Báo cáo thực tập Khoa Kế toán tại CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN tư AAGROUP

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI KHOA KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN BÁO CÁO THỰC TẬP TỔNG HỢP Đơn vị thực tập: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ AAGROUP HÀ NỘI – 2020 MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT BẰNG TIẾNG VIỆT LỜI MỞ ĐẦU I TỔNG QUAN VỀ ĐƠN VỊ THỰC TẬP 1.1 Quá trình hình thành phát triển đơn vị 1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh đơn vị 1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý đơn vị 1.4 Khái quát kết sản xuất kinh doanh đơn vị II TỐ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TẠI ĐƠN VỊ 2.1 Tổ chức cơng tác kiểm tốn 2.1.1 Tổ chức quy trình kiểm tốn Báo cáo tài 2.1.1.1 Tổ chức đánh giá rủi ro 2.1.1.2 Xác định mức trọng yếu 2.1.1.3 Các bước công việc giai đoạn kiểm toán .8 2.1.2 Tổ chức Kiểm tốn Báo cáo tài chính: 10 2.1.2.1 Cách thức tổ chức kiểm toán khoản mục tiền tương đương tiền 10 2.1.2.2 Cách thức tổ chức kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 12 III ĐÁNH GIÁ KHÁI QT CƠNG TÁC KIỂM TỐN CỦA ĐƠN VỊ 17 3.1 Đánh giá cơng tác kiểm tốn .17 3.1.1 Ưu điểm 17 3.1.2 Hạn chế 17 IV ĐỊNH HƯỚNG ĐỀ TÀI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP .18 4.1 Đề tài thứ 18 4.2 Đề tài thứ hai .18 KẾT LUẬN .19 DANH MỤC VIẾT TẮT BẰNG TIẾNG VIỆT TỪ VIẾT TẮT TNHH BCTC TNDN KPCĐ TÊN TIẾNG VIỆT Trách nhiệm hữu hạn Báo cáo tài Thu nhập doanh nghiệp Kinh phí cơng đồn BHXH BHYT BHTN TSCĐ VAS FDI KĐT Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp Tài sản cố định Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Đầu tư trực tiếp nước ngồi Khu thị LỜI MỞ ĐẦU Trong hồn cảnh hội nhập kinh tế mạnh mẽ, với phát triển không ngừng doanh nghiệp số lượng, quy mơ hình thức hoạt động đặt nhu cầu thiết tính minh bạch lành mạnh thơng tin tài phản ánh tình hình hoạt động doanh nghiệp Xuất phát từ nhu cầu này, ngành kiểm toán ngày phát triển, giúp nâng cao hiệu quả, hiệu hoạt động doanh nghiệp, đồng thời cung cấp thơng tin trung thực, khách quan tình hình tài doanh nghiệp cho đối tượng quan tâm để định Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn AAGROUP nỗ lực không ngừng để đổi phương pháp kiểm toán, cải thiện chất lượng kiểm toán với mong muốn cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn tốt cho khách hàng Cùng với phát triển khoa học công nghệ nay, Kiểm toán ngày trở thành phận quan trọng, góp phần vào minh bạch bền vững tài quốc gia mà góp phần bảo vệ giữ gìn niềm tin nhân dân Đảng, Chính phủ hệ thống Chính trị Hơn nữa, kinh tế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế muốn quản lý điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thơng tin xác kịp thời tin cậy Để đáp ứng yêu cầu đòi hỏi phải có bên thứ ba độc lập khách quan, có trình độ chun mơn cao pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho đối tượng quan tâm Vì hình thành nên loại hình Kiểm tốn độc lập Nhận thức ý nghĩa tầm quan trọng Kiểm toán Báo cáo tài chính, em lựa chọn thực tập Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP I TỔNG QUAN VỀ ĐƠN VỊ THỰC TẬP 1.1 Quá trình hình thành phát triển đơn vị - Tên cơng ty: CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN AAGROUP - Tên tiếng anh: AAGROUP AUDITTING CONSUTLTING COMPANY LIMITED - Tên viết tắt: AAGROUP CO.,LTD - Địa chỉ: Tòa nhà AAGROUP, 140 La Casta, KĐT Văn Phú, Hà Đông, Hà Nội - Số điện thoại: 0919 656 669 - Website: aag.vn - Người đại diện: Ông Trần Ngọc Dũng – Chủ tịch hội đồng thành viên Công ty - Mã số thuế: 0107003807 - Vốn điều lệ: 6.000.000.000 đồng - Ngày thành lập: ngày 25 tháng 09 năm 2015 Sở kế hoạch đầu tư thành phố Hà Nội - Quy mô: gồm 10 nhân chủ chốt, 20 Kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán nhân viên tư vấn khác - Chức năng: Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn AAGroup có chức kiểm tra, xác minh tính trung thực hợp lý Báo cáo tài Cùng với q trình phát triển Kiểm tốn chức xác minh chưa đáp ứng yêu cầu nhà quản