NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÀN GIAO CÔNG TRÌNH HOÀN THÀNH VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TỐN BÀN GIAO CƠNG TRÌNH HỒN THÀNH VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 Kế tốn bàn giao cơng trình xây dựng 1.1.1.Những vấn đề chung: Trong xây lắp đặc điểm tính chất quy trình sản phẩm nên cuối kỳ báo cáo có phận kết cấu hay hạng mục bàn giao cho người giao thầu Đây việc tiêu thụ hay bàn giao cơng trình - Nếu hoạt động xây dựng quy định nhà thầu tốn theo tiến độ kế hoạch doanh thu ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào thời điểm lập báo cáo khơng phụ thuộc vào hố đơn lập - Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định tốn theo giá trị khối lượng thực doanh thu ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành đựơc khách hàng xác nhận theo hợp đồng - Là Công ty xây dựng nên thành phẩm chủ yếu hạng mục cơng trình hay cơng trình hay cơng trình xây dựng hồn thành bàn giao Do thành phẩm khơng nhập kho, hồn thành toán bàn giao cho khách hàng khách hàng tốn coi tiêu thụ 1.1.2 Kế tốn doanh thu cơng trình xây dựng Khái niệm : Doanh thu giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu thu kì kế tốn phát sinh từ hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm : a) Doanh thu ghi nhận hợp đồng b) Các khoản tăng giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản toán khác khoản cá khả làm thay đổi doanh thu, xác định cách đáng tin cậy -Doanh thu hợp đồng xây dựng tăng giảm thời kì, ví dụ : +Nhà thầu khách hàng đồng ý với thay đổi yêu cầu làm tăng giảm doanh thu hợp đồng kì so với hợp đồng chấp nhận lần +Doanh thu thỏa thuận hợp đồng với giá cố định tăng lí giá tăng lên +Doanh thu theo hợp đồng giảm nhà thầu không thực tiến độ hợp đồng không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận hợp đồng +Khi hợp đồng với giá cố định mức giá cố định cho đơn vị sản phẩm hoàn thành doanh thu theo hợp đồng tăng giảm khối lượng sản phẩm tăng giảm - Khoản tiền thưởng khoản phụ thu thêm trả cho nhà thầu thực hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu Khoản tiền thưởng tình vào doanh thu khi: +Chắc chắn đạt hay vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng + Khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy -Một khoản toán khác mà nhà thầu thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí khơng bao gồm giá hợp đồng.Ví dụ: Sự chậm trể khách hàng gây nên; sai sót tiêu kỉ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng Việc xác định doanh thu tăng thêm từ khoản tùy thuộc vào nhiều yếu tố không chắn thường phụ thuộc vào kết nhiều đàm phán Do đó, khoản tốn khác tính vào doanh thu khi: +Các thỏa thuận đạt kết khách hàng chấp nhận bồi thường +Khoản tốn khác khách hàng chấp nhận xác định đáng tin cậy Điều kiện ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi nhận điều kiện sau: + Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua + Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa + Doanh thu xác định tương đối chắn + Doanh nghiệp thu thu tiền từ lợi ích giao dịch bán hàng + Phải xác định chi phí có liên quan đến giao dịch bán hàng Chứng từ sử dụng : -Hóa đơn GTGT (Mẫu 01 – GTKT 3LL, 2LN) -Hóa đơn bán hàng (Mẫu 02 – GTTT – 3LN, 2LN ) -Các hóa đơn tự in hóa đơn đặc thù -Bảng kê bán lẻ hàng hóa dịch vụ -Phiếu thu, Giấy Báo Có, Giấy chấp nhận -Bảng kê hàng gửi bán tiêu thụ Sổ kế toán chi tiết bán hàng -Sổ chi tiết bán hàng 1.1.3 Phương pháp kế toán doanh thu bàn giao cơng trình 1.1.3.1.Tài khoản sử dụng chủ yếu: TK 511″ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ″: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kì Kết cấu : +Bên Nợ : -Thuế tiêu thụ đặc biệt, Thuế xuất khẩu, Thuế GTGT, phải nộp Nhà nước -Kết chuyển DTT sang TK 911 -Kết chuyển doanh thu hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại +Bên Có : -Phản ánh tổng doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ kì TK 512 “ Doanh thu nội bộ”: phản ánh số sản phẩm hàng hóa dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc công ty, tổng cơng ty hạch tốn tồn ngành TK có kết cấu tương tự TK 511 TK 337 “Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng “ Kết cấu : +Bên Nợ: Phản ánh số