Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính của kiểm toán viên nội bộ tổng công ty bưu chính viễn thông việt nam

Đề án môn học vũ thị mai hoa Lời mở ®Çu 10 15 20 25 Trong xu thÕ héi nhập kinh tế giới nay, công tác tài đòi hỏi doanh nghiệp Việt Nam trình tổ chức đạt đến quy mô hoạt động định phải thiết lập trì phận để kiểm tra xác nhận t vấn cho trình quản lí điều hành hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp Một phận thực chức bé phËn kiĨm to¸n néi bé KiĨm to¸n néi bé hình thành phát triển xuất phát từ lý khách quan theo yêu cầu quản lý thân doanh nghiệp Kết kiểm toán nội thông thờng đợc thể dới dạng báo cáo kiểm toán, mà quan trọng báo cáo kiểm toán báo cáo tài Một cách sơ cã thĨ hiĨu b¸o ço kiĨm to¸n vỊ b¸o ço tài đảm bảo chắn quan tâm tới thông tin tài đơn vị Từ đó, tạo nhiềm tin ngời sử dụng thông tin báo cáo tài đÃ đợc kiểm toán Ngày 28/10/1997 Bộ tài Việt Nam đÃ có định số 832-TC-QĐCĐKT ban hành quy chế kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc có thông t hớng dẫn tổ chức máy kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc Đồng thời ban hành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cho thấy Việt Nam đÃ trọng tới vấn đề kiểm toán mà đặc biệt vấn đề kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc Vì lý nêu em đÃ chọn đề tài: Báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên nội bé Tỉng c«ng ty Bu chÝnh viƠn th«ng ViƯt Nam cho đề án môn học Nội dung đề án gồm phần chính: - Phần 1: Cơ së lý ln vỊ b¸o ço kiĨm to¸n b¸o ço tài kiểm toán viên nội 30 - Phần 2: Thực trạng xây dựng báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm toán nội bé Tỉng c«ng ty bu chÝnh viƠn th«ng ViƯt Nam - Phần 3: Một vài nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện việc lập báo cáo kiểm toán kiểm toán nội Tổng công ty bu viễn thông Việt Nam 35 Đề án môn học vũ thị mai hoa nội dung Phần I: Cơ së lý ln vỊ b¸o ço kiĨm to¸n b¸o ço tài kiểm toán viên nội I> Một số vấn đề kiểm toán nội 10 15 20 25 30 35 Kh¸i niƯm KiĨm to¸n nội phận độc lập đơn vị tiến hành công việc kiểm tra đánh giá hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nội đơn vị Theo chuẩn mực thực hành kiĨm to¸n néi bé ViƯn kiĨm to¸n néi bé Hoa Kỳ ban hành năm 1978: kiểm toán nội chức đánh giá độc lập đợc thiết kế tổ chức nh hoạt động phục vụ cho tổ chức Mục tiêu kiểm toán nội giúp đỡ thành viên tổ chức hoàn thành trách nhiệm họ cách hiệu Theo liên đoàn kế toán Quốc Tế (IFAC) kiểm toán nội là: Một hoạt động đánh giá đợc lập doanh nghiệp nh loại dịch vụ cho doanh nghiệp đó, có chức kiểm tra, đánh giá giám sát thích hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội bé” Theo chn mùc 610-HƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n Việt Nam: kiểm toán nội phận hệ thống kiểm soát nội đơn vị có chức kiểm tra đánh giá tính phù hợp, hiệu quả, việc tuân thủ pháp luật quy định hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị Là nhân tố hệ thống kiĨm so¸t néi bé doanh nghiƯp, bé phËn kiĨm toán nội cung cấp quan sát đánh giá thờng xuyên toàn hoạt động doanh nghiƯp, bao gåm c¶ tÝnh hiƯu qu¶ cđa viƯc thiÕt kế vận hành sách, thủ tục kiĨm so¸t néi bé Bé phËn kiĨm to¸n néi bé hữu hiệu giúp cho doanh nghiệp có đợc thông tin xác kịp thời hoạt động doanh nghiệp, chất lợng hoạt động kiểm soát nhằm kịp thời điều chỉnh bổ sung quy chế kiểm soát thích hợp hiệu Vai trò chức kiểm toán nội Nh vậy, chức kiểm toán nội đợc xây dựng phạm vi tổ chức để theo dõi tính hiệu thể thức sách liên quan tới kiểm soát khác Để chức kiểm toán nội hiệu quả, điều cần thiết đội ngũ nhân viên kiểm toán nội hiệu phải độc lập với phòng kế toán phận hoạt động khác Đội ngũ báo cáo trực tiếp cho cấp có quyền hành cao tổ chức, giám đốc, uỷ ban kiểm toán nội Đề án môn học vũ thị mai hoa hội đồng quản trị Ngoài vai trò môi trờng kiểm soát tổ chức, đội ngũ nhân viên kiểm toán nội đầy