Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính (2)

Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính (2)

kiểm toán dịch vụ có đảm bảo nâng cao I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN Khái niệm, chất kiểm toán Kế toán cơng cụ quản lý kinh tế, tài thể chỗ kết cơng việc kế tốn đưa thơng tin báo cáo tài (BCTC) tiêu phân tích, đề xuất giúp cho người lãnh đạo, điều hành đưa định đắn Vì thế, người sử dụng thơng tin từ BCTC mong muốn nhận thông tin trung thực hợp lý Hoạt động kiểm toán đời để kiểm tra xác nhận trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC doanh nghiệp, tổ chức; để nâng cao tin tưởng người sử dụng thơng tin từ BCTC kiểm tốn Các tác giả Alvin A.Aen James K.Loebbecker giáo trình "Kiểm toán" nêu định nghĩa chung kiểm tốn sau: "Kiểm tốn q trình chun gia độc lập thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập" Theo định nghĩa Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) "Kiểm toán việc kiểm toán viên (KTV) độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC" Phân loại kiểm tốn 2.1 Căn vào mục đích, kiểm tốn có loại: a) Kiểm toán hoạt động: Là việc kiểm tra đánh giá tính hữu hiệu tính hiệu hoạt động phận hay toàn tổ chức, đơn vị Tính hữu hiệu mức độ hoàn thành nhiệm vụ hay mục tiêu đề Tính hiệu việc đạt kết cao với chi phí bỏ thấp Đối tượng kiểm toán hoạt động đa dạng, từ việc đánh giá phương án kinh doanh, dự án, quy trình cơng nghệ, cơng trình XDCB, loại tài sản, thiết bị đưa vào hoạt động hay việc luân chuyển chứng từ đơn vị… Vì thế, khó đưa chuẩn mực cho loại kiểm toán Đồng thời, tính hữu hiệu hiệu q trình hoạt động khó đánh giá cách khách quan so với tính tuân thủ tính trung thực, hợp lý BCTC Thay vào đó, việc xây dựng chuẩn mực làm sở đánh giá thơng tin có tính định tính kiểm tốn hoạt động việc mang nặng tính chủ quan Trong kiểm toán hoạt động, việc kiểm tra thường vượt khỏi phạm vi cơng tác kế tốn, tài mà liên quan đến nhiều lĩnh vực Kiểm toán hoạt động phải sử dụng nhiều biện pháp, kỹ nghiệp vụ phân tích, đánh giá khác Báo cáo kết kiểm tốn thường giải trình nhận xét, đánh giá, kết luận ý kiến đề xuất cải tiến hoạt động b) Kiểm toán tuân thủ: Là việc kiểm tra đánh giá xem đơn vị kiểm tốn có tn thủ pháp luật quy định (do quan có thẩm quyền đơn vị quy định) hay không để kết luận chấp hành pháp luật quy định đơn vị Ví dụ: - Kiểm tốn việc tn thủ luật thuế đơn vị; - Kiểm toán quan nhà nước DNNN, đơn vị có sử dụng kinh phí NSNN việc chấp hành sách, chế độ tài chính, kế tốn; - Kiểm toán việc chấp hành điều khoản hợp đồng tín dụng đơn vị sử dụng vốn vay ngân hàng c) Kiểm toán BCTC: Là việc kiểm tra xác nhận tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC đơn vị kế toán phục vụ đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin BCTC đơn vị Cơng việc kiểm tốn BCTC thường doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) thực để phục vụ cho nhà quản lý, Chính phủ, ngân hàng nhà đầu tư, cho người bán, người mua Do đó, kiểm tốn BCTC hình thức chủ yếu, phổ cập quan trọng nhất, thường chiếm 70 - 80% cơng việc DNKT 2.2 Căn vào hình thức tổ chức, kiểm tốn có loại: a) Kiểm tốn độc lập: Là cơng việc kiểm tốn thực KTV chuyên nghiệp, độc lập làm việc DNKT Kiểm tốn độc lập loại hình dịch vụ nên thực khách hàng có u cầu đồng ý trả phí thơng qua việc ký kết hợp đồng kinh tế Hoạt động kiểm toán độc lập nhu cầu cần thiết, trước hết lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư ngồi nước, lợi ích chủ sở hữu vốn, chủ nợ, lợi ích yêu cầu Nhà nước Người sử dụng kết kiểm tốn phải đảm bảo thơng tin họ cung cấp trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao để làm cho định kinh tế thực thi trách nhiệm quản lý, giám sát Điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ quy định "Kiểm tốn độc lập việc kiểm tra xác nhận KTV DNKT tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung đơn vị kiểm tốn) có u cầu đơn vị này" b) Kiểm tốn nhà nước: Là cơng việc kiểm toán thực KTV làm việc quan Kiểm toán Nhà nước, tổ chức kiểm tốn chun nghiệp thuộc máy hành nhà nước; kiểm toán theo luật định kiểm tốn tính tn thủ, chủ yếu phục vụ việc kiểm tra giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng Ngân sách, tiền tài sản Nhà nước Điều 13, 14 Luật Kiểm toán Nhà nước (Luật số 37/2005/QH11 Quốc hội thông qua ngày 14/06/2005) quy định “Kiểm tốn nhà nước quan chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tn theo pháp luật” “Kiểm tốn Nhà nước có chức kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước” c) Kiểm tốn nội bộ: Là cơng việc kiểm toán KTV đơn vị tiến hành Kiểm toán nội chủ yếu để đánh giá việc thực pháp luật quy chế nội bộ; kiểm tra tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội việc thực thi cơng tác kế tốn, tài đơn vị Phạm vi mục đích kiểm toán nội linh hoạt tuỳ thuộc yêu cầu quản lý điều hành ban lãnh đạo đơn vị Báo cáo kiểm toán nội chủ yếu phục vụ cho chủ doanh nghiệp, khơng có giá trị pháp lý chủ yếu xoay quanh việc kiểm tra đánh giá tính hiệu lực tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội chất lượng thực thi trách nhiệm giao Kiểm toán viên kiểm tốn viên hành nghề Cơng việc kiểm tốn độc lập kiểm toán viên (KTV) thực Nghị định 105/2004/NĐ-CP quy định rõ KTV KTV hành nghề 3.1 Tiêu chuẩn kiểm toán viên: (Điều 13 Nghị định 105/2004/NĐ-CP điểm phần A mục II Thông tư 64/2004/TT-BTC) 1.1 Người Việt Nam người nước phép cư trú Việt Nam phải có đủ tiêu chuẩn sau: a) Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; không thuộc đối tượng không đăng ký hành nghề kiểm toán độc lập quy định khoản đến khoản Điều 15 Nghị định 105/2004/NĐ-CP b) Có cử nhân chuyên ngành Kinh tế - Tài - Ngân hàng chun ngành Kế tốn - Kiểm tốn Việt Nam nước ngồi Bộ Tài thừa nhận thời gian cơng tác thực tế tài chính, kế tốn từ năm trở lên thời gian thực tế làm trợ lý kiểm toán DNKT từ năm trở lên Trường hợp có cử nhân chuyên ngành khác với chuyên ngành Kinh tế Tài - Ngân hàng chun ngành Kế tốn - Kiểm tốn phải có cử nhân thứ hai chuyên ngành sau năm sau năm trợ lý KTV tổng thời gian công tác thực tế tài chính, kế tốn phải đủ năm làm trợ lý kiểm toán DNKT đủ năm trở lên c) Có khả sử dụng năm thứ tiếng thông dụng: Anh, Nga, Pháp, Trung Đức sử dụng thành thạo máy vi tính; (d) Đạt kỳ thi tuyển KTV Bộ Tài tổ chức Bộ trưởng Bộ Tài cấp Chứng KTV 1.2 Người Việt Nam người nước ngồi phép cư trú Việt Nam có chứng chuyên gia kế toán, chứng kế toán, kiểm tốn tổ chức nước ngồi tổ chức quốc tế kế toán, kiểm toán cấp, Bộ Tài thừa nhận phải đạt kỳ thi sát hạch pháp luật kinh tế, tài chính, kế tốn, kiểm tốn Việt Nam Bộ Tài tổ chức Bộ trưởng Bộ Tài cấp Chứng KTV 3.2 Điều kiện kiểm toán viên hành nghề: (Điều 14 Nghị định 105/2004/NĐ-CP) (1) Người Việt Nam có đủ điều kiện sau cơng nhận KTV hành nghề đăng ký hành nghề kiểm tốn độc lập: a) Có đủ tiêu chuẩn KTV quy định Điều 13 Nghị định 105/2004/NĐ-CP (như nêu mục 3.1 phần I); b) Có hợp đồng