ĐÁP ÁN ĐỀ THI THỬ KẾ TỐN TÀI CHÍNH VÀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ NÂNG CAO Câu (2 điểm) + Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chi phí chắn làm tăng lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản Các chi phí phát sinh khơng thỏa mãn điều kiện phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ + Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chúng thực cải thiện trạng thái so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu tài sản đó, như: 4/4đ (a) Thay đổi phận TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng công suất sử dụng chúng; (b) Cải tiến phận TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra; (c) Áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước Một khoản dự phòng: Là khoản nợ phải trả không chắn giá trị thời gian Một khoản dự phòng ghi nhận thoả mãn điều kiện sau: 2/4đ a) Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện xảy ra; b) Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ; c) Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ Cho ví dụ minh họa 2/4đ Câu (2 điểm) a Số liệu TK 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn sử dụng để lập tiêu sau Bảng cân đối kế toán: - Tương đương tiền - Phải thu cho vay ngắn hạn 1/4đ - Phải thu cho vay dài hạn - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (ngắn hạn) - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (dài hạn) Page Phương pháp lập tiêu: + Tương đương tiền: vào số dư nợ TK 128, xác định khoản đầu tư có thời hạn thu hồi gốc khơng q tháng, khơng có rủi ro để lập 2/4đ + Phải thu cho vay ngắn hạn: Căn số dư nợ TK 1283 – Cho vay, xác định khoản có thời hạn thu hồi không 12 tháng khuôn khổ chu kì kinh doanh kể từ ngày báo cáo để lập + Phải thu cho vay dài hạn: vào số dư nợ TK 1283 – Cho vay, xác định khoản có thời hạn thu hồi dài 12 tháng chu kì kinh doanh kể từ ngày báo cáo để lập + Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (ngắn hạn): số dư nợ TK 128, chưa sử dụng để lập tiêu trên, xác định khoản đầu tư có thời hạn thu hồi khơng q 12 tháng, chu kì kinh doanh kể từ ngày lập báo cáo để lập + Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (ngắn hạn): số dư nợ TK 128, chưa sử dụng để lập tiêu trên, xác định khoản đầu tư có thời hạn thu hồi 12 tháng, dài chu kì kinh doanh kể từ ngày lập báo cáo để lập Cho ví dụ 1/4đ (b) Giá phí hợp kinh doanh bao gồm: Giá trị hợp lý ngày diễn trao đổi tài sản đem trao đổi, khoản nợ phải trả phát sinh thừa nhận công cụ vốn bên mua phát hành để đổi lấy quyền kiểm 2/4đ soát bên bị mua, cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp kinh doanh Các khoản khơng tính vào giá phí hợp kinh doanh như: - Chi phí phát hành cơng cụ vốn - Các khoản lỗ dự tính tương lai bên bị mua Cho ví dụ 2/4đ Câu (2 điểm): (a) + Bảng cân đối kế toán - Tiền, tăng 396 2/4đ - Thuế khoản phải nộp Nhà Nước: tăng 36 - Doanh thu chưa thực ngắn hạn, tăng 120 - Doanh thu chưa thực dài hạn, tăng 180 Page + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phát sinh: 60 + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ, phát sinh: 396 + Bảng cân đối kế