lý Chính từ yêu cầu thực tiễn quản lý đề xuất thêm chức tư vấn - Nhiệm vụ: Soát xét lập báo cáo Kiểm toán kết thúc Kiểm toán đơn vị khách hàng Đảm bảo đưa đầy đủ báo cáo theo chuẩn mực Kiểm toán Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam - Ngành nghề kinh doanh đơn vị: * Dịch vụ Kiểm toán + Kiểm tốn Báo cáo tài hàng năm + Kiểm toán theo chuyên đề, yêu cầu Chủ sở hữu + Kiểm tốn Báo cáo tài Tổng hợp, Hợp cho Công ty, Tổng Công ty + Các dịch vụ soát xét chuẩn đoán dịch vụ tư vấn sáp nhập, giải thể, mua bán, vay vốn, tài trợ vốn + Các dịch vụ kiểm toán đầu tư cho dự án đầu tư kết thúc theo yêu cầu Luật đầu tư Việt Nam * Dịch vụ kế toán + Xây dựng hệ thống kế toán cho doanh nghiệp + Cung cấp dịch vụ kế toán, tư vấn kế toán cho khách hàng + Lập kế hoạnh tài * Dịch vụ tư vấn + Tư vấn đầu tư + Tư vấn thuế + Tư vấn pháp luật kinh doanh - Q trình hình thành phát triển: * Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup (AAgroup) doanh nghiệp đủ điều kiện cung cấp dịch vụ kiểm toán theo Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011 Nghị định số 17/2012/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kiểm toán độc lập Được thành lập vào ngày 25 tháng 09 năm 2015, dựa tảng kiểm tốn viên có kinh nghiệm 10 năm làm kiểm toán qua hãng Kiểm toán lớn nước, với hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành đầy đủ, hoàn thiện, phù hợp mức độ cao với Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Đội ngũ kiểm tốn viên hùng hậu, có kinh nghiệm kiến thức thực tiễn sâu sắc, trải nghiệm sâu rộng Cơng ty kiểm tốn lớn, tập đồn Cơng ty cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp cho số lượng lớn đa dạng khách hàng thuộc nhiều lĩnh vực ngành nghề Việt Nam Đó lý Cơng ty có hiểu biết sâu sắc đặc trưng lĩnh vực này, tác động đằng sau lĩnh vực hoạt động, quy định luật pháp có liên quan Những hiểu biết giúp gia tăng giá trị dịch vụ Công ty cung cấp cho khách hàng * Sứ mệnh: AAGroup Cơng ty kiểm tốn phục vụ cho minh bạch tăng cường giá trị cho hệ thống tài kế tốn quản trị, góp phần vào việc nâng cao thương hiệu doanh nghiệp, tổ chức xã hội Việt Nam quốc tế * Tầm nhìn: Cơng ty trở thành Cơng ty Kiểm tốn hàng đầu Việt Nam lĩnh vực kiểm toán Báo cáo tài chính, Báo cáo Quyết tốn vốn đầu tư dự án hồn thành, kiểm tốn chấp thuận, thẩm định giá, dịch vụ chuyên ngành tư vấn Tài kế toán, tư vấn thuế * Phương châm: “For you and your Company” phương châm cung cấp dịch vụ Công ty giúp cho Công ty vượt đối thủ cạnh tranh khác Trong thực tế, cam kết trở thành kim nam cho hành động thành viên từ Ban Tổng Giám đốc, Chủ nhiệm kiểm toán, đến nhân viên Công ty Công ty cam kết cung cấp dịch vụ với tính chuyên nghiệp chất lượng cao cho khách hàng trở thành giá trị niềm tin Công ty, trở thành phần khơng thể tách rời văn hóa Công ty 1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh đơn vị - Hoạt động kinh doanh thể nhiều hình thức hoạt động khác nhau, xác định chủ yếu thơng qua hai nhóm hoạt động: cung ứng dịch vụ kiểm toán tư vấn tài - Mục đích thực hoạt động kinh doanh nhằm mục đích lợi nhuận Chủ thể thực hoạt động kinh doanh phép thực cung cấp tất loại dịch vụ phép kinh doanh theo quy định pháp luật, tất ngành đăng ký kinh doanh Sở kế hoạch d - Phạm vi thực hoạt động kinh doanh không giới hạn phạm vi cơng ty có nguồn vốn Việt Nam mà Cơng ty có vốn đầu tư trực tiếp từ nước ngoài, phù hợp với phát triển tài Việt Nam phù hợp với xu tồn cầu hố, mở cửa kinh tế Thơng qua khẳng định vị quốc gia giới 1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý đơn vị - Đặc điểm phân cấp quản lý hoạt động kinh doanh Công ty phân chia quản lý hoạt động theo phòng ban chun mơn bao gồm: + Phòng Kiểm tốn Báo cáo Tài Chính + Phòng Kiểm tốn Xây dựng + Phòng Kế tốn + Phòng Thuế - Sơ đồ tổ chức máy quản lý đơn vị Nhân chủ chốt Công ty: + Trần Ngọc Dũng: Chủ tịch - Định hướng chiến lược phát triển Giám sát thực chiến lược + Trần Thanh Xuân: Tổng giám đốc - Điều hành hoạt động chung Công ty + Nguyễn Ngọc Dũng: Phó Tổng giám đốc - Phụ trách Kiểm tốn Báo cáo tài khối Tổng Cơng ty, Tập