lao động làm việc DNKT thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam, trừ trường hợp pháp luật Việt Nam quy định áp dụng hợp đồng lao động (2) Người nước ngồi có đủ điều kiện sau cơng nhận KTV hành nghề đăng ký hành nghề kiểm tốn độc lập Việt Nam: a) Có đủ tiêu chuẩn KTV quy định Điều 13 Nghị định 105/2004/NĐ-CP (như nêu mục 3.1 phần I); b) Được phép cư trú Việt Nam từ năm trở lên; c) Có hợp đồng lao động làm việc DNKT thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam (3) Tại thời điểm định, KTV đăng ký hành nghề DNKT Trường hợp KTV đăng ký hành nghề kiểm tốn thực tế khơng hành nghề đồng thời hành nghề DNKT khác bị xóa tên danh sách đăng ký hành nghề kiểm toán (4) Người đăng ký hành nghề kiểm toán từ lần thứ hai trở phải có thêm điều kiện tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định Bộ Tài 3.3 Điều kiện hành nghề KTV: (Điều 14 Nghị định 105/2004/NĐ-CP Điểm phần A Mục II Thông tư 64/2004/TT-BTC) (1) Điều kiện hành nghề kiểm toán: a) KTV đăng ký hành nghề kiểm tốn có đủ tiêu chuẩn KTV quy định Điều 14 Nghị định 105/2004/NĐ-CP (như nêu mục 3.2 phần I) b) Trường hợp KTV vừa làm việc doanh nghiệp DNKT, vừa làm việc DNKT thời gian đăng ký hành nghề kiểm tốn có đồng ý văn người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp DNKT c) Trường hợp KTV đăng ký hành nghề DNKT chuyển sang đăng ký hành nghề DNKT khác phải có định chấm dứt hợp đồng lao động DNKT trước (2) KTV khơng có tên danh sách đăng ký hành nghề kiểm tốn Bộ Tài (từ 01/01/2007 Hội KTV hành nghề Việt Nam VACPA)) xác nhận khơng ký báo cáo kiểm tốn (3) KTV hành nghề bị xóa tên danh sách đăng ký hành nghề kiểm toán trường hợp sau: a) Vi phạm hành vi bị nghiêm cấm KTV hành nghề (như nêu điểm d mục 1.1 phần II); b) Thực tế không hành nghề kiểm tốn cố tình đăng ký hành nghề kiểm toán; c) Vi phạm pháp luật vi phạm kỷ luật, đạo đức nghề nghiệp mà pháp luật kiểm toán nghiêm cấm (4) KTV bị xóa tên danh sách đăng ký hành nghề kiểm tốn khơng đăng ký hành nghề lại thời gian năm kể từ ngày bị xóa tên (5) DNKT sử dụng KTV khơng có tên danh sách đăng ký hành nghề kiểm toán để ký báo cáo kiểm tốn DNKT KTV bị xử phạt theo quy định pháp luật (6) Bộ Tài (từ 01/01/2007 VACPA) khơng tiếp tục xác nhận danh sách đăng ký hành nghề cho KTV đăng ký hành nghề kiểm toán thực tế khơng hành nghề kiểm tốn Hình thức tổ chức, điều kiện thành lập hoạt động DNKT (Nghị định 105/2004/NĐ-CP; Nghị định 133/2005/NĐ-CP; Thông tư 64/2004/TT-BTC Thơng tư 60/2005/TT-BTC) 4.1 Hình thức tổ chức Cơng tác kiểm toán độc lập KTV độc lập thực Theo thơng lệ quốc tế, KTV hành nghề theo công ty hành nghề cá nhân Tuy nhiên Việt Nam luật pháp chưa cho phép hành nghề kiểm toán cá nhân KTV muốn hành nghề phải đăng ký chấp nhận vào làm việc DNKT thành lập hợp pháp Hiện nay, Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004, Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 Chính phủ cho phép thành lập DNKT theo hình thức: cơng ty TNHH có từ thành viên trở lên, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân DNKT phải cơng khai hình thức q trình giao dịch hoạt động 4.2 Điều kiện thành lập hoạt động DNKT: a) Điều kiện thành lập DNKT: - Có đủ điều kiện quy định pháp luật hành việc thành lập hoạt động loại doanh nghiệp: Công ty TNHH có từ thành viên trở lên, cơng ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân; - Có KTV, có Giám đốc (Tổng giám đốc) phải KTV Một người có chứng KTV làm chủ sở hữu doanh nghiệp tư nhân thành viên hợp danh công ty hợp danh Giám đốc (Tổng giám đốc) DNKT phải người có chứng KTV sau năm kinh nghiệm b) Điều kiện cung cấp dịch vụ kiểm toán DNKT: - DNKT đăng ký danh sách KTV hành nghề Bộ Tài (từ 01/01/2007 Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA)) xác nhận - Trong trình hoạt động, DNKT phải thường xuyên đảm bảo có KTV hành nghề làm việc trọn thời gian cho doanh nghiệp Trường hợp sau tháng liên tục DNKT không đảm bảo điều kiện phải ngừng cung cấp dịch vụ kiểm tốn c) Trường hợp có KTV cấp chứng KTV tuyển dụng DNKT phải thơng báo cho Bộ Tài Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) danh sách KTV hành nghề bổ sung thời hạn 30 ngày kể từ ngày KTV thức nhận vào làm việc cấp Chứng KTV d) Trường hợp DNKT có KTV hành nghề chuyển đi, bỏ nghề bị truất quyền hành nghề DNKT phải thơng báo văn cho Bộ Tài Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) kèm theo danh sách KTV hành nghề giảm thời hạn 15 ngày kể từ ngày KTV hành nghề chuyển đi, bỏ nghề bị truất quyền hành nghề e) Trong trình hoạt động, DNKT phải thường xuyên đảm bảo có KTV hành nghề làm trọn thời gian cho doanh nghiệp Trường hợp sau tháng liên tục DNKT khơng đảm bảo điều kiện phải ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán g) Các trường hợp cá nhân không thành viên DNKT: - Cá nhân theo quy định pháp luật không tham gia hoạt động kinh doanh; - Cá nhân làm việc cho doanh nghiệp khác có cung cấp dịch vụ kiểm toán Hồ sơ đăng ký kinh doanh cơng ty TNHH kiểm tốn, cơng ty hợp danh kiểm tốn, doanh nghiệp tư nhân kiểm tốn: Ngồi hồ sơ theo quy định pháp luật, phải có cơng chứng Chứng KTV cấp năm trước ngày đăng ký kinh doanh Giám đốc (hoặc Tổng Giám đốc) công chứng hai Chứng KTV hai người khác 4.3 Điều kiện thành lập hoạt động loại hình cơng ty kiểm tốn (Thơng tư 60/2006/TT-BTC) 4.3.1 Cơng ty TNHH kiểm tốn: (1) Tiêu chuẩn, điều kiện thành lập hoạt động công ty TNHH kiểm tốn: - Cơng ty TNHH kiểm tốn thành lập hoạt động phải tuân theo quy định hình thức, điều kiện thành lập hoạt động DNKT (như nêu mục 4.1 mục 4.2 phần I; - Thành viên công ty TNHH kiểm tốn cá nhân tổ chức Số lượng thành viên không hai không vượt năm mươi; - Thành viên cá nhân phải có đủ tiêu chuẩn, điều kiện theo quy định (như nêu điểm (2), mục 4.3.1 phần I); - Thành viên tổ chức phải cử người làm đại diện Người đại diện theo pháp luật thành viên tổ chức phải có đủ tiêu chuẩn, điều kiện theo quy định pháp luật quy định nêu điểm (3), mục 4.3.1, phần I Tổ chức doanh nghiệp hoạt động Việt Nam có cung cấp dịch vụ kiểm tốn tổ chức theo quy định pháp luật không tham gia hoạt động kinh doanh khơng thành viên cơng ty TNHH kiểm tốn; - Khi thành lập q trình hoạt động, cơng ty TNHH kiểm tốn phải có người có Chứng KTV, có Giám đốc (hoặc Tổng Giám đốc) (2) Tiêu chuẩn, điều kiện thành viên cá nhân cơng ty TNHH kiểm tốn: - Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm toán theo quy định chuẩn mực đạo đức; trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; - Thành viên cử làm Giám đốc (hoặc Tổng Giám đốc) cơng ty phải có Chứng KTV phải có thời gian cơng tác thực tế kiểm toán từ năm trở lên kể từ cấp Chứng KTV; phải góp 10% vốn điều lệ; không lúc tham gia quản lý, điều hành ký hợp đồng lao động với tổ chức, quan khác; - Thành viên Ban Giám đốc trực tiếp phụ trách dịch vụ kiểm toán phải có Chứng KTV Trường hợp cơng ty TNHH kiểm tốn có đăng ký kinh doanh dịch vụ khác theo quy định pháp luật phải