Cấu trúc thuế và tự do hóa thương mại: Nghiên cứu thực nghiệm tại các nước ASEAN

Mục đích của nghiên cứu là xem xét tác động của tự do hóa thương mại đến cấu trúc thuế tại sáu nước đang phát triển trong khối ASEAN - 6 (Campuchia, Indonesia, Malaysia, Philippines, Thái Lan và Việt Nam) giai đoạn 2000-2017.

Tạp chí Nghiên cứu Tài – Marketing số 57, 06/2020 CẤU TRÚC THUẾ VÀ TỰ DO HÓA THƯƠNG MẠI: NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM TẠI CÁC NƯỚC ASEAN TRADE LIBERALIZATION AND TAX STRUCTURE: NEW EVIDENCE FROM ASEAN COUNTRIES Hồ Thủy Tiên, Trần Xuân Hằng1 Ngày nhận bài: 16/9/2019 Ngày chấp nhận đăng: 11/11/2019 Ngày đăng: 05/06/2020 Tóm tắt Mục đích nghiên cứu xem xét tác động tự hóa thương mại đến cấu trúc thuế sáu nước phát triển khối ASEAN - (Campuchia, Indonesia, Malaysia, Philippines, Thái Lan Việt Nam) giai đoạn 2000-2017 Bằng việc sử dụng phương pháp ước lượng FEM, REM, GLS liệu bảng, kết thực nghiệm cho thấy tự hóa thương mại tác động tích cực đến thuế hàng hóa dịch vụ, tiêu cực đến thuế thu nhập lợi nhuận lại không làm ảnh hưởng đến thuế thương mại quốc tế Trên sở đó, nghiên cứu đưa số gợi ý sách cho cấu trúc thuế Việt Nam Từ khóa: ASEAN, cấu trúc thuế, tự hóa thương mại Abstract The purpose of the study examines the impact of trade liberalization on tax structures from ASEAN-6 countries (Cambodia, Indonesia, Malaysia, Philippines, Thailand and Vietnam) for the period 2000-2017 Applying estimation FEM, REM, GLS methods for panel, the empirical results show that trade liberalization positively affects taxes on goods and services In addition, the trade liberalization has a negative impact on taxes on income, profits and capital gain while the effect of the trade liberalization on taxes on international trade is not clear in the surveyed countries On that basis, the study provides some policy suggestions for tax structure in Vietnam Keywords: ASEAN, tax structure, trade liberalization Giới thiệu cắt giảm; (3) biện pháp phi thuế quan giảm bớt (Baunsgaard & Keen, 2010) nhằm tạo mơi trường kinh doanh thơng thống cho doanh nghiệp Đồng thời tăng sức ép cạnh tranh kinh tế đứng trước áp lực cắt giảm thuế quan nới lỏng rào cản thương mại Tổng số thu thuế thay đổi số thu thuế từ hoạt động xuất nhập giảm (Ebrill, Stosky & Gropp, 1999), tạo Tự hóa thương mại trở thành xu khách quan, lôi nước, vừa thúc đẩy hợp tác, vừa tăng sức ép cạnh tranh kinh tế Tự hóa thương mại chủ yếu thúc đẩy nước theo ba hướng: (1) hạn chế quyền thương mại (tức quyền xuất nhập khẩu) nới lỏng; (2) thuế quan Trường Đại học Tài – Marketing Tạp chí Nghiên cứu Tài – Marketing số 57, 06/2020 áp lực lên cán cân ngân sách Ngoài ra, số quốc gia giới xếp hạng môi trường đầu tư kinh doanh dựa tiêu chí sử dụng thành phần thuế Bằng chứng nghiên cứu Bellak Leibrecht (2009) kết luận mức thuế suất tác động tiêu cực đến khả sinh lợi vốn đầu tư chiến lược cụ thể khơng thể có “một khuôn mẫu phù hợp cho quốc gia” Cấu trúc thuế quốc gia bao gồm nhiều loại thuế khác nhau, chia thành ba loại chung: thuế thu nhập lợi nhuận, thuế hàng hóa dịch vụ thuế thương mại quốc tế Thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp thành phần thuế thu nhập lợi nhuận, đơi tính đến thuế lãi vốn Thuế bán hàng chung thuế tiêu thụ đặc biệt thành phần thuế hàng hóa dịch vụ Thuế bán hàng chung có hình thức hầu hết quốc gia có thuế giá trị gia tăng dạng doanh thu thuế bán lẻ Thuế thương mại quốc tế thuế đánh vào hàng hóa tham gia vào trình xuất nhập Trong điều kiện vậy, quốc gia có sách thuế thích hợp nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước đảm bảo độ an tồn q trình hội nhập kinh tế Một cấu trúc thuế tốt để thu hút doanh nghiệp tăng cường phát triển kinh tế điều cần thiết Tuy nhiên, việc hoạch định sách thuế không đơn giản vấn đề chủ quyền hoàn toàn độc lập quốc gia, mà nhân tố tồn cầu hóa nhanh chóng trở thành lực lượng khách quan chi phối xu hướng cải cách thuế, nước có tham gia vào mối quan hệ kinh tế quốc tế tùy theo mức độ quốc gia Xu hướng nguồn thu thuế nước đặc biệt nước khu vực ASEAN thay đổi cấu trúc thuế tác động tự hóa thương mại vấn đề đáng quan tâm Thuế thu nhập lợi nhuận: thu nhập bình quân đầu người khu vực ASEAN cịn thấp (Hình 1) nguồn thu từ thuế thu nhập đóng góp khoảng phần ba tổng doanh thu thuế Theo thời gian hầu hết quốc gia thực sửa đổi sách thuế nhằm tạo mơi trường kinh doanh thuận lợi cho doanh nghiệp phù hợp với xu quốc tế Xu hướng chung quốc gia giảm thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm khuyến khích đầu tư, thúc đẩy tăng trưởng Tự hóa thương mại chủ yếu có ảnh hưởng đến thu nhập thơng qua