ứ ộ ạ ộ f: đ nh phí tính cho m t s n ph mị ộ ả ẩ4.1 Đ nh phí b t bu tị ắ ộ- 7 -f= F/qyxy= aixiBi n phí c p ế ấb cậ K toán qu n tr 1 ế ả ị GVHD: H Văn Nhànồ- Đ nh phí băt bu t là chi phí không th không có cho dù m c đ ho t đ ng c aị ộ ể ứ ộ ạ ộ ủ doanh nghi p có xu ng r t th p, th m chí không ho t đ ng. Đ nh phí b t bu tệ ố ấ ấ ậ ạ ộ ị ắ ộ th ng có b n ch t lâu dài và r t khó thay đ i, vì v y khi ra quy t đ nh v đ nhườ ả ấ ấ ổ ậ ế ị ề ị phí b t bu t c n ph i cân nh c kĩ l ng.ắ ộ ầ ả ắ ưỡ- Đ c đi m c a đ nh phí b t bu cặ ể ủ ị ắ ộ• B n ch t lâu dài, t n t i cùng v i ho t đ ng s n xu t kinh doanh c aả ấ ồ ạ ớ ạ ộ ả ấ ủ doanh nghi pệ• Không th c t gi m hay b ng 0 ( trong th i gian ng n), dù ho t đ ng s nể ắ ả ằ ờ ắ ạ ộ ả xu t kinh doanh c a doanh nghi p gi m ho c b gián đo nấ ủ ệ ả ặ ị ạ- Vd: kh u hao tài s n c đ nh, ti n l ng công nhân qu n lý phân x ng.ấ ả ố ị ề ươ ả ưởHình3: Đ th bi u di n đ nh phí b t bu cồ ị ể ễ ị ắ ộ4.2 Đ nh phí tùy ý.ị- Đ nh phí tùy ý là nh ng chi phí d dàng thay đ i tùy thu c vào đi u ki n th c tị ữ ễ ổ ộ ề ệ ứ ế c a m c đ ho t đ ng. Quy t đ nh đ nh phí tùy ý có th đ c đ a ra h ng năm.ủ ứ ộ ạ ộ ế ị ị ể ượ ư ằ Trong nh ng tr ng h p c n thi t có th c t b đ nh phí tùy ý.ữ ườ ợ ầ ế ể ắ ỏ ịĐ c đi m c a đ nh phí tùy ýặ ể ủ ị• Có b n ch t ng n h n, liên quan đ n nh ng k ho ch ng n h n và nhả ấ ắ ạ ế ữ ế ạ ắ ạ ả h ng t i chi phí c a doanh nghi p hàng năm.ưở ớ ủ ệ• Có th c t b đ nh phí này trong nh ng tr ng h p c n thi tể ắ ỏ ị ữ ườ ợ ầ ế- Vd: d m t doanh nghi p đang chi 50 tri u/năm cho các ch ng trình phát tri nụ ộ ệ ệ ươ ể c a ban qu n lý có th b b t bu c ph i c t gi m chi phí này trong năm vì đi uủ ả ể ị ắ ộ ả ắ ả ề - 8 -xy= by K toán qu n tr 1 ế ả ị GVHD: H Văn Nhànồki n kinh t eo h p cho dù có nh ng k t qu không t t do vi c c t gi m nàyệ ế ẹ ữ ế ả ố ệ ắ ả mang l i. Còn đ i v i đ nh phí b t bu c thì nhà qu n lý không th c t gi m. Víạ ố ớ ị ắ ộ ả ể ắ ả d , chi phí kh u hao máy móc thi t b hàng năm không th gi m xu ng khi m cụ ấ ế ị ể ả ố ứ đ ho t đ ng c a doanh nghi p gi m th pộ ạ ộ ủ ệ ả ấ .Hình 4: Đ th bi u di n đ nh phí tùy ýồ ị ể ễ ị- 9 -yy=bix . 15 35 15 10 12 03 764 5 619 .59 2(% )28.83 6(% )35.358 (% )10 .689 (% )1. 67 2(% )1. 64 5(% )1. 311 1(% )0.83 2(% )0.0 6 1( %)Doanh nghi pệ Nhà n cướ 4596 4 29 720 16 88 518 608. 369 16 1 5 T p th ậ ể 5349 466 2034 2 216 5 01 62 37 25 8 0 T nhân ư 29980 11 082 916 7 8434 11 21 68 62 32 14 0 Công ty h p danh ợ 21 3 4 13 1 0 0