báo cáo thực tập giữa khóa các giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI tại việt nam

MỤC LỤC 1.1 Công ty đa quốc gia nghiệp vụ chuyển giao nội 1.1.1 Khái niệm vai trị cơng ty đa quốc gia hoạt động đầu tư trực tiếp nước 1.1.2.Cơ cấu tổ chức công ty đa quốc gia .2 1.1.3 1.2 Các nghiệp vụ chuyển giao nội MNC Chuyển giá doanh nghiệp FDI .5 1.2.1 Khái niệm .5 1.2.2 Phạm vi chuyển giá 1.2.3 Dấu hiệu nhận biết chuyển giá .7 1.2.4 Phương thức chuyển giá phổ biến .8 1.2.5 Động khiến MNC thực việc chuyển giá 1.2.6 Tác động hoạt động chuyển giá 11 1.3 Các phương pháp xác định giá thị trường 13 1.3.1 Phương pháp giá tự so sánh được(Comparable Uncontrolled Price Method – CUP) 13 1.3.2 Phương pháp giá bán lại (Resale Price Method – RPM) 14 1.3.3 Phương pháp cộng thêm chi phí (Cost Plus Method - CPM) 16 1.3.4 Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method - PSM) 17 1.3.5 Phương pháp lợi nhuận ròng (Transactional Net Margin Method – TNMM) 18 1.4 Chống chuyển giá số nước giới kinh nghiệm cho Việt Nam 19 1.4.1 Hoạt động chống chuyển giá Mỹ 19 1.4.2 Chống chuyển giá Trung Quốc .20 Kết luận chương 1: .22 TÀI LIỆU THAM KHẢO 23 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT ALP Arm’s – Length Principle Nguyên tắc xác định giá thị trường RPM Resale Price Method Phương pháp giá bán lại CPM Cost Plus Method Phương pháp cộng chi phí CUP Comparable Uncontrolled Price Method Phương pháp giá giao dịch độc lập TNMM Transactional Net Margin Method Phương pháp lợi nhuận ròng PSM Profit Split Method Phương pháp phân tách lợi nhuận FDI Foreign Direct Investment Đầu tư trực tiếp nước OECD Organization for Economic Cooperation and Development Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế UNCTAD United Nations Conference on Trade andDevelopment Hội nghị Liên hợp quốc thương mại phát triển IRC Internal Revenue Code Bộ luật thu nhập nội IRS Internal Revenus Service Sở thuế vụ Mỹ TNDN Thu nhập doanh nghiệp MNC Multinational corporation Công ty đa quốc gia TPG Transfer Pricing Guidelines for Mutinational Enterprises and Tax Administrations Hướng dẫn chuyển giá OECD cho công ty đa quốc gia quan hành thuế Tr Trang CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ VẤN ĐỀ CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC CƠNG TY ĐA QUỐC GIA 1.1.1 Cơng ty đa quốc gia nghiệp vụ chuyển giao nội 1.1.1 Khái niệm vai trị cơng ty đa quốc gia hoạt động đầu tư trực tiếp nước Theo Hội nghị Liên hợp quốc thương mại phát triển(United Nations Conference on Trade ang Development – UNCTAD): “Công ty đa quốc gia (Multinational Corporation - MNC) cơng ty có chủ sở hữu vốn thuộc cơng ty mẹ thuộc từ hai quốc gia trở lên” Một khái niệm khác cho rằng: “Công ty đa quốc gia doanh nghiệpcó tiến hành FDI sở hữu kiểm soát hoạt động giá trị gia tăng (sản xuất) nhiều quốc gia” (Dunning, 1992) Trong đầu tư trực tiếp nước (Foreign Direct Investment – FDI), MNC chủ thể đóng vai trị quan trọng Các MNC ln tìm cách quốc tế hóa hoạt động kinh doanh với mục đích tối đa hóa lợi nhuận, ngun nhân trực tiếp tác động đến hình thành phát triển dòng vốn FDI Trong nhiều năm qua, MNC phát triển nhanh có vai trị vơ to lớn kinh tế giới, chiếm 2/3 tổng giá trị thương mại hàng hóa dịch vụ, 40% giá trị nhập khẩu, 60% giá trị xuất 90% tổng khối lượng đầu tư nước ngồi tồn giới (UNCTAD – 1999) Khơng vậy, MNC giúp kinh tế việc đại hóa kinh tế nghành công nghiệp họ cách chuyển giao công nghệ, kỹ cách thâm nhập vào thị trường xuất khẩu, cạnh tranh khốc liệt cách làm cho hàng hóa dịch vụ tốt / rẻ so với người cung cấp khác (De Mello, 1999; UNCTAD, 1999; JBIC Institute, 2002) 1.1.2.Cơ cấu tổ chức công ty đa quốc gia Việc thành lập chi nhánh công ty quốc gia khác điều kiện để quốc gia trở thành MNC Theo Perter(1994), MNC với đặc điểm cấu phi tập trung hóa hoạt động: nhiều tài sản, trách nhiệm định quan trọng; kiểm soát mối quan hệ khơng thức trụ sở cơng ty con, kiểm sốt tài đơn giản quản lý hoạt với hoạt động nước coi tập hợp doanh nghiệp độc lập (Giáo trình đầu tư quốc tế, PGS.TS Vũ Chí Lộc, tr.307) Theo cấu trúc phương tiện sản xuất, MNC xếp vào nhóm lớn sau: Cơng ty đa quốc gia “theo chiều ngang” MNC có hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm loại tương tự quốc gia khác mà cơng ty có chi nhánh Vd: cơng ty MC Donalds Công ty đa quốc gia “theo chiều dọc” MNC có sở sản xuất