thay đổi tính linh hoạt hàng hóa nhập nhà sản xuất nội địa thay hàng hóa nhập ngắn hạn dài hạn Dựa tính cạnh tranh thuế hài hịa thuế, tự hóa thương mại làm giảm thuế thu nhập quốc gia Tổng quan lý thuyết nghiên cứu thực nghiệm 2.1 Cấu trúc thuế Hinrichs (1966) cho hệ thống thuế tốt cho tất quốc gia cho quốc gia suốt thời gian Qua trình phát triển, hệ thống thuế quốc gia thay đổi đáng kể Một lý quan trọng muốn tiến tới hệ thống thuế đáp ứng yêu cầu kinh tế thị trường đảm bảo tính cạnh tranh quốc tế (Rao, 2000) Lee & cộng (2005) nhấn mạnh nước phát triển gặp khó khăn việc mở rộng quy mô thu thuế cách hiệu công bằng, điều lại tùy thuộc vào khả thu thuế Do đó, nước phải có tầm nhìn dài hạn Thuế hàng hóa dịch vụ: hầu hết nước phát triển, bao gồm nước khu vực ASEAN, thuế đánh vào hàng hóa dịch vụ (cịn gọi thuế gián thu) nguồn thu đáng kể (Ebrill, Keen, Bodin & Summers, 2001) Trong chiếm tỷ lệ lớn đến từ hoạt động xuất, nhập Tự Tạp chí Nghiên cứu Tài – Marketing số 57, 06/2020 2.2 Tự hóa thương mại tác động đến cấu trúc thuế hóa thương mại làm cho giá trị nhập tăng lên, bù đắp cho mức giảm thay đổi thuế quan Ngoài ra, doanh thu thuế giảm sản lượng hàng hóa thay nhập giảm Thông thường hiệu thu thuế hàng hóa, dịch vụ nội địa thấp so với hàng nhập Tuy nhiên, lâu dài tăng trưởng kinh tế tăng tự hóa thương mại, sở thuế có khả mở rộng Sự giá thực tiền tệ dẫn đến gia tăng thuế tiêu thụ đặc biệt thuế GTGT từ hàng nhập khẩu, gánh nặng thuế hàng hóa dịch vụ chủ yếu chuyển sang người tiêu dùng thông qua điều chỉnh giá Tự hóa thương mại thuật ngữ tồn diện khơng bao gồm dịng chảy hàng hóa dịch vụ mà cịn ý tưởng giá trị khoa học văn hóa khắp nước giới Nó tạo điều kiện cho dịng chảy vật chất, tài chí vốn người biên giới Tự hóa thương mại cải thiện hiệu kinh tế hữu ích việc thúc đẩy tăng trưởng kinh tế thông qua tác động công nghệ Những lý thuyết trước thương mại tự Lợi tuyệt đối Smith (1776) Lợi so sánh Ricardo (1817) dựa khái niệm thương mại tự dẫn đến phân bổ hiệu nguồn lực quốc gia thương mại Thuế thương mại quốc tế: thuế đánh vào hàng hóa tham gia vào trình xuất nhập Trong tiến trình tự hóa thương mại, quốc gia tham gia vào tổ chức quốc tế, ký kết hiệp định thương mại dịng thuế cắt giảm gây ảnh hưởng đến số thu thuế từ hoạt động xuất nhập Tuy nhiên, dài hạn số thu bù đắp gia tăng sản lượng hàng hóa 100 80 60 40 20 Mặc dù đem lại nhiều lợi ích, tự hóa thương mại bị trích sở có tác động tiêu cực đến sống người dân quốc gia phát triển Nó gây bệnh xã hội đói nghèo, bất bình đẳng suy thối mơi trường Bên cạnh đó, tự hóa thương mại dẫn đến nguồn thu thuế, điều hạn chế khả chi tiêu Chính phủ nước phát triển OT TIT Tự hóa thương mại tạo bất ổn tài cho nước phát triển thuế thương mại quốc tế chiếm tỷ trọng lớn tổng thu thuế Tổng số thu thuế nước phần GDP thường thấp kinh tế phát triển quản lý thuế khơng phức tạp, khu vực phi thức lớn, thuế thu nhập nông nghiệp không đáng kể, miễn giảm trốn thuế phổ biến Để tìm kiếm nguồn tài nguyên thay doanh thu thuế tổn thất doanh thu thương mại không dễ dàng họ khơng có khả mang lại thay đổi cấu thuế nước TIPC TGS Nguồn: Tính tốn tác giả theo WDI Hình Cấu trúc thuế quốc gia ASEAN giai đoạn 2000-2017 Trong đó: - Thuế hàng hóa dịch vụ - TGS - Thuế thu nhập lợi nhuận - TIPC - Thuế thương mại quốc tế - TIT Dễ dàng nhận thấy tự hóa thương mại có tác động đến tỷ trọng thuế thương mại - Thuế khác – OT Tạp chí Nghiên cứu Tài – Marketing số 57, 06/2020 quốc tế tổng số thu thuế đặc điểm ln tồn tiến trình tự hóa thương mại loại bỏ hàng rào thuế quan với hàng nhập Mối quan hệ xác cịn phụ thuộc vào nhiều biến số, bao gồm chất tự hóa thương mại phản ứng nhập xuất tự hóa Tùy thuộc vào mức thuế quan thiết lập thay đổi giá trị hàng nhập sau áp dụng tự hóa thương mại, tỷ trọng thuế thương mại quốc tế tăng giảm Nếu quốc gia cắt giảm thuế quan khơng có biện pháp để thúc đẩy hoạt động thương mại quốc tế dẫn đến giảm số thu thuế thương mại quốc tế Một tỷ trọng thuế thương mại quốc tế thay đổi chắn; phụ thuộc vào nhiều yếu tố, bao gồm cấu trúc hệ thống thuế khả quản lý hành Thường tự hóa thương mại kèm với việc thay đổi sách thuế giá trị gia tăng sắc thuế quan trọng khác nước phân tích trị (Persson & Tabellini, 2002) Theo quan điểm tài cơng chuẩn tắc, hoạt động thu, chi Chính phủ cần hướng đến tối đa hóa hiệu kinh tế Vì vậy, nghiên cứu thường dựa giả định Chính phủ “các trị gia nhân từ”, ln định sách dựa sở tối đa hóa lợi ích xã hội Tuy nhiên, nghiên cứu ủng hộ thường phải lý thuyết lựa chọn công (public choice) lý thuyết kinh tế trị (political economic) thường trích giả định phổ biến Như Deither (1999) nhận