đồn Doanh nghiệp nhà nước + Lê Văn Chương: Phó Tổng giám đốc - Phụ trách Kiểm toán Báo xây dựng + Phan Đắc Hoan: Phó Tổng giám đốc - Phụ trách chất lượng kiểm toán Báo cáo tài khối Vốn đầu tư Nước ngồi - FDI + Trần Đức Hùng: Phó Tổng giám đốc - Phụ trách dịch vụ thuế + Ngơ Văn Định: Phó Tổng giám đốc - Phụ trách tư vấn tài - Dự án – Quản trị doanh nghiệp + Đặng Ngọc Linh: Giám đốc kinh doanh + Trần Thị Thanh Hồi: Quản lý Phòng kiểm tốn + Lê Viết Cường: Quản lý Phòng Xây dựng 1.4 Khái quát kết sản xuất kinh doanh đơn vị Kết kinh doanh Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn AAGroup năm 2018 - Doanh thu + Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 6.399.606.036 đồng + Doanh thu hoạt động tài chính: 832.621 đồng - Chi phí + Chi phí quản lý doanh nghiệp: 3.611.279.204 đồng + Chi phí khác: 1.108.723 đồng + Chi phí thuế TNDN hành: 2.598.516 đồng - Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp: 125.959.850 đồng Kết kinh doanh Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn AAGroup năm 2017 - Doanh thu + Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 5.142.912.738 đồng + Doanh thu hoạt động tài chính: 948.683 đồng - Chi phí + Chi phí quản lý doanh nghiệp: 2.807.439.115 đồng + Chi phí khác: 3.000.894 đồng + Chi phí thuế TNDN hành: đồng - Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp: 102.951.529 đồng II TỐ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TẠI ĐƠN VỊ 2.1 Tổ chức cơng tác kiểm tốn 2.1.1 Tổ chức quy trình kiểm tốn Báo cáo tài 2.1.1.1 Tổ chức đánh giá rủi ro * Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị Kiểm toán viên phải thực thủ tục đánh giá rủi ro để có sở xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ báo cáo tài cấp độ sở dẫn liệu Tuy nhiên, thực thủ tục đánh giá rủi ro chưa cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để kiểm tốn viên đưa ý kiến kiểm toán Thủ tục đánh giá rủi ro phải bao gồm bước sau: * Phỏng vấn Ban Giám đốc cá nhân khác đơn vị mà theo xét đoán kiểm toán viên có khả cung cấp thơng tin hỗ trợ cho việc xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn + Phỏng vấn trực tiếp Ban quản trị giúp kiểm tốn viên nắm mơi trường lập báo cáo tài + Phỏng vấn trực tiếp kiểm toán viên nội giúp cung cấp thơng tin thủ tục mà kiểm toán viên nội thực năm, liên quan đến thiết kế hiệu kiểm soát nội liệu Ban Giám đốc có biện pháp thích hợp với phát kiểm toán viên nội hay chưa + Phỏng vấn nhân viên chịu trách nhiệm ghi chép, xử lý hạch toán giao dịch phức tạp bất thường giúp kiểm tốn viên đánh giá tính phù hợp việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn đơn vị + Phỏng vấn trực tiếp luật sư đơn vị cung cấp thông tin vấn đề kiện tụng, tuân thủ pháp luật quy định, thông tin gian lận cáo buộc gian lận ảnh hưởng tới đơn vị, nghĩa vụ bảo hành, hậu mãi, thỏa thuận (ví dụ liên doanh, liên kết) với đối tác kinh doanh ý nghĩa điều khoản hợp đồng + Phỏng vấn trực tiếp nhân viên tiếp thị bán hàng cung cấp thông tin thay đổi chiến lược thị trường, xu hướng bán hàng đơn vị thỏa thuận với khách hàng * Thực thủ tục phân tích + Các thủ tục phân tích sử dụng làm thủ tục đánh giá rủi ro giúp kiểm tốn viên xác định đặc điểm đơn vị mà kiểm toán viên chưa biết giúp đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu để làm sở cho việc thiết kế thực thủ tục kiểm toán rủi ro đánh giá Thủ tục phân tích sử dụng quy trình đánh giá rủi ro liên quan đến thơng tin tài phi tài chính, mối quan hệ doanh thu số lượng hàng bán + Thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên xác định tồn giao dịch, kiện bất thường, số liệu, tỷ trọng xu hướng dấu hiệu vấn đề có ảnh hưởng đến kiểm toán Phát mối quan hệ bất thường khơng mong đợi giúp kiểm tốn viên xác định rủi ro có sai sót trọng yếu, đặc biệt rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận + Tuy nhiên, thủ tục phân tích sử dụng liệu tổng hợp (như trường hợp thực thủ tục phân tích để đánh giá rủi ro), kết phân tích cung cấp thơng tin chung ban đầu khả xảy sai sót trọng yếu Do đó, việc xem xét thông tin khác thu thập xác định rủi