Quá Trình Hoàn Thiện Thuế Quan của Việt Nam.pdf

Quá Trình Hoàn Thiện Thuế Quan của Việt Nam

4 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường 7

II PHÂN LOẠI THUẾ 11

1 Phân loại theo tắnh chất chuyển dịch của thuế 12

2 Phân loại theo ựối tượng chịu thuế 13

CHƯƠNG II: THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM Ờ QUÁ TRÌNH HOÀN THIỆN 14

I Thực trạng thuế XNK ở Việt Nam trước khi gia nhập WTO 14

1.3.2 Khâu quản lý khai báo và thu thuế còn chưa hiệu quả 17

1.3.3 Mức thuế suất còn khá cao 18

II Những ựổi mới thuế XNK sau khi Việt Nam gia nhập WTO 28

1 đánh giá tổng quan về hoạt ựộng XNK giai ựoạn 2001-2010 28

2 Những ựổi mới về thuế xuất nhập khẩu 32

2.1 đổi mới trong các chắnh sách của nhà nước 32

2.1.1 Thương mại về không phân biệt ựối xử 32

2.1.2 Về tự do hóa thương mại 33

2.1.3 Về thương mại công bằng 33

2.1.4 Thực hiện những cam kết ựa phương và những cam kết về việc mở cửa thị trường 33

2.1.5 Về thuế nội ựịa 33

2.1.6 Về hạn chế số lượng hàng nhập khẩu 34

2.1.7 Về việc xác ựịnh trị giá tắnh thuế nhập khẩu 34

2.1.8 đối với các ựặc khu kinh tế 34

2.1.9 Những cam kết về thuế quan 34

2.2 Khung thuế xuất nhập khẩu 2008 34

2.3 Thành công của những ựổi mới 39

2.4 Những mặt còn hạn chế trong các chắnh sách ựổi mới 41

3 Vắ dụ về thuế nhập khẩu ô tô có ảnh hưởng ựối với tiêu dùng 45

CHƯƠNG III CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU CỦA VIỆT NAM TRONG ðIỀU KIỆN HỘI

NHẬP VỚI KHU VỰC VÀ THẾ GIỚI 53

1 Những mục tiêu và phương hướng hoàn thiện chính sách thuế xuất nhập khẩu 53

2 Giải pháp hoàn thiện chính sách thuế xuất nhập khẩu 55

2.1 ðối với thuế xuất khẩu 55

2.2 ðối với thuế nhập khẩu 56

2.3 Về miễn giảm thuế 57

2.4 Thực hiện ñồng bộ thuế xuất nhập khẩu với thuế VAT, thuế tiêu thụ ñặc biệt và các loại thuế khác 57

2.5 ðổi mới công tác tổ chức, quản lý thi hành chính sách thuế xuất nhập khẩu 58

KẾT LUẬN: 59

LỜI MỞ ðẦU

Thuế là một trong những công cụ quản lý và ñiều tiết của Nhà nước về tình hình sản xuất, kinh doanh và lưu thông hàng hoá dịch vụ trong nước Ngoài ra chính sách thuế còn là một trong những công cụ ñể thực hiện chiến lược kinh tế của ñất nước Trong hoạt ñộng kinh doanh thương mại quốc tế, các nước thường dùng công cụ quản lý như: hạn ngạch, tỷ giá, giấy phép, thuế quan Trong ñó thuế xuất nhập khẩu thường ñược sử dụng cơ bản nhất bởi nó là cơ sở trong trao ñổi buôn bán và là một nguồn thu ñối với ngân sách quốc gia

