KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO

BÀI KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO ThS Nguyễn Hà Linh Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0015101208 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG: Chỉ số tồn kho Tại quốc gia A, số thống kê quốc gia năm N số ngành tăng cao so với kỳ năm trước: sản phẩm từ kim loại đúc sẵn 116,8%; sản xuất đường 213,6 %; sản xuất giấy 142,6%, sản xuất thiết bị truyền thông 458,9%; bất động sản 127 %; mô tô xe máy 153,6 %; sản xuất trang phục tăng 128,4% (Chỉ số tồn kho sản phẩm công nghiệp chế biến, chế tạo tiêu so sánh mức tồn kho sản phẩm công nghiệp thời điểm quan sát với thời điểm chọn làm gốc so sánh) Tìm hiểu loại hàng tồn kho ngành khác nhau? Giải phóng hàng tồn kho mối quan tâm lớn doanh nghiệp tồn kho q cao gây khó khăn cho doanh nghiệp? Vai trò kế tốn quản lý tồn kho doanh nghiệp? v1.0015101208 MỤC TIÊU • Giúp sinh viên tìm hiểu khái niệm hàng tồn kho loại hình doanh nghiệp khác • Giúp sinh viên thấy ý nghĩa thông tin hàng tồn kho báo cáo tài • Giúp sinh viên nắm phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế liên quan đến hàng tồn kho • Giúp sinh viên phân tích thông tin hàng tồn kho báo cáo tài để phục vụ cho việc định kinh doanh v1.0015101208 NỘI DUNG Khái niệm hàng tồn kho Các phương pháp quản lý kế toán hàng tồn kho Các phương pháp xác định giá trị dòng chi phí hàng tồn kho Điều chỉnh giá trị hàng tồn kho v1.0015101208 KHÁI NIỆM HÀNG TỒN KHO • Hàng tồn kho tài sản:  Được nắm giữ để bán kỳ kinh doanh bình thường;  Đang trình chế tạo để bán kỳ kinh doanh bình thường;  Dự trữ để phục vụ cho sản xuất cung ứng dịch vụ • Phân loại hàng tồn kho:  Doanh nghiệp thương mại:  Hàng hoá tồn kho (merchandise inventory);  Hàng mua đường (goods in transit);  Hàng gửi bán (goods in consignment)  Doanh nghiệp sản xuất: v1.0015101208  Nguyên vật liệu (materials);  Sản phẩm dở dang (work in process);  Thành phẩm (finished product) CÁC PHƯƠNG PHÁP QUẢN LÝ VÀ KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO 2.1 Các phương pháp quản lý hàng tồn kho 2.2 Kế toán hàng tồn kho v1.0015101208 2.1 CÁC PHƯƠNG PHÁP QUẢN LÝ HÀNG TỒN KHO 2.1.1 Kê khai thường xuyên (perpetual inventory system) 2.1.2 Kiểm kê định kỳ (periodic inventory system) 2.1.3 JIT (just-in-time inventory system) Đặc trưng hệ thống quản lý tồn kho: • Quản lý luồng giá trị hàng tồn kho; • Quản lý luồng vật hàng tồn kho; • Tổ chức sổ kế toán hàng tồn kho v1.0015101208 2.1.1 KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN (Perpetual inventory system) • Các nghiệp vụ Nhập – Xuất theo dõi liên tục số lượng giá trị • Cung cấp thơng tin kịp thời Nhập – Xuất – Tồn hàng tồn kho Tồn = ĐK + N – X • Trình tự kế toán:  Tồn đầu kỳ: Số lượng – Giá trị  Nhập: Số lượng – Giá trị  Xuất: Số lượng – Giá trị (theo phương pháp tính giá)  Tồn cuối kỳ: Số lượng – Giá trị • Tổ chức sổ kế tốn: chi tiết cho loại, nhóm hàng tồn kho • Áp dụng: đơn vị có số loại hàng tồn kho không nhiều, số lượng nghiệp vụ nhập, xuất v1.0015101208 2.1.2 KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ (Periodic inventory system) • Các nghiệp vụ Nhập kỳ theo dõi số lượng giá trị • Các nghiệp vụ Xuất kỳ theo dõi số lượng • Tổng giá trị xuất Tồn tính lần vào cuối kỳ X = ĐK + N – CK • Trình tự kế tốn:  Tồn đầu kỳ: Số lượng – Giá trị  Nhập: Số lượng – Giá trị  Xuất: Số lượng  Tồn cuối kỳ: Số lượng  Tồn cuối kỳ: Giá trị (theo phương pháp tính giá)  Xuất: Giá trị v1.0015101208 2.1.3 JIT (Just In Time) • Hạn chế tới mức tối thiểu tồn kho; • Hạn chế việc nhập – xuất kho; • Cung ứng vừa đủ nhu