định, “Chính phủ khơng phải người cầm quyền nhân từ, người cố gắng để tối đa hóa lợi ích xã hội, cấu trúc quản trị công trở nên phức tạp mối quan hệ quan công quyền” Công chức máy Chính phủ có tính chất nhà độc quyền đơn giản cố gắng tối đa hóa quy mô khu vực công, tăng số thu thuế Số thu thuế tăng ổn định, sở thuế tối ưu nguyên nhân gây việc lợi nhuận người nộp thuế Chính phủ tăng thu thuế đồng nghĩa việc người nộp thuế tìm cách né tránh khoản thu Họ yêu cầu Chính phủ phải bị hạn chế quyền ấn định mức thuế suất áp mức thuế suất ổn định Mơ hình gây thất bại Chính phủ khơng có khả khơng sẵn lịng hành động theo hướng quan tâm tới sở thích cơng chúng Quan điểm giúp cho giải thích quy luật mối quan hệ bàn tay Chính phủ với thuế chi tiêu cơng Tự hóa thương mại mang lại thách thức tài mới, đặc biệt nước phát triển họ có mức thu nhập thuế thấp so với tỷ lệ GDP Khi tự hóa thương mại, nước phát triển bù đắp sụt giảm thuế thương mại quốc tế hình thức thuế nội địa khác họ có chất lượng thể chế cao hệ thống quản trị hiệu Nhưng trường hợp nước phát triển, họ phải đối mặt với hai vấn đề chất lượng thể chế thấp hệ thống quản trị nhiều bất cập Vì vậy, kinh tế khơng thể chuyển gánh nặng thuế thương mại quốc tế sang cho sắc thuế nội địa 2.3.2 Lý thuyết cạnh tranh thuế Lý thuyết cạnh tranh thuế ra, sách thuế quốc gia khơng độc lập mà có tương tác Theo Edwards & Mitchell (2008), khác biệt sách thuế quốc gia, phận người nộp thuế thực “Voted by their feet” – “bỏ phiếu chân” Nghĩa là, nhà đầu tư dịch chuyển từ cộng đồng (quốc gia) có thuế suất cao sang cộng đồng có thuế suất thấp để nhận phần lợi nhuận sau thuế lớn Q trình dẫn đến sách thuế quốc gia 2.3 Lý thuyết cấu trúc thuế 2.3.1 Lý thuyết lựa chọn cơng (mơ hình Leviathan) Mơ hình Leviathan hay Lý thuyết lựa chọn cơng phát triển Brennan Buchanan (1980) Lý thuyết lựa chọn cơng chủ yếu tiếp cận khía cạnh thể chế trị Các phân tích tài cơng cần kết hợp phân tích kinh tế Tạp chí Nghiên cứu Tài – Marketing số 57, 06/2020 tăng lên số thu thuế quốc gia khác bị thiệt hại ngược lại Tương tự, phân tích từ góc độ doanh nghiệp, Jones & cộng (2003), nhận định, chuyển lợi nhuận theo thực thể chiến lược hoạch định thuế phổ biến công ty đa quốc gia nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp (nếu xét yếu tố thuế) tối ưu hóa dịng tiền Tuy nhiên, trình làm ảnh hưởng đáng kể đến nguồn thu từ thuế quốc gia, đặc biệt quốc gia có chi phí thuế q cao Khả thu loại thuế khác kinh tế xác định thu nhập bình qn đầu người, tỷ trọng ngành nơng nghiệp GDP Thu nhập bình quân đầu người đại diện cho phát triển chung kinh tế dự kiến tương quan chiều với số thu thuế dự kiến số tốt tổng thể mức độ phát triển kinh tế Hơn nữa, theo quy luật Wagner, nhu cầu dịch vụ Chính phủ co giãn theo thu nhập, phần hàng hóa dịch vụ Chính phủ cung cấp dự kiến tăng lên theo thu nhập Về mặt lý thuyết cho tổng số thuế tăng lên mức độ phát triển kinh tế tăng Thu nhập bình quân đầu người sử dụng thước đo phát triển Thu nhập bình quân đầu người cao dẫn đến mức độ phát triển cao hơn, cuối tạo khả trả thuế cao khả thu tiền thu thuế cao (Chelliah, 1971) Hầu hết nghiên cứu cho thấy hai đại lượng có mối tương quan chiều Tỷ trọng ngành nơng nghiệp đo tỷ trọng GDP Nơng nghiệp vốn khu vực khó thu thuế Leuthold (1991) sử dụng liệu bảng để tìm tác động chiều từ tỷ trọng mậu dịch, tác động ngược chiều từ tỷ trọng ngành nông nghiệp Stotsky Wolde Mariam (1997) thấy tỷ trọng ngành nơng nghiệp tỷ trọng ngành khống sản ảnh hưởng ngược chiều đến số thu thuế, tỷ trọng xuất thu nhập bình qn đầu người có tác động chiều Ghura (1998) kết luận số thu thuế tăng lên với thu nhập bình quân đầu người độ mở thương mại giảm với tỷ trọng ngành nông nghiệp Như vậy, tỷ trọng ngành nông nghiệp cao làm giảm tổng số thu thuế 2.3.3 Mơ hình cấu trúc thuế tối ưu Adam Smith nhà kinh tế học cổ điển tiếng Ông đưa bốn nguyên tắc để phân loại thuế gồm: cơng lý bình đẳng để thuế chia cho tất người Tính đặc trưng chắn thuế, vào nguyên tắc số lượng, nguồn gốc, thời gian phương thức tốn phải xác định xác Ngun tắc thứ ba tiện lợi dựa chấp thuận cá nhân sở đánh thuế Nguyên tắc cuối bảo tồn, thu thuế phải tiết kiệm tối đa tất chi phí hoat động phải giảm thiểu (Dadgar, 1999; Pazhoyan Jamshid, 2012) 2.3.4 Các yếu tố tác động đến cấu trúc thuế Nhìn chung, có ba ngun nhân gây thay đổi cấu trúc thuế Đầu tiên xuất phát từ lý thuyết thuế tối ưu coi nỗ lực để tạo hệ thống thuế “tốt hơn” Thứ hai phát triển kinh tế tăng trưởng kinh tế tác động đến tính thuế khác nhau, thay đổi tỷ trọng loại thuế Điều thứ ba hành động nhà hoạch định sách nỗ lực họ để đáp ứng chức trị Xuất phát từ nguyên