tiền phải thu theo doanh thu ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành hợp đồng xây dựng +Bên Có: Phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiếp độ kế hoạch hợp đồng xây dựng +Dư Nợ: Phản ánh số tiền chênh lệch doanh thu hợp đồng xây dựng > số tiền khách hàng phải trả theo tiếp độ kế hoạch hợp đồng xây dựng +Dư Có: Phản ánh số tiền chênh lệch doanh thu hợp đồng xây dựng < số tiền khách hàng phải trả theo tiếp độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 1.1.3.2 Trình tự kế tốn doanh thu bàn giao cơng trình a) Hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch TK911 TK111,112 TK51121 TK111,112,131 Kết chuyển cuối kì doanh thu bàn giao cơng trình Doanh thu ứng với cơng việc hồn thành TK337 TK131 Số tiền phải thu khách hàng Khách hàng trả tiền trước Tiền thưởng thu từ kế hoạch tiền bổ sung dự toán b)Hợp đồng xây dựng toán theo giá trị khối lượng thực TK911 TK51121 TK111,112,131 Kết chuyển cuối kì doanh thu bàn giao cơng trình Doanh thu cơng trình phải thu khách hàng TK111,112 TK131 Số tiền phải thu khách hàng Tiền thưởng thu từ kế hoạch tiền bổ sung dự toán 1.2 Kế toán tổng hợp xác định kết kinh doanh 1.2.1.Kế toán doanh thu Doanh thu thuần: khoản doanh thu bán hàng sau giảm trừ khoản giảm doanh thu như: thuế tiêu thụ đặc biệt; thuế xuất khẩu; khoản chiết khấu thương mại; khoản giảm giá hàng bán doanh thu bán bị trả lại( thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) DTT = DTBH &CCDV – Các khoản giảm trừ doanh thu Sau xác định doanh thu tiến hành kết chuyển: Nợ TK 511 Có TK 911 “Xác định kết kinh doanh “ 1.2.2.Kế toán giá vốn hàng bán a) Những vấn đề chung Giá vốn hàng bán giá thực tế xuất kho số sản phẩm bán được, giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, xác định tiêu thụ khoản khác tính vào giá vốn để xác định kết kinh doanh kì b) Chứng từ sử dụng: c) Tài khoản sử dụng : TK 632 “ Giá vốn hàng bán” TK dùng để phản ánh giá vốn hàng hóa, thành phẩm lao vụ, dịch vụ tiêu thụ kỳ Kết cấu: Bên Nợ: - Tập hợp giá vốn kỳ - Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ khơng tính vào giá trị xây dựng mà phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ - Các khoản hao hụt mát vật liệu sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây - Chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt định mức bình thường khơng tính vào nguyên giá - Phản ánh khoản chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn khoản lập dự phòng năm trước Bên Có: - Hồn nhập khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài số dự phòng cuối năm nhỏ khoản dự phòng cuối năm trước - Cuối kì kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ kì d) Phương pháp mợt sớ nghiệp vụ kế toán chủ yếu : TK632 TK154 TK911 TK155 TK159 TK152,153, 156,138 Thành phẩm chấp nhận tốn Vật liệu , cơng cụ , hàng hóa bị mát hao hụt tính vào giá vốn TK214 ,154 Hồn nhập dự phịng Kết chuyển giá vốn CP xây dựng tự chế TSCĐ vượt mức Chi phí xây dựng tính vào giá vốn Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho 1.2.3.Kế tốn chi phí quản lí doanh nghiệp a) Những vấn đề chung : Khái niệm : Chi phí quản lí doanh nghiệp tồn chi phí có liên quan đến hoạt động quản lí kinh doanh, quản lí hành quản lí điều hành chung tồn doanh nghiệp gồm: Chi phí nhân viên quản lí, chi phí vật liệu, bao bì, chi phí dụng cụ đồ dùng phục vụ cho hoạt động quản lí doanh nghiệp, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế phí, lệ phí, chi phí dự phịng, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác tiền TK111,112 ,331 b) Chứng từ sử dụng + Hóa đơn dịch vụ viễn thông + Phiếu xuất kho + Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ + Hóa đơn tiền điện + Phiếu chi + Bảng tốn lương, BHXH, BHYT, KPCĐ + Bảng phân bổ trích khấu hao TSCĐ c) Tài khoản sử dụng : TK 642 “Chi phí quản lí doanh nghiệp” d) Phương pháp một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu : Kết chuyển chi phí QLDN Kết chuyển chi phí QLDN cho kì sau Vật liệu, cơng cụ, dung cụ xuất dùng cho phận Trích khấu hao TSCĐ Thuế phí, lệ phí Phân bổ cơng cụ, dụng cụ nhiều lần Tiền lương khoản trích theo lương TK334,338 TK911 TK152,153 TK142,242 TK214 TK642 TK111,112 Tiền điện thoại, nước, điện, fax, tiền thuê nhà