ro có sai sót trọng yếu với kết thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên hiểu đánh giá kết thủ tục phân tích * Quan sát điều tra Quan sát điều tra hỗ trợ việc vấn Ban Giám đốc cá nhân khác đơn vị, đồng thời cung cấp thêm thơng tin đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị Ví dụ nội dung quan sát điều tra, bao gồm: + Hoạt động đơn vị + Các tài liệu (như kế hoạch chiến lược kinh doanh), hồ sơ, tài liệu hướng dẫn kiểm soát nội + Các loại báo cáo Ban Giám đốc lập (như báo cáo quản lý hàng quý báo cáo tài niên độ) báo cáo Ban quản trị lập (như biên họp hội đồng quản trị) + Cơ sở hạ tầng, nhà xưởng, máy móc thiết bị 2.1.1.2 Xác định mức trọng yếu * Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 - Mức trọng yếu kiểm toán: “Là mức giá trị kiểm toán viên xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính” * Khi lập chiến lược kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài Trong trường hợp cụ thể đơn vị kiểm tốn, có nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh (nếu xét riêng lẻ) có sai sót với mức thấp mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài ảnh hưởng (nếu xét tổng thể) đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải xác định mức trọng yếu mức trọng yếu áp dụng cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh Các yếu tố dẫn đến tồn nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh mà theo đó, sai sót thấp mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài gây ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng thông tin báo cáo tài chính, bao gồm: + Pháp luật quy định khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng gây ảnh hưởng đến kỳ vọng người sử dụng báo cáo tài liên quan đến giá trị hay thơng tin thuyết minh số khoản mục định báo cáo tài (ví dụ, giao dịch với bên liên quan thù lao Ban Giám đốc Ban quản trị) + Những thông tin thuyết minh quan trọng liên quan đến ngành nghề mà đơn vị kiểm tốn hoạt động (ví dụ, chi phí nghiên cứu triển khai công ty dược) + Người sử dụng báo cáo tài quan tâm đến lĩnh vực hoạt động định đơn vị, cần thuyết minh riêng rẽ báo cáo tài (ví dụ, việc mua phận kinh doanh) * Việc xác định mức trọng yếu đòi hỏi xét đốn chun mơn Thơng thường, kiểm tốn viên sử dụng tỷ lệ phần trăm (%) áp dụng cho tiêu chí lựa chọn làm điểm khởi đầu việc xác định mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài Các yếu tố ảnh hưởng đến việc xác định tiêu chí phù hợp bao gồm: + Các yếu tố báo cáo tài (ví dụ tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn, doanh thu, chi phí) + Các khoản mục báo cáo tài mà người sử dụng thường quan tâm (ví dụ, để đánh giá tình hình hoạt động, người sử dụng báo cáo tài thường quan tâm đến khoản mục lợi nhuận, doanh thu tài sản ròng) + Đặc điểm hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán, đặc điểm ngành nghề môi trường kinh doanh mà đơn vị hoạt động + Cơ cấu sở hữu vốn đơn vị kiểm toán cách thức đơn vị huy động vốn (ví dụ, đơn vị hoạt động kinh doanh chủ yếu nguồn vốn vay người sử dụng báo cáo tài quan tâm nhiều đến tài sản quyền chủ nợ tài sản quan tâm đến lợi nhuận đơn vị) + Khả thay đổi tương đối tiêu chí xác định 2.1.1.3 Các bước cơng việc giai đoạn kiểm tốn - Các bước cơng việc giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn + Lập kế hoạch chiến lược: kế hoạch kiểm toán viên cấp cao lập, định hướng cho kiểm toán dựa hiểu biết kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn tình hình hoạt động khách hàng trọng tâm cảu kiểm toán + Lập kế hoạch tổng thể: theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300: “Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải lập cho kiểm tốn, mơ tả phạm vi dự kiến cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ chi tiết làm sở để lập chương trình kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể bao gồm bước sau: + Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm tốn + Thu thập thơng tin sở + Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng + Thực thủ tục phân tích + Đánh giá tính trọng yếu rủi ro + Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt Thiết kế chương trình kiểm tốn dự kiến chi tiết cơng việc kiểm tốn cần thực hiện, thời gian hồn thành phân cơng lao động kiểm tốn viên dự kiến tư liệu, thông tin liên quan cần thu thập Trình tự: chương trình kiểm toán hầu hết kiểm toán thiết kế làm ba phần: thiết kế trắc nghiệm cơng việc, thiết kế trắc nghiệm phân tích, thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư - Các bước công việc giai đoạn giai đoạn thực kiểm tốn + Khái qt cơng việc giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán: Thực kế hoạch kiểm tốn q trình sử dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn thích hợp tương ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập chứng kiểm toán Đây giai đoạn kiểm toán viên triển khai thực công việc hoạch định kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn + Thực thủ tục kiểm soát để thu thập chứng kiểm toán thiết kế hoạt động hệ thống kiểm soát nội Thủ tục thực sau tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội với đánh giá ban đầu hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm tốn hoạt động có hiệu lực + Thực thủ tục phân tích: quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỉ suất quan trọng việc, qua tìm xu hướng biến động mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến + Thực thủ tục kiểm tra chi tiết: Kiểm tra chi tiết việc áp dụng biện pháp kỹ thuật cụ thể trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm toán khoản mục nghiệp vụ tạo nên số dư khoản mục hay nghiệp vụ + Đặc điểm thực thủ tục kiểm toán loại nghiệp vụ liên quan đến báo cáo tài Các nghiệp vụ liên quan đến báo cáo tài thường có ba loại: + Các nghiệp vụ thường xuyên: kiểm toán viên thường sử dụng trắc nghiệm đạt yêu cầu kết hợp với trắc nghiệm độ vững chãi + Các nghiệp vụ khơng thường xun: kiểm tốn viên thường sử dụng chủ yếu trắc nghiệm độ tin cậy + Các ước tính kế tốn: kiểm tốn viên kết hợp trắc nghiệm đạt yêu cầu kết hợp trắc nghiệm độ tin cậy - Các bước công việc giai đoạn giai đoạn kết thúc kiểm toán + Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, kiểm tốn viên phải hồn tất cơng việc kiểm tốn theo hợp đồng bao gồm: lập báo cáo kiểm tốn, hồn chỉnh hồ sơ kiểm tốn, giải kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm tốn Đối với kiểm tốn tài để đưa kết luận kiểm tốn lập báo cáo kiểm tốn kiểm tốn viên phải tiến hành nhiều công việc cụ thể giai đoạn kết thúc kiểm toán Kết luận kiểm toán khái quát kết thực chức kiểm tốn kiểm tốn cụ thể Vì kết luận kiểm toán phải đảm bảo yêu cầu nội dung tính pháp lý 2.1.2 Tổ chức Kiểm tốn Báo cáo tài 2.1.2.1 Cách thức tổ chức kiểm toán khoản mục tiền tương đương tiền - Mục tiêu Đảm bảo khoản tiền tương đương tiền có thực; thuộc quyền sở hữu đơn vị; ghi nhận đánh giá đầy đủ, xác, niên độ; trình bày BCTC phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng - Các thủ tục kiểm toán khoản mục tiền tương đương tiền  Lập biểu tổng hợp + Lập Biểu tổng hợp tiền khoản tương đương tiền + Đối chiếu số dư đầu năm Biểu tổng hợp, Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết với số dư cuối năm trước, Báo cáo tài hồ sơ kiểm toán năm trước 10 + Đối chiếu số liệu cuối kỳ Biểu tổng hợp với sổ cái, sổ chi tiết Báo cáo tài  Kiểm tra hệ thống kiểm soát + Kiểm tra hoạt động kiểm soát thu, chi tiền  Thủ tục phân tích + So sánh số dư tiền khoản tương đương tiền cuối kỳ với cuối năm trước, tìm hiểu nguyên nhân biến động + So sánh tỷ trọng số dư tiền tổng tài sản ngắn hạn cuối kỳ với cuối năm trước, đánh giá tìm hiểu nguyên nhân biến động  Kiểm tra chi tiết + Đối chiếu với thư xác nhận, sổ quỹ, biên kiểm quỹ năm trước sổ phụ, kê Ngân hàng để xác nhận số dư đầu năm * Khoản mục tiền mặt + Lập bảng tổng hợp tiền mặt tồn quỹ Đối chiếu số liệu với Bảng cân đối số phát sinh, sổ chi tiết, số dư cuối năm trước + Thu thập biên kiểm kê thủ quỹ, kiểm tra số dư tồn quỹ tháng với hạn mức cho phép tồn quỹ + Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt (bao gồm vàng, bạc, đá quý, có) ngày khóa sổ đảm bảo quỹ đơn vị kiểm kê Đối chiếu với số