có chứng hành nghề (như dịch vụ kế toán, dịch vụ định giá tài sản ) thành viên Ban Giám đốc trực tiếp phụ trách dịch vụ phải có chứng hành nghề phù hợp theo quy định pháp luật; - Có tham gia góp vốn vào cơng ty; - Thành viên cá nhân thuộc đối tượng phải có chứng hành nghề theo quy định phải trực tiếp làm việc công ty (3) Tiêu chuẩn, điều kiện người đại diện theo pháp luật thành viên tổ chức: - Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán theo quy định chuẩn mực đạo đức; trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; - Có giấy uỷ quyền thành viên tổ chức việc thay mặt thành viên thực quyền, nghĩa vụ theo quy định pháp luật; - Trường hợp người đại diện cử làm Giám đốc (Tổng Giám đốc) cơng ty phải có Chứng KTV phải có thời gian cơng tác thực tế kiểm tốn từ năm trở lên kể từ cấp Chứng KTV; không lúc tham gia quản lý, điều hành ký hợp đồng lao động với tổ chức, quan khác Tổ chức thành viên phải góp 10% vốn điều lệ 4.3.2 Cơng ty hợp danh kiểm toán: (1) Tiêu chuẩn, điều kiện thành lập hoạt động công ty hợp danh kiểm tốn: - Cơng ty hợp danh kiểm tốn thành lập hoạt động phải tuân theo quy định hình thức, điều kiện thành lập hoạt động DNKT (như nêu mục 4.1 4.2, phần I); - Cơng ty hợp danh kiểm tốn có thành viên hợp danh thành viên góp vốn Số lượng thành viên hợp danh hai người Thành viên hợp danh phải cá nhân Thành viên góp vốn tổ chức cá nhân; - Thành viên hợp danh phải có đủ tiêu chuẩn, điều kiện theo quy định (như nêu điểm (2), mục 4.3.2, phần I); - Khi thành lập q trình hoạt động, cơng ty hợp danh kiểm tốn phải có người có Chứng KTV, có thành viên hợp danh Giám đốc (hoặc Tổng Giám đốc) thành viên hợp danh khác (2) Tiêu chuẩn, điều kiện thành viên hợp danh Công ty hợp danh kiểm tốn: - Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán theo quy định chuẩn mực đạo đức; trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; - Thành viên hợp danh cử làm Giám đốc (hoặc Tổng Giám đốc) công ty phải có Chứng KTV phải có thời gian cơng tác thực tế kiểm tốn từ năm trở lên kể từ cấp Chứng KTV, phải góp 10% vốn điều lệ; không lúc tham gia quản lý, điều hành ký hợp đồng lao động với tổ chức, quan khác; - Thành viên hợp danh trực tiếp phụ trách dịch vụ kiểm tốn phải có Chứng KTV Trường hợp cơng ty hợp danh kiểm tốn có đăng ký kinh doanh dịch vụ khác theo quy định pháp luật phải có chứng hành nghề (như dịch vụ kế toán, dịch vụ định giá tài sản ) thành viên hợp danh trực tiếp phụ trách dịch vụ phải có chứng hành nghề phù hợp theo quy định pháp luật; - Có tham gia góp vốn vào cơng ty; - Thành viên hợp danh, người thuộc đối tượng phải có chứng hành nghề theo quy định phải trực tiếp làm việc cơng ty 4.3.3 Doanh nghiệp tư nhân kiểm tốn: (1) Tiêu chuẩn, điều kiện thành lập hoạt động DN tư nhân kiểm toán: - Doanh nghiệp tư nhân kiểm toán thành lập hoạt động phải tuân theo quy định hình thức, điều kiện thành lập hoạt động DNKT (như nêu mục 4.1 mục 4.2 phần I); - Khi thành lập trình hoạt động, doanh nghiệp tư nhân kiểm tốn phải có người có Chứng KTV, có Giám đốc (hoặc Tổng Giám đốc); - Chủ doanh nghiệp tư nhân kiểm toán phải làm Giám đốc (hoặc Tổng Giám đốc) Chủ doanh nghiệp tư nhân kiểm tốn phải có Chứng KTV phải có thời gian cơng tác thực tế kiểm toán từ năm trở lên kể từ cấp Chứng KTV Chủ doanh nghiệp tư nhân không lúc tham gia quản lý, điều hành ký hợp đồng lao động với tổ chức, quan khác (2) Tiêu chuẩn, điều kiện thành viên Ban Giám đốc DN tư nhân kiểm toán: - Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm toán theo quy định chuẩn mực đạo đức; trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; - Đối với doanh nghiệp tư nhân kiểm tốn có đăng ký kinh doanh dịch vụ khác theo quy định pháp luật phải có chứng hành nghề (như dịch vụ kế toán, dịch vụ định giá tài sản ) thành viên Ban Giám đốc trực tiếp phụ trách dịch vụ phải có chứng hành nghề phù hợp theo quy định pháp luật 4.4 Điều kiện thành lập hoạt động Chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn: (Nghị định 105/2004/NĐ-CP; Thơng tư 64/2004/TT-BTC) a) Chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán đơn vị phụ thuộc doanh nghiệp kiểm toán, hoạt động theo uỷ quyền doanh nghiệp kiểm toán, phù hợp với lĩnh vực hành nghề ghi Giấy đăng ký kinh doanh doanh nghiệp kiểm toán b) Chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán thành lập hoạt động theo quy định pháp luật thành lập chi nhánh phải có từ KTV có Chứng KTV trở lên, người đứng đầu chi nhánh phải người có Chứng KTV, phép cung cấp dịch vụ kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán c) Doanh nghiệp kiểm toán phải chịu trách nhiệm hoạt động chi nhánh kiểm tốn thành lập Đối tượng kiểm tốn (Nghị định 105/2004/NĐ-CP; Thơng tư 64/2004/TTBTC) BCTC hàng năm doanh nghiệp tổ chức sau bắt buộc phải DNKT kiểm toán: (1) BCTC hàng năm doanh nghiệp tổ chức bắt buộc phải DNKT kiểm toán: - Doanh nghiệp, tổ chức có vốn đầu tư nước ngồi thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam, kể chi nhánh doanh nghiệp nước hoạt động Việt Nam; - Tổ chức có hoạt động tín dụng thành lập hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng; ngân hàng thuộc thành phần kinh tế Quỹ hỗ trợ phát triển; - Tổ chức tài doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm; - Riêng công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn có tham gia niêm yết kinh doanh thị trường chứng khốn thực kiểm tốn theo quy định pháp luật kinh doanh chứng khoán; - Đối với doanh nghiệp, tổ chức thực vay vốn ngân hàng kiểm tốn theo quy định pháp luật tín dụng (2) BCTC hàng năm doanh nghiệp tổ chức bắt buộc phải DNKT kiểm toán theo quy định Nghị định số 105/2004/NĐ-CP: - Doanh nghiệp nhà nước, bao gồm công ty nhà nước, công ty cổ phần nhà nước, công ty TNHH nhà nước doanh nghiệp khác có vốn nhà nước 50%; - Báo cáo tốn dự án đầu tư hồn thành từ nhóm A trở lên (3) Các đối tượng khác mà Luật, Pháp lệnh, Nghị định Quyết định Thủ tướng Chính phủ có quy định (4) Doanh nghiệp nhà nước, Quỹ hỗ trợ phát triển dự án đầu tư từ nhóm A trở lên có thơng báo kế hoạch kiểm toán năm quan Kiểm toán nhà nước BCTC năm khơng bắt buộc phải DNKT kiểm toán Quản lý hoạt động kiểm toán độc lập: Nghị định 105/2004/NĐ-CP quy định nội dung quản lý nhà nước hoạt động kiểm toán độc lập, gồm: - Xây dựng, đạo thực chiến lược, quy hoạch, kế hoạch phát triển nghề nghiệp kiểm toán độc lập Việt Nam; - Ban hành, phổ biến, đạo tổ chức thực chuẩn mực kiểm toán hướng dẫn thực chuẩn mực kiểm tốn phương pháp chun mơn nghiệp vụ kiểm toán; - Ban hành tổ chức thực quy chế đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm toán cập nhật kiến thức hàng năm; quy định thể thức thi tuyển cấp chứng KTV; thành lập Hội đồng thi cấp Nhà nước, tổ chức thi tuyển cấp chứng KTV; - Quản lý thống danh sách KTV DNKT hành nghề kiểm toán độc lập nước Định kỳ năm, Bộ Tài (Từ 01/01/2007 VACPA) thơng báo cơng khai danh sách KTV DNKT đăng ký hành nghề; - Thực kiểm tra tuân thủ pháp luật kiểm toán độc lập, chuẩn mực kiểm toán quy định liên quan DNKT; - Đình thi hành yêu cầu sửa đổi quy định, định DNKT trái với quy định pháp luật tổ chức DNKT hành nghề kiểm toán; - Thực biện pháp hỗ trợ phát triển nghề nghiệp kiểm toán độc lập; - Quản lý hoạt động hợp tác quốc tế kiểm toán; - Giải khiếu nại, tố cáo xử lý vi phạm pháp luật kiểm toán độc lập II QUYỀN VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIẾM TOÁN VIÊN VÀ DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN Tổng quan quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm quy định khác liên quan đến KTV hành nghề DNKT 1.1 Đối với KTV hành nghề a) Quyền KTV hành nghề (Điều 16 Nghị định 105/2004/NĐ-CP) - Độc lập chuyên môn nghiệp vụ - Được thực kiểm toán BCTC dịch vụ DNKT - Yêu cầu đơn vị kiểm toán cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu kế toán tài liệu, thơng tin khác có liên quan đến hợp đồng dịch vụ - Kiểm tra, xác nhận thông tin kinh tế, tài có liên quan đến đơn vị kiểm tốn ngồi đơn vị Đề nghị đơn vị, cá nhân có thẩm quyền giám định mặt chuyên môn làm tư vấn cần thiết b) Trách nhiệm KTV hành nghề (Điều 17 Nghị định 105/2004/NĐ-CP) - Chấp hành nguyên tắc hoạt động kiểm tốn độc lập; Trong q trình thực dịch vụ, KTV không can thiệp vào cơng việc đơn vị kiểm tốn - Ký báo cáo kiểm toán chịu trách nhiệm hoạt động nghề nghiệp - Từ chối làm kiểm tốn cho khách hàng xét thấy khơng đủ lực chuyên môn, không đủ điều kiện khách hàng vi phạm quy định pháp luật 10 lệ lãi gộp doanh thu tăng lên Kế toán trưởng Cơng ty Sao Sáng giải thích nhờ việc áp dụng phương pháp tỷ lệ hoàn thành xác định doanh thu dịch vụ hợp đồng đánh giá đề biện pháp giải tình trạng ô nhiễm môi trường cho khu công nghiệp lớn - Việc tìm hiểu kiểm sốt nội cho thấy cơng ty Sao Sáng thiết lập có quy định thủ tục xét duyệt nghiệp vụ rõ ràng, nhiên quy mô nhỏ nên phần lớn nhân viên phải kiêm nhiệm nhiều công việc Ban giám đốc công ty tỏ căng thẳng mục tiêu lợi nhuận nên tập trung vào công tác tiếp thị, khơng có thời gian ý kiểm soát nội Yêu cầu: Anh/Chị nêu ảnh hưởng thông tin đến đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm toán chấp nhận kiểm toán thành phần rủi ro kiểm toán (rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát hiện) Bài làm: Ảnh hưởng thông tin cung cấp đến đánh giá kiểm toán nên rủi ro kiểm toán chấp nhận kiểm toán thành phần rủi ro kiểm toán xác định sau: Mức rủi ro kiểm toán chấp nhận hợp đồng phải giảm xuống so với bình thường lý do: - Số người sử dụng báo tài tăng lên bao gồm cổ đơng (do công ty Sao sáng vừa niêm yết thị trường chứng khốn TP Hồ chí minh) chủ nợ (do tỷ số nợ tăng lên) - Khả phá sản công ty tăng lên tỷ số nợ cao Cụ thể: Trên toàn BCTC, rủi ro tỷ số nợ phải trả tổng tài sản công ty tăng đáng kể so với đầu năm (từ 30% -> 70%), công ty lại kinh doanh dịch vụ cơng nghệ cao lĩnh vực có tính cạnh tranh cao có nhiều rủi ro làm cho nguy khả tốn nợ cơng ty giảm xuống, khả hoạt động liên tục (Giả định lập Báo cáo tài chính) bị sút giảm, doanh nghiệp lâm vào tình trạng phá sản thời gian tới.Hệ số nợ cao thể doanh nghiệp phát triển nóng, nguy không trả nợ cao Rủi ro tiềm tàng cần đánh giá tăng lên lý sau: - Ban giám đốc quan tâm nhiều đến việc lập báo cáo lợi nhuận - Doanh thu dịch vụ kỳ xác định theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành hợp đồng với khách hàng ước tính kế tốn có khả có sai sót cao Cụ thể: Ban giám đốc công ty tỏ căng thẳng mục tiêu lợi nhuận phương pháp xác định doanh thu mà doanh nghiệp áp dụng nên khả hiểu sai chuẩn mực kế toán số 14, đặc biệt phương pháp xác định doanh thu hợp đồng dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ Cán kế toán chưa hiểu để thực xác định phần cơng việc hồn thành làm xác định doanh thu, nguyên tắc liên quan đến xác định doanh thu nguyên tắc phù hợp, sở dồn tích, nguyên tắc quán Hai nguyên nhân dẫn đến tăng rủi ro tiềm tàng đối với: + Trên toàn BCTC: Lợi nhuận năm bị đánh giá cao so với thực tế khả Ban giám đốc cơng ty cố tình đẩy cao doanh thu so với thực tế để đạt lợi nhuận giao 103 + Trên góc độ Tài khoản chi tiết: TK bị phản ánh sai (quá cao so với thực tế) + Trên góc độ khoản mục BCTC chi tiết, hệ số nợ cao Ban giám đốc quan tâm nhiều đến việc lập báo cáo lợi nhuận làm tăng nguy rủi ro phản ánh sai chi phí lãi vay (đối với khoản mục chi phí lãi vay), phản ánh thiếu số dư nợ (để cố tình làm giảm hệ số nợ phải trả so với tổng tài sản), phản ánh thừa số dư nợ kế toán nhầm lẫn số hợp đồng vay nhiều, khả không phản ánh hết nghĩa vụ liên quan hợp đồng vay tài khoản phản ánh nợ phải trả BCTC , khả phân loại sai tính chất khoản vay (giữa nợ ngắn hạn, nợ trung hạn, nợ dài hạn, thuê tài v.v…) Rủi ro kiểm soát đánh giá cao do: - Ban giám đốc không quan tâm đến hệ thống kiểm soát nội bộ; - Thiếu phân chia trách nhiệm Cụ thể: Quy mô công ty nhỏ khiến cho phần lớn nhân viên phải kiêm nhiệm nhiều công việc nên thiếu phân chia trách nhiệm tăng nguy không phát sai sót hệ thống kiểm sốt nội cơng ty Điều làm tăng rủi ro kiểm sốt, ngun tắc bất kiêm nhiệm khơng đảm bảo quy định thủ tục kiểm sốt xét duyệt đề không phù hợp triển khai thực không tránh khỏi sai sót xảy ra, khơng cịn ý nghĩa kiểm soát người với người khác Ban giám đốc công ty tỏ căng thẳng mục tiêu lợi nhuận nên tập trung vào công tác tiếp thị, khơng có thời gian ý kiểm soát nội Thực tế dẫn đến: (i) Hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khơng thể đánh giá hoạt động có hiệu Rủi ro kiểm sốt đánh giá cao Dựa vào phân tích thấy rủi ro tiềm tàng đặc biệt rủi ro kiểm sốt đánh giá cao Vì rủi ro kiểm tốn chấp nhận thấp mức rủi ro phát chấp nhận thấp Có nghĩa KTV phải xây dựng thực chương trình kiểm tốn hợp lý nhất, với nhiều thủ tục kiểm toán để đạt mức độ rủi ro phát chấp nhận thấp Câu hỏi 6: Cơng ty Kiểm tốn Hịa Bình thực việc kiểm tra báo cáo tài công ty Nam Việt, công ty cổ phần niêm yết để công bố cho cổ đông Trong q trình kiểm tra, kiểm tốn viên ghi nhận nghiệp vụ sau: Công ty Nam Việt mua thiết bị trị giá 5.000 triệu công ty Sơn Lâm, cơng ty mà Nam Việt nắm 45% quyền kiểm soát Kết kiểm tra chứng từ cho thấy thiết bị nhận công ty Nam Việt tốn tiền Giám đốc cơng ty Nam Việt khơng đồng ý trình bày thơng tin thuyết minh báo cáo tài theo yêu cầu kiểm tốn viên Giả sử ngồi vấn đề nêu trên, khơng có vấn đề bất thường hay cần phải lưu ý khác Yêu cầu: Anh/Chị lập báo cáo kiểm tốn để trình bày ý kiến báo cáo tài cơng ty Nam Việt 104 Bài làm: Lập Báo cáo kiểm tốn để trình bày ý kiến kiểm toán nêu BCTC cơng ty Nam Việt CƠNG TY KIỂM TỐN HỊA BÌNH Địa chỉ, điện thoại, fax Số : BÁO CÁO KIỂM TỐN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM CỦA CƠNG TY NAM VIỆT Kính gửi: Các cổ đơng Cơng ty NAM VIỆT Chúng tơi kiểm tốn báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế tốn ngày 31/12/X, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/X lập ngày Công ty Nam việt từ trang đến trang kèm theo Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc công ty Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo kết kiểm tốn chúng tơi Cơ sở ý kiến: Chúng thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực u cầu cơng việc kiểm tốn lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng tơi thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng, ước tính xét đốn quan trọng Giám đốc cách trình bày tổng quát báo cáo tài Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn chúng tơi đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến chúng tơi Ý kiến kiểm tốn viên: Trong năm tài hành, Cơng ty dã mua thiết bị trị giá 5.000 triệu đồng từ bên liên quan nghiệp vụ khơng trình bày thuyết minh báo cáo tài Giá trị cịn lại thiết bị bao gồm bảng cân đối kế tốn xxx đồng chi phí khấu hao báo cáo kết hoạt động kinh doanh yyy đồng Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ việc trình bày thiếu trên, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty NAM VIỆT ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan Hà Nội, ngày tháng năm CƠNG TY KIỂM TỐN HỒ BÌNH Giám đốc Kiểm tốn viên (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) (Họ tên, chữ ký) Số đăng ký hành nghề Số đăng ký hành nghề 105  ĐỀ THI SỐ 03 Câu hỏi 1: Anh (Chị) giải thích điều kiện trách nhiệm kiểm toán viên hành nghề? Bài làm: a) Điều kiện KTV hành nghề - Muốn KTV (KTV) hành nghề trước hết phải có đủ tiêu chuẩn KTV theo qui định: + Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật + Có cử nhân chuyên ngành kinh tế - tài - ngân hàng kế tốn kiểm tốn, có thời gian cơng tác thực tế lĩnh vực tài chính, kế tốn từ năm trở lên làm trợ lý kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán từ năm trở lên + Có khả sử dụng tiếng nước ngồi thơng dụng sử dụng thành thạo máy vi tính + Có chứng KTV Bộ Tài cấp Người có chứng chun gia kế tốn chứng kế toán, kiểm toán tổ chức nước ngồi tổ chức quốc tế kế tốn, kiểm tốn Việt nam thừa nhận cấp phải đạt kỳ thi sát hạch pháp luật kinh tế, tài chính, kế tốn, kiểm tốn Việt Nam Bộ Tài tổ chức - Phải có hợp đồng lao động làm việc doanh nghiệp kiểm toán thành lập hoạt động hợp pháp Việt nam Riêng người nước ngồi phải phép cư trú Việt Nam từ năm trở lên - Các điều kiện khác: + Tại thời điểm định, KTV đăng ký hành nghề doanh nghiệp kiểm toán; + Người đăng ký hành nghề kiểm toán từ năm thứ hai trở phải có thêm điều kiện tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo qui định b) Trách nhiệm KTV hành nghề - Chấp hành nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập quy định (bao gồm: Tuân thủ pháp luật, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chịu trách nhiệm trước pháp luật hoạt động nghề nghiệp kết kiểm toán, tuân thủ đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn, bảo đảm tính độc lập chun mơn, nghiệp vụ, lợi ích tính trung thực, pháp luật, khách quan hoạt động kiểm tốn độc lập, bảo mật thơng tin đơn vị kiểm toán, trừ trường hợp đơn vị kiểm tốn đồng ý pháp luật có quy định khác) - Trong trình thực dịch vụ, KTV không can thiệp vào công việc đơn vị kiểm toán - Ký báo cáo kiểm toán chịu trách nhiệm hoạt động nghề nghiệp 106 - Từ chối làm kiểm tốn cho khách hàng xét thấy không đủ lực chuyên môn, không đủ điều kiện khách hàng vi phạm quy định Nghị định kiểm toán độc lập - Thường xuyên trau dồi kiến thức chuyên môn kinh nghiệm nghề nghiệp Thực chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định Bộ Tài - KTV hành nghề vi phạm qui định liên quan đến hành nghề kiểm toán, trách nhiệm KTV hành nghề, trường hợp không làm kiểm toán, hành vi nghiêm cấm KTV hành nghề tuỳ theo tính chất mức độ vi phạm bị tạm đình chỉ, cấm vĩnh viễn đăng ký hành nghề kiểm toán phải chịu trách nhiệm theo quy định pháp luật - Các trách nhiệm khác theo quy định pháp luật Câu hỏi 2: Anh (Chị) trình bày trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót đơn vị kiểm toán? Khi phát gian lận sai sót kiểm tốn viên phải làm gì? Bài làm: a) Trách nhiệm KTV gian lận sai sót: Trong q trình kiểm tốn, KTV có trách nhiệm giúp đơn vị phát hiện, xử lý ngăn ngừa gian lận sai sót, KTV khơng phải chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận sai sót đơn vị mà họ kiểm toán Khi lập kế hoạch thực kiểm toán, KTV phải đánh giá rủi ro gian lận sai sót có, làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phải trao đổi với Giám đốc (hoặc người đứng dầu) đơn vị gian lận sai sót quan trọng phát Trên sở đánh giá rủi ro, KTV phải thiết lập thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm đảm bảo gian lận sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phát KTV phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để chứng minh khơng có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính; có gian lận, sai sót phát hiện, sửa chữa trình bày báo cáo tài chính, KTV phải ảnh hưởng gian lận sai sót đến báo cáo tài Do hạn chế vốn có kiểm tốn, nên dù tuân thủ nguyên tắc thủ tục kiểm tốn rủi ro khơng phát hết gian lận sai sót KTV làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài xảy Khi xảy rủi ro không phát hết gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm tốn phải xem xét việc chấp hành đầy đủ nguyên tắc thủ tục kiểm toán hồn cảnh cụ thể tính thích hợp kết luận báo cáo kiểm toán dựa kết thủ tục kiểm toán thực Rủi ro không phát hết sai phạm trọng yếu gian lận cao rủi ro không phát hết sai phạm trọng yếu sai sót, gian lận thường kèm với hành vi cố ý che dấu gian lận KTV có quyền chấp nhận giải trình, ghi chép tài liệu khách hàng có chứng việc khơng có gian lận sai sót Tuy vậy, KTV phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp trình lập kế hoạch 107 thực kiểm tốn phải ln ý thức tồn tình kiện dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Như q trình kiểm tốn, KTV có trách nhiệm giúp đỡ đơn vị kiểm toán việc phát hiện, ngăn ngừa xử lý gian lận sai sót, KTV khơng phải chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận sai sót đơn vị mà kiểm tốn lập kế hoạch thực kiểm toán KTV phải đánh giá rủi ro có giân lận sai sót có, làm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài phải thiết lập thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm đảm bảo gian lận sai sót có ảnh hưởng tất yếu đến BCTC phát b) Khi phát gian lận sai sót, KTV phải: - Thông báo cho giám đốc người đứng đầu: KTV phải thơng báo kịp thời phát cho Giám đốc đơn vị kiểm toán thời hạn nhanh trước ngày phát hành BCTC, trước ngày phát hành Báo cáo kiểm toán, khi: + KTV nghi ngờ có gian lận, chưa đánh giá ảnh hưởng gian lận tới báo cáo tài chính; + Có gian lận có sai sót trọng yếu Khi nghi ngờ có gian lận, phát gian lận sai sót trọng yếu xảy xảy ra, KTV phải cân nhắc tất tình xem cần thơng báo cho cấp Trường hợp có gian lận, KTV phải đánh giá khả gian lận liên quan đến cấp quản lý Trong hầu hết trường hợp xảy gian lận, KTV phải thông báo cho cấp quản