nhân này, nhà nghiên cứu có nhiều tranh luận yếu tố tác động đến cấu trúc thuế Họ xem xét biến như: GDP bình quân đầu người, tỷ trọng ngành nơng nghiệp GDP, chi tiêu Chính phủ, tốc độ tăng dân số, trình độ giáo dục yếu tố thể chế tham nhũng Bên cạnh đó, lĩnh vực thuế quy định thuế thường phức tạp, mà người nộp thuế có động mạnh mẽ để tham nhũng Trong trường hợp nước phát triển, tham nhũng phổ biến hậu phá hủy hệ thống thuế Nó làm giảm khoản thu Nhà nước, tác động tiêu cực tổng số thuế điều rõ ràng, nhiên tác động loại thuế Tạp chí Nghiên cứu Tài – Marketing số 57, 06/2020 khác Ngoài yếu tố chi tiêu Chính phủ, tốc độ tăng dân số, trình độ giáo dục có tác động đến loại thuế khác thông qua nghiên cứu trước Tosun (2005) Mohammad Karimi (2015) Số đông cịn lại cho tự hóa thương mại nghĩa “xóa bỏ tồn hay phần rào cản thương mại như: hạn ngạch, thuế nhập hàng rào phi thuế quan Chính phủ áp đặt hàng hóa xuất nhập khẩu” (Marchant Snell, 1997) Vì vậy, tự hóa thương mại gây tổn thất thuế (Michael cộng sự, 2013; Hatzipanayotou et al, 1994) 2.4 Tổng quan nghiên cứu trước Thực tế có nhiều nghiên cứu xoay quanh vấn đề tự hóa thương mại cấu trúc thuế Bên cạnh việc xem xét thành phần sắc thuế, số tác giả sử dụng biến số thu thuế tổng thể để đánh giá mối quan hệ (Ebrill cộng sự, 1999; Agbeyegbe cộng sự, 2006; Mohammad cộng sự, 2015) Kết cho thấy khơng có tác động tác động không rõ ràng hai đại lượng Nguyên nhân khác biệt quy mô liệu, cách thức đo lường phương pháp luận nghiên cứu quan trọng khác biệt cấu trúc thuế Theo đó, thay nghiên cứu với số liệu tổng thể, nghiên cứu xem xét tác động tự hóa đến sắc thuế hay cấu trúc thuế Abed (1998) đưa nhìn tổng quan tồn diện kinh nghiệm tự hóa thương mại quốc gia vùng Nam Địa Trung Hải thông qua Hiệp định Mậu dịch tự EU Ông thảo luận đề xuất cải cách thuế khác cần thiết để chống lại tổn thất doanh thu từ việc cắt giảm thuế quan Tuy nhiên, nghiên cứu khơng đưa ước tính thực nghiệm ảnh hưởng tự hóa thương mại cấu trúc thuế Nó tập trung vào quốc gia vùng Nam Địa Trung Hải Tosun (2005) nghiên cứu liệu bảng 65 quốc gia Trung Đông Bắc Phi giai đoạn 1980-1997 với phương pháp ước lượng REM, FEM Kết cho thấy có tác động ngược chiều đến thuế thương mại quốc tế, loại thuế nội địa bị ảnh hưởng dịch chuyển từ thuế thương mại quốc tế sang Gastaldi cộng (2011) cho hội nhập kinh tế làm giảm số thu thuế từ hoạt động xuất nhập bù đắp số thu thuế nội địa khối lượng hàng hóa tăng lên Cage Lucie (2012) điều tra tác động tài tự hóa thương mại cho 103 nước phát triển giai đoạn 1945-2006 Số thu thuế thương mại quốc tế giảm q trình tự hóa thương mại hầu phát triển Tuy nhiên họ kết luận môi trường kinh tế thân thiện, chất lượng thể chế kiểm soát tham nhũng tốt dẫn đến nhiều hội phục hồi nguồn thu dài hạn Đầu tiên chuyên gia kinh tế mong muốn mối quan hệ tích cực, mức độ tự hóa thương mại tăng lên dẫn đến khối lượng thương mại cao đồng nghĩa gia tăng thuế thương mại quốc tế (Tanzi, 1989; Glenday, 2002; Greenaway, Morgan and Wright, 2002, Suliman, 2005) Một tác giả đầu ủng hộ trường phái Lotz Morss (1967) nghiên cứu 72 quốc gia phát triển Tương tự, Keen Simone (2004) chia hai nhóm quốc gia: nhóm quốc gia phát triển (có mức thu nhập thấp, trung bình thấp, trung bình cao), nhóm quốc gia phát triển (có mức thu nhập cao) Kết nhóm quốc gia phát triển bị ảnh hưởng tự hóa thương mại nhiều làm gia tăng thuế thương mại quốc tế Các loại thuế khác thuế thu nhập hay thuế tiêu dùng nội địa mức độ đó, ảnh hưởng đến việc thu thuế nước Adam & cộng (2001) kết luận mở cửa thương mại làm tăng thuế thương mại quốc tế Hay phát Mohammad Karimi (2015) nghiên cứu tác động tự hóa thương mại đến cấu trúc thuế sử dụng số độ mở thương mại để đo lường mức độ tự Tạp chí Nghiên cứu Tài – Marketing số 57, 06/2020 hóa cho thấy dường tự hóa thương mại khơng có tác động mạnh đến nguồn thu thuế nước phát triển Một điểm nghiên cứu tác giả cho chất lượng thể chế thơng qua kiểm sốt tham nhũng có ảnh hưởng đến cấu trúc thuế quốc gia mơ hình hàm hồi quy bội số liệu bảng sử dụng để phân tích tác động tự hóa thương mại đến cấu trúc thuế nước ASEAN sau: Tax shareitj = β0 + β1LIBit + βx Xit + εit (1) Trong đó: i = 1, 2, 3,…, N t = 1, 2, 3…, T (N T số quốc gia khoảng thời gian quan sát mơ hình); – phần dư mơ hình; Có thể thấy, tự hóa thương mại có nhiều tác động nước mở cửa kinh tế Các công trình nghiên cứu tự hóa thương mại cấu trúc thuế thực nhiều tác giả, với đa dạng đối tượng nghiên cứu, liệu nghiên cứu Kết đạt tác giả chưa thống nhất, với kỹ thuật ước lượng thích hợp, viết nghiên cứu tác động tự hóa thương mại đến cấu trúc thuế bối cảnh cạnh tranh