Ở Việt Nam, thuế xuất nhập khẩu ñược ban hành thành Luật vào tháng 12 năm 1987, có hiệu lực vào 01/ 01/ 1988 với tên gọi Luật Thuế xuất nhập khẩu hàng mậu dịch Sau hai lần sửa ñổi vào các năm 1991 và 1993 và gần ñây nhất là tại kỳ họp thứ 3 Quốc hội khoá X (tháng 4, tháng 5 năm 1998), Luật Thuế xuất nhập khẩu ñã có những nội dung thay ñổi cơ bản về thời hạn tính thuế, thuế suất, về xử lý vi phạm.v.v Tuy vậy trong quá trình thực hiện, thuế xuất nhập khẩu vẫn còn nhiều hạn chế và có những ñiểm chưa phù hợp với tình hình thực tế trong nước, cần phải tiếp tục bổ xung sửa ñổi Mặt khác, trong thực tiễn phát triển kinh tế của ñất nước cũng như bối cảnh quốc tế mới, làm cho Luật thuế xuất nhập khẩu vừa ñáp ứng ñược nhu cầu quản lý kinh tế trong nước, vừa phù hợp với luật lệ và thông lệ quốc tế là một yêu cầu khách quan

Trong quá trình làm bài chúng em còn có nhiều ñiều thiếu sót mong Cô và các Bạn ñóng góp ý kiến ñể chúng em ñể bài chúng em ñược hoàn

thiện hơn Em chân thành cảm ơn

CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ðỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ: I Những vấn ñề chung về thuế

1 Sự ra ñời và tính tất yếu khách quan của thuế

Thời kỳ nguyên thuỷ con người sống chung với nhau, sản phẩm do mỗi cá nhân làm ra chỉ vừa ñủ, thậm chí còn thiếu so với nhu cầu tối thiểu của con người Cùng với sự cải tiến công cụ lao ñộng và làm việc, một số người bắt ñầu tạo ra của cải hơn mức cần thiết cho cuộc sống bình thường, trở nên giàu có Họ thoát ly dần lao ñộng chân tay bằng cách thuê mướn lao ñộng và ngày càng có uy tín và thế lực Họ ñược cử làm ñại diện trong giao tiếp giữa bộ lạc này với bộ lạc khác ðến ñây họ thật sự nắm quyền lực, bước ñầu cai trị bộ lạc, thị tộc

Những gia ñình giàu có tập hợp nhau lại bên ngoài thị tộc của họ thành một giai cấp riêng và có ñặc quyền Giai cấp này ñảm nhiệm công việc xã hội nhưng về khách quan nó ñã có những lợi ích kinh tế ñặc thù khác với giai cấp còn lại trong xã hội Nhóm người ñứng trên thị tộc, bộ lạc trở thành chính quyền công cộng rồi phát triển thành Nhà nước Nhà nước cần thiết cho chính giai cấp ñó

Nhà nước ra ñời, mục ñích ban ñầu là phục vụ lợi ích của giai cấp thống trị, kéo theo là cơ quan chức năng, cơ quan quyền lực và công cụ thực hiện quyền lực Các cơ quan này không tạo ra nguồn vật chất cung cấp cho chính sự tồn tại và phát triển của bản thân mà trông chờ vào sự ñóng góp của toàn thể công dân Bằng sức mạnh quyền lực chính trị của mình, Nhà nước bắt buộc mọi công dân phải chuyển một phần thu nhập của mình vào tay Nhà nước Những khoản tiền mà công dân ñóng góp từ thu nhập của mình chuyển cho Nhà nước nhằm tạo ra nguồn vật chất cung ứng cho mọi hoạt ñộng của Nhà nước gọi là thuế Vậy sự ra ñời của thuế chính là sự ra ñời, tồn tại và phát triển của nhà nước

Khi xã hội loài người chuyển lên hình thái tư bản chủ nghĩa, Nhà nước bắt ñầu ý thức ñược vai trò của mình ñối với sự vận ñộng của nền kinh tế Nhà nước ngày càng can thiệp nhiều hơn, mạnh mẽ hơn vào tiến trình kinh tế - xã hội của ñất nước và bước ñầu cao hơn là trực tiếp tham gia thực hiện và ñiều khiển các tiến trình kinh tế - xã hội