đủ có lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp phù hợp với quy định hành góp phần làm giảm chi phí kiểm toán thuê cách trực tiếp cung cấp giúp đỡ cho kiểm toán viên bên II> Báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên nội bé 10 15 20 25 30 35 Kh¸i qu¸t chung báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: 1.1 Kh¸i niƯm: B¸o ço kiĨm to¸n vỊ b¸o ço tài thực chất thông báo kết kiểm toán báo cáo tài cho ngời sử dụng báo cáo tài Nội dung trình bày báo cáo kiểm toán báo cáo tài khác nhng phải chuyển đến ngời đọc đánh giá kiểm toán viên phù hợp thông tin định lợng báo cáo tài nh tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành lập báo cáo tài Theo chuẩn mực 700-Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: Báo cáo kiểm toán loại báo cáo văn kiểm toán viên công ty kiểm toán lập công bố để nêu rõ ý kiến thức báo cáo tài đơn vị đÃ đợc kiểm toán 1.2 Vai trò ý nghĩa báo cáo kiểm toán báo cáo tài Báo cáo kiểm toán báo cáo tài có vai trò ý nghĩa quan trọng hoạt động kiểm toán ngời sử dụng báo cáo tài Cụ thể: - Đối với hoạt động kiểm toán, báo cáo kiểm toán báo cáo tài khâu cuối trình thực kiểm toán báo cáo tài để trình bày ý kiến kiểm toán viên tính trung thực, hợp lý thông tin định lợng trình bày báo cáo tài theo quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Đối với ngời sử dụng báo cáo tài chính, sử dụng báo cáo tài đÃ đợc kiểm toán giúp cho ngời sử dụng đánh giá đợc độ tin cậy thông tin báo cáo tài mà dựa sở đa định kinh tế đắn, hiệu mối quan hệ kinh tế với tổ chức hay doanh nghiệp có báo cáo tài 1.3 ý kiến kiểm toán viên trình bày báo cáo kiểm toán báo cáo tài ý kiến kiểm toán viên trình bày báo cáo kiểm toán báo cáo tài néi dung quan träng b¸o ço kiĨm to¸n vỊ báo cáo tài ý Đề án môn học 10 vũ thị mai hoa kiến đa đánh giá kiểm toán viên phơng diện phản ánh trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu thông tin định lợng báo cáo tài tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành nh tuân thủ quy định pháp lý có liên quan ý kiến đánh giá báo cáo tài đợc kiểm toán phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu nghĩa ý kiến kiểm toán viên đa báo cáo kiểm toán đảm bảo chắn báo cáo tài đÃ phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu; nhng không đảm bảo tuyệt đối sai sót báo cáo tài đÃ đợc kiểm toán Kiểm toán viên quan tâm đến yếu tố trọng yếu báo cáo tài Căn vào kết kiểm toán, kiểm toán viên đa loại ý kiến báo cáo tài nh sau: - ý kiến chấp nhận toàn phần 15 - ý kiến chấp nhận phần - ý kiến từ chối (ý kiến đa ý kiÕn) 20 25 30 35 - ý kiÕn không chấp nhận (ý kiến trái ngợc) ý kiến chấp nhận toàn phần: Báo cáo kiểm toán báo cáo tài đa ý kiến chấp nhận toàn phần đợc trình bày trờng hợp kiểm toán viên công ty kiểm toán cho báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị đợc kiểm toán, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành ý kiến chấp nhận toàn phần có hàm ý tất thay đổi nguyên tắc kế toán tác động chúng đÃ đợc xem xét, đánh giá cách đầy đủ đÃ đợc đơn vị nêu rõ phần thuyết minh báo cáo tài ý kiến chấp nhận toàn phần nghĩa báo cáo tài đợc kiểm toán hoàn toàn mà có sai sót nhng sai sót không trọng yếu ý kiến chấp toàn phần đợc áp dụng trờng hợp: - Báo cáo tài đợc kiểm toán có sai sót nhng đÃ đợc kiểm toán viên phát đơn vị đÃ điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên Báo cáo kiểm toán sau điều chỉnh đÃ đợc kiểm toán viên chấp nhận Trờng hợp nµy thêng sư dơng mÉu: “Theo ý kiÕn cđa chóng tôi, báo cáo tài sau đÃ điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên, đÃ phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Đề án môn học 10 15 20 25 30 35 vị thÞ mai hoa - Báo cáo kiểm toán báo cáo tài có đoạn nhận xét nhằm làm sáng tỏ số yếu tố ảnh hởng không trọng yếu tới báo cáo tài nhng không ảnh hởng tới báo cáo kiểm toán báo cáo tài ý kiến chấp nhận phần: Báo