Giải pháp cải thiện hoạt động quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn. Hệ thống hoá cơ sở lý luận và thực tiễn về công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế của nhà nước. Phân tích thực trạng hoạt động quản lý nợ và cưỡng chế thuế tại Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn giai đoạn 20112013 . Đề xuất các giải pháp cải thiện hoạt động quản lý nợ và cưỡng chế thuế tại Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn trong thời gian tới
MỤC LỤC Trang DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 1.1.Tổng quan quản lý nợ thuế 1.1.1.Tổng quan nợ thuế 1.1.2 Quản lý nợ thuế 1.2.Tổng quan cưỡng chế nợ thuế 1.2.1 Khái niệm cưỡng chế nợ thuế 1.2.2 Các trường hợp cưỡng chế nợ thuế 1.2 Nguyên tắc áp dụng biện pháp cưỡng chế 1.3 Vị trí vai trò quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 1.3.1 Vị trí quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế .8 1.3.2 Vai trò quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 1.4 Sự cần thiết hoạt động quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 1.5 Chức năng, nhiệm vụ mối quan hệ phận quản lý nợ cưỡng chê nợ thuế Cấp Chi cục Thuế .11 1.5.1.Chức năng, nhiệm vụ .11 1.5.2.Mối quan hệ Đội quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế phận Chi cục Thuế 12 1.6.Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 13 1.6.1.Nhân tố khách quan 13 1.6.2.Nhân tố chủ quan 14 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ QUY NHƠN 17 2.1 Giới thiệu chung Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn .17 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn .17 2.1.2 Vị trí, chức năng, nhiệm vụ quyền hạn Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn .20 2.1.3 Bộ máy tổ chức chức Đội thuế 23 2.1.4 Cơ cấu máy đội quản lý nợ cưỡng chế thuế 26 2.1.5 Kết hoạt động Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn năm vừa qua .27 2.2 Thực trạng hoạt động quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn giai đoạn 2011-2013 32 2.2.1 Quy trình quản lý nợ Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn .32 2.2.2 Quy trình cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn .49 2.2.3 Kết hoạt động quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn giai đoạn 2011-2013 57 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn 74 2.3.1.Các nhân tố khách quan 74 2.3.2 Các nhân tố chủ quan .75 2.4 Đánh giá thực trạng hoạt động quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 77 2.4.1.Những thành tựu đạt .77 2.4.2.Hạn chế tồn đọng nguyên nhân 78 Chương III: GIẢI PHÁP CẢI THIỆN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ QUY NHƠN 79 3.1.Nhiệm vụ, mục tiêu cho hoạt động QLN & CCNT Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn năm tới 79 3.2 Giải pháp cải thiện hoạt động quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn 80 3.2.1 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục, tư vấn đối tượng nộp thuế .80 3.2.2 Tăng cường phối hợp phận Chi cục hoạt động đôn đốc thu nợ cưỡng chế thuế 85 3.2.3 Tăng cường trách nhiệm Đội QLN & CCNT công chức thuế hoạt động QLN & CCNT .88 3.2.4 Nâng cao nhân lực phục vụ cho hoạt động Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 89 3.2.Một số kiến nghị 94 3.3.1 Hồn thiện mơ hình tổ chức máy quản lý nợ .94 3.3.2 Sửa đổi quy định biện pháp cưỡng chế thuế Luật Quản lý thuế 95 3.3.3 Điều chỉnh qui định phạt nộp chậm thuế 98 3.3.4 Hoàn thiện điều kiện quy định biện pháp xử lý nợ thuế người nộp thuế lâm vào tình trạng giải thể, phá sản bỏ trốn, tích 99 3.3.5 Bổ sung chức cho ngành thuế, tiếp tục đẩy mạnh công tác cải cách hành chính, giảm bớt thủ tục rườm rà, cản trở sản xuất kinh doanh .100 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Tên đầy đủ CCNT Cưỡng chế nợ thuế CQSDĐ Chuyển quyền sử dụng đất CQT Cơ quan thuế CTN-NQD Cơng thương nghiệp - Ngồi quốc dân DN Doanh nghiệp DNNN Doanh nghiệp nhà nước ĐTNN Đầu tư nước KBNN Kho bạc nhà nước KK-KTT Kê khai-Kế toán thuế 10 KNT Khả thu 11 LPTB&TK Lệ phí trước bạ & Thu khác 12 MST Mã số thuế 13 NHTM Ngân hàng thương mại 14 NNT Người nộp thuế 15 NSNN Ngân sách nhà nước 16 QLN Quản lý nợ 17 QLN&CCNT Quản lý nợ & Cưỡng chế nợ thuế 18 SDĐNN Sử dụng đất nơng nghiệp 19 TH-NV-DT Tổng hợp-Nghiệp vụ-Dự tốn 20 TNCN Thu nhập cá nhân 21 TSDĐ Tiền sử dụng đất 22 UBND Ủy ban