Khi quyền lực tối cao trong xã hội ngày càng chuyển sang tay dân chúng, công bằng xã hội ngày càng ñược ñặt ra, ñiều này ñòi hỏi người ñại diện cho nhân dân (Nhà nước) phải hướng sự hoạt ñộng của mình vào sự phát triển toàn diện của dân chúng, phải quan tâm ñến người có thu nhập thấp, thất nghiệp, người gia, trẻ em, người mất khả năng tạo ra thu nhập Vì vậy ñể thực hiện việc này Nhà nước phải có chính sách nhất ñịnh ñể tạo ra thu nhập của ngân sách dùng cho mục tiêu xã hội

Tóm lại: Khi Nhà nước giữ vai trò trung lập trong xã hội, chỉ giới hạn nhiệm vụ của mình ở các hành vi bạo lực và quản lý hành chính ðơn thuần thì nhu cầu chi tiêu của Nhà nước cũng giới hạn ở ñây và nó kéo theo sự hạn chế tương ứng các mục tiêu của thuế Khi Nhà nước có thêm nhiệm vụ ñiều hành và quản lý nền kinh tế tức là tăng thêm nhu cầu chi tiêu thì thuế cũng gia tăng cả về chất lẫn về lượng Cho ñến khi ñại ña số dân chúng trở thành chủ xã hội thì khát vọng bình quyền buộc Nhà nước hoạt ñộng hướng theo sự an ninh xã hội, sự lành mạnh và tích cực trong phát triển cả về thể chất và tinh thần của người dân Lúc ñó nhu cầu chi tiêu của Nhà nước không những nhiều hơn và còn ñúng chỗ hơn Vì thế thuế cũng không những mở rộng hơn mà còn phải nhìn rõ ñể ñánh ñúng hơn

Sự xuất hiện Nhà nước ñòi hỏi cơ sở vật chất ñể ñảm bảo ñiều kiện cho Nhà nước tồn tại và thực hiện chức năng của mình Nhà nước dùng quyền lực chính trị của mình ñể ban hành những quy ñịnh pháp luật cần thiết làm công cụ phân phối lại một phần của cải xã hội và hình thành quỹ tiền tệ tập

trung của Nhà nước

Như vậy: Thuế là phạm trù lịch sử, là một tất yếu khách quan xuất hiện từ nhu cầu ñáp ứng chức năng của Nhà nước Thuế ñược Nhà nước sử dụng như một công cụ kinh tế quan trọng nhằm huy ñộng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, góp phần ñiều chỉnh kinh tế và ñiều hòa thu nhập

2 Khái niệm:

Thuế là một khoản ñóng góp mang tính bắt buộc mà Nhà nước quy ñịnh thành luật ñể mọi tổ chức kinh tế và cá nhân phải nộp cho Nhà nước ñể ñáp ứng nhu cầu chi tiêu công cộng

3 ðặc ñiểm:

* Tính quyền lực và tính cưỡng chế

Ngay từ khi ra ñời thuế ñã mang tính quyền lực, tính cưỡng chế bắt buộc cho ñến ngày nay cũng vậy Thuế không thể xây dựng trên cơ sở dung hoà với tư tưởng tự nguyện, không thể trông chờ vào thiện chí hoặc lòng nhiệt tình của dân chúng ñối với Nhà nước Nhà nước với tư cách là ñại diện cho quan hệ lợi ích công cộng, lợi ích cộng ñồng thì thuế thể hiện ý chí của người dân

Trong chế ñộ dân chủ thì thuế do cơ quan quyền lực tối cao quyết ñịnh ñó là Quốc hội Hiến pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam quy ñịnh: Quốc hội có nhiệm vụ và quyền hạn quy ñịnh, sửa ñổi hoặc bãi bỏ các luật thuế Tuy vậy, do yêu cầu ñiều chỉnh các quan hệ pháp luật về thuế, Quốc hội có thể giao cho Ủy ban Thường vụ Quốc hội quy ñịnh, sửa ñổi hoặc bãi bỏ một số loại thuế thông qua hình thức ban hành Pháp lệnh hoặc Nghị quyết về thuế

* Tính không ñối giá trực tiếp

Nộp thuế là một nghĩa vụ xã hội mà công dân không có quyền trốn tránh và cũng không có quyền ñòi hỏi trao ñổi ngang giá (ñối giá trực tiếp)