lý cao cấp người có dính líu đến gian lận Khi nghi ngờ gian lận có liên quan đến người Lãnh đạo cao đơn vị kiểm tốn thơng thường KTV phải tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật để xác định thủ tục cần tiến hành - Thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm tốn: Nếu KTV kết luận có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài gian lận sai sót khơng đơn vị sửa chữa không phản ảnh đầy đủ báo cáo tài chính, KTV phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến khơng chấp nhận Trường hợp có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phản ánh đầy đủ báo cáo tài KTV phải rõ Báo cáo kiểm toán Nếu đơn vị không cho phép KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đánh giá gian lận sai sót xảy xảy làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài KTV phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối phạm vi kiểm tốn bị giới hạn Nếu khơng thể xác định đầy đủ gian lận sai sót xảy hạn chế khách quan từ bên chủ quan đơn vị kiểm toán KTV phải xét tới ảnh hưởng gian lận sai sót tới Báo cáo kiểm tốn - Thơng báo cho quan chức có liên quan: KTV có trách nhiệm bảo mật thơng tin, số liệu khách hàng, trừ trường hợp đơn vị kiểm tốn có gian lận sai sót mà theo qui định pháp luật, KTV 108 phải thông báo hành vi gian lận sai sót cho quan chức có liên quan Trường hợp này, KTV phép trao đổi trước với chuyên gia tư vấn pháp luật KTV phép chấm dứt hợp đồng kiểm tốn xét thấy đơn vị kiểm tốn khơng có biện pháp cần thiết để xử lý gian lận mà KTV cho cần thiết hoàn cảnh cụ thể, kể gian lận không ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Trường hợp rút khỏi hợp đồng kiểm toán, KTV khác thay yêu cầu cung cấp thông tin khách hàng KTV phải thơng báo rõ lý chuyên môn dẫn tới buộc phải chấm dứt hợp đồng KTV thảo luận thơng báo với KTV khác thay thông tin khách hàng phù hợp với luật pháp, yêu cầu đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn có liên quan phạm vi cho phép khách hàng Nếu khách hàng không cho phép thảo luận công việc họ KTV phải thơng báo việc không cho phép cho KTV thay Câu hỏi 3: Khi thu thập chứng kiểm toán khoản mục “Nợ phải thu khách hàng” cần phải thoả mãn sở dẫn liệu nào? Kiểm toán viên thường quan tâm ý đến sở dẫn liệu nào, sao? Trình bày khái qt thủ tục kiểm tốn cần áp dụng kiểm toán khoảm mục “Nợ phải thu khách hàng” Bài làm: * Khi thu thập chứng kiểm toán khoản mục “Nợ phải thu khách hàng”, cần phải thoả mãn sở dẫn liệu: - Hiện hữu quyền: Tất khoản nợ phải thu khách hàng phản ánh BCTC có thật thuộc quyền sở hữu đơn vị - Đầy đủ: Tất khoản nợ phải thu phát sinh có liên quan đến báo cáo tài phải ghi chép, phản ánh đầy đủ - Đánh giá xác: Các khoản nợ phải thu đánh giá tính tốn sở chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hành, khoản phải thu phát sinh phải ghi chép phản ánh việc tổng hợp tính tốn số liệu xác - Trình bày công bố: Các khoản nợ phải thu phân loại, trình bày cơng bố phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành * KTV thường quan tâm ý đến sở dẫn liệu hữu đánh giá khoản nợ phải thu khách hàng thường bị khai báo cao thực tế việc lập dự phòng khoản nợ phải thu theo giá trị thu hồi ước tính kế tốn ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài * Khái quát thủ tục kiểm toán cần áp dụng kiểm toán nợ phải thu khách hàng: - Các thủ tục kiểm sốt để tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội chu trình bán hàng thu tiền: + Tiếp nhận đơn đạt hàng xét duyệt hạn mức bán chịu: Kiểm tra danh sách khách hàng, thông tin liên quan xét duyệt bán chịu, cần chọn mẫu chứng từ kiểm tra phân tách trách nhiệm phần tiếp nhận phê duyệt tính liên tục hoá đơn với phiếu gửi hàng, chọn mẫu kiểm tra lệnh bán hàng 109 + Gửi hàng lập hoá đơn: Chọn mẫu hoá đơn để kiểm tra phù hợp số lượng, đơn giá hoá đơn so với phiếu giao hàng, lệnh bán hàng, đơn đặt hàng Chọn mẫu hoá đơn kiểm tra chi tiết số lượng, đơn giá, chiết khấu, việc toán đối chiếu sổ chi tiết doanh thu, nợ phải thu lưu ý đánh số liên tục hoá đơn phiếu gửi hàng Kiểm tra để phát hàng hố có phiếu gửi hàng mà chưa lập hố đơn Chọn mẫu chứng từ kiểm tra phù hợp số lượng, đơn giá hoá đơn so với phiếu giao hàng, lệnh bán hàng + Kế toán nợ phải thu: Chọn mẫu kiểm tra chứng từ số khách hàng, kiểm tra đối chiếu chi tiết với tổng hợp, việc gửi thông báo nợ định kỳ, xem xét hợp lý việc xét duyệt xử lý xoá sổ nợ khó địi Cụ thể: - Sự phân tách trách nhiệm người theo dõi, ghi sổ người kiểm tra, lập giấy đòi nợ - Sự phù hợp sổ tổng hợp chi tiết nợ phải thu khách hàng - Việc theo dõi khoản nợ q hạn, nợ khó địi - Sự phê duyệt phù hợp cho việc xoá sổ nợ phải thu - Các thử nghiệm chủ yếu: + Quy trình phân tích: Phân tích số dư nợ phải thu, phân tích theo tuổi nợ cuối kỳ đầu kỳ để nhận biết thay đổi bất thường Tính vịng quay nợ phải thu so sánh với kỳ trước, với trung bình ngành… để phát khoản nợ q hạn bất thường Tính tỷ lệ dự phịng nợ phải thu khó địi doanh thu, tính tỷ lệ dự phịng nợ phải thu khó địi tổng nợ phải thu cuối kỳ so với kỳ trước, xem xét hợp lý việc xố sổ nợ khó đòi + Gửi thư xác nhận Gửi thư xác nhận thủ tục kiểm toán hiệu để khẳng định tính hữu Nợ phải thu Thời điểm gửi thư xác nhận tốt sau thời điểm kết thúc niên độ trước kết thúc niên độ tuỳ trường hợp thể kiểm tra nghiệp vụ phát sinh thời gian xác nhận với thời điểm kết thúc niên độ KTV phải gửi thư xác nhận xét thấy có khả khách nợ phúc đáp Nếu xét thấy có khả khách nợ không phúc đáp thư xác nhận, KTV phải thiết kế thủ tục thay thế, ví dụ như: Kiểm tra tài liệu tạo thành số dư nợ phải thu xem xét việc toán khoản nợ phải thu phát sinh sau ngày kết thúc niên độ Thư xác nhận thực theo dạng: Dạng A ghi rõ số nợ phải thu yêu cầu khách nợ xác nhận hoặc dạng B không ghi rõ số nợ phải thu mà yêu cầu khách nợ ghi rõ số nợ phải thu có ý kiến khác.Chọn mẫu gửi thư xác nhận Kiểm tra, xem xét thư trả lời.Nếu thư trả lời không đồng ý có ý kiến khác phải tìm hiểu ngun nhân có thủ tục kiểm tốn bổ sung cần thiết KTV cần ý trường hợp không nhận thư trả lời gửi xác nhận thêm 110 KTV phải theo dõi, kiểm tra đánh giá kết xác nhận tất thư xác nhận gửi nhận để đảm bảo tất thư xác nhận ghi nhận đánh giá + Kiểm tra lập dự phịng nợ phải thu khó địi: Ngồi qui trình phân tích, KTV phải tiến hành thử nghiệm chi tiết, cụ thể: Xem xét hồ sơ, trao đổi với người có liên quan để kiểm tra sở dùng để lập dự phòng đơn vị có đầy đủ khơng, xem xét phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán Xem xét khoản nợ phải thu hạn, có tranh chấp, vụ kiện tụng pháp lý… để xem xét đánh giá khả lập dự phòng nợ phải thu khó địi KTV phải xem xét việc tốn khoản nợ phải thu sau ngày kết thúc niên độ kế toán Kiểm tra sở phê duyệt cho việc xố sổ khoản phải thu khó địi năm + Kiểm tra việc khố sổ nghiệp vụ bán hàng: Khi kiểm kê ghi nhận số hiệu nội dung chứng từ gửi hàng cuối để đối chiếu sau Kiểm tra phiếu giao hàng xung quanh ngày khoá sổ, đối