thuế nước ASEAN Tax share đến từ nguồn sau: - Thuế hàng hóa dịch vụ - TGS - Thuế thu nhập lợi nhuận - TIPC - Thuế thương mại quốc tế - TIT - Thuế khác - OT LIB - đại diện cho số tự hóa thương mại nước i thời gian t; Dữ liệu mơ hình nghiên cứu X – biến kiểm sốt mơ hình, biến (gdp, pop, cor, agr, gov) 3.1 Mơ hình nghiên cứu Dựa vào nghiên cứu thực nghiệm Tosun (2005) Mohammad Karimi (2015), Bảng Đo lường biến nguồn liệu BIẾN Biến phụ thuộc Biến độc lập Biến kiểm soát KÝ HIỆU DIỄN GIẢI NGUỒN TGS Thuế hàng hóa dịch vụ (%/ tổng thu thuế) WDI TIPC Thuế thu nhập lợi nhuận (%/ tổng thu thuế) WDI TIT Thuế thương mại quốc tế (%/ tổng thu thuế) WDI OT Thuế khác (%/tổng thu thuế) WDI LIB Tự hóa thương mại (tỷ lệ xuất nhập GDP thực hàng năm) WDI GDP Thu nhập bình quân đầu người (USD) WDI EDU Tỷ lệ nhập học bậc tiểu học (%) WDI POP Tốc độ tăng dân số hàng năm (%) WDI COR Chỉ số kiểm soát tham nhũng (1 = thấp, = cao) WGI AGR Tỷ trọng nông nghiệp (% GDP) WDI GOV Chi tiêu Chính phủ (% GDP) WDI Nguồn: Tác giả tổng hợp Tạp chí Nghiên cứu Tài – Marketing số 57, 06/2020 3.2 Dữ liệu khai thác từ liệu số phát triển toàn cẩu Ngân hàng Thế giới (WDI) Các quốc gia có đặc điểm chung kinh tế dựa vào xuất có mức tiết kiệm quốc gia GDP cao với mức trung bình 30% Dữ liệu thu thập nghiên cứu quốc gia ASEAN (Cambodia, Indonesia, Malaysia, Philippines, Thái Lan, Việt Nam) giai đoạn từ năm 2000-2017 Có quốc gia khơng có mơ hình nghiên cứu gồm: Myanmar, Lào không đủ số liệu; Singapore Brunei nước có mức thu nhập bình qn đầu người cao Các liệu Kết thảo luận 4.1 Kết thống kê liệu nghiên cứu ma trận tương quan Bảng Thống kê mô tả biến BIẾN QUAN SÁT TRUNG BÌNH ĐỘ LỆCH CHUẨN CỰC TIỂU CỰC ĐẠI TGS 108 32.27551 8.655294 14.51698 46.23181 TIPC 108 33.69204 11.75793 5.662442 52.85811 TIT 108 10.52596 7.168731 1.721218 25.49586 OT 108 1.90914 1.629118 0.034784 6.136587 AGR 108 15.94575 7.796153 8.010971 35.68563 COR 108 26.4475 17.24834 1.421801 62.08531 LIB 108 118.0533 44.40318 37.43889 220.4074 POP 108 1.363399 0.4877725 0.2523536 2.30944 EDU 108 106.9469 8.532967 96.53681 131.9684 GOV 108 9.607421 3.543078 3.460336 17.11365 GDP 108 3468.901 2874.543 431.3047 11528.3 Nguồn: Tác giả tổng hợp Indonesia Trong giai đoạn đó, thuế thu nhập lợi nhuận đóng góp 33,69% tổng doanh thu thuế, thuế hàng hóa dịch vụ chiếm khoảng 32,27%, thuế thương mại quốc tế 10,52%, cuối nhóm thuế khác 1,9% Thống kê mô tả cung cấp thông tin khái quát số liệu nghiên cứu giai đoạn 2000-2017 Theo kết độ mở thương mại nước xét theo tỷ trọng (XK+NK)/GDP đạt giá trị trung bình 118%, giá trị lớn 220% thuộc Malaysia nhỏ 37% Tạp chí Nghiên cứu Tài – Marketing số 57, 06/2020 Bảng Ma trận hệ số tương quan biến TGS TIPC TIT OT AGR AGR 0.3873* -0.8535* 0.5947* -0.4573* COR -0.4912* 0.7829* -0.5524* 0.1803* -0.7504* LIB -0.0181 POP -0.7051* 0.0386 EDU 0.1102 COR LIB PO P EDU GO V -0.0674 -0.3211* -0.0065 0.4579* 0.3049* 0.4657* 0.1675* 0.0486 0.0559 0.1389 -0.7422* 0.5656* -0.1214 0.7576* -0.6779* -0.2176* 0.3264* GOV -0.2434* 0.5643* -0.5368* 0.1362 -0.7933* 0.7021* GDP -0.5195* 0.6510* -0.6946* 0.1008 -0.6731* 0.8709* 0.3480* 0.0885 -0.2918* -0.6199* 0.0547 -0.5345* 0.7294* Nguồn: Tác giả tổng hợp Bảng cho thấy, dấu biến giải thích mơ hình phù hợp với kỳ vọng có ý nghĩa thống kê mức 1% Nhìn chung tương quan biến thấp, tương quan biến vậy, loại bỏ khả đa cộng tuyến phân tích hồi quy (Evans, 1996), hệ số VIF = 4.39 < 10 định Hausman để lựa chọn mơ hình FEM hay REM (nếu p-value kiểm định Hausman có giá trị nhỏ 5% lựa chọn mơ hình FEM) Sau lựa chọn mơ hình phù hợp, nghiên cứu tiếp tục tiến hành kiểm định phương sai thay đổi (sử dụng kiểm định Modified Wald mơ hình FEM kiểm định Breusch – Pagan Lagrangian mơ hình REM) tự tương quan (sử dụng kiểm định Wooldridge) (Wooldridge, 2002) 4.2 Kết thực nghiệm Để phân tích tác động tự hóa thương mại đến cấu trúc thuế nước ASEAN, viết sử dụng phương pháp ước lượng OLS, FEM, REM Việc lựa chọn mơ hình phụ thuộc vào khác tung độ gốc mơ hình quốc gia, khác biệt có tương quan với biến độc lập mơ hình hay khơng Mơ hình hồi quy gộp (Pooled OLS) thích hợp khơng có tồn yếu tố riêng biệt (từng quốc gia) yếu tố thời gian Vì thế, phương pháp ước lượng tác động cố định (FEM) tác động ngẫu nhiên (REM) phù hợp khơng bỏ qua yếu tố thời gian yếu tố riêng biệt Để tìm hiểu xem phương pháp hồi quy phù hợp ba phương pháp trên, sử dụng kiểm định: kiểm định F để lựa chọn mơ hình Pooled OLS FEM (nếu p-value mơ hình FEM có giá trị nhỏ 5% lựa chọn mơ hình FEM) kiểm Ngoài ra, Moulton (1986, 1990) cho rằng, việc sử dụng liệu bảng để phân tích quốc gia gặp phải diện hiệu ứng