cáo kiểm toán đa ý kiến chấp nhận phần đợc trình bày trờng hợp kiểm toán viên công ty kiểm toán cho báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị không bị ảnh hởng yếu tố tuỳ thuộc mà kiểm toán viên nêu báo cáo kiểm toán Điều có nghĩa yếu tố kiểm toán viên nêu báo cáo kiểm toán có ảnh hởng trọng yếu tới báo cáo tài báo cáo tài đÃ không phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Yếu tố tuỳ thuộc yếu tố trọng yếu nhng không chắn nh vấn đề liên quan tới tình liên tục hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khoản doanh thu không đợc công nhận làm ảnh hởng tới kết kinh doanh công ty Yếu tố tuỳ thuộc kiểm toán viên đa thờng liên quan tới kiện xảy tơng lai, nằm khả kiểm soát đơn vị kiểm toán viên Việc đa yếu tố tuỳ thuộc cho phép kiểm toán viên hoàn thành trách nhiệm nhng làm ngời đọc báo cáo tài phải lu ý tiếp tục theo dõi kiện xảy ý kiến chấp nhận phần đợc đa trờng hợp kiểm toán viên cho đa ý kiến chấp nhận toàn phần phần không chấp nhận không đồng ý với giám đốc hay công việc kiểm toán bị giới hạn, quan trọng nhng không liên quan tới số lợng lớn khoản mục tới mức cã thĨ dÉn tíi ý kiÕn tõ chèi ý kiÕn chấp nhận phần đợc thể thuật ngữ ngoại trừ ảnh hởng vấn đề không đợc chấp nhận mẫu câu sau: Ngoại trừ ảnh hởng (nếu có) vấn đề nêu trên, báo cáo tài đÃ phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu ý kiến từ chối (ý kiến đa ý kiến): ý kiến từ chối (ý kiến đa ý kiến) đợc đa trờng hợp hậu việc giới hạn phạm vi kiểm toán quan trọng thiều thông tin liên quan tới số lợng lớn khoản mục tới mực kiểm toán viên thu thập đợc đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán 1 Đề án môn học 10 vũ thị mai hoa ý kiến báo cáo tài mẫu câu Theo ý kiến lý nêu trên, đa ý kiến báo cáo tài ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngợc): ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngợc) đợc đa trờng hợp vấn đề không thống với giám độc quan trọng liên quan tới số lợng lớn khoản mục đến mực kiểm toán viên cho ý kiến chấp nhận phần cha đủ ®Ĩ thĨ hiƯn tÝnh chÊt vµ møc ®é sai sãt trọng yếu báo cáo tài mẫu câu Theo ý kiến ảnh hởng trọng yếu vấn đề nêu trên, báo cáo tài phản ánh không trung thực không hợp lý khía cạnh trọng yếu Kiểm toán viên đa ý kiến chấp nhận toàn phần trờng hợp xảy tình ảnh hởng trọng yếu tới báo cáo tài nh: - Phạm vi công việc bị giới hạn 15 20 - Không trí với giám đốc đơn vị đợc kiểm toán việc lựa chọn áp dụng chuẩn mực chế độ kế toán, không phù hợp thông tin ghi báo cáo tài phần thuyết minh báo cáo tài Nội dung báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên nội 2.1 Các yếu tố báo cáo kiểm toán: - Tên địa công ty kiểm toán - Số hiệu báo cáo kiểm toán - Tiêu ®Ị b¸o ço kiĨm to¸n - Ngêi nhËn b¸o ço kiểm toán 25 - Mở đầu báo cáo kiểm toán - Phạm vi thực kiểm toán - ý kiến kiểm toán viên công ty kiểm toán báo cáo tài đÃ đợc kiểm toán - Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm toán 30 - Chữ ký đóng dấu Yêu cầu báo cáo kiểm toán đòi hỏi phải đợc trình bày quán hình thức kết cấu để ngời đọc hiểu thống dễ nhận biết có tình bất thờng xảy Đề án môn học 10 15 vũ thị mai hoa 2.2 Đặc điểm báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên néi bé: Cịng gièng nh çc b¸o ço kiĨm to¸n báo cáo tài khác, báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên nội gồm yếu tố nêu Tuy nhiên đặc điểm vai trò vị trí, báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên nội có nét khác biệt kh¸ râ so víi çc b¸o ço kiĨm to¸n vỊ báo cáo tài thông thờng khác: Tên địa công ty kiểm toán: báo cáo kiểm toán nội kiểm toán viên nội thực nên báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên nội yêu cầu ghi tên đơn vị (công ty mình) mà không thiết phải có địa chỉ, số điện thoại, sè FAX  Sè hiƯu b¸o ço kiĨm to¸n: Gièng nh çc b¸o ço kiĨm to¸n kh¸c b¸o ço kiĨm toán nội phải ghi rõ số hiệu phát hành công ty đơn vị thành