chiếu với liệu kiểm kê để xác định thời điểm ghi nhận doanh thu nợ phải thu Rà soát nghiệp vụ bán hàng gần thời điểm cuối kỳ có giá trị lớn + Kiểm tra phù hợp sổ tổng hợp sổ chi tiết bán hàng nợ phải thu Câu hỏi 4: Doanh nghiệp TOHADICO bán thiết bị trả góp với tổng số tiền theo giá trả góp (chưa tính thuế GTGT) 500 triệu đồng, giá bán thu tiền 380 triệu đồng, thuế GTGT phải nộp 38 triệu đồng Việc bán hàng thực vào ngày 31/12/2005 Số tiền tốn vịng năm kể từ ngày mua hàng, số tiền trả cuối năm 100 triệu đồng Lãi suất chiết khấu hàng năm 10%/năm Kế toán doanh nghiệp tính tốn ghi nhận riêng bút tốn cho năm 2005 sau: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng 538 trđ Có TK 511 - Doanh thu bán hàng hóa dịchvụ 450 trđ Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 50 trđ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp 38 trđ (Đồng thời ghi nhận giá vốn hoạt động 300 triệu đồng) Biết rằng: Thuế suất thuế TNDN 28% Câu hỏi: Hạch toán hay sai, sai ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế toán năm 2005 nào? Bài làm: Giả sử số tiền trả cuối năm 100 triệu tức cuối năm kể từ ngày mua hàng (31/12/2006 trở đi) Giả sử việc ghi nhận giá vốn thiết bị công ty Bút toán ghi nhân doanh thu bán trả góp thiết bị ghi doanh nghiệp sai Bút toán phải ghi là: 111 Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng 538 triệu Có TK 511 - Doanh thu bán hàng 380 triệu Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực 120 triệu Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp 38 triệu Toàn khoản chênh lệch giá bán trả góp - giá bán trả tiền chưa ghi nhận doanh thu năm 2005 (từ 2006 thu) Việc hạch toán sai doanh nghiệp ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính: * Báo cáo kết hoạt động kinh doanh bị ảnh hưởng: + Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tăng 450 - 380 = 70 triệu + Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ tăng = 70 triệu + Doanh thu hoạt động tài tăng = 50 triệu + Lợi nhuận gộp từ hoạt động kinh doanh tăng = 120 triệu + Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN tăng = 120 triệu + Chi phí thuế TNDN (thuế TNDN phải nộp) tăng 120 x 28% = 33,6 triệu + Lợi nhuận sau thuế TNDN tăng = 86,4 triệu Bảng cân đối kế toán bị ảnh hưởng: + Thuế khoản phải nộp Nhà nước tăng lên 33,6 triệu + Doanh thu chưa thực giảm 120,0 triệu + Lợi nhuận chưa phân phối tăng lên 86,4 triệu Tổng tài sản tổng nguồn vốn không thay đổi Câu hỏi 5: Vào đầu năm 2005, Công ty HADICO mua phần mềm để thay cho phần mềm điều khiển hệ thống máy cấp liệu tự động cho nhà máy sản xuất có hoạt động phức tạp (phần mềm cũ trang bị từ năm 2003 hệ thống máy cấp liệu tự động) Phần mềm trị giá 200 triệu đồng chưa bao gồm thuế GTGT, ước tính phải thay sau năm sử dụng, giá trị lý ước tính Hệ thống máy cấp liệu tự động phần mềm điều khiển cũ mua từ năm 2003, có thời gian sử dụng ước tính năm Khi nhận phần mềm này, kế toán doanh nghiệp tính tốn ghi nhận tài sản năm 2005 sau: Nguyên giá TSCĐ ghi nhận năm 2005: Nợ TK 213 - Tài sản cố định vơ hình Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ 200 trđ 20 trđ 220 trđ Có TK liên quan (111, 112, 331 ) Khấu hao năm 2005: Nợ TK 6274 - Chi phí khấu hao SXC Có TK 2143 - Khấu hao tài sản cố định vơ hình 40 trđ 40 trđ Biết rằng: Thuế suất thuế GTGT 10%; Thuế suất thuế TNDN 28% 112 Câu hỏi: Hãy sai sót việc hạch tốn nghiệp vụ phân tích ảnh hưởng chúng tới Báo cáo tài nào? Bài làm: Việc ghi nhận phần mềm tài sản cố định vơ hình tính khấu hao phần mềm sai trường hợp phần mềm chứa đựng thực thể vật chất hệ thống máy cấp liệu tự động Phần mềm phận tách rời với hệ thống máy cấp liệu tự động để hệ thống máy cấp liệu tự động hoạt động Do theo Chuẩn mực kế tốn số 04 “TSCĐ vơ hình”, phần mềm phận TSCĐ hữu hình, phần mềm phải ghi nhận TSCĐ hữu hình tính khấu hao với hệ thống máy cấp liệu tự động -Việc tính hạch toán khấu hao phần mềm sai số tiền tài khoản, phải hạch toán khấu hao vào TK2141 + Giá trị phải khấu hao phần mềm 200 triệu đồng + Thời gian khấu hao năm theo nguyên tắc thận trọng, thời gian sử dụng ước tính phần mềm năm, thời gian sử dụng ước tính cịn lại hệ thống máy cấp liệu tự động năm Mức khấu hao hàng năm phần mềm phải trích là: 200 x 1/4 = 50 triệu Mức khấu hao trích: 200 x 1/5 = 40 triệu Chênh lệch: = 10 triệu Ảnh hưởng sai sót: Việc ghi nhận chi phí khấu hao mức phải ghi nhận 10 triệu ảnh hưởng đến: * Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2005: + Giá vốn hàng bán giảm 10 triệu + Lợi nhuận gộp từ hoạt động kinh doanh tăng 10 triệu + Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN tăng 10 triệu + Chi phí thuế TNDN(thuế TNDN phải nộp) tăng 2,8 triệu + Lợi nhuận sau thuế TNDN tăng 7,2 triệu * Bảng cân đối kế toán năm 2005: + TSCĐ hữu hình giảm 200 triệu + TSCĐ vơ hình tăng 200 triệu + Hao mịn luỹ kế TSCĐ vơ hình giảm 10 triệu + Thuế khoản phải nộp Nhà nước tăng 2,8 triệu + Lợi nhuận chưa phân phối năm tăng 7,2 triệu Tổng tài sản tăng 10 triệu đồng tổng nguồn vốn tăng 10 triệu đồng Câu hỏi 6: Tại đơn vị kiểm tốn cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2005, có số nghiệp vụ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ (liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh nước) sau: 113 1) Khoản chênh lệch tỷ giá từ nghiệp vụ toán khoản nợ phải trả gốc ngoại tệ (USD) sau: Số tiền ghi nhận phải trả ban đầu (trong năm 2005) đồng Việt Nam 150 triệu đồng Do tỷ giá tăng dần năm nên toán khoản nợ số tiền đồng Việt Nam trả 160 triệu đồng 2) Khoản chênh lệch tỷ giá thu hồi khoản nợ phải thu gốc ngoại tệ (USD) sau: Số tiền ghi nhận phải thu ban đầu 300 triệu VNĐ Do tỷ giá tăng, toán thực tế số tiền đồng Việt Nam thu 320 triệu đồng 3) Tại 31/12/2005, doanh nghiệp thực đánh giá lại số khoản nợ vay dài hạn phải trả gốc ngoại tệ (USD) phát sinh chênh lệch tỷ sau: Số nợ phải trả ghi nhận ban đầu đồng Việt Nam 1.500 triệu đồng Cuối năm đánh giá lại số dư này, khoản phải trả ghi nhận 1.600 triệu đồng Kế toán đơn vị hạch tốn 10 triệu đồng (nghiệp vụ 1) vào chi phí hoạt động tài chính; 20 triệu đồng (nghiệp vụ 2) vào thu nhập hoạt động tài 100 triệu đồng (nghiệp vụ 3) treo lại số dư Nợ tài khoản 4131 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính” Câu hỏi: Theo Anh (Chị) đơn vị hạch toán hay sai? Nếu sai ảnh hưởng đến tiêu Báo cáo tài chính? Bài làm: * Nguyên tắc hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái nghiệp vụ phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh: - Phát sinh bên có TK phải trả, bên Nợ TK phải thu ghi theo tỷ giá ngày giao dịch tỷ giá thực tế tỷ giá giao dịch BQ liên ngân hàng - Khi toán khoản Nợ phải trả thu hồi khoản Nợ phải thu, bên nợ TK phải trả, bên có TK phải thu ghi theo tỷ giá ghi sổ (nhập trước, xuất trước, bình quân gia quyền…) - Chênh lệch tỷ giá hạch tốn vào “Chi phí tài chính” (lỗ tỷ giá) ghi Nợ TK 635 “Doanh thu hoạt động tài chính” (lãi tỷ giá) ghi Có TK 515 Vì