nhânn dân 23 UNT Ủy nhiệm thu DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH Trang Bảng: Bảng 2.1: Chức Đội Thuế 24 Bảng 2.2: Kết thu thuế nộp NSNN giai đoạn 2011-2013 .28 Bảng 2.3: Kết thực thu thuế theo số khoản thu 29 Bảng 2.4: Tổng hợp nợ thuế qua năm 2011-2013 58 Bảng 2.5: Tổng hợp nợ thuế theo sắc thuế, khu vực .59 Bảng 2.6: Quản lý nợ thuế phân theo nhóm nợ giai đoạn 2011-2013 62 Bảng 2.7: Kết thu nợ đọng giai đoạn 2011-2013 67 Bảng 2.8: Chỉ tiêu thu tiền thuế nợ giai đoạn 2011-2013 .68 Bảng 2.9: Kết thực tiêu thu tiền thuế nợ giai đoạn 2011-2013 68 Bảng 2.10: Kết hoạt động cưỡng chế nợ thuế giai đoạn 2011-2013 .69 Bảng 2.11: Các biện pháp cưỡng chế nợ thuế thực giai đoạn 2011-2013 .70 Biểu đồ: Biểu đồ 2.1: Cơ cấu nợ thuế phân theo nhóm nợ 64 Sơ đồ: Sơ đồ 2.1: Mơ hình tổ chức máy Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn 25 Sơ đồ 2.2 Cơ cấu máy tổ chức Đội QLN & CCNT 26 Sơ đồ 2.3: Quy trình quản lý nợ thuế 33 Sơ đồ 2.4: Quy trình cưỡng chế nợ thuế 49 Hình: Hình 2.1: Bản đồ Thành phố Quy Nhơn .17 Hình 2.2: Chi cục Thuế Thành Phố Quy Nhơn .19 LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước nhằm đảm bảo nhu cầu chi tiêu Nhà nước Cùng với xu huớng tăng trưởng kinh tế phát triển ngày nhanh chóng doanh nghiệp kéo theo khó khăn định việc thực quản lý thu thuế Do đó, việc tăng cường cơng tác quản lý thuế, hạn chế đến mức thấp tình trạng nợ thuế trở nên cần thiết kinh tế thị trường Thực nội dung Luật Quản lý thuế hoạt động quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế chức mơ hình quản lý thuế chế tự tính, tự khai tự nộp thuế sử dụng nhằm quản lý thuế Trong ba năm trở lại (2011-2013) hoạt động quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn đặc biệt quan tâm không để đáp ứng nguồn thu cho ngân sách nhà nước, mà quan trọng để chấn chỉnh làm chuyển biến nhận thức việc chấp hành chế độ sách pháp luật người nộp thuế địa bàn Tuy nhiên trình triển khai hoạt động quản lý nợ cưỡng chế thuế gặp phải vướng mắc, khó khăn bất cập nên tình trạng nợ đọng thời gian qua diễn nhiều gây thất thu cho ngân sách nhà nước Do việc tìm kiếm giải pháp nhằm hỗ trợ, cải thiện hoạt động quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn vấn đề mang tính thời cấp bách Thành phố Quy Nhơn Xuất phát từ lý đó, em chọn đề tài “Giải pháp cải thiện hoạt động quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn” để làm đề tài nghiên cứu cho khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu đề tài: - Hệ thống hố sở lý luận thực tiễn cơng tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế nhà nước - Phân tích thực trạng hoạt động quản lý nợ cưỡng chế thuế Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn giai đoạn 2011-2013 - Đề xuất giải pháp cải thiện hoạt động quản lý nợ cưỡng chế thuế Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn thời gian tới Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu khóa luận hoạt động quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn Phạm vi nghiên cứu: - Phạm vi không gian: địa bàn Thành phố Quy Nhơn - Pham vi thời gian: số liệu từ năm 2011 đến năm 2013 Phương pháp nghiên cứu Khóa luận tốt nghiệp áp dụng phương pháp phân tích, tổng hợp, thống kê, so sánh số liệu thu thập để thấy thành tựu hạn chế hoạt động quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn Kết cấu đề tài: Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục từ viết tắt, danh mục bảng, biểu danh mục tài liệu tham khảo, khóa luận tốt nghiệp gồm chương: Chương I: Những vấn đề lý luận chung quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Chương II: Thực trạng hoạt động quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn Chương III: Giải pháp cải thiện hoạt động quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn tạo điều kiện cho em thực tập Chi cục Em xin cảm ơn đến cô, chú, anh, chị Chi cục nhiệt tình hướng dẫn em trình tiếp cận thực tế Em xin gửi lời cảm ơn đến quý thầy cô trường Đại học Quy Nhơn- người truyền đạt cho em kiến thức quý báu Đặc biệt, em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Hà Thanh Việt tận tình quan tâm, hướng dẫn em, giúp em hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp Vì đề tài vấn đề phức tạp, với thời gian nghiên cứu kiến thức nhiều hạn chế nên khóa luận khơng tránh khỏi sai sót, em mong nhận góp ý chân thành từ quý thầy nhằm giúp em hồn thiện khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! Quy Nhơn, ngày 16 tháng năm 2014 Sinh viên thực Lê Thị Hiền CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 1.1 Tổng quan quản lý nợ thuế 1.1.1 Tổng quan nợ thuế 1.1.1.1 Một số khái niệm [14; tr 4] - Thuế khoản thu ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật, bao gồm loại thuế, phí, lệ phí, khoản thu có liên quan đến đất, tiền phạt khoản thu khác Ngân sách nhà nước quan thuế quản lý thu - Tiền thuế nợ khoản tiền thuế, phí, lệ phí, phạt chậm nộp khoản phải nộp khác theo quy định pháp luật thuế mà người nộp thuế kê khai, quan thuế tính; quan chức phát thông báo cho quan thuế, quan thuế xác định nghĩa vụ người nộp thuế thông báo cho người nộp thuế hết thời hạn quy định mà chưa nộp vào NSNN - Tiền thuế nộp NSNN chờ điều chỉnh khoản tiền thuế, phí, lệ phí, phạt chậm nộp khoản phải nộp khác người nộp thuế nộp có số sai sót chứng từ nộp tiền chứng từ chậm luân chuyển thất lạc, chờ ghi thu - ghi chi; quan thuế điều chỉnh theo quy định - Khoản nợ số tiền thuế nợ xác định theo lần phát sinh - Tiền phạt chậm nộp thuế:là khoản tiền phạt tính số tiền thuế nợ số ngày nợ thuế khoản nợ Số ngày nợ thuế khoản thuế nợ khoảng thời gian liên tục tính theo ngày, kể từ thời điểm bắt đầu tính nợ đến thời điểm số tiền nợ nộp vào ngân sách nhà nước, bao gồm ngày nghỉ, ngày lễ theo Bộ Luật Lao động - Thời điểm bắt đầu tính nợ khoản thuế nợ ngày ngày hết hạn nộp thuế theo quy định pháp luật thuế - Thời điểm kết thúc tính nợ khoản thuế nợ ngày khoản nợ nộp vào ngân sách nhà nước; ngày có hiệu lực thi hành văn xoá nợ, miễn nộp xử lý hình thức khác 1.1.1.2 Phân loại tiền thuế nợ [14; tr5-tr6] a Nhóm tiền thuế nợ khó thu, bao gồm trường hợp sau: - Tiền thuế nợ người nộp thuế pháp luật coi chết, tích, lực hành vi dân chưa có hồ sơ đề nghị xố nợ - Tiền thuế nợ có liên quan đến trách nhiệm hình sự: số tiền thuế nợ người nộp thuế giai đoạn bị điều tra, khởi tố hình sự, chờ án kết luận quan pháp luật, chưa thực nghĩa vụ nộp thuế - Tiền thuế nợ người nộp thuế khơng hoạt động sản xuất kinh doanh địa điểm đăng ký kinh doanh có văn gửi đến quan thuế đề nghị chấm dứt hoạt động kinh doanh chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế; quan thuế kiểm tra, xác định người nộp thuế khơng hoạt động kinh doanh Bao gồm trường hợp giải thể khơng theo trình tự Luật Doanh nghiệp - Tiền thuế nợ người nộp thuế giải thể: số tiền thuế nợ người nộp thuế thông qua định giải thể doanh nghiệp chưa toán đầy đủ khoản nợ thuế theo quy định pháp luật - Tiền thuế nợ người nộp thuế lâm vào tình trạng phá sản: số tiền thuế nợ người nợ thuế có định phá sản doanh nghiệp thời gian làm thủ tục phá sản doanh nghiệp chưa làm thủ tục xử lý nợ theo quy định pháp luật - Nợ khó thu khác: khoản tiền thuế nợ 90 ngày, không thuộc nhóm nêu trên, quan thuế áp dụng đến biện pháp cưỡng chế nợ thuế cuối thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề (theo quy định Luật Quản lý thuế) khơng thu hồi tiền thuế nợ b Nhóm tiền thuế nợ đến 90 ngày: số tiền thuế thời hạn nộp từ 01 đến 90 ngày người nộp thuế chưa nộp vào NSNN không thuộc nhóm tiền thuế nợ khó thu, tiền thuế nợ chờ xử lý, tiền thuế nộp NSNN chờ điều chỉnh, tiền thuế nợ 90 ngày; bao gồm tiền thuế nợ có khiếu nại, khiếu kiện Một cơng chức thuế muốn trở thành kiểm sốt viên u cầu kiến thức cần phải có mang tính bắt buộc bao gồm: Sự am hiểu Luật thuế luật khác; nắm vững nguyên tắc kế tốn có phong cách giao tiếp Vì thời gian tới, Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn nên kiến nghị với Cục Thuế mở lớp đào tạo nghiệp vụ chuyên môn cho nghạch chuyên viên tương đương, công chức, kiểm thu viên Mỗi học viên vào học phải đảm bảo tiêu tiêu chuẩn theo quy định Nhà nước Khi học xong chương trình phải qua thi tuyển, đạt cơng nhận nghạch kiểm sốt viên tương ứng với trình độ đào tạo Chi cục nên vào nhu cầu đơn vị mình, cân đối số có, số cần đào tạo, bổ sung để từ lựa chọn danh sách cơng chức đăng ký đưa đào tạo Mặt khác, nên phối hợp với Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, Trường Đại học Luật để đào tạo chỗ (bằng cách mời giảng viên trường kế toán, luật liên quan đến hoạt động doanh nghiệp, tin học, ngoại ngữ, giao tiếp đặc biệt Nghiệp vụ kỹ quản lý nợ, phân tích nợ, Quy trình thu nợ thủ tục cưỡng chế thu nợ thuế để nâng