hay chi nhánh, công ty số quốc gia sản xuất sản phẩm mà sản phẩm đầu vào để sản xuất sản phẩm công ty hay chi nhánh quốc gia khác Vd: công ty Adidas Công ty đa quốc gia “nhiều chiều” MNC có nhiều sở sản xuất quốc gia mà cơng ty phát triển hợp tác với chiều ngang lẫn chiều dọc Vd: Microsoft (Dunning 1993, tr.117-168) 1.1.3 Các nghiệp vụ chuyển giao nội MNC Với tính chất hoạt động quy mơ rộng lớn dàn trải phạm vi toàn giới gồm nhiều quốc gia với sách, phong tục tập quán kinh doanh không giống làm cho nghiệp vụ chuyển giao nộ MNC đa dạng khó kiểm sốt Các nghiệp vụ chuyển giao nộ có tính bảo mật tập trung cao nên quan thuế khó đế đưa chứng hành vi chuyển giá MNC Chúng ta phân chia nghiệp vụ mua bán nộ MNC thành nhóm dựa vào tính chất đặc điểm nghiệp vụ mua bán nội phổ biến thị trường sau:  Các nghiệp vụ liên quan ngun vật liệu có tính đặc thù cao, hay nguyên vật liệu mà công ty đặt quốc gia có lợi riêng làm cho giá nguyên vật liệu thấp  Các nghiệp vụ liên quan đến thành phẩm, công ty quốc gia khác mua thành phẩm sản xuất quốc gia (Sourcing Country) sau bán lại mà khơng cần phải đầu tư máy móc hay nhân cơng cho sản xuất  Các giao dịch có liên quan đến tài sản vơ nhượng quyền, quyền, thương hiệu, chi phí liên quan đến nghiên cứu phát triển sản phẩm  Các giao dịch liên quan đến việc dịch chuyển lượng lớn máy móc, thiết bị cho sản xuất mà đặc biệt điểm đến giao dịch quốc gia phát triển  Có cung cấp dịch vụ quản lý, dịch vụ tài hay chi phí cho chuyên gia vào làm việc nước nhận chuyển giao  Có tài trợ nhận tài trợ nguồn nhân lực  Có khoản vay cho vay nội công ty MNC hay công ty mẹ công ty Trên thực tế, nghiệp vụ chuyển giao nội diễn thường xuyên với giá trị lớn, nên để hạn chế tác động tiêu cực nghiệp vụ cần phải có nguyên tắc áp dụng chung thống quốc gia Đó nguyên tắc dựa giá thị trường ALP (The Arm’s – Length Principle) Nguyên tắc giá thị trường (ALP) chuẩn mực quốc tế Tổ chức hợp tác kinh tế phát triển (Organisation for Economic Co-operation and Development – OECD) đưa thỏa thuận thống thành viên, nhằm đề cập tới giá hàng hóa, dịch vụ hoạt động thương mại diễn bên hoàn tồn độc lập – khơng có liên kết Theo G Mensch (2003), điều kiện để áp dụng giá thị trường tồn thị trường hoàn hảo với đặc điểm sau đây(1):  Các bên giao dịch liên kết tiếp cận thị trường;  Trên thị trường tồn mức giá sản phẩm thống mức giá thay tương đương giá nội bộ;  Năng lực thị trường bên mua bên bán không bị giới hạn;  Giá chuyển giao nội phải mang lại lợi cộng hưởng; đồng thời  không gây bất lợi khác giảm chất lượng, không bảo đảm cung cấp, thất bí quyết,  Giá chuyển giao nội thích ứng với biến động giá thịtrường Theo phương pháp tất giao dịch MNC phân bổ lợi nhuận dựa giá trị tạo ra, nhận mức thuế tương ứng Nếu quốc gia không áp dụng phương pháp họ để lợi nhuận thấp khu vực có thuế suất cao lợi nhuận cao nước có thuế suất thấp (Hansen & Andersen, 2008, tr.20) Khi thiết lập sở cho ALP, OECD liệt kê yếu tố so sánh, xem quan trọng xác định giá so sánh yếu tố là: đặc điểm tài sản dịch vụ chuyển giao, chức thực bên (có tính đến tài sản áp dụng rủi ro giả định), điều khoản hợp đồng, hoàn cảnh kinh tế chiến lược kinh doanh theo đuổi bên (Hướng dẫn OECD chương 1, tr.34-36) Cần lưu ý, yếu tố không xem danh sách đầy đủ, mức tối thiểu yếu tố so sánh, điều thay đổi giao dịch () G Mensch (2003), Verrechnungspreise als ControllingInstrument, Zeitschrift Betrieb und Wirtschaft, Jg 22/2003, tr.925-931, tr.927 Bởi tính khách quan ALP phản ánh quy luật giá trị, quy luật cung cầu hàng hóa dịch vụ, quy luật cạnh tranh, chất thị trường và, tất thành viên OECD trí sử dụng giá thị trường làm sở để tính tốn xác định giá chuyển giao vấn đề liên quan đến loại thuế Nhưng khó xác định nghiệp vụ chuyển giao tương đương so sánh điều kiện định tương ứng thực tế hoạt động mua bán diễn phức tạp có nhiều yếu tố kinh tế phi kinh tế khác tham gia.Bên cạnh đó, áp dụng phương pháp ALP định giá chuyển giao cho sản phẩm MNC gặp phải rủi ro phải chịu đánh thuế trùng nhiều lần cho khoản thu nhập Tuy có hạn chế OECD thành viên tiếp tục công nhận đắn nguyên tắc ALP việc xác định giá chuyển giao công ty liên kết quan thuế tiếp tục thừa nhận cần thiết phải áp dụng nguyên tắc ALP hoạt động mua bán trao đổi hàng hóa dịch vụ đặc biệt giao dịch xuyên quốc gia (International Transfer Pricing 2008) 1.2 Chuyển giá doanh nghiệp FDI 1.2.1 Khái niệm Theo Tổ chức hợp tác thương mại Phát triển (OECD): “Chuyển giá ( Transfer Pricing) hiểu việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đoàn qua biên giới khơng theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế cơng ty đa quốc gia tồn cầu” (OECD 2009) “Chuyển giá việc thiết lập sách giá nhằm khuyến khích cơng ty conthực để tối đa hóa lợi nhuận doanh nghiệp Đây vấn đề quan trọng kể từ thiết lập, giá chuyển nhượng nội ảnh hưởng đến hoạt động đơn vị, tỷ lệ lợi nhuận đầu tư mà theo phận đánh giá tổng lợi nhuận mà tồn cơng ty đạt được” (Hirshleifer, 1956) Như vậy, chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên liên kết Đối tượng tác động hành vi giá Mục tiêu chung chuyển giá đánh giá hiệu công ty con, giảm thuế củng cố chi nhánh nước ngồi Chuyển giá sử dụng để giảm thiểu rủi ro ngoại hối, tăng thị phần, tối đa hóa lợi nhuận Theo nghiên cứu hành động chuyển giá quốc gia phát triển, Plasschaert (1985), cho thấy MNC thực chuyển giá mạnh quốc gia phát triển quốc gia sách phát chống chuyển giá chưa phát triển Chuyển giá có ý nghĩa giao dịch thực chủ thể có mối quan hệ liên kết Để thực điều họ phải thiết lập sách chuyển giao định mức cao hay thấp tùy thuộc vào lợi ích đạt từ giao dịch 1.2.2 Phạm vi chuyển giá Chuyển giá với ý nghĩa chuyển giao giá trị quan hệ nội nên hành vi phải xem xét phạm vi giao dịch chủ thể liên kết Điều Công ước mẫu OECD năm 2009 định giá chuyển giao ghi nhận “Hai doanh nghiệp xem liên kết (associated enterprises) khi: Một doanh nghiệp tham gia vào quản lý, điều hành hay góp vốn vào doanh nghiệp cách trực tiếp gián tiếp qua trung gian;  Hai doanh nghiệp có nhiều người hay thực thể (entities) khác tham gia quản lý, điều hành hay góp góp vốn cách trực tiếp gián tiếp thơng qua trung gian” Yếu tố quản lý, điều hành hay góp vốn điều kiện định ảnh hưởng, giao hịa mặt lợi ích chủ thể nên sở để xác định mối quan hệ liên kết Do đó, doanh nghiệp liên kết hình thành quốc gia nhiều quốc gia khác Chính thế, chuyển giá diễn giao dịch nội địa giao dịch quốc tế 1.2.3 Dấu hiệu nhận biết chuyển giá Điều mà quan thuế quan tâm trước hết việc chống chuyển giá xác định doanh nghiệp có hành vi chuyển giá hay không Đây vấn đề vơ khó khăn, phức tạp thực tế chí đơi chịu tác động chủ quan cán quản lý thuế Do đó, đứng quan điểm khách quan, số dấu hiệu cho thấy tồn tượng chuyển giá doanh nghiệp có quan hệ liên kết là:  Các doanh nghiệp bị lỗ năm liên tiếp trở lên, sau giai đoạn thành lập  Các doanh nghiệp liên kết quốc gia có thuế suất thấp có thực nghiệp vụ chuyển giao  Các doanh nghiệp có tình hình lãi lỗ ln phiên tình hình lỗ phát sinh khơng bình thường  Các doanh nghiệp mà tỷ suất lợi nhuận chúng nhỏ nhiều so với doanh nghiệp khác nghành  Các doanh nghiệp mà có chi phí sản xuất thực tế thấp ( Nguồn: Tổng kết từ tài liệu OECD tài liệu khác) Một điều lưu ý dấu hiệu mang tính chất tương đối tham khảo khơng phải chắn có chuyển giá doanh nghiệp Tuy nhiên, dấu hiệu xuất doanh nghiệp kèm theo trường hợp như: thiết bị sản xuất doanh nghiệp mua từ cơng ty mẹ công ty liên kết tập đoàn; sản phẩm doanh nghiệp bán cho công ty mẹ doanh nghiệp liên kết khác, khả xảy tượng chuyển giá cao 1.2.4 Phương thức chuyển giá phổ biến Qua nghiên cứu thực tế nhận thấy MNC thường áp dụng phương thức chuyển giá sau:  Chuyển giá thông qua việc mua bán nguyên vật liệu sản xuất, bán thành phẩm hay thành phẩm Các thành viên MNC có trụ sở quốc gia có thuế suất Thuế TNDN cao mua vào nguyên vật liệu, bán thành phẩm hay thành phẩm với giá cao bán cho công ty thành viên với giá thấp nhằm tối thiểu hóa thuế TNDN  Chuyển giá thơng qua TSCĐ hữu hình: cơng ty thành viên quốc gia có thuế suất cao phải chịu định giá cao MNC TSCĐ Thông qua hoạt động chuyển giao tài sản MNC chuyển phần thu nhập nước ngồi Từ thu nhập chịu thuế sẽgiảm  Chuyển giá thông qua việc mua TSCĐ vơ hình với giá thật cao hay chi trả chi phí quyền, xây dựng thương hiệu sản phẩm, chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm Các MNC xây dựng phòng nghiên cứu phát triển sản phẩm quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao, tất chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm thành viên MNC quốc gia có thuế suất cao gánh chịu  Các thành viên MNC có cung ứng dịch vụ tài chính, tư ván pháp lý với giá cao nhiều lần so với giá thị trường Cung cấp khoản tín dụng