viên Tiêu đề báo cáo kiểm toán: Phải đợc ghi rõ ràng Mở đầu báo cáo kiểm toán: - Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ báo cáo tài đối tợng kiểm toán nh ghi rõ ngày lập phạm vi niên độ tài mà báo cáo tài phản ¸nh 20 25 30 35 - Do kiÓm to¸n néi phận hệ thống kiểm soát nội nên thờng khác với báo cáo kiểm toán khác, báo cáo kiểm toán nội thờng không đa vấn đề khẳng định rõ ràng việc lập báo cáo tài thuộc trách nhiệm giám đốc đơn vị, nh không nói rõ trách nhiệm kiểm toán viên nội Đây nét khác biệt hai loại báo cáo kiểm toán đợc lập kiểm toán nội kiểm toán viên bên Đây sở khiến cho báo cáo kiểm toán kiểm toán viên nội có tính pháp lý không cao Phạm vi thực kiểm toán: Ngoài việc nêu rõ phạm vi thực kiểm toán cách chuẩn mực đÃ áp dụng để thực kiểm toán nh nêu công việc thủ tục kiểm toán mà kiểm toán đÃ sử dụng, báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên nội nêu quy định nội đơn vị có ảnh hởng tới báo cáo kiểm toán ý kiến kiểm toán viên nội bộ: Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ ý kiến kiểm toán viên nội báo cáo tài đợc kiểm toán phơng diện phản ánh trung thực hợp lý Đề án môn học 10 15 20 25 vũ thị mai hoa khía cạnh trọng yếu dựa việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành nh quy định pháp lý có liên quan Thông thờng báo cáo kiểm toán nội thực tế không sư dơng ®Õn ý kiÕn tõ chèi ®a ý kiến ý kiến không chấp nhận mà thờng đa ý kiến chấp nhận phần hay toàn báo cáo tài đợc kiểm toán Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm toán: Đòi hỏi phải đợc ghi đầy đủ, rõ ràng làm sở để ngời sử dụng báo cáo tài biết kiểm toán viên đÃ xem xét kiện (nếu có) ảnh hởng đến báo cáo tài hay báo cáo kiểm toán đến tận ngày ký báo cáo kiểm toán Lu ý ngày ký báo cáo kiểm toán không đợc ghi trớc ngày giám độc đơn vị ký báo cáo tài Chữ ký đóng dấu: Một nét khác biệt cuối báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên nội kiểm toán viên bên chữ ký đóng dấu Đối với báo cáo kiểm toán kiểm toán viên bên lập đòi hỏi phải ký rõ tên kiểm toán viên, ngời chịu trách nhiệm kiểm toán ghi rõ tên giám độc công ty kiểm toán kèm theo số hiệu giấy đăng ký hành nghề kiểm toán viên, đồng thời chữ ký giám đốc ngời đợc uỷ quyền phải đóng dấu công ty chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán đóng dấu giáp lai çc trang cđa b¸o ço kiĨm to¸n vỊ b¸o ço tài đÃ đợc kiểm toán Đối với báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên nội lập không cần kèm số hiệu giấy đăng ký hành nghề kiểm toán viên nội bộ, hay kiểm toán viên nội không thiết phải có giấy đăng ký hành nghề Con dấu đợc đóng chữ ký giám đốc đơn giản chữ ký đơn vị đợc kiểm toán 30 35 Đề án môn học vũ thị mai hoa 10 15 20 Phần II: Thực trạng xây dựng báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm toán nội Tổng công ty Bu viễn thông Việt Nam I 25 30 35 Khái quát máy kiểm toán nội Tổng công ty bu viễn thông Việt Nam Sự cần thiết phải tổ chức máy kiểm toán nội Quy chế pháp lý tài hạch toán kinh doanh doanh nghiệp nhà nớc ban hành theo Nghị định 59/CP ngày 03/10/1996 Chính phủ Thông t sè 73/TC/TCDN ngµy 15/11/1996 cđa Bé tµi chÝnh híng dÃn thực Nghị định 59/CP quy định:"Kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp nhà nớc phải lập thời hạn báo cáo tài báo cáo thống kê theo quy định hành Doanh nghiệp phải tự tổ chức kiểm toán báo cáo tài thuê kiểm toán độc lập thấy cần thiết Giám đốc doanh nghiệp Hội đồng quản trị (nếu có) phải chịu trách nhiệm tính trung thực báo cáo này"; "Báo cáo tài doanh nghiệp phải đợc kiểm toán đợc xác nhận đÃ đợc kiểm toán kiểm toán nội kiểm toán độc lập" Đề án môn học 10 15 vũ thị mai hoa Quy chế kiểm toán nội Bộ tài ban hành quy định: "Doanh nghiệp phải thờng xuyên tổ chức kiểm toán nội nhằm đánh giá chất lợng độ tin cậy thông tin kế toán tài nhằm bảo vệ an toàn tài sản doanh nghiệp, chấp hành luật pháp, sách, chế độ Nhà nớc nh Nghị