Số tiền thuế mà các cá nhân và tổ chức kinh tế phải nộp không phụ thuộc vào mức ñộ thụ hưởng các dịch vụ công cộng do Nhà nước cung cấp tức là

lợi ích riêng mà tuỳ theo khả năng thu thuế *Tính chi tiêu cho lợi ích công cộng

ðặc ñiểm này làm giảm ý niệm cưỡng bức của thuế Tổng thu nhập từ thuế Nhà nước chỉ chi một phần cho quản lý hành chính, ñại bộ phận số thu nhập còn lại ñược chuyển giao cho dân chúng thông qua các hoạt ñộng sự nghiệp và phúc lợi công cộng như: văn hoá, giáo dục, y tế, an ninh quốc phòng, thông tin, thể thao, bảo vệ môi trường, bảo trợ xã hội…

4 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường:

Các nhà kinh tế học thường ñề cập vai trò của thuế ñối với ngân sách Nhà nước và ñời sống xã hội Bởi vì trên thực tế, thông qua hoạt ñộng thu thuế, Nhà nước tập trung ñược một bộ phận của cải của xã hội từ ñó hình thành nên quỹ ngân sách Nhà nước và thực hiện các chính sách kinh tế - xã hội

Về phương diện Luật học, thuế là một thực thể do Nhà nước ñặt ra thông qua việc ban hành các văn bản pháp luật Các văn bản quy phạm pháp luật không chỉ quy ñịnh nội dung các loại thuế mà còn xác lập các quyền, nghĩa vụ của các chủ thể, các biện pháp ñảm bảo thực hiện thu, nộp thuế Pháp luật thuế là sự thể chế hoá các chính sách kinh tế - xã hội của Nhà nước Chính vì vậy pháp luật thuế là nhân tố quyết ñịnh ý nghĩa kinh tế - xã hội của thuế và có vai trò quan trọng ñối với nền kinh tế và ñời sống xã hội

Vai trò của thuế là sự biểu hiện cụ thể các chức năng của thuế trong những ñiều kiện kinh tế, xã hội nhất ñịnh Trong ñiều kiện nền kinh tế thị trường, với sự thay ñổi phương thức can thiệp của Nhà nước vào hoạt ñộng kinh tế, thuế ñóng vai trò hết sức quan trọng ñối với quá trình phát triển kinh tế - xã hội Vai trò của thuế ñược thể hiện trên các khía cạnh sau ñây:

* Thuế là công cụ chủ yếu của Nhà nước nhằm huy ñộng tập trung một phần của cải vật chất trong xã hội vào ngân sách Nhà nước

Nhà nước ban hành pháp luật thuế và ấn ñịnh các loại thuế áp dụng ñối với các pháp nhân và thể nhân trong xã hội.Việc các chủ thể nộp thuế - thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo quy ñịnh của pháp luật thuế ñã tạo ra nguồn tài chính quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu nguồn thu ngân sách Nhà nước

Cũng như pháp luật nói chung, pháp luật thuế có chức năng ñiều chỉnh các quan hệ xã hội Mục ñích chủ yếu và quan trọng nhất cuả sự ñiều chỉnh quan hệ pháp luật thu - nộp thuế là nhằm tạo lập quỹ ngân sách Nhà nước Hầu hết ở các quốc gia, thuế là hình thức chủ yếu mà pháp luật quy ñịnh ñể thu ngân sách Nhà nước

Một nền tài chính quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu nội bộ của nền kinh tế quốc dân Trong ñiều kiện nền kinh tế thị trường, xuất phát từ phạm vi hoạt ñộng mà ñòi hỏi Nhà nước phải ban hành và tổ chức thực hiện pháp luật thuế ñể tập trung nguồn tài chính vào ngân sách Nhà nước từ ñó mới ñáp ứng ñược nhu cầu chi ngày càng tăng