việc hạch tốn nghiệp vụ (1) (2) không ảnh hưởng đến Báo cáo tài * Khi đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào thởi điểm cuối năm tài chính, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại hạch tốn vào tài khoản 4131 Sau đó, kết chuyển tồn khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại (theo số sau bù trừ số phát sinh bên Nợ bên Có TK 4131) vào bên Nợ TK 635 (nếu lỗ tỷ giá), bên Có TK 515 (nếu lãi tỷ giá) Vì nghiệp vụ (3) đơn vị hạch tốn sai (mới dừng TK 4131) Việc hạch toán ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính: * Đối với Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Việc không kết chuyển chênh lệch tỷ giá nghiệp vụ (3) vào TK 635 “Chi phí tài chính”, làm cho: + Chi phí tài giảm 100 triệu 114 + Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh tăng 100 triệu + Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN tăng 100 triệu + Lợi nhuận sau thuế TNDN tăng 100 triệu * Đối với Bảng cân đối kế toán: Việc không xử lý số dư cuối kỳ TK 4131 bút tốn có liên quan làm cho: + Lợi nhuận chưa phân phối năm tăng 100 triệu + Chênh lệch tỷ giá hối đoái (lỗ luỹ kế) tăng 100 triệu VIII HỆ THỐNG VĂN BẢN PHÁP LUẬT VỀ KIỂM TỐN 38 chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Bộ Tài ban hành cơng bố: Cho tới nay, Bộ Tài Việt Nam ban hành công bố đợt với 38 CMKT sau: - Chuẩn mực số 200 - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC - Chuẩn mực số 210 - Hợp đồng kiểm toán - Chuẩn mực số 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán - Chuẩn mực số 230 - Hồ sơ kiểm toán - Chuẩn mực số 240 - Gian lận sai sót - Chuẩn mực số 250 - Xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm toán BCTC - Chuẩn mực số 260 - Trao đổi vấn đề quan trọng phát sinh kiểm toán với lãnh đạo đơn vị kiểm toán - Chuẩn mực số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán - Chuẩn mực số 310 - Hiểu biết tình hình kinh doanh - Chuẩn mực số 320 - Tính trọng yếu kiểm tốn - Chuẩn mực số 330 - Thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro - Chuẩn mực số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội - Chuẩn mực số 401 - Thực kiểm toán môi trường tin học - Chuẩn mực số 402 - Các yếu tố cần xem xét kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngồi - Chuẩn mực số 500 - Bằng chứng kiểm toán - Chuẩn mực số 501 - Bằng chứng kiểm soát bổ sung khoản mục kiện đặc biệt - Chuẩn mực số 505 - Thông tin xác nhận bên - Chuẩn mực số 510 - Kiểm toán năm - Số dư đầu năm tài - Chuẩn mực số 520 - Quy trình phân tích 115 - Chuẩn mực số 530 - Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác - Chuẩn mực số 540 - Kiểm tốn ước tính kế toán - Chuẩn mực số 545 - Kiểm toán việc xác định trình bày giá trị hợp lý - Chuẩn mực số 550 - Các bên liên quan - Chuẩn mực số 560 - Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập BCTC - Chuẩn mực số 570 - Hoạt động liên tục - Chuẩn mực số 580 - Giải trình Giám đốc - Chuẩn mực số 600 - Sử dụng tư liệu KTV khác - Chuẩn mực số 610 - Sử dụng tư liệu kiểm toán nội - Chuẩn mực số 620 - Sử dụng tư liệu chuyên gia - Chuẩn mực số 700 - Báo cáo kiểm tốn BCTC - Chuẩn mực số 710 - Thơng tin có tính so sánh - Chuẩn mực số 720 - Những thơng tin khác tài liệu có BCTC kiểm toán - Chuẩn mực số 800 - Báo cáo kiểm tốn cơng việc kiểm tốn đặc biệt - Chuẩn mực số 910 - Cơng tác sốt xét BCTC - Chuẩn mực số 920 - Kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trước - Chuẩn mực số 930 - Dịch vụ tổng hợp thơng tin tài - Chuẩn mực số 1000 - Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành - Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam Danh mục hệ thống văn pháp luật kiểm toán - Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ kiểm toán độc lập - Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP - Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 20/9/1999 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành công bố chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Đợt 1) - Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29/12/2000 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành công bố chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Đợt 2) - Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành cơng bố chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (Đợt 3) - Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14/3/2003 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành cơng bố chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (Đợt 4) - Quyết định số 195/2003/QĐ-BTC ngày 28/11/2003 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành cơng bố chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (Đợt 5) 116 - Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18/01/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành cơng bố 06 chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (Đợt 6) - Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/7/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực số nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán - Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành cơng bố chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam - Quyết định số 101/2005/QĐ-BTC ngày 29/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành cơng bố 04 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đợt 7) - Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/5/2007 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành "Quy chế kiểm sốt chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán" - Quyết định số 89/2007/QĐ-BTC ngày 24/10/2007 Bộ trưởng Bộ Tài lựa chọn doanh nghiệp kiểm tốn chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán - Quyết định số 94/2007/QĐ-BTC ngày 16/11/2007 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Quy chế thi cấp Chứng KTV Chứng hành nghề kế toán - Thơng tư số 64/2004/TT-BTC ngày 29/6/2004 Bộ Tài hướng dẫn thực số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ kiểm tốn độc lập - Thông tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28/6/2006 Bộ Tài hướng dẫn tiêu chuẩn, điều kiện thành lập hoạt động doanh nghiệp kiểm toán - Thông tư số 72/2007/TT-BTC ngày 27/6/2007 Bộ Tài hướng dẫn việc đăng ký quản lý hành nghề kế toán * * * 117 ... đăng ký thực dịch vụ kiểm toán sau: Kiểm tốn BCTC; Kiểm tốn BCTC mục đích thuế dịch vụ toán thuế; Kiểm toán hoạt động; Kiểm toán tuân thủ; Kiểm toán nội bộ; Kiểm toán báo cáo tốn vốn đầu tư hồn... BCTC hàng năm); Kiểm toán báo cáo toán dự án; Kiểm tốn thơng tin tài chính; Kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thỏa thuận trước (2) DNKT đăng ký thực dịch vụ khác sau: Tư vấn tài chính; Tư vấn thuế;... dịch vụ kế toán, kiểm toán; - Người làm kiểm toán viên nội kiểm toán nhà nước; - Người khác có liên quan đến cơng việc kế toán, kiểm toán Đơn vị nhận cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán, doanh