dư sổ quỹ sổ chi tiết ngày kết thúc kỳ kế toán Làm rõ chi tiết chênh lệch số tiền thực tế sổ sách (chi tạm ứng không làm phiếu chi, làm phiếu chưa chi ) kiểm tra khoản chênh lệch (có cấp thẩm phê duyệt, ký người nhận tiền) Trường hợp chứng kiến kiểm kê tiền mặt trước sau ngày khóa sổ, tiến hành chọn mẫu kiểm tra phiếu thu, chi nghiệp vụ phát sinh từ sau ngày khóa sổ đến thời điểm kiểm kê, thực cộng trừ lùi để xác định số dư tiền mặt tồn thực tế Tìm nguyên nhân chênh lệch (nếu có) + Kiểm tra khoản thu, chi lớn bất thường trước sau ngày khóa sổ, xác định xem chúng có ghi nhận kỳ không? * Khoản mục tiền gửi ngân hàng 11 + Lập bảng tổng hợp tiền gửi ngân hàng chi tiết theo ngân hàng, tài khoản, nguyên tệ Đối chiếu số liệu với Bảng cân đối số phát sinh, sổ chi tiết, số dư cuối năm trước + Xác nhận ngân hàng: Gửi thư xác nhận cho tất ngân hàng mà khách hàng có tài khoản giao dịch kỳ Đảm bảo ngân hàng nhận thư xác nhận thông tin yêu cầu trả lời đầy đủ Làm rõ chênh lệch số liệu sổ sách kế toán xác nhận ngân hàng Giải thông tin bất thường nhận thư trả lời (ví dụ số dư đến trước hay khoản nợ tiềm tàng) * Khoản mục tiền chuyển + Thu thập bảng kê số dư tiền chuyển ngày kết thúc kỳ kế toán Đối chiếu số liệu với Bảng cân đối số phát sinh, sổ chi tiết, số dư cuối năm trước + Đối chiếu với chứng từ số dư tiền chuyển (séc, chứng từ chuyển khoản ) + Kiểm tra giấy báo Có ngân hàng sau ngày kết thúc kỳ kế toán * Khoản mục tương đương tiền + Kết hợp với Kiểm toán viên thực kiểm tra tiêu “Các khoản đầu tư tài chính” để xem xét tính hợp lý khoản tương đương tiền trình bày phần * Số dư tiền khoản tương đương tiền ngoại tệ + Kiểm tra việc quy đổi số dư khoản tiền tương đương tiền ngoại tệ cuối kỳ theo tỷ giá quy định + Kiểm tra chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực thời điểm lập Báo cáo tài khoản tiền tương đương tiền ngoại tệ  Xem xét kỹ lưỡng + Đọc lướt qua sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng để phát nghiệp vụ lớn/bất thường kiểm tra với chứng từ gốc + Xem xét kỹ lưỡng thư xác nhận ngân hàng, sổ quỹ tiền mặt, biên họp hay bảng kê ngân hàng để xác định tài khoản mở chưa khách hàng chưa công bố  Các thủ tục kiểm tra bổ sung 12 2.1.2.2 Cách thức tổ chức kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Mục tiêu Đảm bảo khoản chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp có thực; ghi nhận xác, đầy đủ, kỳ trình bày phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng - Các thủ tục kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp  Lập biểu tổng hợp + Lập Biểu tổng hợp trình bày khoản chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ kiểm toán + Đối chiếu số kỳ trước Biểu tổng hợp, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, sổ cái, sổ chi tiết với số liệu kỳ trước hồ sơ kiểm toán năm trước + Đối chiếu số kỳ Biểu tổng hợp với sổ chi tiết  Các sách kế tốn Xem xét xem sánh kế tốn áp dụng cho chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp có phù hợp với chuẩn mực kế tốn, thơng tư hướng dẫn thực chuẩn mực Bộ Tài chính, chế độ kế toán văn khác Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp không Cụ thể: + Có tn thủ ngun tắc trích trước khơng + Có đảm bảo nguyên tắc chi phí phù hợp với doanh thu khơng + Chi phí liên quan đến lợi ích kinh tế dự kiến thu nhiều kỳ kế tốn có phân bổ hợp lý vào kết hoạt động kinh doanh không + Xem xét xem sách kế tốn áp dụng cho chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp có qn với năm trước khơng Trường hợp có thay đổi sách kế tốn đơn vị có tn thủ theo hướng dẫn VAS 29 không  Kiểm tra hệ thống kiểm soát + Kiểm tra hoạt động kiểm sốt chi phí bán hàng chi phí quản lý xác định  Thủ tục phân tích 13 + So sánh chi phí bán hàng kỳ với kỳ trước, kết hợp với biến động doanh thu đơn vị, giải thích biến động lớn, có + So sánh tỷ lệ khoản mục Chi phí bán hàng / Doanh thu kỳ với kỳ trước Tìm hiểu thu thập giải thích cho biến động lớn + Xem xét tính hợp lý quán khoản mục chi phí sau kỳ với kỳ trước tháng (quý) với với kế hoạch đồng thời tìm hiểu nguyên cho biến động bất thường: * Chi phí nhân viên Chú ý: + So sánh số lượng nhân viên kỳ với kỳ trước để rút nhận xét tính hợp lý việc tăng, giảm chi phí nhân viên + Kiểm tra xem kỳ có điều chỉnh lương cho nhân viên hay khơng để giải thích cho biến động chi phí nhân viên + Xem xét tính mùa vụ hoạt động kinh doanh để giải thích biến động tháng, quí kỳ * Chi phí vật liệu, vận chuyển, giao nhận, hoa hồng bán hàng Chú ý: + So sánh sản lượng tiêu thụ kỳ với kỳ trước để đưa nhận xét tính hợp lý biến động + Xem xét biến động giá vật liệu, đơn giá phí vận chuyển, sách hoa hồng để nhận xét tính hợp lý biến động * Chi phí vật liệu, cơng tác phí cho quản lý Chú ý: + So sánh với kế hoạch chi phí lập để nhận xét xem chi phí biến động có phù hợp với xu hướng hoạch định hay không * Chi phí th văn phòng, cửa hàng, mặt (cũng khoản thuế ổn định khác) Chú ý: + Trên sở hợp đồng thuê, ước tính chi phí thuê so sánh với số liệu đơn vị 14 + Qua thay đổi số lượng địa điểm diện tích thuê, đơn giá thuê, thời gian thuê để giải thích tính hợp lý biến động chi phí thuê * Chi phí bảo hành, khuyến mãi, tiếp thị Chú ý: + Căn vào sách bảo hành, khuyến tiếp thị đơn vị, báo cáo phận sửa chữa bảo hành, phận bán hàng để xem xét tính hợp lý biến động khoản chi phí + Căn vào sách đơn vị, ước tính khoản chi phí so sánh với số liệu sổ sách  Kiểm tra chi tiết * Kiểm tra cut-off cuối kỳ trước đầu kỳ này, xem xét tính hợp lý chi phí để xác nhận số liệu kỳ trước * Đối chiếu với giấy tờ làm việc phần hành khác số liệu kết chuyển: + Chi phí nguyên vật liệu + Chi phí cơng cụ, dụng cụ + Chi phí khấu hao + Chi phí phân bổ + Chi phí lương, KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN + Dự phòng trợ cấp việc làm, nợ phải thu khó đòi + Các chi phí dự phòng Trao đổi với Kiểm tốn viên thực phần hành kiểm tra tính hợp lý khoản chi phí phản ánh vào chi phí bán hang * Từ khoản mục chi phí có biến động bất thường kỳ xác định q trình phân tích Tiến hành kiểm tra chứng từ gốc để đảm bảo khoản chi phí có thực phân loại phù hợp * Kiểm tra chọn mẫu từ sổ chi tiết chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí khác phát sinh kỳ Thơng qua kiểm tra ghi nhận vấn đề sau: + Chi phí khơng quan thuế chấp nhận chi phí hợp lý, hợp lệ xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp + Sự phù hợp với định mức chi tiêu đơn vị 15 + Các chi phí liên quan có tính chất nhạy cảm như: chi phí tiền phạt, chi phi tư vấn pháp luật, tranh chấp, kiện tụng * Đánh giá tính hợp lý tiêu thức phân bổ khoản chi phí gián tiếp vừa thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp vừa thuộc chi phí bán hàng, chi phí sản xuất (nếu có) * Đối chiếu đến phần hành kiểm tốn chi phí phải trả phần hành tiền để đảm bảo chi phí ghi nhận niên độ * Xem xét tính hợp lý khoản giảm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp để bảo đảm không tồn khoản giảm phí để điều tiết kết kinh doanh  Xem xét kỹ lưỡng * Đọc lướt qua sổ chi tiết tài khoản chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp để phát khoản chi phí bất thường, chi phí khơng xem chi phí hợp lý, hợp lệ theo luật định tính thuế thu nhập doanh nghiệp (tiền phạt, tiền bồi thường…) Đảm bảo khơng có khoản chi phí liên quan đến việc hình thành TSCĐ khơng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp  Trình bày cơng bố * Xem xét việc trình bày cơng bố chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Báo cáo tài có phù hợp với u cầu Chuẩn mực kế toán chế độ kế toán không  Các thủ tục kiểm tra bổ sung 16 III ĐÁNH GIÁ KHÁI QT CƠNG TÁC KIỂM TỐN CỦA ĐƠN VỊ 3.1 Đánh giá cơng tác kiểm tốn 3.1.1 Ưu điểm Cơng tác kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn tư vấn AAgroup đảm bảo tính khách quan độ tin cậy cho đối tượng sử dụng báo cáo Kiểm tốn cơng ty Bởi ý kiến đưa chuyên gia có kinh nghiệm 10 năm kinh nghiệm tuân thủ theo chương trình kiểm toán mẫu Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Thứ hai ý kiến kiểm toán đưa thỏa mãn yêu cầu quản lý tài đơn vị kiểm toán theo chế độ sách nhà nước quy định riêng đơn vị Thứ ba Báo cáo kiểm toán lập phát hành theo thời gian đề thư