ngắn hạn, trung hạn dài hạn với lãi suất cao mức thị trường  Có tài trợ liên quan đến nguồn lực nhân sự, vật chất Các chi phí cho chuyên gia tham gia tư vấn chi phí tiền lương, chi phí nhà ở, lại chi phí khác phục vụ cho chuyên gia yên tâm làm việc 10 Nếu đồng Việt Nam lên giá 8%, lúc số tiền Việt Nam quy đổi USD gần 108 triệu USD Tỷ suất lợi nhuận lúc tỷ lệ lên giá VND 8% Ngược lại, đồng Việt Nam xuống giá 8% MNC thu gần 92 triệu USD bị thua lỗ triệu USD Tỷ suất lỗ trường hợp tỷ lệ giá đồng tiền nước chủ nhà 8% Thứ ba chi phí hội Sau kết thúc năm tài , kiểm tra quan thuế chịu kiểm soát ngoại tệ quan quản lý ngoại hối khoản lợi nhuận MNC chuyển nước Vì lý đó, hội đầu tư bị bỏ lỡ Do đó, MNC thực chuyển giá để thu hồi nhanh vốn đầu tư bắt lấy hội đầu tư khác Thứ tư tình hình lạm phát, quốc gia có tỷ lệ lạm phát cao tức đồng tiền nước bị giá Do đó, MNC tiến hành hoạt động chuyển giá nhằm bảo toàn lượng vốn đầu tư lợi nhuận Cuối yếu tố tình hình kinh tế - trị MNC có chi nhánh hay cơng ty Các sách kinh tế thay đổi ảnh hưởng đến quyền lợi cơng ty MNC MNC thực hành vi chuyển giá nhằm chống lại tác động Hoặc tình hình trị bất ổn, để giảm rủi ro bảo tồn vốn kinh doanh cách chuyển giá MNC thu hồi vốn đầu tư sớm 1.2.5.2 Các động bên MNC Bên cạnh động bên MNC nêu cịn có động nội làm cho hành vi chuyển giá trở nên đa dạng tinh vi Đó là: Các MNC bị thua lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều lý khác như: sai lầm thay đổi, lựa chọn sản phẩm, chi phí quảng cáo cao mà thiếu nhiều hiệu quả, … Để giành thị phần quốc gia khác MNC chuyển giá thông qua việc lấy thu nhập nơi san sẻ thua lỗ cho nơi 11 khác mà kết tạo nên kết sản xuất kinh doanh giả tạo, khơng mang tính thị trường vi phạm pháp luật quốc gia Hoặc sản phầm chuyển giao có độc quyền cao đặc biệt nghành dược phẩm, cơng nghệ tin học, dầu khí, … chuyển giá phương thức chống rủi ro mà MNC sử dụng Bằng cách định giá thấp sẩn phẩm đầu bán thị trường nước chủ nhà mà MNC với tiềm lực tài mạnh sẵn sàng chấp nhận thua lỗ thời gian phù hợp để đánh bật đối thủ cạnh tranh nước có tiềm lực nhỏ bé chiếm thị phần MNC độc quyền nâng giá sản phẩm để bù đắp lại phần thua lỗ thời kỳ đầu gia nhập thị trường 1.2.6 Tác động hoạt động chuyển giá 1.2.6.1 Đối với thân MNC Hoạt động chuyển giá góc độ MNC nhìn nhận theo hai hướng khác nhau, giúp cho MNC dễ dàng thực kế hoạch mục tiêu kinh doanh lợi nhuận thuế Dựa vào lợi tiềm lưc tài chính, ưu đãi mà quốc gia cho MNC kêu gọi thu hút đầu tu thuế suất, hạn nghạch, MNC thực việc chuyển giá nhằm giảm thiểu việc thực nghĩa vụ thuế quốc gia mà đặt trụ sở Giúp cho MNC dễ dàng chuyển lợi nhuận nước thực kế hoạch kinh doanh cách nhanh chóng, khơng bỏ lỡ hội kinh doanh, nhanh chóng chiếm lĩnh thị trường nội địa, đánh bật thâu tóm công ty nhỏ lẻ nước dựa vào nguồn lực tài dồi Thơng qua việc bán tài sản, thiết bị lỗi thời với giá cao mặt giúp cơng ty quốc thay đổi cơng nghệ với chi phí thấp, mặt lại thu hồi vốn đầu tư nhanh quốc gia tiếp nhận đầu tư 12 Hạn chế rủi ro tỷ giá, thị trường tiêu thụ sản phẩm, tính ổn định nhà cung cấp nguyên vật liệu chất lượng nguyên vật liệu số rủi ro khác Tuy nhiên, MNC phải gánh chịu hình phạt nghiêm khắc việc chuyển giá bị quan thuế quốc gia mà MNC có mặt phát Theo đó, MNC bị phạt số tiền lớn, có khả bị rút giấy phép kinh doanh chấm dứt hoạt động sản xuất kinh doanh quốc gia 1.2.6.2 Đối với quốc gia liên quan Thơng qua hoạt động chuyển giá, MNC định giá cao yếu tố đầu vào từ MNC rút ngắn thời gian thu hồi vốn, mà luồng vốn có xu hướng chạy ngược khỏi quốc gia tiếp nhận đầu tư Hành động làm thay đổi cấu vốn kinh tế quốc gia tiếp nhận đầu tư Các MNC với tiềm lực tài mạnh liên doanh với doanh nghiệp nước với tỷ lệ vốn góp cao để nắm quyền quản lý Khi nắm quyền quản lý, MNC thực hành vi chuyển giá nhằm làm cho kết kinh doanh thua lỗ kéo dài, bắt buộc phải tăng vốn góp lên, đối tác nước khơng đủ tiềm lực tài phải bán lại phần vốn góp từ công ty liên doanh trở thành cơng ty 100% vốn nước ngồi Chuyển giá làm phá sản kế hoạch phát triển kinh tế quốc dân quốc gia tiếp nhận đầu tư Nếu khơng bị ngăn chặn kịp thời lâu dài quốc gia tiếp nhận đầu tư phải phụ thuộc mặt kinh tế sau làsự chi phối mặt trị gây tình trạng cân đối cán cân tốn quốc tế quốc gia Thao tác chuyển giá có ảnh hưởng xấu đến khu vực pháp lý nơi MNC hoạt động (Lall 1973; Natke 1985) 1.3 