nhóm, dẫn tới vấn đề sai số kết luận thống kê Vì vậy, tác giả sử dụng phương pháp ước lượng GLS để xử lý tượng tự tương quan quan sát phạm vi quốc gia phương sai thay đổi quốc gia Khi kiểm định khuyết tật mơ hình FEM, nhận thấy có vi phạm tượng tự tương quan tượng phương sai thay đổi, nên tác giả xử lý khuyết tật cách sử dụng hồi quy theo phương pháp GLS (Generalized Least Squares) để khắc phục phương sai thay đổi tự tương quan nhằm đạt tính hiệu cho mơ hình -0.0009*** 43.1123*** 64.2490*** 43.1123*** 89.4315*** 62.5986*** 89.4315*** -25.5005*** GDP cons 10 Prob>chi2 = 0.0000 Prob>F = 0.0344 0.0000 0.0000 108 -0.0009*** -0.0096 0.0332 Prob>chi2 = Prob > F = 0.0000 = 4.39 108 0.0007 0.3503 0.0000 108 0.0001 -1.2732*** -0.3288*** 2.4020** -0.0319** 0.0000 0.0009 -0.2858*** -6.6998*** Prob > F 108 0.0001 -1.2732*** -0.3288*** 2.4020** Ghi chú: ***, **, * có mức ý nghĩa thống kê 1%, 5% 10% Wald test Test Wooldridge Hausman = F test Prob > F 4.39 108 0.0006 0.0331 -0.1775*** VIF 108 -0.0096 GOV N 0.0332 -13.1888*** 0.0307* FEM TIT Prob>chi2 = Prob > F = 0.0000 = 4.39 108 9.0248 REM 0.0000 108 -25.5005*** 0.0000 -0.0100 0.0291 FEM OT -0.0092 -0.2163*** REM -0.0407 0.0218 2.0356*** 0.0000 0.0425 0.0000 108 2.2859 -0.0002*** -0.0407 0.0218 2.0356*** Nguồn: Tính tốn tác giả Prob>chi2 = Prob > F = 0.0000 = 4.39 108 -3.9745* Prob > F 108 2.2859 0.0000 -0.0036 0.0320* 0.5319 -0.0058** 0.0126*** -0.0058** -0.0092 -0.2163*** OLS -0.0028*** -0.0002*** 0.9191*** 0.1841** 5.3750*** 0.0261** 0.1365** 0.2013* 0.0191 -0.0017*** -0.8956*** 0.1400*** 0.3019 -0.0458*** 0.0853** -25.5005*** Prob > F 108 -0.0028*** 0.9191*** 0.1841** 5.3750*** 0.0261** 0.1365** EDU -3.6696 -0.0319** 0.2856*** -13.1888*** 0.0342*** 0.1771*** 0.2013* POP 0.0153 0.2856*** -0.9942*** OLS 0.0342*** -0.0453 -0.2140 REM LIB 0.0424 -0.9942*** FEM -0.0453 0.2447** OLS COR -0.8284*** REM 0.2447** FEM TIPC AGR OLS TGS Bảng Kết ước lượng mơ hình tác động tự hóa thương mại đến cấu trúc thuế Tạp chí Nghiên cứu Tài – Marketing số 57, 06/2020 Tạp chí Nghiên cứu Tài – Marketing số 57, 06/2020 Bảng Kết ước lượng mô hình GLS Biến AGR COR LIB POP EDU GOV GDP cons N TGS 0.1987* -0.0001 0.0343*** -13.3295*** 0.1049 0.0791 -0.0010*** 34.6301*** 108 TIPC -1.0106*** 0.3297*** -0.0300** 2.0906** -0.3239*** -1.0493*** -0.0003 88.3323*** 108 TIT 0.1616* 0.1391*** 0.018 4.4054*** 0.1765*** 0.6278*** -0.0026*** -19.6332*** 108 OT -0.2211*** -0.0146 -0.0056*** 2.2349*** 0.0223 0.0108 -0.0002*** 1.6735 108 Ghi chú: ***, **, * có mức ý nghĩa thống kê 1%, 5% 10%, Nguồn: tính tốn tác giả Bảng thể kết hồi quy biến mơ hình Kết cho thấy tự hóa thương mại tác động khác đến loại thuế Tự hóa thương mại có tác động tích cực đến thuế hàng hóa dịch vụ Kết tiếp tục ủng hộ quan điểm Tosun (2005) , Gastaldi cộng (2011) Điều cho thấy quốc gia mở cửa thương mại, giúp lưu lượng hàng hóa xuất nhập nhiều, thuế đánh sản lượng hàng hóa gia tăng Tự hóa thương mại tác động tiêu cực đến thuế thu nhập lợi nhuận Ý nghĩa dễ dàng giải thích xu hướng cạnh tranh thuế, trình cắt giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) nước ASEAN năm gần Khi nước giảm dần mức thuế suất xuất nguy “cuộc đua tới đáy” (race to the bottom) Chẳng hạn, Việt Nam dần cắt giảm thuế suất từ 22% đến năm 2016 20% Malaysia giảm xuống 24% năm 2016 nguồn thu quan trọng ngân sách đặc biệt nước có tỉ lệ thâm hụt ngân sách cao Việt Nam, Malaysia, Philippines Ưu đãi thuế nhằm thu hút đầu tư sách hàng đầu nước phát triển nay, nên việc giảm số thu từ loại thuế điều khó tránh khỏi Ngồi ra, tỷ trọng nơng nghiệp (AGR) tác động tích cực đến thuế hàng hóa dịch vụ, thuế thương mại quốc tế, thuế khác tiêu cực đến thuế thu nhập lợi nhuận Kết giải thích nước triển khai sách thuế nhằm thúc đẩy ngành nơng nghiệp phát triển  như:  (i) Tiếp tục miễn nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp sau năm 2020; (ii) Tập trung ưu đãi thuế TNDN sản xuất máy móc thiết bị, dây chuyền, sản phẩm đầu vào cho ngành nông nghiệp; miễn giảm thuế thu nhập từ ngành nông nghiệp đơn vị sản xuất; (iii) Miễn, giảm thuế TNCN thu nhập từ sản phẩm nông nghiệp, thu nhập từ cổ tức đầu tư vào ngành nông nghiệp  Như vậy, sách miễn giảm thuế để phát triển nơng nghiệp tiếp tục làm giảm số thu thuế từ lĩnh vực thời gian tới Theo kết nghiên cứu tự hóa thương mại khơng tác động đến thuế thương mại quốc tế Điều tương đồng với luận giải tác giả sụt giảm số thu thuế bù đắp sản lượng hàng hóa gia tăng Các thuế khác bao gồm thuế tài sản, thuế tài nguyên đóng góp tỉ lệ nhỏ tổng số thu thuế Chỉ số kiểm sốt tham nhũng có tác động tích cực đến thuế thu nhập thuế thương mại