quyết, Quyết định Hội đồng quản trị, Ban giám đốc doanh nghiệp hoạt động doanh nghiệp" Thông t 171/1998/TCBTC ngày 22/12/1998 lần khẳng định" Kiểm toán nội công tác thờng xuyên doanh nghiệp, doanh nghiệp tổ chức thực nhằm đảm bảo độ tin cậy số liệu kế toán thông tin báo cáo tài doanh nghiệp" Tổ chức máy kiểm toán nội đơn vị thành viên Tổng công ty để thực quy định Nhà nớc kiểm toán nội để thực yêu cầu trớc mắt nh lâu dài Tổng công ty chấn chỉnh, tăng cờng công tác quản lí kinh tế tài đơn vị thành viên Với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh đơn vị thuộc Tổng công ty, đặc biệt Bu điện Tỉnh, Thành phố việc tổ chức máy kiểm toán nội đơn vị câng thiết, thiếu Hình thức tổ chức máy kiểm toán nội đơn vị thành viên 20 25 Thông t 171/1998 /TT-BTC Bộ tài quy định:" Tuỳ thuộc vào quy mô sản xuất kinh doanh, địa bàn hoạt động tập trung hay phân tán, điều kiện cụ thể trình độ, lực đọi ngũ kế toán, Doanh nghiệp lựa chọn hình thức tỉ chøc bé m¸y kiĨm to¸n néi bé cho phï hợp có hiệu thiết thực Việc tổ chức máy kiểm toán nội không bắt buộc doanh nghiệp" Theo quy định trên, với đặc điểm đơn vị thuộc Tổng công ty, việc tổ chức máy kiểm toán nội đợc thực nh sau: 2.1 Đối với Bu điện Tỉnh, Thành phố, công ty thuộc khối hạch toán phụ thuộc (Gọi chung Bu điện Tỉnh) 30 Đặc điểm tổ chức kinh doanh phục vụ Bu điện Tỉnh phân tán, có nhiều đơn vị trực thuộc; đơn vị trực thuộc đợc phân cấp phần quản lí tài hạch toán thu chi, có Bảng Cân đối kế toán (Cân đối tài khoản) riêng, đợc lu giữ chứng từ gốc nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Bộ máy kiểm toán nội Bu điện Tỉnh đợc tổ chức nh sau: Đề án môn học vũ thị mai hoa - Các đơn vị loại 1(Trừ Cục Bu điện Trung ơng): Thành lập Phòng kiểm toán nội trực thuộc giám đốc đơn vị, có từ đến kiểm toán viên Trởng phòng phụ trách - Các đơn vị loại Cục Bu điện Trung ơng: Thành lập Tổ kiểm toán nội trực thuộc giám đốc đơn vị, có từ đến kiểm toán viên Tổ trởng kiểm toán nội phụ trách - Nếu cha thành lập đợc tổ kiểm toán nội tối thiểu phải có kiểm toán viên trực thuộc Giám đốc 10 2.3 Đối với đơn vị hạch toán độc lập Các đơn vị thành viên hạch toán độc lập phần lớn đợc tổ chức tập trung nên tổ chức kiểm toán nội trực thuộc Giám đốc có từ đến kiểm toán viên cần bố trí kiểm toán viên nội trực thuộc giám đốc để làm công việc kiểm toán nội đơn vị 15 2.4 Các đơn vị nghiệp Việc kiểm toán đơn vị nghiệp kiểm toán nội Tổng công ty thực hiện, đơn vị nghiệp không bắt buộc phải tổ chức máy Kiểm toán nội 2.5 Về nhân 20 Việc bổ nhiệm trởng phòng, Tổ trởng kiểm toán nội kiểm toán viên nội Giám đốc đơn vị định vào tiêu chuẩn kiểm toán viên đợc quy định cụ thể Quy chế kiểm toán nội ban hành theo định 832/TC/QĐ-CĐKT Thông t 171/1998/TT-BTC Bộ tài Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn kiểm toán nội đơn vị 25 Tổ chức kiểm toán nội đơn vị thực chức năng, nhiệm vụ quyền hạn theo quy định quy chế kiểm toán nội Bộ tài ban hành hớng dẫn Tổng công ty: 3.1 Chức kiểm toán nội đơn vị 30 Kiểm toán nội đơn vị thực chức kiểm tra, xác nhận đánh giá Báo cáo tài chính, Báo cáo kế toán nội bộ; kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật, chế độ, sách, quy định Nhà nớc, Tổng công ty; kiểm tra tính hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Đề án môn häc vị thÞ mai hoa 3.2 NhiƯm vơ cđa kiĨm toán nội đơn vị 10 - Giúp giám đốc đánh giá việc chấp hành luật pháp, sách, chế độ tài kế toán Nhà níc, thùc hiƯn çc quy chÕ néi bé, thùc thi công tác tài chính, kế toán, Nghị quyết, Quyết định giám đốc đơn vị Tổng công ty - Thông qua công tác kiểm toán nội đề xuất giám đốc đơn vị biện pháp nhằm chấn chỉnh công tác quản lí tài kế toán đơn vị với cấp có thẩm quyền xử lí vi phạm chế độ tài kế toán Nhà nớc, Tổng công ty Đồng thời hớng dẫn đơn vị trực thuộc chấp hành luật pháp, sách, chế độ quy định quản lí tài kế toán Nhà nớc, Tổng công ty - Xây dựng kế hoạch kiểm toán