Các phương pháp xác định giá thị trường Do việc khó khăn trình tìm kiếm nghiệp vụ mua bán hàng hóa cơng ty độc lập có điều kiện tương đương với nghiệp vụ 13 chuyển giao nội để so sánh với nhau, áp dụng trực tiếp nguyên tắc giá thị trường (APL), MNC thường áp dụng phương pháp tính giá chuyển giao nộ khác nhau, tùy thuộc vào đặc tính hàng hóa mà chọn phương pháp thích hợp.Các phương pháp định giá theo hướng dẫn OECD(2) MNC áp dụng bao gồm:  Phương pháp giá tự so sánh (Comparable Uncontrolled Price Method – CUP)  Phương pháp giá bán lại (Resale Price Method – RPM)  Phương pháp cộng thêm chi phí (Cost Plus Method - CPM)  Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method - PSM)  Phương pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao (Transactional Net Margin Method – TNMM) 1.3.1 Phương pháp giá tự so sánh được(Comparable Uncontrolled Price Method – CUP) Trong Hướng dẫn OECDcho rằng: “Phương pháp CUP phương pháp so sánh giá phải trả cho hàng hóa, dịch vụ chuyển giao giao dịch có kiểm sốt với giá phải trả cho hàng hóa, dịch vụ chuyển giao giao dịch tự so sánh được” (xem hướng dẫn OECD 2010, chương 2, phần II, mục B, tr.63-64) Theo báo cáo OECD, phương pháp CUP xem phương pháp định giá chuyển giao trực tiếp, có độ xác cao so với phương pháp khác theo nguyên tắc giá thị trường nên ưa chuộng phương pháp khác Để áp dụng phương pháp phải lựa chọn nghiệp vụ thương đồng để so sánh Do hoạt động kinh doanh bao gồm nhiều loại 2()Hướng dẫn chuyển giá OECD cho công ty đa quốc gia quan hành thuế ( OECD Transfer Pricing Guidelines for Mutinational Enterprises and Tax Administrations – TPG 2010) 14 hình phong phú đa dạng nên thơng thường gặp nghiệp vụ so sánh hoàn toàn giống mà xảy trường hợp giao dịch khơng hồn tồn tương đồng làm ảnh hưởng đến giá chuyển giao chất lượng hàng hóa, nhãn hiệu hàng hóa, điều kiện giao hàng, phương thức tốn, … Khi áp dụng phương pháp CUP sau điều chỉnh để loại trừ yếu tố ảnh hưởng ( International Transfer Pricing 2008) Tuân theo nguyên tắc ALP, phương pháp CUP cần phải so sánh giá chuyển giao nội bên MNC với giá so sánh sau:  Giá bán hai công ty không thành viên MNC hoàn toàn độc lập với  Giá bán công ty không liên kết cho công ty thành viên MNC  Giá bán công ty thành viên MNC cho công ty không liên kết (International Transfer Pricing 2008) Kết so sánh xác định giá bán chuyển giao nội thành viên MNC có tuân thủ nguyên tắc giá thị trường hay không Cơ quan thuế có quyền áp đặt giá để thay giá chuyển giao nội có tượng chuyển giá 1.3.2 Phương pháp giá bán lại (Resale Price Method – RPM) “Phương pháp RPM phương pháp xác định giá thị trường nghiệp vụ chuyển giao cách lấy giá bán thực tế trừ bớt khoản chiết khấu thích ứng cho người bán lại Khoản chiết khấu bao gồm chi phí bán hàng, chi phí hoạt động liên quan đến việc bán hàng lợi nhuận tương ứng hợp lý dành cho công ty thương mại” (xem hướng dẫn OECD 2010, chương 2, phần II, mục C, tr.65-70) Như vậy, phần lại sau trừ chiết khấu từ giá mua hàng hóa, sau điều chỉnh chi phí mua hàng tương ứng, xem giá theo nguyên tắc thị trường (ALP) cho nghiệp vụ chuyển giao công ty tương ứng MNC 15 Các hoạt động liên quan đến bán hàng, tiếp thị phân phối thường sử dụng phương pháp Điều kiện để áp dụng phương pháp này:  Các bên giao dịch phải độc lập, khơng có ràng buộc Vì có tồn ràng buộc, liên kết giá bán sản phẩm khơng cịn tính khách quan tuân theo quy luật thị trường  Nghiệp vụ mua hàng cơng ty thương mại phải có liên quan đến nghiệp vụ chuyển giao mà ta cần xác định giá thị trường (giá chuyển giao nội MNC)  Trong trường hợp không tồn nghiệp vụ tính tốn giá theo nguyên tắc thị trường cách dựa khoản chiết khấu có nguồn gốc từ cơng ty thương mại thị trường tương tự (International Transfer Pricing 2008) Trong thực tế có thay đổi làm cho việc điều chỉnh khoản chiết khấu mà đề cập không thực Theo hướng dẫn OECD, trường hợp sau :  Hàng hóa mà cơng ty thương mại mua sau đưa gia cơng, chế biến thêm làm thay đổi đáng kể giá trị sản phẩm mà ảnh hưởng đến việc xá định tỷ lệ chiết khấu hợp lý  Hàng hóa mà công ty thương mại mua thay đổi nhãn hiệu thương mại có uy tín bán mức giá cao dẫn đến việc khó xác định khoản chiết khấu hợp lý  Khoảng cách địa lý thời gian mua, bán hàng hóa dài kéo theo rủi ro tỷ giá, lạm phát biến động kinh tế  Khác mặt chức kinh doanh chủ thể, chủng loại, quy mô, khối lượng, thời gian quay vòng sản phẩm.