cao trình độ lực cơng chức thuế Thêm vào đó, việc mời cán giỏi tỉnh, thành phố khác đến trao đổi kinh nghiệm đưa cán Đội Quản lý nợ giao lưu, trao đổi kinh nghiệm với địa phương khác hữu ích việc nâng cao trình độ nghiệp vụ cho cán làm công tác QLN & CCNT Bốn: Tổ chức kiểm tra trình độ, lực cho cán cơng chức thuế Định kỳ năm Chi cục nên tổ chức lớp kiểm tra trình độ, lực cho cán công chức Đối với công chức ngạch chuyên viên tương đương trở lên phải kiểm tra trình độ đại học; cơng chức ngạch cán sự, kiểm thu viên phải kiểm tra trình độ trung cấp Nội dung kiểm tra: * Kiến thức chung: - Kiến thức sách thuế: + Các nội dung sách thuế hành (các văn pháp luật thuế) 91 + Các thủ tục hành thuế + Các quy trình, quy phạm nghiệp vụ ký quản lý thuế - Kiến thức kế toán: + Nguyên lý hạch toán, kế toán + Các chuẩn mực kế toán hành + Nghiệp vụ kế tốn - Kiến thức phân tích tài doanh nghiệp: + Đánh giá, phân tích báo cáo tài doanh nghiệp để xác định nghĩa vụ thuế tổ chức, cá nhân nộp thuế - Kiến thức tin học: + Kiến thức tin học trình độ văn phòng (sử dụng thành thạo Word Excel) * Kiến thức chuyên sâu: - Nghiệp vụ kỹ quản lý nợ, phân tích nợ - Quy trình thu nợ thủ tục cưỡng chế thu nợ thuế Hình thức kiểm tra: a Kiểm tra hình thức viết, trắc nghiệm b Kiểm tra hình thức vấn đáp c Kiểm tra hình thức thi cán thuế giỏi, thi tìm hiểu pháp luật thuế Hội đồng kiểm tra, cách tính điểm xử lý kết sau kiểm tra: * Thành phần Hội đồng kiểm tra: + Chủ tịch Hội đồng: Chi cục Trưởng Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn + Phó Chủ tịch Hội đồng Trưởng Phòng Tổ chức nhân Cục thuế Tỉnh Bình Định + Các uỷ viên Hội đồng: Phó Chi Cục trưởng Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn + Thư ký Hội đồng cơng chức thuộc Phòng Tổ chức cán 92 - Nhiệm vụ quyền hạn Hội đồng: Hội đồng kiểm tra làm việc theo nguyên tắc tập thể, biểu theo đa số có nhiệm vụ, quyền hạn sau: + Thông báo kế hoạch kiểm tra, qui chế kiểm tra + Tổ chức việc đề kiểm tra, coi chấm kiểm tra, đánh giá kết kiểm tra + Giải khiếu nại, tố cáo người dự kiểm tra * Cách tính điểm phân loại kết kiểm tra: Kết kiểm tra tính theo thang điểm 10: Loại giỏi (đạt điểm 9, 10); loại (đạt điểm 7, 8); loại trung bình (đạt điểm 5, 6); loại yếu, (đạt điểm 5) * Xử lý kết kiểm tra: Bài kết kiểm tra phải lưu vào hồ sơ cá nhân, tiêu để đánh giá, phân loại công chức - Đối với người đạt kết khá, giỏi: + Được khen thưởng (giấy khen, khen) xét thi đua hàng năm + Trường hợp cơng chức có - lần trở lên liên tục đạt kết khá, giỏi, có phẩm chất đạo đức tốt, có lực điều hành xem xét bổ sung vào diện qui hoạch đào tạo, bồi dưỡng phát triển bổ nhiệm vào vị trí phù hợp - Đối với người đạt kết trung bình: + Đơn vị lập kế hoạch bồi dưỡng tiếp tục, củng cố nâng cao trình độ chuyên môn + Không xem xét đưa vào diện bồi dưỡng, quy hoạch phát triển + Nếu công chức diện qui hoạch mà qua lần kiểm tra đạt kết trung bình đưa khỏi diện qui hoạch + Công chức lãnh đạo lần liên tục kiểm tra đạt kết trung bình cần xem xét bổ nhiệm lại - Đối với người có kết thi đạt điểm yếu, cần giải theo hướng: 93 + Không bình xét thi đua khơng hồn thành nhiệm vụ Cơng chức phải viết cam kết thời hạn thi lại không năm, kể từ lần thi đạt kết yếu cam đoan đạt kết tốt + Nếu công chức quy hoạch đưa khỏi quy hoạch + Nếu công chức giữ chức vụ lãnh đạo, lực điều hành yếu xem xét miễn nhiệm; có phẩm chất đạo đức lực điều hành tốt xem xét kết kiểm tra lần sau + Nếu kết lần sau đạt loại yếu, miễn nhiệm công chức lãnh đạo xem xét cho chuyển làm công việc khác; cho liên hệ chuyển ngành khác, đưa vào diện tinh giản biên chế 3.2.4.3 Hiệu giải pháp Việc thực đồng giải pháp giúp trình độ nghiệp vụ quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế công chức nâng lên, đảm bảo số lượng chất lượng nhân lực phục vụ tốt cho hoạt động QLN & CCNT, từ góp phần hồn thành tốt nhiệm vụ giao 3.2 Một số kiến nghị Các giải pháp cải thiện hoạt động quản lý nợ cưỡng chế thuế phát huy tốt tác dụng điều kiện định Tuy nhiên Chi cục Thuế không đủ thẩm quyền để thực Do vậy, em xin đưa số kiến nghị lên Bộ Tài Chính, Chính phủ, Tổng Cục Thuế để xem xét giải số tồn thể chế, sách nhằm tạo điều kiện cho giải pháp thực có hiệu 3.3.1 Hồn thiện mơ hình tổ chức máy quản lý nợ Theo chiến lược cải cách hành đại hóa ngành Thuế, mơ hình tổ chức quan thuế chuyển dần sang mơ hình chức Tuy nhiên, mơ hình