toán - Tiền, tăng: 27.500 - Chi phí phải trả ngắn hạn, 18.500 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước: 2.500 + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phát sinh: 25.000 - Giá vốn hàng bán, phát sinh: 18.500 + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: - Tiền thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ, phát sinh: 27.500 (b) Xác định chi phí vay vốn hóa + Dự án A: - Chi phí lũy kế bình qn quyền tính đến cuối năm N: (2.400 x 9+ 4/4đ 1.200 x6 + 3.600 x + 4.800 x 0)/12 = 3.300 + Dự án B - Chi phí lũy kế bình qn gia quyền tính đến cuối năm N: ( 1.200 x9 + 2.400x6 + 6.000 x + 3.600 x 0)/12 = 3.600 - Tổng chi phí vay phát sinh năm N: 30.000 x 10% = 3.000 - Tỷ lệ vốn hóa chi phí vay: 10% - Chi phí vay vốn hóa cho tài sản dự án A là: 3.300 x 10% = 330; chi phí vạy vốn hóa cho dự án B là: 3.600 x 10% = 360 (c) Xác định nguyên giá TSCĐ trường hợp sau: Nguyên giá TSCĐ bao gồm (Đơn vị: 1.000đ) - Giá nhập khẩu: 20.000 x 22,4 + 130.000 x 22,6 = 448.000 + 1/4đ 2.938.000 = 3.386.000 - Thuế nhập khẩu: 150.000 x 22,5 x 10% = 337.500 - Nguyên giá TSCĐ = 3.386.000 + 337.500 = 3.723.500 (d) Các kiện sau kiện cần điều chỉnh: - Ngày 10/3/N+1, triệu hồi sản phẩm bán năm N để bảo 1/4đ hành phát lỗi Biết rằng, 31/12/N, doanh nghiệp khơng lập dự phòng bảo hành sản phẩm - Ngày 10/2/N+1, doanh nghiệp nhận hóa đơn tiền thuê văn phòng năm N Tại 31/12/N, doanh nghiệp trích trước chi phí vào chi phí Page năm N Câu (2 điểm): (a) Doanh nghiệp A, năm tài N -1 có tài liệu sau: (Triệu đồng) Năm N -1 + Tính thuế TNDN hành năm N-1 - Lỗ kế toán 1.250 - Điều chỉnh chi phí khơng trừ: 50 3/4đ - Lỗ chấp nhận theo Thuế: 1.200 + Tính thuế hỗn lại - Tài sản thuế hỗn lại phát sinh khoản lỗ: 1.200 x 20% = 240 - Thuế hỗn lại liên quan đến chi phí trả trước - Giá trị ghi sổ: 0; Cơ sở tính thuế: 50; Chênh lệch TT KT: 50 - Tài sản thuế TNDN hoãn lại: 50x20% = 10 - Tổng hợp TS thuế TNDN hoãn lại: 240+10 = 250 - Lỗ sau thuế: 1.250 – 250 = 1.000 + Bảng cân đối kế toán 31/12/N – - Tài sản thuế TNDN hoãn lại: 250 - Lợi nhuận sau thuế TNDN: (1.000) + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cho năm kết thúc 31/12/N-1 - Lợi nhuận kế tốn trước thuế TNDN: (1.250) - Chi phí thuế TNDN hoãn lại: (250) - Lợi nhuận sau thuế TNDN: (1.000) Năm N + Tính thuế TNDN hành Lợi nhuận kế tốn: 1.000 3/4đ Điều chỉnh: Chi phí trả trước trừ: 50 Thu nhập chịu thuế: 950 Chuyển lỗ năm trước: 950 Thu nhập tính thuế: + Tính thuế TNDN hỗn lại Page - Hồn nhập Tài sản thuế TNDN hoãn lại từ khoản lỗ chuyển: 950/1200 x 240 = 190 - Hoàn nhập tài sản thuế liên quan đến chi phí TT: 10 - Tổng tài sản thuế hoàn nhập: 10 + 190 = 200 - Lợi nhuận sau chi phí thuế: 1.000 – 200 = 800 + Bảng cân đối kế toán 31/12/N - Tài sản thuế TNDN hoãn lại: 50 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: (200) + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cho năm kết thúc 31/12/N - Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN: 1.000 - Chi phí thuế TNDN hỗn lại: 200 - Lợi nhuận sau thuế TNDN: 800 (b) + Bút toán điều chỉnh ghi giảm khoản doanh thu chưa thực giảm chi phí trả trước