(International Transfer Pricing 2008) 1.3.3 Phương pháp cộng thêm chi phí (Cost Plus Method - CPM) Khi mà phương pháp giá tự so sánh (CUP) phương pháp giá bán lại (RPM) khơng thể áp dụng phương pháp giá vốn cộng thêm (CPM) phương pháp thường sử dụng đến 16 “Phương pháp cộng thêm chi phí dùng để xác định giá thị trường sở cộng thêm khoản nâng giá thích hợp vào chi phí sản xuất” Các chi phí chia thành ba loại lớn bao gồm: chi phí trực tiếp sản xuất; chi phí sản xuất gián tiếp chi phí hoạt động Những chi phí tính vào chi phí để làm sở tính giá chuyển giao giao dịch xác định Khoản nâng giá tính tốn cho giá thị trường chuyển giao liên kết tương đương giá thị trường chuyển giao công ty MNC với bên thứ ba hay cơng ty hồn tồn độc lập khơng có liên kết (Hansen & Andersen, 2008, tr 114-116) Giá hàng hóa dịch vụ sau cộng thêm phần nâng giá xem giá thị trường (ALP) cho hoạt động chuyển giao nội MNC Như vậy, để so sánh đạt hiệu quả, điểm khác biệt chuyển giao liên kết chuyển giao không liên kết tạo ảnh hưởng lên khoản nâng giá cần phải xác định rõ ràng cần phân biệt khác mức độ đặc điểm loại chi phí giao dịch (International Transfer Pricing 2008) Điều quan trọng phương pháp xác định cho khoản nâng giá phù hợp Trong trường hợp cụ thể sau ta có cách xác định khoản nâng giá khách :  Nếu công ty thực việc gia công hay sản xuất bán thành phẩm cho công ty mẹ mà không thực cho công ty không liên kết thị trường tự khoản nâng giá phù hợp dựa sở loại hoạt động tương tự công ty không liên kết khác thị trường  Trong trường hợp công ty vừa thực hợp đồng gia công với công ty mẹ lại vừa thực hợp đồng cho công ty khơng liên kết thị trường chi phí quản lý chi phí chung phải phân bổ theo giá trị hợp đồng gia công 17  Trong xác định khoản chi phí tăng thêm, cần quan tâm đến lực sản xuất, công nghệ, khối lượng sản xuất đặc biệt yếu tố lực sản xuất Nếu công ty khơng dành hết tồn cơng suất hoạt động cho cơng ty mẹ vấn đề khơng sử dụng hết công suất thuộc trách nhiệm công ty mẹ, khơng thể đưa tồn chi phí gián tiếp vào khoản nâng giá  Nếu cơng ty sản xuất theo hợp đồng dành hết toàn công suất cho việc gia công sản phẩm cơng ty mẹ cơng ty có liên kết thời điểm không sử dụng hết công suất, công ty mẹ phải chấp nhận tồn chi phí dù họ có sử dụng hay khơng 1.3.4 Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method PSM) “PSM phương pháp xác định giá chuyển giao nội tập đồn cách phân tích việc phân chia lợi tức cơng ty có liên kết tham gia hoạt động chuyển giao, thường đo lường mức vốn đầu tư doanh nghiệp” (Hansen & Andersen, 2008, tr 116-117) Theo phương pháp này, cơng ty liên kết có liên quan xác định lợi nhuận phải chiết tách từ nghiệp vụ chuyển giao, sau phân chia lợi nhuận cho cơng ty liên kết dựa mức đóng góp(vốn đầu tư) họ Mức vốn đầu tư bên liên quan xác định sở hoạt động kinh doanh giá trị bên Phương pháp chiết tách lợi nhuận thường áp dụng thành viên MNC có mối liên kết mua bán qua lại với chặt chẽ tách rời giao dịch sử dụng để loại trừ yếu tố ảnh hưởng đến lợi nhuận giao dịch kiểm sốt Để xác định giá thị trường, ta cộng tổng lợi nhuận từ giao dịch liên kết có liên quan đến hai bên, sau chia lợi nhuận tổng thành phần tương ứng dựa số tiêu 18 thức Và cuối xác định giá chuyển giao cho nghiệp vụ phát sinh hai bên Tuy nhiên phương pháp tồn hạn chế khó xác định xác chi phí vận chuyển giao dịch lợi nhuận thực tế phát sinh từ giao dịch ( xem hướng dẫn OECD chương 2, phần III, mục C, tr 93-100) 1.3.5 Phương pháp lợi nhuận ròng (Transactional Net Margin Method – TNMM) “Phương pháp lợi nhuận ròng phương pháp xem xét tỉ số lợi nhuận sau thuế tức tỉ suất lợi nhuận ròng tương sở thích hợp (như doanh thu, chi phí bán hàng, tài sản, ) thu từ chuyển giao liên kết” (hướng dẫn OECD, chương 2, phần III, mục B, tr.77) Theo hướng dẫn OECD, phương pháp sử dụng nhiểu tất phương pháp định giá chuyển giao nên áp dụng giao dịch có giá trị lớn, có đóng góp đáng kể vào lợi nhuận doanh nghiệp Trong trường hợp lợi nhuận sau thuế cân nhắc đến chi phí bán hàng, TNMM hoạt động cách tương tự phương pháp CPM RPM tương ứng, ngoại trừ việc so sánh lợi nhuận rịng phát sinh từ giao dịch kiểm sốt khơng kiểm sốt (sau chi phí hoạt động có liên quan khấu trừ Điểm mạnh phương pháp xác định giá trị dựa giao dịch nên tạo cho doanh nghiệp so sánh có số khác biệt chức chúng phản ánh chi