cầu sản xuất; • Sản xuất vừa đủ nhu cầu tiêu thụ; • Chính xác thời gian cung ứng giao hàng • Ưu điểm:  Tiết kiệm chi phí;  Rút ngắn thời gian kinh doanh;  Luân chuyển hàng tồn kho luân chuyển vốn nhanh • Điều kiện vận dụng:  Điều kiện nhà cung cấp;  Điều kiện hợp đồng, đơn hàng;  Điều kiện trình độ quản lý;  Điều kiện sở vật chất tổ chức sản xuất;  Điều kiện người lao động v1.0015101208 10 4.2 ƯỚC TÍNH HÀNG TỒN KHO THEO GIÁ BÁN LẺ (Retail Inventory Method) • Xác định trị giá vốn hàng tồn kho đầu kì nhập kì; • Xác định giá bán lẻ hàng tồn kho đầu kì nhập kì; • Xác định tỉ lệ giá vốn/giá bán lẻ; • Xác định giá hàng tồn kho cuối kì theo giá bán lẻ; • Tính giá trị hàng tồn kho để lập báo cáo cách lấy tích số Giá bán lẻ hàng tồn cuối kì tỉ lệ giá vốn/giá bán lẻ v1.0015101208 30 4.2 ƯỚC TÍNH HÀNG TỒN KHO THEO GIÁ BÁN LẺ (Retail Inventory Method) (tiếp theo) ƯỚC TÍNH THEO GIÁ BÁN LẺ Căn cứ: • Tỷ lệ chi phí; • Giá trị tồn chiết khấu theo giá bán lẻ Tổng giá trị hàng sẵn sàng để bán theo giá gốc Tỷ lệ CP = Tổng giá trị hàng sẵn sàng để bán theo giá bán lẻ Giá gốc hàng tồn kho cuối kỳ = Hàng tồn kho cuối kỳ theo giá bán lẻ × Tỷ lệ chi phí Giá gốc Giá bán lẻ Hàng sẵn sàng để bán 62,000 100,000 Tỷ lệ = 62/100 = 62% - - Doanh thu theo giá bán lẻ - 70,000 Giá tồn CK theo giá bán lẻ - 30,000 18,600 - Giá gốc hàng tồn CK = 30.000 × 62% = 18,600 v1.0015101208 31 4.3 ƯỚC TÍNH HÀNG TỒN KHO THEO LÃI GỘP (Gross Profit Method) • Xác định tổng giá vốn hàng tồn kho đầu kì + nhập kì • Xác định doanh thu lượng hàng bán kì • Tính số dư lãi gộp lượng hàng bán kì = doanh thu × tỉ lệ lãi gộp • Tính giá vốn lượng hàng bán = doanh thu – số dư lãi gộp • Tính giá trị hàng tồn kho = Giá vốn tồn ĐK + Nhập kì – Giá vốn hàng bán kì v1.0015101208 32 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THEO GIÁ TRỊ GỘP • Bước 1: Xác định tỷ lệ lãi gộp biên doanh thu • Bước 2: Giá vốn ước tính = Doanh thu – Lãi gộp ước tính • Bước 3: Hàng tồn chiết khấu ước tính = Giá trị hàng sẵn sàng bán – Gía vốn ước tính Tỷ lệ lãi 30% Doanh thu Giá trị hàng sẵn sàng để bán Giá gốc Giá bán 237,000 - Doanh thu - 250,000 Lãi gộp ước tính (30% 250,000) = 75,000 - - 175,000 - 62,000 75,000 Giá vốn ước tính Hàng tồn kho cuối kỳ ước tính theo giá gốc v1.0015101208 33 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Tìm hiểu loại hàng tồn kho ngành khác nhau? Giải phóng hàng tồn kho mối quan tâm lớn doanh nghiệp tồn kho q cao gây khó khăn cho doanh nghiệp? Vòng quay hàng tồn kho chậm gây ứ đọng vốn, ảnh hưởng tới tài sản khác để bù đắp vốn lưu động: vay ngân hàng, giãn nợ… Vai trò kế tốn quản lý tồn kho doanh nghiệp? (giáo trình) v1.0015101208 34 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Công ty MIMI, giá trị hàng tồn cuối kỳ bị đánh giá thấp so thực tế 4.000 USD làm cho: A giá vốn cao lên, lợi nhuận giảm B giá vốn cao lên, lợi nhuận cao lên C giá vốn bị thấp đi, lợi nhuận bị thấp D giá vốn bị thấp đi, lợi nhuận bị cao lên Trả lời: • Đáp án là: A giá vốn cao lên, lợi nhuận giảm • Giải thích: Lợi nhuận = Doanh thu – Giá vốn, giá vốn cao, lợi nhuận bị đánh giá giảm v1.0015101208 35 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Khoản tiền ứng trước cho cán để mua nguyên vật liệu hạch tốn vào: A ghi Có TK Phải trả người bán B ghi Nợ TK Nguyên vật liêu C ghi Nợ TK Tạm ứng D ghi Nợ TK Ứng trước cho người bán Trả lời: • Đáp án là: C ghi Nợ TK Tạm ứng • Giải thích: Trường hợp tạm ứng, chưa mua hàng v1.0015101208 36 CÂU HỎI ĐÚNG, SAI Câu hỏi: Gọi hàng tồn kho hàng chất lượng, không bán bị tồn kho Đáp án: SAI Vì hàng tồn kho hàng lưu kho để bán để sản xuất, hàng