hẹn kiểm tốn chí phí cho dịch vụ kiểm tốn mức độ phù hợp 3.1.2 Hạn chế Số lượng nhân kiểm toán hạn chế, vào thời gian cao điểm nghề kiểm toán từ đầu tháng đến hết tháng hàng năm, số lượng nhân không đủ đáp ứng khối lượng cơng việc dẫn đến tình trạng làm việc tải làm thêm Tuy nhiên đặc điểm ngành nghề nên Kiểm toán viên chuẩn bị cho thân tinh thần lẫn thể chất 17 IV ĐỊNH HƯỚNG ĐỀ TÀI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 4.1 Đề tài thứ - Hướng đề tài thứ nhất: “Kiểm toán khoản mục Tiền tương đương tiền quy trình kiểm tốn Báo cáo tài chính” Thuộc học phần Kiểm tốn Báo cáo tài - Lý chọn đề tài: Mỗi khoản mục Báo cáo tài giữ vai trò quan trọng riêng cung cấp thơng tin quan trọng cho kiểm toán viên để xem xét tình hình hoạt động Doanh nghiệp Khoản mục tiền tương đương tiền khoản mục cần xem xét cách thận trọng kỹ lưỡng Tiền khoản mục bảng cân đối kế toán khoản mục quan trọng tài sản ngắn hạn Do thường sử dụng để phân tích khả tốn đơn vị nên khoản mục hay làm cố ý sai lệch Tiền khoản mục ảnh hưởng nhiều đến khoản mục chi phí, cơng nợ, thu nhập hầu hết tài sản khác doanh nghiệp Do sai sót khoản mục khác thường có ảnh hưởng đến nghiệp vụ phát sinh kỳ khoản mục tiền Vì Kiểm tốn khoản mục tiền tương đương tiền cần thiết 4.2 Đề tài thứ hai - Hướng đề tài thứ hai: “Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định quy trình kiểm tốn Báo cáo tài chinh” Thuộc học phần Kiểm tốn Báo cáo tài - Lý chọn đề tài: Cùng với phát triển khoa học công nghệ nay, tài sản cố định ngày trở thành phận quan trọng, góp phần tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng suất lao động, từ góp phần giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm, dịch vụ Các nghiệp vụ tài sản cố định phát sinh không nhiều thường có giá trị lớn, thường có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài Đặc biệt doanh nghiệp giai đoạn xây dựng dở dang, khoản mục Tài sản cố định phức tạp tiềm ẩn nhiều rủi ro Nhận thức ý nghĩa tầm quan trọng khoản mục Tài sản cố định lựa chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định quy trình kiểm tốn BCTC” 18 KẾT LUẬN Kiểm tốn khoản mục Báo cáo tài ln đóng vai trò quan trọng tồn quy trình kiểm tốn BCTC, khoản mục BCTC có ảnh hưởng trọng yếu đến thông tin BCTC doanh nghiệp Việc lập kế hoạch kiểm toán hợp lý, thực cơng việc kiểm tốn cách khoa học tất phần hành kiểm toán từ đơn giản đến phức tạp định đến chất lượng, hiệu kiểm toán Khoản mục BCTC phản ánh nghiệp vụ phát sinh thường xuyên ảnh hưởng tới nhiều khoản mục tiêu tài bảng khai tài Nó ảnh hưởng tới tỷ suất tài chính, phản ánh lực sản xuất kinh doanh kỳ dẫn tới việc thay đổi lợi nhuận khoản thuế phải nộp nhà nước doanh nghiệp Vì kiểm tốn khoản mục BCTC có vai trò quan trọng Trong trình học tập trường Đại học Thương Mại thời gian thực tập Tổng hợp bốn tuần Cơng ty Kiểm Tốn Tư Vấn AAGROUP, em có cách nhìn tồn diện Kiểm tốn nói chung Kiểm tốn Báo cáo tài nói riêng Với hiểu biết nhỏ bé trình làm việc, viết em cố gắng liên hệ thực tế kiểm tốn cơng ty kiến thức thầy cô trang bị để rút số nhận xét ý kiến cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài quý công ty Do hạn chế kiến thức thời gian nên viết không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến nhận xét, góp ý quý báu thầy cô để báo cáo thực tập tổng hợp hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! 19 Xác nhận đơn vị thực tập (Ký, ghi rõ họ tên đóng dấu) 20 ... bao gồm: lập báo cáo kiểm toán, hồn chỉnh hồ sơ kiểm tốn, giải kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm toán Đối với kiểm tốn tài để đưa kết luận kiểm toán lập báo cáo kiểm tốn kiểm tốn viên... giai đoạn thực kiểm toán + Khái quát công việc giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán: Thực kế hoạch kiểm toán trình sử dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn thích hợp tư ng ứng với đối tư ng kiểm tốn... giai đoạn kết thúc kiểm toán Kết luận kiểm toán khái quát kết thực chức kiểm toán kiểm tốn cụ thể Vì kết luận kiểm tốn phải đảm bảo yêu cầu nội dung tính pháp lý 2.1.2 Tổ chức Kiểm tốn Báo cáo tài