phí hoạt động Có thể lấy lợi nhuận thu từ chuyển giao so sánh hai công ty không liên kết khác làm sở không tồn chuyển giao độc lập công ty thuộc MNC Tuy nhiên, chuyển giao có mối liên hệ ràng buộc chặt chẽ đa dạng phương pháp khó tìm 19 chuyển giao độc lập tương tự để so sánh (Hansen & Andersen, 2008, tr 117-118) 1.4 Chống chuyển giá số nước giới kinh nghiệm cho Việt Nam Chuyển giá xu tất yếu thời kỳ hội nhập, phát triển tồn cầu hóa Nó tác động mạnh đến kinh tế, sách phủ mặt xã hội Chính thế, chống chuyển giá trở thành vấn đề quan trọng nan giải quốc gia “Cơ quan thuế toàn giới ý tới vấn đề chuyển giá cố gắng để thay đổi quy định thuế quy tắc họ với tốc độ nhanh, điều làm cho cơng ty tài cán điều hành công ty đa quốc gia trở nên đau đầu.”(Abdallah 2004 p 1) Cho tới nay, quốc gia phát triển Mỹ, Nhật Bản, Trung Quốc, xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật chống chuyển giá 1.4.1 Hoạt động chống chuyển giá Mỹ Từ thời kỳ chiến tranh lần thứ nhất, quy định giá chuyển giao trở thành phần luật thuế Mỹ Bắt đầu phần 482 Luật Thu nhập nội (Internal Revenue Code - IRC) ban hành vào năm 1968 Mục đích điều khoản 482 nhằm cải thiện tình hình thất thu thuế quan Thuế Theo điều khoản này, giá chuyển giao tài sản vơ hình hữu hình chi nhánh doanh nghiệp nước khác phải xác định tương đương với giá cung cấp cho bên thứ ba, tương đương với giá doanh nghiệp khác có sản phẩm tương tự Khi giá chuyển nhượng làm thay đổi khác biệt rõ rệt số thuế thu nhập phải nộp, điều khoản cho phép quan thuế xác định lại giá chuyển giao nhằm tính lại lợi nhuận trước thuế để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Đến tháng 10/1988, Cơ quan Thuế nội địa Mỹ (Internal Revenus Service - IRS) đề nghị hai phương pháp với mục đích thiết lập tiêu chuẩn cân xứng với 20 thu nhập Thứ dựa phân tích giao dịch so sánh; thứ hai dựa việc tách lợi nhuận bên có liên kết Tới tháng 1/1992, IRS ban hành quy định giới thiệu ba phương pháp định giá mới, tất dựa việc đối chiếu tài liệu kết giao dịch Tháng 1/1993, IRS ban hành quy định tạm thời Ngày 1/7/1994 quy định thức ban hành có hiệu lực từ ngày 8/7/1994 Theo quy định này, giá chuyển giao tài sản vơ hình phải xác định theo bốn phương pháp sau: Phương pháp giao dịch khơng liên kết so sánh (CUT); Phương pháp lợi nhuận so sánh (CPM); Phương pháp tách lợi nhuận (SPM); phương pháp khác khơng định rõ Về hình thức xử phạt, số tiền phạt vi phạm giá chuyển giao dao dộng từ 20-40% số thuế khai thiếu 1.4.2 Chống chuyển giá Trung Quốc Trung quốc quốc gia có kinh tế phát triển ngày thu hút nhiều vốn FDI, Báo cáo đầu tư giới – UNCTAD 2006 quốc gia thu hút số vốn lên đến 72 tỷ USD Theo phủ Trung Quốc, thông qua hoạt động đầu tư sản xuất kinh doanh, số cơng ty có vốn đầu tư nước sử dụng thủ thuật chuyển giá nhằm làm giảm tránh nghĩa vụ nộp thuế Có nhiều cơng ty nước tiếp tục báo cáo thua lỗ lại tăng cường hoạt động Trung Quốc Chính phủ nước đẩy mạnh việc kiểm tra hoạt động MNC, đặc biệt thực sách cứng rắn vấn đề chuyển giá Hiện Trung Quốc dựa vào số pháp lý để xử lý vấn đề chuyển nhượng định giá:  Luật Quản lý trưng thu thuế Nhà nước nước Cộng hòa nhân dân (CHND) Trung Hoa, sửa đổi ngày 28/4/2001 kỳ họp lần thứ XI, Ủy ban Thường vụ Đại hội đại biểu nhân dân toàn quốc lần thứ IX  Nguyên tắc thực Luật Quản lý trưng thu thuế Nhà nước nước CHND Trung Hoa (Quốc vụ viên công bố ngày 7/9/2002) 21  Luật Thuế doanh nghiệp Nhà nước nước CHND Trung Hoa (tại kỳ họp lần thứ V, Đại hội đại biểu nhân dân tồn quốc lần thứ X thơng qua ngày 16/3/2007)  Điều khoản thực Luật Thuế doanh nghiệp nhà nước nước CHND Trung Hoa (Quốc vụ viện công bố ngày 06/12/2007)  Biện pháp điều chỉnh thuế đặc biệt, Tổng cục Thuế quốc gia Trung Quốc vào quy pháp hiệp định trưng thu thuế quốc tế có hữu quan (công bố ngày 28/01/2009) , truy cập ngày 08/08/2014 ) Các quy định chống chuyển giá Trung Quốc xây dụng gắn với thông lệ quốc tế dựa theo hướng dẫn OECD Tuy nhiên có bốn điểm mà luật chống chuyển giá Trung Quốc khác với luật Mỹ: Một là, nghĩa vụ thuế Trung quốc không hợp nhất, MNC đầu tư thành lập vài công ty nước chịu tra chống chuyển giá nhiều lần Hai là, điều chỉnh định giá chuyển giao quan thues Trung quốc đưa không để áp đặt để tính thuế thu nhập mà cịn tính thuế giá trị gia tăng, thuế nhập khoản thuế khác có liên quan Ba là, Mỹ, số mức nâng giá hợp lý quan thuế lập nên dựa