phù hợp Việt Nam mơ hình hỗn hợp với tổ chức theo chức trục phận tổ chức theo đối tượng nộp thuế phận tổ chức theo sắc thuế Thực mơ hình tổ chức vừa phát huy ưu điểm máy thu thuế tổ chức theo chức năng, vừa khắc phục 94 điểm yếu mơ hình tổ chức máy theo chức khơng xác định rõ trách nhiệm hồn thành kế hoạch thu thuế, không quản lý tốt đối tượng đặc thù Trước đây, máy quản lý nợ thuế cấp chưa có chưa hồn thiện hoạt động quản lý nợ cưỡng chế thuế bị phân tán nhiều phận quản lý thuế khác Khi Luật Quản lý thuế có hiệu lực thi hành hoạt động quản lý nợ cưỡng chế tập trung đầu mối, hoạt động quản lý nợ có bước chuyển biến tích cực Tuy nhiên, tồn hạn chế tình hình thu nợ nguyên nhân việc tổ chức máy nhân quan thuế chưa hồn thiện mức hợp lý Chính vậy, thời gian tới, điều kiện để nâng cao hiệu hoạt động quản lý nợ cưỡng chế thuế tiếp tục hoàn thiện tổ chức máy nhân cách hợp lý Theo đó, tồn chức đơn đốc thu nộp cần chuyển từ phận kiểm tra thuế sang phận quản lý nợ cưỡng chế thuế để đảm bảo tập trung đầu mối quản lý, tránh tình trạng hai phận có trách nhiệm đôn đốc thu nộp, dẫn tới không phân định rõ trách nhiệm hoạt động không đạt yêu cầu đề 3.3.2 Sửa đổi quy định biện pháp cưỡng chế thuế Luật Quản lý thuế Thực trạng tình hình cưỡng chế thuế cho thấy tồn hạn chế hoạt động thời gian qua Số vụ cưỡng chế so với yêu cầu, số biện pháp cưỡng chế chưa thực đầy đủ, đồng Do đó, cưỡng chế thuế chưa đạt mục tiêu tính hiệu lực hiệu pháp luật thuế quy định Cưỡng chế thuế chưa mang tính răn đe chưa nâng cao ý thức tuân thủ người nợ thuế nên số nợ thuế thời gian qua chưa có xu hướng giảm Việc áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế người nộp thuế theo quy định có biện pháp chưa có biện pháp đủ mạnh để răn đe (khởi tố hình sự) doanh nghiệp cố tình chây ỳ, dây dưa nợ đọng thuế Khi ý thức tuân thủ pháp luật người nộp thuế chưa cao việc thực tốt hoạt động cưỡng chế thuế việc quan trọng giai đoạn 95 Theo giai đoạn trên, có biện pháp cưỡng chế việc thực biện pháp cưỡng chế phải thực từ biện pháp thứ đến biện pháp thứ 7, qui định cứng nhắc nói dẫn đến hiệu hoạt động cưỡng chế mang lại thường không cao Giả sử biện pháp có hiệu tiết kiệm chi phí thực quan thuế biện pháp đình sử dụng hố đơn lại thực biện pháp thứ 6, biện pháp không khả thi nhiều chi phí hành trích tiền gửi ngân hàng kê biên tài sản lại thực trước Đây bất cập hoạt động cưỡng chế mà gây nhiều khó khăn cho Chi cục thuế địa phương trình thực biện pháp cưỡng chế Do đó, việc thay đổi trình tự thực biện pháp cưỡng chế điều kiện quan trọng để nâng cao hiệu cưỡng chế nợ thuế thời gian tới Trước thực trạng này, Bộ Tài Chính ban hành Thơng tư 215/2013/TTBTC có hiệu lực từ ngày 21/2/2014 thay cho Thông tư 157/2007/TT-BTC có số điểm thay đổi thứ tự biện pháp, bỏ số biện pháp cưỡng chế…Chẳng hạn, thay đổi thứ tự biện pháp cưỡng chế: biện pháp cưỡng chế thơng báo hố đơn khơng giá trị sử dụng biện pháp cưỡng chế thứ ba áp dụng sau biện pháp cưỡng chế khấu trừ phần tiền lương thu nhập Biện pháp cưỡng chế thông báo hố đơn khơng giá trị sử dụng áp dụng để thay cho biện pháp cưỡng chế thu hồi mã số thuế; đình việc sử dụng hoá đơn trước Bỏ biện pháp cưỡng chế tịch thu tang vật, phương tiện sử dụng để thực hành vi vi phạm pháp luật thuế Quy định có bước tiến đáng kể, nhiên chưa linh hoạt, biện pháp vần phải thực theo trình tự Vướng mắc việc thực quy trình việc xác minh thông tin người nợ thuế để làm ban hành định cưỡng chế Theo quy định, DN phải khai báo với quan thuế vài tài khoản tiền gửi đăng ký thuế để cấp mã số thuế Việc đăng ký tài khoản khơng mang tính bắt buộc mà DN tự khai điền thông tin theo 96 mẫu in sẵn Do đó, muốn tiến hành xác minh thơng tin toàn tài khoản tiền gửi DN, quan thuế buộc phải gửi văn xác minh thông tin tất ngân hàng, tổ chức tín dụng địa bàn, nhằm tránh “bỏ sót” tài khoản tiền gửi DN Hàng tháng, việc gửi văn yêu cầu cung cấp thông tin phát sinh nhiều, không làm thời gian công sức ngân hàng, mà làm gián đoạn việc xử lý cưỡng chế phải chờ ngân hàng cung cấp thông tin Để khắc phục bất cập này, cần bổ sung quy định bắt buộc người nộp thuế phải đăng ký tất tài khoản tiền gửi đăng ký mã số thuế đăng ký tài khoản giao dịch phát sinh mua bán hàng hoá, dịch vụ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên; đồng thời quy định ghi rõ nơi mở tài khoản lập bảng kê hàng hoá dịch vụ mua vào