trực tiếp kiểm toán, xác nhận Báo cáo tài hàng năm đơn vị phận trực thuộc 15 - Phát sơ hở, yếu kém, gian lận quản lí, bảo vệ tài sản đơn vị; đề xuất giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lí,điều hành kinh doanh đơn vị - Thực quy định nội dung, trình tự phơng pháp kiểm toán quy chế Kiểm toán nội 3.3 Quyền hạn kiểm toán nội 20 - Đợc độc lập chuyên môn nghiệp vụ, không bị chi phối hay can thiệp thực hoạt động kiểm toán trình bày ý kiến báo cáo kiểm toán - Đợc quyền yêu cầu phận, cá nhân đợc kiểm toán phận có liên quan cung cấp thông tin, tài liệu phục vụ công tác kiểm toán 25 - Đợc ký xác nhận báo cáo kiểm toán nội cá nhân tiến hành chịu trách nhiệm thực theo nhịêm vụ kiểm toán đợc giao - Nêu ý kíên đề xuất, giải pháp, kiến nghị, ý kiến t vấn cho việc cải tiến hoàn thiện công tác quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh; ngăn ngừa sai sót gian lận, việc sai trái đơn vị 30 Một số quy định khác Tổng công ty kiểm toán nội đơn vị thành viên Đề án môn học vũ thị mai hoa Năm 2000, Tổng công ty đÃ đề mục tiêu, nhiệm vụ công tác quản lí tài chính, kế toán kiểm toán nh sau: "Nâng cao chất lợng, giảm giá thành để đủ sức cạnh tranh với sản phẩm quốc tế; khai thác tiềm năng, huy động nguồn lực để kinh doanh có hiệu quả, đạt lợi nhuận cao, thực đầy đủ nghĩa vụ Nhà nớc, nâng cao tiềm lực Tổng công ty" "Tăng cờng nâng cao chất lợng công tác quản lý tài Tăng cờng quản lý tài sản, quản lý tiền mặt, qu¶n lÝ vËt t, qu¶n lý chi phÝ chèng tham « l·ng phÝ " 10 "QuyÕt to¸n nhanh gän çc công trình xay dựng bản; chấp hành nghiêm chỉnh chế độ báo cáo kế toán thống kê" "Hoàn thiện phát huy vai trò hệ thống kiểm toán nội xây dựng quy chế kiểm toán nội bộ, mở rộng phạm vi kiểm toán nhằm hỗ trợ cho công tác quản lý kinh tế tài chính" 15 Để thực mục tiêu, nhiệm vụ trên, phơng hớng nhiệm vụ công tác kiểm toán nội Tổng công ty đơn vị nh sau: 4.1 Xây dựng kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài đơn vị 20 25 Sau kế toán lập xong báo cáo tài thi kiểm toán nội phải kịp thời có báo cáo kiểm toán báo cáo tài Do kiểm toán nội phải xây dựng kế hoạch kiểm toán báo cáo tài phù hợp với tiến trình lập báo cáo tài kế toán Kế hoạch gồm: Kiểm toán báo cáo đơn vị phụ thuộc trực thuộc đơn vị; kiểm toán số liệu kế toán thực phòng kế toán thống kê tài đơn vị; kiểm toán việc tổng hợp số liệu toàn đơn vị để lập báo cáo tài đơn vị Đồng thời phải xác định khoản mục trọng yếu nh: Các nội dung tài sản cố định, tài sản lu động, khoản công nợ, đặc biệt công nợ nội bộ, khoản đầu t xây dựng bảng nghiệp vụ dở dang, vấn đề xác định doanh thu, chi phí, kết kinh doanh đơn vị 4.2 Kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ 30 Kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ nhiệm vụ thờng xuyên kiểm toán nội đơn vị kiểm toán nội Tổng công ty; thông qua kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ để: Đề án môn học vũ thị mai hoa - Kiểm tra tính hiệu việc huy động, phâ phối, sử dụng thu nhập đơn vị Tổng công ty - Kiểm tra việc tuân thủ pháp luật, sách, chế độ, quy định Nhà nớc, Nghị quyết, Quyết định Hội đồng quản trị, Tổng giám đôc công ty, giám đốc đơn vị quản lí kinh tế tài chính, kế toán thống kê - Phát thiếu sót, tồn hiệu quản lí tài sản, vật t, tiền vốn, sản xuất kinh doanh đơn vị Tổng công ty, kiến nghị biện pháp khắc phục, đổi quản lí phù hợp 4.3 Xây dựng, kiện toàn máy kiểm toán nội 10 Đến năm 2000, có gần 40 đơn vị thành viên Tổng công ty ®· cã kiĨm to¸n néi bé trùc thc gi¸m ®èc số đơn vị cha tổ chức đợc bé phËn kiĨm to¸n néi bé theo híng dÉn cđa Tổng công ty khó khăn cán cha nhận thức vị trí, vai trò kiểm toán nội Do đòi hỏi phải tiếp tục xây dựng, kiện toàn máy kiểm toán nội 15 Theo đơn vị lại phải tổ chức phận kiểm toán nội phận kiểm toán nội phải độc lập nghiệp vụ với phận quản lý khác Giám đốc đạo trực tiếp 4.4 Bồi dỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ kiểm toán viên nội bé 20 25 30 Theo b¸o ço, çc çn bé làm công tác kiểm toán nội đơn vị hầu hết đÃ tốt nghiệp Đại học tài kế toán quản trị kinh doanh, đÃ thực tế làm công tác kế toán, số đÃ đợc bồi dỡng kiểm toán Để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ công tác kiểm toán, kiểm toán viên phải thờng xuyên đợc nâng cao trình độ nghiệp vụ kế toán kiểm toán, thờng xuyên cập nhật chế độ, sách Nhà nớc, qui định Tổng công ty quản lí, kinh tế, tài chính, kế toán thống kê Các đơn vị cần bố trí xếp để kiểm toán viên nội đợc dự lớp tập huấn bồi dỡng nâng cao nghiệp vụ Đồng thời bố trí để kiểm toán viên nội đợc tham dự đợt thi tuyển kiểm toán viên quốc gia Bộ tài tổ chức hàng năm Các đơn vị cần kịp thời phổ biến, gửi văn cho kiểm toán viên nội kiểm toán viên nội cần chủ động su tầm văn mới, quy định có liên quan để nghiên cứu vận dụng phục vụ công tác kiểm toán đơn vị 4.5 Quy chế, quy trình, nội dung phơng pháp kiểm toán nội Đề án môn học 10 vũ thị mai hoa Tổng công ty xây dựng trình Hội đồng quản trị ban hành quy chế kiểm toán nội Tổng công ty nh»m thĨ ho¸ Quy chÕ kiĨm to¸n néi bé cđa doanh nghiƯp nhµ níc Bé tµi chÝnh ban hành phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lí hoạt động Tổng công ty Ban kiểm toán nội xây dựng trình Tổng giám đốc ban hành quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động đơn vị để thực thống Tổng công ty Cùng với kế toán, báo cáo tài có vai trò quan trọng nhằm tăng cờng công tác quản lí kinh tế tài Ban kiểm toán nội ban chức có liên quan có trách nhiệm hớng dẫn kiểm tra việc thực phơng hớng nhiệm vụ công tác kiểm toán nội Tổng công ty Sơ đồ tổ chức máy quản lý Tỉng c«ng ty Bu chÝnh viƠn th«ng ViƯt Nam 15 20 Trởng phòng Tài chínhkế toán Tổng giám đốc Giám đốc bu điện Hà Nội Trởng phòng tổ chức nhân Giám đốc bu điện Hải phòng Tổ kiểm toán nội Trởng phòng Tài chínhkế toán Trởng phòng tổ chức nhân Uỷ ban kiểm toán nội Tổng công ty Tổ kiểm toán néi bé 25 II 30 b¸o ço KiĨm to¸n néi báo cáo tài niên độ 2000 Xí nghiệp xây lắp nội thất thuộc Tổng công ty bu viễn thông Đề án môn học vũ thị mai hoa Phần Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện việc lập báo cáo kiểm toán kiểm toán nội Tổng công ty bu chÝnh viƠn th«ng ViƯt Nam : 10 15 20 25 30 35 I> Mét sè nhËn xÐt vÒ kiểm toán nội Tổng công ty bu viễn thông: Từ định 832 TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 Bộ Tài Chính đợc ban hành, Tổng công ty Bu Chính Viễn Thông Việt Nam đÃ có công văn xuống đơn vị sở đề nghị thành lập phận kiểm toán nội theo quy định Nhà nớc Và từ đến máy kiểm toán nội Tổng công ty không ngừng đợc xây dựng hoàn thiện, hoạt động theo quy định chế độ kế toán theo quy định chuẩn mực kiểm toán đợc ban hành Tuy nhiên vấn đề kiểm toán nội mẻ Việt Nam nên có nhiều ngời cha đánh giá đợc hết vai trò kiểm toán nội Và thực tế, kiểm toán nội vấn đề gây nhiều tranh cÃi, hoạt động kiểm toán néi bé Tỉng c«ng ty bu chÝnh viƠn th«ng gặp nhiều khó khăn hoạt động cha thực hiệu Việc lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên nội công ty ta thấy báo cáo kiểm toán đÃ đợc lập theo chế độ kế toán chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên, số vấn đề cần đợc xem xét: Thứ nhất: Trong phần mở đầu báo cáo kiểm toán, phận kiểm toán nội đÃ không ghi rõ báo cáo tài đÃ đợc kiểm toán mà ghi chung chung Tiến hành kiểm toán báo cáo tài niên độ Thứ hai: Về thời gian tiến hành kiểm toán ngắn Ví dụ nh báo cáo kiểm toán báo cáo tài niên độ 2000 Xĩ nghiệp Xây lắp nội thất thời gian tiến hành kiểm toán có ngày từ 10/03/2001 đến 15/03/2001 Cuối cùng: Nội dung sửa đổi điều chỉnh đa phụ lục kèm theo không rõ ràng Ví dụ báo cáo kiểm toán (đÃ nêu) phần số liệu điều chỉnh phần xĩ nghiệp điều chỉnh đợc đa nhng không ăn khớp 2 Đề án môn học với khoản mục nêu bảng đối chiếu công nợ toán bù trừ gây thắc mắc ngời xem Đặc biệt bảng phụ lục đÃ có cột so sánh chênh lệch song lại không đa đợc nguyên nhân chênh lệch dẫn đến việc sau lập song báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên đa ý kiến t vấn cho nhà quản lý nh rút kinh nghiệm cho kế toán viên việc tìm xử lý chênh lệch có II> 10 15 20 25 30 35 vị thÞ mai hoa Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện máy kiểm toán nội Tổng công ty bu viễn thông: Hiện nay, trình độ chuyên môn cha cao, ý thøc cđa m«t sè ngêi vỊ vai trò kiểm toán nội sai lệch dẫn đến tình trạng hiệu hoạt động kiểm toán nội Để khắc phục tình trạng đòi hỏi Tổng công ty phải có lớp tạp huấn đào tạo cán làm công tác kiểm toán, rèn luyện đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên nội để tự thân họ ý thức đợc rõ ràng vai trò trách nhiệm quan trọng hệ thống kiểm soát Tổng công ty Thêm vào việc kiểm toán viên nội hoạt động trực tiếp dới lÃnh đạo công ty hay Hội đồng quản trị gây thực tế tính hiệu hoạt động kiểm toán néi bé phơ thc rÊt lín vµo ý mn chđ quan cấp lÃnh đạo cao điều dễ dẫn đến hoạt động kiểm toán nội mang tính hình thức Để tránh điều này, điều quan trọng phong cách làm việc Ban giám đốc, Hội đồng quản trị phải công minh trực, có nh tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kiểm toán nội Đó công việc mang tính chất lâu dài, trớc mắt công ty cần phải ý tới điểm sau việc lập báo cáo kiểm toán nội bộ: Trong phần mở đầu báo cáo kiểm toán cần ghi rõ ràng cụ thể báo cáo tài đÃ đợc kiểm toán Ví dụ nh báo cáo kiểm toán (đÃ nêu) thực tế kiểm toán nội công ty đÃ tiến hành kiểm toán bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, bảng đối chiếu công nợ toán bù trừ xĩ nghiệp Tổng công ty, bảng toán với ngân sách nhà nớc đơn vị cần phải ghi rõ: Tổ kiểm toán đÃ tiến hành kiểm toán báo cáo tài gồm: bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2000, báo cáo kết kinh doanh, bảng đối chiếu công nợ toán bù trừ xĩ nghiệp Tổng công ty, bảng toán với ngân sách nhà nớc Về thời gian tiến hành kiểm toán, công ty phải lập kế hoạch trớc để kiểm toán đợc tiến hành có hiệu đảm bảo phục vụ tốt cho hoạt động đơn vị Tránh tình trạng cần gấp báo cáo kiểm toán mà thúc ép kiểm toán viên tiến hành lập báo cáo kiểm toán thời gian ngắn điều Đề án môn học vũ thị mai hoa làm cho rủi ro kiểm toán cao hoạt động kiểm toán hiệu Cuối cùng, bảng phụ lục (sửa đổi điều chỉnh) cần đợc trình bày rõ ràng nên có thêm cột để phản ánh nguyên nhân sai phạm có dẫn tới chênh lệch số liệu sổ sách với số liệu thực tế, từ nâng cao tính hiệu hoạt động quản lý mà cụ thể hoạt động kiểm toán nội đơn vị 10 15 20 25 30 lêi kÕt 35 Trong nỊn kinh tÕ thÞ trêng nay, cạnh tranh gay gắt giửa đơn vị, tổ chức kinh tế đòi hỏi phải nỗ lực hoạt động kinh doanh Việc hình Đề án môn học 10 15 20 vũ thị mai hoa thành phận kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc gây nhiều tranh cÃi song phủ nhận vai trò quan träng cđa kiĨm to¸n néi bé hƯ thèng kiĨm soát nội đơn vị Thông qua nội dung kiểm toán nội nh kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán quản trị giúp hoạt động doanh nghiệp có hiệu hơn, tình hình tài doanh nghiệpp lành mạnh khai thác đợc hết lợi ích tiềm tàngcủa nguồn lực đơn vị Trên thực tế, hệ thống kiểm soát nội họat động có hiệu sẻ đem lại nhiều lợi ích cho đơn vị Vì nhiều điều bất hợp lý việc tổ chức bé phËn kiĨm to¸n néi bé çc doanh nghiƯp nhà nớc Việt Nam nay, song tơng lai không xa, chắn, quy luật kinh tÕ cđa nỊn kinh tÕ thÞ trêng sÏ cho ta thấy rõ vai trò kiểm toán nội doanh nghiệp nói riêng với kinh tế nói chung Trên số kiến thức cá nhân hoạt động phận kiểm toán nội việc lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên nội mà em thu thập dợc Do giới hạn mặt thời gian, viết em không tránh khỏi sai sót định Em mong nhận đợc đánh giá góp ý thầy cô cho viết Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS.Ngô Trí Tuệ-ngời đÃ hớng dẫn em hoàn thành viết Hà Nội, ngày 25 tháng 11 năm 2002