TK111,112,331 TK111,112 Chi phí khác tiền ,141,331 TK1422 1.2.4 Kế tốn doanh thu tài a) Những vấn đề chung Nội dung: -Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu tốn hưởng mua hàng hóa, dịch vụ; lãi cho thuê tài -Thu nhập từ hoạt động cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản(bằng sáng chế, nhãn hiệu, thương hiệu, quyền tác giả, phần mền vi tính…) -Cổ tức, lợi tức chia -Thu nhập hoạt động đầu tư khác -Chênh lệch bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỉ giá ngoại tệ Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn b) Chứng từ sử dụng : c) Tài khoản sử dụng : TK515” Doanh thu tài “ d) Phương pháp một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu : TK911 TK515 TK121,228,111,112 TK111,112 Kết chuyển cuối kì doanh thu tài Doanh thu cổ tức , lợi nhuận chia kì từ hoạt động liên doanh Tiền lãi thu lãi tín phiếu , trái phiếu nhận thơng báo cổ tức hưởng Chuyển nhượng chứng khốn đầu tư bán ngoại tệ có lãi TK111,112,138,228,222 TK331 Chiết khấu toán hưởng 1.2.5 Kế toán chi phí tài a) Những vấn đề chung Nợi dung chi phí tài chính : Chi phí tài chí bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và vay vốn, chi phí góp vốn lien doanh, lỗ chuyễn nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, ; khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỉ giá ngoại tệ b) Chứng từ sử dụng : c) Tài khoản sử dụng : TK635 “ Chi phí tài “ d) Phương pháp mợt sớ nghiệp vụ kế toán chủ ́u : Cuối kì kết chuyển chi phí tài TK635 TK911 TK111,112,141,121… TK111,112,341,… TK111,112,141 Lỗ hoạt động đầu tư tài phát sinh kì Lãi tiền vay phải trả Chi phí cho hoạt động tài phát sinh kí 1.2.6 Kế tốn thu nhập khác: a) Những vấn đề chung b) Chứng từ sử dụng : c) Tài khoản sử dụng : TK711: “ Thu nhập khác “ d) Phương pháp một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu : Thu nhập năm trước bị bỏ sót năm phát Thu tiền khách hàng vi phạm hợp đồng TK33311 Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác Thu tiền bảo hiểm bồi thường Giảm thuế GTGT phải nộp TK111,112 Thu nhập từ lý, nhượng bán TSCĐ TK111,1388 TK331,3388 Xử lý nợ khơng xác định chủ Thu nợ khó địi xố nợ địi TK111,112 TK111,112 TK111,112,131 TK911 TK711 1.2.7 Kế tốn chi phí khác: a) Những vấn đề chung b) Chứng từ sử dụng : c) Tài khoản sử dụng : TK811 : “ Chi phí khác” d) Phương pháp một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu : Chi khắc phục tổn thất rủi ro kinh doanh TK111,112,152,221 Chi tiền phạt doanh nghiệp phạm vi phạm hợp đồng TK111,112 Chi phí lý nhượng bán TSCĐ Xử lý thiệt hại mua bảo hiểm TK111,112 Bị truy thu thuế TK333 TK911 Cuối kỳ kết chuyển chi phí TK111,112,152 TK811 1.2.8 Kế tốn xác định kết kinh doanh a) Những vấn đề chung Kết quả kinh doanh được biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận thuần của hoạt động kinh doanh và được xác định qua công thức Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV Giá vốn hàng bán Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí tài chính Chi phí bán hàng Chi phí quản lí doanh nghiệp + = b) Chứng từ sử dụng : Các chứng từ, hóa đơn có liên quan đến khoản thu nhập chi phí phát sinh quý c) Tài khoản sử dụng : TK911 “ Xác định kết quả kinh doanh “ d) Phương pháp một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu : TK632 TK911 TK515 TK711 Cuối kì kết chuyển giá vốn hàng bán Cuối kì kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cuối kì kết chuyển doanh thu tài Kết chuyển thu nhập khác TK511,512 TK635 TK642 TK811 TK421 Cuối kì kết chuyển chi phí tài Cuối kì kết chuyển chi phí QLDN Cuối kì kết chuyển chi phí khác Kết chuyển lỗ Kết chuyển lãi ... thưởng thu từ kế hoạch tiền bổ sung dự toán 1.2 Kế toán tổng hợp xác định kết kinh doanh 1.2.1 .Kế toán doanh thu Doanh thu thuần: khoản doanh thu bán hàng sau giảm trừ khoản giảm doanh thu như:... Bị truy thu thuế TK333 TK911 Cuối kỳ kết chuyển chi phí TK111,112,152 TK811 1.2.8 Kế toán xác định kết kinh doanh a) Những vấn đề chung Kết quả kinh doanh được biểu hiện qua chỉ tiêu... định kết kinh doanh “ 1.2.2 .Kế toán giá vốn hàng bán a) Những vấn đề chung Giá vốn hàng bán giá thực tế xuất kho số sản phẩm bán được, giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, xác định