Thuế là công cụ quan trọng nhất ñể phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân theo ñường lối xây dựng chủ nghĩa xã hội ở nước ta Hiện nay nguồn thu từ nước ngoài ñã giảm nhiều, kinh tế ñối ngoại chuyển thành có vay có trả Trước tiên, thuế là một công cụ quan trọng ñể góp phần ổn ñịnh trật tự xã hội, chuẩn bị ñiều kiện và tiền ñề cho việc phát triển lâu dài

Với cơ cấu kinh tế nhiều thành phần, hệ thống pháp luật thuế mới ñược áp dụng thống nhất giữa các thành phần kinh tế Thuế ñã ñiều chỉnh ñược hầu hết các hoạt ñộng sản xuất, kinh doanh, các nguồn thu nhập, mọi tiêu dùng xã hội Ðây là nguồn thu chính của ngân sách Nhà nước

* Thuế là công cụ ñiều tiết vĩ mô của Nhà nước ñối với nền kinh tế và ñời sống xã hội

Ngoài việc huy ñộng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, pháp luật thuế còn có vai trò quan trọng trong việc ñiều tiết vĩ mô ñối với nền kinh tế Ðiều 26 Hiến pháp 1992 ghi nhận: Nhà nước thống nhất quản lý nền kinh tế quốc dân bằng pháp luật, kế hoạch, chính sách Là một bộ phận của hệ thống pháp luật Việt Nam, pháp luật thuế ñóng vai trò là công cụ ñiều tiết vĩ mô của Nhà nước Thông qua việc ban hành và thực hiện pháp luật thuế, Nhà nước thể chế hoá và thực hiện chính sách ñiều tiết ñối với nền kinh tế, ñiều tiết thu nhập và tiêu dùng xã hội

Ðiều tiết ñối với nền kinh tế là yêu cầu khách quan, thường xuyên của Nhà nước trong ñiều kiện nền kinh tế thị trường Thông qua các quy ñịnh của pháp luật thuế về cơ cấu các loại thuế, phạm vi ñối tượng nộp thuế, thuế suất, miễn giảm thuế Nhà nước chủ ñộng phát huy vai trò ñiều tiết ñối với nền kinh tế Vai trò này của pháp luật thuế ñược thể hiện ở chỗ pháp luật thuế là công cụ tác ñộng ñến tư duy ñầu tư, hành vi ñầu tư của các chủ thể kinh doanh, hành vi tiêu dùng của các thành viên trong xã hội Dựa vào công cụ thuế, Nhà nước có thể thúc ñẩy hoặc hạn chế việc ñầu tư, tiêu dùng

Thông qua các quy ñịnh của pháp luật thuế, Nhà nước chủ ñộng can thiệp ñến cung - cầu của nền kinh tế Sự tác ñộng của Nhà nước ñể ñiều chỉnh cung - cầu của nền kinh tế một cách hợp lý sẽ có tác ñộng lớn ñến sự ổn ñịnh và tăng trưởng kinh tế Bằng các quy ñịnh của pháp luật thuế, Nhà nước tác ñộng tích cực ñến cung - cầu của nền kinh tế trong tất cả các giai ñoạn từ sản xuất, lưu thông ñến tiêu dùng

Ðiều tiết tiêu dùng là hoạt ñộng quan trọng của Nhà nước ñối với nền kinh tế thị trường Thông qua các quy ñịnh của pháp luật thuế, Nhà nước tác ñộng ñến các quan hệ tiêu dùng của xã hội Nhằm hạn chế việc tiêu dùng ñối

với một số hàng hóa, dịch vụ, Nhà nước tăng thuế suất thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập khẩu ñối với việc sản xuất kinh doanh, tiêu dùng các loại hàng hóa ñó

Ðể thực hiện chính sách bảo hộ, khuyến khích sản xuất trong nước và khuyến khích xuất khẩu, pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có các quy ñịnh khuyến khích hoặc hạn chế việc xuất, nhập khẩu ñối với một số hàng hóa Sự khuyến khích hoặc hạn chế này thể hiện tập trung ở biểu thuế áp dụng có tính chất phân biệt ñối với các loại hàng hóa xuất nhập khẩu