quốc tế điều tương đồng với kết nghiên cứu trước mà tác giả tham khảo 11 Tạp chí Nghiên cứu Tài – Marketing số 57, 06/2020 Kết luận hàm ý sách nhiên, lẽ kim ngạch xuất nhập tăng kéo theo thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng hàng nhập phải tăng theo, hàng năm kim ngạch xuất nhập tăng, thu thuế Ngân sách từ thuế lại giảm Vấn đề này, lý giải thuế xuất nhập bị cắt giảm xóa bỏ theo cam kết hội nhập Riêng cam kết nội khối AEC, thời gian cắt giảm hàng loạt sản phẩm, hàng hóa có thuế suất 0% có hiệu lực từ năm 2018 trở Vì vậy, ngắn hạn, quy mô thu Ngân sách Nhà nước từ hoạt động xuất nhập trì, từ năm 2018 lực giảm thu ngân sách rõ Có thể giải thích vấn đề với lý sau: Nghiên cứu phân tích tác động tự hóa thương mại đến cấu trúc thuế nước ASEAN giai đoạn 2000-2017 phương pháp REM, FEM GLS có kết sau: Thứ nhất, tự hóa thương mại tác động tích cực đến thuế hàng hóa dịch vụ, tiêu cực đến thuế thu nhập lợi nhuận lại không làm ảnh hưởng đến thuế thương mại quốc tế Thứ hai, số kiểm soát tham nhũng góp phần tích cực việc tăng thu thuế thu nhập thương mại quốc tế Trên sở kết nghiên cứu, viết gợi ý số hàm ý sách cấu trúc thuế cho Việt Nam: + Việt Nam cam kết xóa bỏ gần 100% số dịng thuế, mặt hàng xóa bỏ thuế có nhiều mặt hàng thuộc nguyên liệu sản xuất hàng tiêu dùng phổ biến chiếm tỷ trọng lớn kim ngạch nhập như: dệt may, giày dép, đồ gỗ, hóa chất, gạo… - Chú trọng quản lý khai thác nguồn thu hiệu hơn, nâng cao chất lượng quản lý thuế, cải cách thủ tục, quy trình kê khai, nộp thuế, hoàn thiện kiểm tra thuế + Các nước thành viên FTA đối tác thương mại chủ chốt nước ta như: Hoa Kỳ, Nhật Bản, Hàn Quốc, Singapore, - Bên cạnh đó, việc hình thành Cộng đồng Kinh tế (AEC) mang lại lợi ích thách thức cho Việt Nam phải thực cắt giảm hoàn toàn thuế nhập hàng hóa nhập từ cộng đồng AEC 0% vào năm 2018; vậy, mức độ thâm hụt ngân sách gia tăng thời gian tới Theo kết nghiên cứu tác động Việt Nam tham gia AEC cho thấy nguồn thu ngân sách bị giảm xóa bỏ thuế nhập lên đến 320 triệu USD, tương đương với 75% tổng số thu thuế quan từ nhập ASEAN Hơn cấu nguồn thu Ngân sách Nhà nước, tỷ trọng thu từ thuế xuất nhập tiêu thụ đặc biệt chiếm tỷ trọng 20%, chứng tỏ nguồn thu Ngân sách Nhà nước phụ thuộc lớn vào loại thuế Cùng với phát triển kinh tế, ngành nơng nghiệp Việt Nam có bước phát triển mạnh mẽ Tuy nhiên, tốc độ tăng trưởng nơng - lâm - ngư nghiệp có xu hướng chậm lại thời gian gần đây, nông nghiệp chủ yếu phát triển theo chiều rộng, chưa bền vững; chất lượng, hiệu quả, khả cạnh tranh nhiều loại sản phẩm thấp… Điều cho thấy cần phải tiếp tục  thực hiện  sách hỗ trợ, trong đó có sách thuế, nhằm thúc đẩy ngành nông nghiệp. Qua nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế đối chiếu với sách thuế Việt Nam cho thấy, nhiều dư địa để triển khai sách thuế nhằm thúc đẩy ngành nơng nghiệp phát triển  như:  (i) Tiếp tục miễn nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp sau năm 2020; (ii) Tập trung ưu đãi thuế TNDN sản xuất máy móc thiết bị, dây chuyền, sản phẩm đầu vào cho ngành nông nghiệp; - Theo thống kê số thu Ngân sách Nhà nước từ xuất nhập so với quy mô GDP hàng năm, Việt Nam quốc gia có độ mở cửa lớn tăng trưởng kinh tế phần lớn dựa vào xuất nhập đầu tư nước ngồi Tuy 12 Tạp chí Nghiên cứu Tài – Marketing số 57, 06/2020 miễn giảm thuế thu nhập từ ngành nông nghiệp đơn vị sản xuất; (iii) Miễn, giảm thuế TNCN thu nhập từ sản phẩm nông nghiệp, thu nhập từ cổ tức đầu tư vào ngành nông nghiệp  Như vậy, sách miễn giảm thuế để phát triển nông nghiệp tiếp tục làm giảm số thu thuế từ lĩnh vực thời gian tới Việt Nam TÀI LIỆU THAM KHẢO Adam, C S., Bevan, D L., & Chambas, G (2001) Exchange rate regimes and revenue performance in SubSaharan Africa. Journal of Development Economics, 64(1), 173-213 Abed, M G T (1998).  Trade Liberalization and Tax Reform in the Southern Mediterranean Region International Monetary Fund Aitken, A C., 1934 On Least-squares and Linear Combinations of Observations Proceedings of the Royal Society of Edinburgh 55: 42–48 Agbeyegbe, T D., Stotsky, J., & WoldeMariam, A (2006) Trade liberalization, exchange rate changes, and tax revenue in Sub-Saharan Africa Journal of Asian Economics, 17(2), 261-284 Arellano, M., & Bond, S (1991) Some tests of specification for panel data: Monte Carlo evidence and an application to employment equations. The review of economic studies, 58(2), 277-297 Baunsgaard, T., & Keen, M (2010) Tax revenue and (or?) trade liberalization   Journal of Public Economics, 94(9-10), 563-577 Bellak, C., & Leibrecht, M (2009) Do low corporate income tax rates attract FDI?