bán kèm theo tờ khai thuế GTGT hàng tháng Quy định vừa giúp quan thuế chủ động quản lý, nắm xác số tài khoản, vừa giảm tải yêu cầu hỗ trợ hệ thống quan ngân hàng, tín dụng Về quy định yêu cầu người nợ thuế cung cấp số dư tài khoản, số hiệu nơi mở tài khoản để ban hành định cưỡng chế mang tính hình thức thực tế Hầu hết số dư tài khoản DN cung cấp cho quan thuế mang tính đối phó, để có số liệu xác, quan thuế phải đối chiếu với thơng tin từ phía ngân hàng Trường hợp ngân hàng, tổ chức tín dụng lý mà không hợp tác, cung cấp thông tin chậm khơng xác, chưa có chế tài cụ thể để xử lý, ngoại trừ quy định trách nhiệm chung chung Luật Quản lý thuế Cũng liên quan đến tài khoản DN lại phát sinh vướng mắc khác, ghi nhận biên cung cấp thơng tin tài khoản DN có đủ số dư để ban hành định cưỡng chế, đến ngân hàng nhận định cưỡng chế quan thuế số dư tài khoản tiền gửi DN lại ít, nên thực định cưỡng chế Đây tình làm vơ hiệu định cưỡng chế thuế 97 Về quy định cưỡng chế biện pháp thu tiền, tài sản đối tượng bị cưỡng chế tổ chức, cá nhân khác nắm giữ chưa rõ ràng, cách thức tiến hành xác minh để có xác định bên thứ ba có khoản nợ giữ tiền, tài sản đối tượng bị cưỡng chế chưa hướng dẫn cụ thể để thực thống toàn ngành Về thủ tục cưỡng chế kê biên tài sản đơn vị chi nhánh trực thuộc, hạch toán phụ thuộc Cty ngoại tỉnh: nay, chi nhánh phép tự khai thuế GTGT, có quyền mua hoá đơn GTGT để sử dụng tài sản chi nhánh lại Cty quản lý Vì vậy, trường hợp chi nhánh nợ thuế việc áp dụng biện pháp cưỡng chế kê biên tài sản điều không thể, Cty người nợ thuế, cưỡng chế chi nhánh khơng có tài sản để kê biên Do đó, quy định xử lý cho trường hợp thiết phải hướng dẫn cụ thể, để quan địa phương thực thống nhất, đảm bảo tính khả thi Rõ ràng để thực có hiệu hoạt động cưỡng chế nợ thuế điều cần thiết hồn thiện chế tài xử lý Trong thời gian tới Chính Phủ, Bộ Tài Chính, Tổng Cục Thuế cần quy định cụ thể biện pháp cưỡng chế, việc áp dụng biện pháp cưỡng chế thuế nên vào điều kiện cụ thể để đạt hiệu cao nhất, không nên bắt buộc phải thực 3.3.3 Điều chỉnh qui định phạt nộp chậm thuế Bối cảnh kinh tế xã hội gặp nhiều khó khăn với việc giãn, giảm thuế phải nộp cho doanh nghiệp, đồng thời tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp cần thiết để giảm tình trạng nợ đọng thuế Do vậy, để công tác quản lý nợ cưỡng chế thuế quan thuế địa phương điều kiện quan trọng Chính phủ nên tạm thời khơng tính phạt nộp chậm tiền thuế với số doanh nghiệp gặp khó khăn tài Thực tế thu ngân sách nhà nước năm trước quản lý thuế cho thấy, việc nuôi dưỡng tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước việc quan trọng nhiều so với 98 việc tận thu ngân sách nhà nước Việc phạt chậm nộp thời gian tới bị coi tận thu làm cho doanh nghiệp có khó khăn lâm vào tình trạng phá sản, gây ổn định kinh tế, ảnh hưởng đến số thu tương lai, đồng thời làm cho số nợ quan tăng lên, gây khó khăn cho cơng tác đơn đốc cưỡng chế thuế quan thuế nói chung Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn nói riêng Do đó, điều kiện trước mắt để góp phần giúp cơng tác quản lý nợ cưỡng chế thuế có hiệu Bộ Tài khơng tính phạt chậm nộp doanh nghiệp gặp khó khăn tài nguyên nhân khách quan ngân sách nhà nước chưa toán cho doanh nghiệp, thu hộ cho ngân sách bên thứ ba nước ngồi, doanh nghiệp có số thuế giá trị gia tăng âm(-) làm thủ tục hoàn thuế để tạo điều kiện cho doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế đồng thời thể quan điểm bình đẳng doanh nghiệp nhà nước Đối với người nộp thuế có hồ sơ đề nghị hồn thuế giá trị gia tăng khơng xử phạt chậm nộp số thuế nợ ngân sách tương ứng với số thuế đề nghị hồn, thời gian xử lý hồ sơ hoàn thuế thường dài từ 15 đến 60 ngày làm việc Tuy nhiên, để thực điều kiện quan thuế cần phải ban hành qui định cụ thể tiêu chí doanh nghiệp coi khó khăn tài chính, tránh trường hợp lựa chọn theo ý chí chủ quan số cán thuế Nếu khơng lựa chọn xác khơng công cho người nộp thuế, người bị phạt, người không bị phạt chậm nộp làm cho người nộp thuế lòng tin vào quan thuế, đồng thời tạo lỗ hổng để phận cán thoái hoá lợi dụng để làm giàu cho thân, gây thất thu ngân sách nhà nước 3.3.4 Hoàn thiện điều kiện quy định biện pháp xử lý nợ thuế người nộp thuế lâm vào tình trạng giải thể, phá sản bỏ trốn, tích Thực trạng tình hình nợ thuế thực tế cho thấy, số nợ thuế tăng cao năm qua năm khác quan