chất lượng v1.0015101208 37 BÀI TẬP THỰC HÀNH Cho tình hình sau Doanh nghiệp Mạnh Hùng: Mua 100 áo sơ mi, đơn giá 120.000 đồng, chưa tốn cho cơng ty Hero nhận hóa đơn với điều kiện 2/10, n/30 Mua 200 quần thể thao, giá 400.000 đồng/chiếc, tốn cho cơng ty Nguyễn chuyển khoản, hưởng chiết khấu toán 2% Bán cho khách 10 áo sơ mi, giá bán 300.000 đồng/chiếc, cho khách nợ với điều kiện tín dụng 3/14, n/60 Sau tuần mua hàng, toán cho Hero chuyển khoản Yêu cầu: Vào sổ Nhật ký chung nghiệp vụ Vào Sổ tài khoản? v1.0015101208 38 BÀI TẬP THỰC HÀNH – LỜI GIẢI Nợ TK Hàng hóa (áo sơ mi) Có TK Phải trả người bán (Hero) Nợ TK Hàng hóa (quần thể thao) Có TK Tiền + Nợ TK Giá vốn Có TK Hàng hóa (áo sơ mi) + Nợ TK Tiền Có TK Doanh thu Nợ TK Phải trả người bán (Hero) Có TK Tiền Có TK Hàng hóa v1.0015101208 39 TĨM LƯỢC CUỐI BÀI • Hàng tồn kho thuộc tài sản ngắn hạn phận quan trọng bảng cân đối kế toán, dự tính chuyển đổi thành tiền 12 tháng chu kỳ kinh doanh • Những nội dung quan trọng cần nắm được:  Khái niệm đặc điểm hàng tồn kho;  Các phương pháp quản lý hàng tồn kho;  Các phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho;  Điều chỉnh giá trị hàng tồn kho;  Kế toán hàng tồn kho v1.0015101208 40 CÂU HỎI THƯỜNG GẶP Nêu khái niệm Hàng tồn kho phương pháp theo dõi hàng tồn kho? • Hàng tồn kho tài sản hữu hình: a) Được giữ để bán kỳ sản xuất - kinh doanh bình thường; b) Đang trình sản xuất - kinh doanh dở dang; c) Nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ dụng cụ để sử dụng q trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ • Phương pháp kê khai thường xuyên: Theo dõi thường xuyên, liên tục hàng tồn kho giá vốn hàng bán kỳ • Phương pháp kiểm kê định kì: Khơng theo dõi thường xuyên số hàng bán lại, thơng qua việc kiểm kê để tính ngược giá vốn hàng xuất theo định kỳ Trình bày phương pháp tính giá hàng tồn kho? • Phương pháp tính giá gốc nhập kho • Phương pháp tính giá hàng xuất kho v1.0015101208 41 CÂU HỎI THƯỜNG GẶP Trình bày phương pháp đánh giá hàng tồn kho? Chú ý phương pháp LCM, ước tính theo giá bán lẻ, ước tính giá trị gộp Hàng tồn kho tính lưu động hàng tồn kho? Hàng tồn kho tài sản ngắn hạn, tính lưu động so với Tài sản khác tiền hay đầu tư tài ngắn hạn… Nêu khái niệm cơng cụ dụng cụ? Phương pháp phân bổ cơng cụ dụng? • Khái niệm công cụ dụng cụ, phương pháp phân bổ • Phân bổ 100% giá trị • Phân bổ n lần v1.0015101208 42 THUẬT NGỮ Hàng tồn kho: Là tài sản ngắn hạn giữ để bán kỳ sản xuất - kinh doanh bình thường, Đang trình sản xuất - kinh doanh dở dang, Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trình sản xuất - kinh doanh cung cấp dịch vụ Phương pháp kê khai thường xuyên: Là phương pháp theo dõi cách thường xuyên, liên tục hàng tồn kho giá vốn hàng bán kỳ Phương pháp kiểm kê định kì: Là phương pháp theo dõi hàng tồn kho cách khơng thường xun số hàng bán lại, thơng qua việc kiểm kê để tính ngược giá vốn hàng xuất theo định kỳ Phương pháp JIT: Là phương pháp theo dõi hàng tồn kho thực giai đoạn dự trữ cho sản xuất dự trữ cho lưu thông cách kịp thời, thời điểm (gần khơng có hàng tồn kho) Các phương pháp xác định giá trị dòng chi phí hàng tồn kho: FIFO, LIFO, Bình quân v1.0015101208 43 THUẬT NGỮ Hàng đường: Có thể phận hàng tồn kho doanh nghiệp trình vận chuyển Hàng gửi bán: Là lượng hàng tồn kho ký gửi đại lý chuyển hàng chờ chấp nhận Hàng chế tạo dở dang: Là sản phẩm chưa hoàn thành phận hàng tồn kho Phương pháp LCM: Là phương pháp đánh giá hàng tơn kho theo giá hàng hóa thay thị trường 10 Tính lưu động hàng tồn kho: Là khả chuyển đối thành tiền nhanh hay chậm hàng tồn kho v1.0015101208 44