–Evidence from Centraland East European countries. Applied Economics, 41(21), 2691-2703 Brennan, G., & Buchanan, J M (1980). The power to tax: Analytic foundations of a fiscal constitution Cambridge University Press Cagé, J., & Gadenne, L (2014) The fiscal cost of trade liberalization Castro, G Á., & Camarillo, D B R (2014) Determinants of tax revenue in OECD countries over the period 2001–2011 Contaduría y Administración, 59(3), 35-59 Christian Bellak* and Markus Leibrecht (2009) Do low corporate income tax rates attract FDI? – Evidence from Central- and East European countries Applied Economics, 2009, 41, 2691–2703 Dadgar, Y., 1999 Public finance and the economy government, 1st print Tehran: Noor Elm Publications Ebrill, L., Stotsky J., & Gropp, R (1999) Revenue Implications of Trade Liberalization, IMF Occasional Paper 99/80 Washington: International Monetary Fund Ebrill, L P., Keen, M., Bodin, J P., & Summers, V P (2001). The modern VAT International Monetary Fund Edwards, C., & Mitchell, D J (2008). Global tax revolution: the rise of tax competition and the battle to defend it Cato Institute Karimi, M., Kaliappan, S R., Ismail, N W., & Hamzah, H Z (2016) The Impact of Trade Liberalization on Tax Structure in Developing Countries. Procedia Economics and Finance, 36, 274-282 Keen, M., & Ligthart, J E (2002) Coordinating tariff reduction and domestic tax reform.  Journal of international economics, 56(2), 489-507 Kenny, L W., & Winer, S L (2006) Tax systems in the world: An empirical investigation into the importance of tax bases, administration costs, scale and political regime. International Tax and Public Finance, 13(2-3), 181-215 Keen, M., & Simone, A (2004) Tax policy in developing countries: some lessons from the 1990s and some challenges ahead. Helping countries develop: The role of fiscal policy, 302 Glenday, G (2002) Trade Liberalization and Customs Revenue: Does Trade Liberalization Lead to Lower Customs Revenue? The Case of Kenya. Journal of African Finance and Economic Development, 5(2), 89-125 13 Tạp chí Nghiên cứu Tài – Marketing số 57, 06/2020 Greenaway, D., Morgan, W., & Wright, P (2002) Trade liberalisation and growth in developing countries. Journal of development economics, 67(1), 229-244 Gastaldi, F., Liberati, P., & Scialà, A (2011) Economic integration, tax erosion, and decentralisation: an empirical analysis Hinrichs, H H (1966) A general theory of tax structure change during economic development. A general theory of tax structure change during economic development Heckelman, J C & Powell, B (2010) Corruption and the institutional environment for growth Comparative Economic Studies, 52(3), 351-378 Lee, Y., & Gordon, R H (2005) Tax structure and economic growth. Journal of public economics, 89(5-6), 1027-1043 Lotz, J R., & Morss, E R (1967) Measuring “tax effort” in developing countries.  Staff Papers,  14(3), 478-499 James, S R., & Nobes, C (2016). Economics of Taxation: Principles, Policy and Practice Fiscal Publications Rao, M G (2000) Tax reform in India: achievements and challenges. Asia Pacific Development Journal, 7(2), 59-74 Paul R.Krugman- Maurice Obstfeld: Kinh tế học quốc tế- lý thuyết sách; tập I (Những vấn đề thương mại quốc tế); NXB Chính trị Quốc gia, Hà Nội – 1996 Pazhoyan and Jamshid, 2012 Public sector economics taxes, 9st print Tehran: Jangal Publications Persson, T., & Tabellini, G E (2002). Political economics: explaining economic policy MIT press Tanzi, V (1989) The impact of macroeconomic policies on the level of taxation and the fiscal balance in developing countries. Staff Papers, 36(3), 633-656 Thomas Baunsgaard and Michael Keen (2010) Tax Revenue and (or?) Trade Liberalization Tosun, M S (2006) The tax structure and trade liberalization of the Middle East and North Africa region Review of Middle East Economics and Finance, 3(1), 21-38 Tosun, M S., & Abizadeh, S (2005) Economic growth and tax components: an analysis of tax changes in OECD Applied Economics, 37(19), 2251 14 ... thấy, tự hóa thương mại có nhiều tác động nước mở cửa kinh tế Các cơng trình nghiên cứu tự hóa thương mại cấu trúc thuế thực nhiều tác giả, với đa dạng đối tượng nghiên cứu, liệu nghiên cứu Kết... cách thức đo lường phương pháp luận nghiên cứu quan trọng khác biệt cấu trúc thuế Theo đó, thay nghiên cứu với số liệu tổng thể, nghiên cứu xem xét tác động tự hóa đến sắc thuế hay cấu trúc thuế. .. nghiên cứu tác động tự hóa thương mại đến cấu trúc thuế bối cảnh cạnh tranh thuế nước ASEAN Tax share đến từ nguồn sau: - Thuế hàng hóa dịch vụ - TGS - Thuế thu nhập lợi nhuận - TIPC - Thuế thương