thuế thu dứt điểm 99 khoản nợ này, đồng thời thực biện pháp cưỡng chế quy định biện pháp xử lý thuế phạt chưa hợp lý Chẳng hạn người nộp thuế bỏ trốn, giải thể hay phá sản xác định khơng có khả thu phải theo dõi quản lý chưa có quy định cho phép xoá nợ khoản nợ, tiền phạt thuế nên số nợ thuế ngày tăng cao mà khơng có biện pháp giảm nợ Chính vậy, việc quy định rõ ràng đối tượng, điều kiện, thủ tục để xoá nợ khoản tiền thuế, tiền phạt đến khơng đối tượng để thu nợ đối tượng bỏ trốn, tích, doanh nghiệp giải thể, phá sản không làm thủ tục giải thể phá sản pháp luật để giải dứt điểm khoản nợ đọng thuế khơng có khả thu điều kiện cần thiết để phản ánh rõ ràng, minh bạch khoản nợ thuế, phản ánh đắn hiệu công tác đôn đốc thu nộp quan thuế Trong điều kiện định, khơng đủ điều kiện để xóa nợ thuế đối tượng này, cần thực khoanh nợ để theo dõi phù hợp, khơng tính số nợ vào tiêu thu nợ bắt buộc quan thuế Đối với trường hợp DN tự chấm dứt hoạt động kinh doanh bỏ trốn, Bộ Tài cần trình Chính phủ cho phép quan thuế tổ chức thống kê theo dõi riêng số tiền thuế nợ đọng; đồng thời có trách nhiệm chuyển giao hồ sơ trường hợp cho quan công an để điều tra, xác minh, xử lý theo thẩm quyền Có vậy, quan thuế có quyền giải phóng khỏi trách nhiệm quản lý ràng buộc Bên cạnh đó, Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế cần xem xét, chỉnh sửa quy trình xử lý vi phạm nợ thuế Quy trình xử lý nợ thuế có nhiều bước thời gian; nên rút gọn quy trình để sớm xử lý trường hợp cố tình nợ đọng đủ sức răn đe doanh nghiệp cố tình chây ỳ, nợ đọng thuế 3.3.5 Bổ sung chức cho ngành thuế, tiếp tục đẩy mạnh công tác cải cách hành chính, giảm bớt thủ tục rườm rà, cản trở sản xuất kinh doanh Đây điều kiện đương nhiên, dù sách có đắn đến 100 mà không tổ chức thực theo nội dung đề sách trở nên vô nghĩa Để nâng cao hiệu cơng tác cải cách hành thuế cần trọng nội dung như: giao thêm quyền cho quan thuế việc điều tra, cưỡng chế xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế, lý làm hạn chế hiệu quản lý quan thuế việc quan thuế khơng có thẩm quyền khởi tố vụ án thuế Về lý luận, việc giao quyền điều tra hình cho quan thuế có nhiều ưu điểm hơn, tạo điều kiện thuận lợi để quan thuế nâng cao hiệu hành thu, chống trốn lậu thuế, nợ thuế có hiệu quả, nâng cao ý thức tuân thủ người nộp thuế Về thực tiễn, quan điều tra tải công việc, thiếu chun mơn hóa vụ án thuế, đồng thời tải nên việc phối hợp cưỡng chế thu nợ thuế chậm chạp, gây khó khăn cho CQT cấp, làm giảm tính hiệu công tác quản lý quan thuế gây tâm lý coi thường pháp luật phận NNT, ngược lại CQT thực tốt chức điều tra thuế có thuận lợi sau: Cơ quan thuế trực tiếp quản lý ĐTNT, có hệ thống liệu NNT, lực lượng quan thuế lớn, có chun mơn cao, phân bổ khắp địa bàn nhà nước Thời gian tới, Chính phủ cần tập trung tháo gỡ khó khăn cho sở kinh doanh, tạo điều kiện thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh Các bộ, ngành, quan Chính phủ khẩn trương tham mưu để Chính phủ kịp thời điều chỉnh ban hành sách, hướng dẫn sát hợp với biến động sản xuất kinh doanh như: sách miễn giảm thuế, sách hướng dẫn tìm thêm thị trường tiêu thụ sản phẩm, sách hỗ trợ người lao động việc làm, đặc biệt sách hỗ trợ vốn, trọng hỗ trợ vốn cho doanh nghiệp vừa nhỏ, hỗ trợ vốn cho dự án có hiệu quả, tạo nhiều việc làm, kích thích phát triển doanh nghiệp Nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp kiến nghị Bộ tài chính, Tổng cục Thuế cho phép phân kỳ nộp thuế (khơng phải có bảo lãnh tổ chức tín dụng - doanh nghiệp hoạt động) để 101 doanh nghiệp có kế hoạch nộp tiền thuế, tiền phạt vào Ngân sách theo quy định Mặt khác, cần thiết phải hạn chế việc thay đổi sách thuế Việc thay đổi sách thuế gây khó khăn cho doanh nghiệp hoạch định chiến lược kinh doanh dài hạn, ảnh hưởng đến số nộp ngân sách số tiền nợ thuế tăng lên hay giảm Do vậy, thay đổi cần phải cân nhắc, đồng thời pháp luật thuế phải mang tính dự báo, quy định cần đón trước diễn biến kinh tế xã hội để đảm bảo khả thực thi dài hạn Việc thay đổi sách thuế khơng gây khó khăn cho SXKD doanh nghiệp mà gây khó khăn cho công tác quản lý thuế cán 102 KẾT LUẬN Trong năm qua, tình trạng nợ đọng thuế vấn đề nan giải ngành thuế Trước tình hình chung đó, thời gian qua Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn tổ chức thực liệt hoạt động QLN & CCNT nhờ thu nhiều kết đáng khích lệ, tỷ lệ thu nợ qua năm không ngừng tăng lên, góp phần quan trọng việc hồn thành dự tốn thu ngân sách, giúp nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế người dân Tuy nhiên, bên cạnh số nợ đọng tiền thuế mức cao, hoạt động đơn đốc thu nợ cưỡng chế gặp nhiều khó khăn, hiệu đạt chưa cao Do thời gian tới, Chi cục cần triển khai đồng giải pháp nhằm cải thiện hoạt động QLN & CCNT, góp phần tăng thu cho ngân sách Với đề tài “Giải pháp cải thiện hoạt động Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn”, em cố gắng tìm hiểu thực tiễn hoạt động Chi cục, thu thập thông tin, tài liệu, với kiến thức thầy cô truyền đạt hướng dẫn tận tình PGS.TS Hà Thanh Việt Một số giải pháp nêu khóa luận hi vọng góp phần cải thiện hoạt động Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế địa bàn Thành phố thời gian tới Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn quý thầy cô khoa Tài – Ngân hàng Quản trị kinh doanh trường Đại học Quy Nhơn, đặc biệt Thầy giáo hướng dẫn PGS.TS Hà Thanh Việt, đồng thời em xin gửi lời cám ơn đến cô, chú, anh, chị Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn giúp đỡ em suốt thời gian qua để em hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu, giáo trình: Lê Xuân Trường, Lê Minh Thắng (2012), Nâng cao hiệu công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế, Tạp chí Tài số 3/2012 Tổng Cục Thuế, (năm 2011), Tài liệu bồi dưỡng kiến thức quản lý nợ thuế, tài liệu lưu hành nội Văn bản, pháp luật: Chính phủ, (năm 2007), Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Chính phủ, (năm 2013), Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Chính phủ, (năm 2009), Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/06/2009 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Chính phủ, (năm 2013), Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính phủ quy định xử phạt hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Chính phủ, (năm 2013), Nghị định số 166/2013/NĐ-CP ngày 12 tháng 11 năm 2013 Chính phủ quy định cưỡng chế thi hành định xử phạt vi phạm hành Bộ Tài Chính, (năm 2011), Thơng tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Nghị định 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 Chính phủ Bộ Tài Chính, (năm 2013), Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 Bộ Tài Chính hướng dẫn số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ 10 Bộ Tài Chính, (năm 2007), Thơng tư số 157/2007/TT-BTC ngày 24/12/2007 Bộ Tài hướng dẫn cưỡng chế thi hành định hành thuế 11 Bộ Tài Chính, (năm 2013), Thơng tư số 215/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài Chính hưỡng dẫn cưỡng chế thi hành định hành thuế 12 Quốc hội, (năm 2006), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 26/11/2006 13 Quốc hội, (năm 2013), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2013 14 Tổng cục Thuế, (năm 2011), Quyết định 1395/ QĐ-TCT ngày 14/10/2011 Tổng cục thuế việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế 15 Tổng cục Thuế, ( năm 2009), Quyết định 490/QĐ-TCT ngày 8/5/2009 Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình cưỡng chế nợ thuế 16 Tổng cục Thuế, (năm 2010), Quyết định 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 Tổng cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế 17 Tổng cục Thuế, (năm 2010), Quyết định 504/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 Tổng Cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ Đội thuộc Chi cục thuế 18 Tổng Cục thuế, (năm 2013), Quy trình ISO Quản lý nợ thuế QT 751-01/ QLN ngày 15/10/2013 19 Tổng Cục thuế, (năm 2013), Quy trình ISO Cưỡng chế nợ thuế QT 752-02/QTN ngày 15/10/2013 ... quan tâm, hướng dẫn em, giúp em hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp Vì đề tài vấn đề phức tạp, với thời gian nghiên cứu kiến thức nhiều hạn chế nên khóa luận khơng tránh khỏi sai sót, em mong nhận... tài: Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục từ viết tắt, danh mục bảng, biểu danh mục tài liệu tham khảo, khóa luận tốt nghiệp gồm chương: Chương I: Những vấn đề lý luận chung quản lý nợ cưỡng... thuế Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn” để làm đề tài nghiên cứu cho khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu đề tài: - Hệ thống hố sở lý luận thực tiễn cơng tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế nhà nước - Phân