dài hạn bảng cân đối kế toán hợp 2/4đ Nợ doanh thu chưa thực ngắn hạn: 10.000 Nợ doanh thu chưa thực dài hạn: 10.000 Có chi phí trả trước dài hạn 20.000 + Bút toán điều chỉnh doanh thu, chi phí nội ghi nhận năm N Nợ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 10.000 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 10.000 Câu (2 điểm) Yêu cầu Xác định cấu sản xuất tối ưu Nếu doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ theo thị phần doanh nghiệp cần huy động số thiết bị là: 10.000 x + 15.000 x 10 + 20.000 x = 320.000 Trong đó, doanh nghiệp huy động tối đa 300.000 máy nên máy (Năng lực thiết bị) nhân tố giới hạn Như vậy, năm Kế hoạch doanh nghiệp có nhân tố giới hạn thị phần lực thiết bị Trong nhân tố lực thiết bị nhân tố giới hạn chủ chốt Để sử dụng máy doanh nghiệp cách tối ưu cho sản xuất sản phẩm, kế tốn lập bảng phân tích sau Page Chỉ tiêu Đơn giá bán Biến phí SXKD đơn vị Lãi biến phí đơn vị Số máy SX Lãi biến phí cho máy Thứ tự ưu tiên SX Phân bổ máy Sản lượng SX tiêu thụ Sản phẩm A 50 25 25 5 50.000 10.000 Sản phẩm B 70 30 40 10 130.000 13.000 Sản phẩm C 70 32 38 6,33 120.000 20.000 Giải thích: Để xác định cấu sản xuất tối ưu nhằm khai thác hết lực thiết bị doanh nghiệp đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp phải vào mức lãi biến phí mà đơn vị máy hoạt động tạo cho doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ mặt hàng Theo đó, thứ tự ưu tiên sản xuất lần lượng mặt hàng C, A B Theo thứ tự này, số máy ưu tiên phân bổ cho sản xuất sản phẩm C theo nhu cầu thị trường tiếp tục phân bổ cho sản phẩm A B theo tính tốn sau: Số máy phân bổ để SX sản phẩm C: 20.000 x = 120.000 Số máy phân bổ để sản xuất sản phẩm A: 10.000 x = 50.000 Số máy lại phân bổ cho SX sản phẩm B: 300.000 – 120.000 – 50.000 = 130.000 Số sản phẩm B sản xuất = 130.000/10 = 13.000 Kết luận; Cơ cấu sản xuất tiêu thụ tối ưu doanh nghiệp là: Sản phẩm C: 20.000; Sản phẩm A: 10.000; Sản phẩm B: 13.000 Yêu cầu 2: - Tổng mức lãi biến phí theo cấu sản xuất phòng kinh doanh đề xuất = 15.000x 40 + 20.000 x 38 + 6.000x 25 = 600.000 + 760.000 + 50.000 = 1.510.000 - Tổng mức lãi biến phí theo cấu xác định theo yêu cầu = 20.000x 38 + 10.000 x 25 + 13.000 x 40 = 760.000 + 250.000 + 520.000 = 1.530.000 Do chi phí cố định doanh nghiệp khơng bị tác động cấu sản xuất nên mức chênh lệch lãi biến phí phương án mức chênh lệch lợi nhuận Chênh lệch lợi nhuận phương án tính yêu cầu phương án phòng kinh doanh dề xuất là: 1.530.000 – 1.510.000 = 20.000 Page Page ... tăng 396 2/4đ - Thu khoản phải nộp Nhà Nước: tăng 36 - Doanh thu chưa thực ngắn hạn, tăng 120 - Doanh thu chưa thực dài hạn, tăng 180 Page + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Doanh thu bán hàng... sau thu TNDN: 800 (b) + Bút toán điều chỉnh ghi giảm khoản doanh thu chưa thực giảm chi phí trả trước dài hạn bảng cân đối kế toán hợp 2/4đ Nợ doanh thu chưa thực ngắn hạn: 10.000 Nợ doanh thu. .. (1.000) Năm N + Tính thu TNDN hành Lợi nhuận kế tốn: 1.000 3/4đ Điều chỉnh: Chi phí trả trước trừ: 50 Thu nhập chịu thu : 950 Chuyển lỗ năm trước: 950 Thu nhập tính thu : + Tính thu TNDN hỗn lại