nguồn thông tin mà người biết, Trung Quốc xây dựng liệu từ việc so sánh bí mật Cuối cùng, pháp luật thuế chống chuyển giá Tung Quốc công cụ pháp lý quan trọng, tạo sở pháp lý cần thiết cho quan thuế nước quản lý thuế TNDN MNC hoạt động Trung Quốc Như vậy, tùy thuộc vào chế quản lý hệ thống luật nước mà có sách chống chuyển giá phù hợp Kết luận chương 1: Định giá chuyển giao công cụ MNC dịch chuyển vốn quy mơ tồn cầu nhằm phục vụ mục tiêu thân MNC Cịn chuyển giá hoạt động mang tính chủ quan MNC nhằm tìm cách tối thiểu hóa số thuế phải nộp thông qua việc xác định giá trị chuyển giao giao dịch nộ MNC khơng theo giá thị trường, qua chủ động lựa chọn quốc gia để khai báo thuế với thuế suất có lợi cho MNC mà khơng quan tâm đến quyền lợi quốc gia có liên quan 22 Động thủ thuật chuyển giá MNC ngày phức tạp tinh vi - vấn đề làm đau đầu quan thuế làm phủ khả quản lý kinh tế theo định hướng đề Lý chưa tìm phương pháp tiếp cận xác cụ thể phối hợp tồn diện quy mơ tồn cầu Từ kinh nghiệm thực tế mỹ Trung Quốc, Việt Nam cần lưu ý hai vấn đề: Thứ nhất, cần nghiên cứu, ban hành quy định, chuẩn mực tiến tới luật hóa vấ đề nước phát triển dang phát triển hoàn thiện dần hệ thống pháp luật chuyển giá Thứ hai: vấn đề chuyển giá phức tạp tế nhị, ảnh hưởng đến quyền lợi hai quố gia lại làm chậm tốc độ phát triển quốc gia thu hút ngoại lực nhằm phát triển kinh tế Vì vậy, Việt Nam cần nghiên cứu bước hoàn thiện hệ thống pháp luật từ bây giờ, để tránh tình trạng thực thiếu thực tế làm ảnh hưởng đến sách thu hút vốn đầu tư thiệt hại tài sản quốc gia TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng Anh: Dunning J.H, 1993, Multinational Enterprises and the Global Economy, tr.117-168) Hirshleifer, J (1956), “On the Economics of Transfer Pricing”, Journal of Business29, tr.172-183 G Mensch 2003, “Verrechnungspreise als Controlling-Instrument, Zeitschrift Betrieb und Wirtschaft, Jg 22/2003, tr.925-931, tr.927 Gevoian Ielyzaveta 2013, “The Role of the OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations for 23 OECD and non-OECD countries”, Lun University School of economics and management John H Dunning 1992, Multinational Enterprises and the Global Economy, Cheltenham Press, U.S, tr.3 Ida Hjertberg & Sanna Pettersson 2010, “Strategic Transfer Pricing - The Art of Pricing Inter-company Transactions between Sweden and China”, Lingkoping University Lo Wai Yee Agnes 2004, “International Transfer Pricing in a Developing Economy Context: Perspectives from the Taxpayers and the Tax Authorities”, Lingnan University Natke, P A 1985, “A comparison of import pricing by foreign and domestic firms in Brazil Multinationals and Transfer Pricing”, New York Petra Sandslatt 2008, “Transfer Pricing - the global divergences regarding the documentation requirement”, University of Gothenburg School of Bussiness, Economics and Law 10 Tranfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2010, OECD Publishing 11 United Nations Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries 2013, New York 12 UN 2008, “International Transfer Pricing” , PriceWaterhouseCooper, US 13 Lall, S 1973, “Transfer pricingby multinational man ufacturing firms Oxford Bulletin of Economics and Statistics(August): 173- 195 14 Hansen, A O., & Andersen, P 2008, “Transfer Pricing i Praksis (1st ed.) Copenhagen: MagnusInformatik A/S Tài liệu tiếng Việt: Tố Uyên, 2014, Vạch trần mánh khóe chuyển giá doanh nghiệp FDI 24 [trực tuyến] Tại [ngày truy cập: 02/08/2014] Đăng Nguyên, 2014, Tìm giải pháp chống chuyển giá doanh nghiệp FDI [trực tuyến] Tại [ngày truy cập 02/08/2014] PGS.TS Vũ Chí Lộc, 2012, Giáo trình Đầu tư quốc tế, Nhà xuất Đại học quốc gia Hà Nội, Hà Nội Ths Hà Hương Lan- Trường BDCB Bộ Tài chính, 2013, Chống chuyển giá: học Trung Quốc Tại [ngày truy cập 02/08/2014] ... tượng chuyển giá doanh nghiệp có quan hệ liên kết là:  Các doanh nghiệp bị lỗ năm liên tiếp trở lên, sau giai đoạn thành lập  Các doanh nghiệp liên kết quốc gia có thuế suất thấp có thực nghiệp. .. mẹ doanh nghiệp liên kết khác, khả xảy tượng chuyển giá cao 8 1.2.4 Phương thức chuyển giá phổ biến Qua nghiên cứu thực tế nhận thấy MNC thường áp dụng phương thức chuyển giá sau:  Chuyển giá. .. Như vậy, chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên liên kết Đối tượng tác động hành vi giá Mục tiêu chung chuyển giá đánh giá hiệu