Trong ñiều kiện cạnh tranh của nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường tất yếu dẫn ñến tình trạng suy thoái về tài chính ở một số doanh nghiệp Ðối với những ngành nghề, lĩnh vực sản xuất, kinh doanh cần khuyến khích, ngoài các quy ñịnh chung, pháp luật thuế còn có các quy ñịnh ưu ñãi, miễn, giảm thuế nhằm khắc phục sự suy thoái về tài chính, tạo sự ổn ñịnh và phát triển của các doanh nghiệp

Thuế góp phần khuyến khích khai thác nguyên liệu, vật tư trong nước ñể ñáp ứng nhu cầu tiêu dùng và xuất khẩu.Thông qua pháp luật thuế, Nhà nước có tác ñộng tích cực trong việc thúc ñẩy sản xuất phát triển trên cơ sở tận dụng, sử dụng hợp lý và có hiệu quả các nguồn lực của ñất nước trong việc ñiều chỉnh cung - cầu và cơ cấu kinh tế

* Pháp luật thuế là công cụ góp phần ñảm bảo sự bình ñẳng giữa các thành phần kinh tế và công bằng xã hội

Hệ thống pháp luật thuế mới ñược áp dụng thống nhất chung cho các ngành nghề, các thành phần kinh tế, các tầng lớp dân cư nhằm ñảm bảo sự bình ñẳng và công bằng xã hội về quyền lợi và nghĩa vụ ñối với mọi thể nhân và pháp nhân

Sự bình ñẳng và công bằng ñược thể hiện thông qua chính sách ñộng viên giống nhau giữa các ñơn vị, cá nhân thuộc mọi thành phần kinh tế có

những ñiều kiện hoạt ñộng giống nhau, ñảm bảo sự bình ñẳng và công bằng Vai trò ñiều tiết thu nhập của pháp luật thuế thể hiện ở sự tác ñộng của pháp luật thuế ñối với các quan hệ phân phối và sử dụng thu nhập trong xã hội

Sự vận ñộng của nền kinh tế theo cơ chế thị trường ñòi hỏi Nhà nước phải sử dụng ñồng bộ nhiều công cụ khác nhau ñể khắc phục sự mất cân ñối về mặt xã hội trong ñó có mất cân ñối về thu nhập Nhà nước sử dụng pháp luật thuế làm công cụ ñể ñiều hòa vĩ mô thu nhập trong xã hội Sự ñiều tiết này thể hiện ở chỗ thông qua các quy ñịnh của pháp luật thuế, Nhà nước thực hiện việc ñiều tiết thu nhập của các ñối tượng nộp thuế và các thành viên trong xã hội Sự thay ñổi của pháp luật thuế về cơ cấu các loại thuế trong hệ thống thuế, về thuế suất ñều có tác ñộng ñến thu nhập và sử dụng thu nhập trong xã hội

Hiện nay, xu hướng chung của các quốc gia là xây dựng các quy phạm pháp luật thuế theo hướng hội nhập quốc tế, ñơn giản hóa cơ cấu hệ thống thuế và thuế suất Tuy vậy, việc thực hiện xu hướng chung ñó không làm triệt tiêu vai trò của pháp luật thuế là công cụ ñiều tiết vĩ mô của Nhà nước trong ñiều kiện nền kinh tế thị trường

II PHÂN LOẠI THUẾ:

Tùy theo ñiều kiện và hoàn cảnh cụ thể của mỗi nước mà hệ thống pháp luật thuế bao gồm nhiều loại thuế khác nhau Ðể ñịnh hướng xây dựng và quản lý hệ thống thuế, chúng ta tiến hành sắp xếp các Luật thuế có cùng tính chất thành những nhóm khác nhau, gọi là phân loại thuế Do ñó:

Phân loại thuế là việc sắp xếp các loại thuế trong hệ thống pháp luật thuế thành những nhóm khác nhau theo những tiêu thức nhất ñịnh

Tùy thuộc vào mục tiêu, yêu cầu của từng giai ñoạn phát triển kinh tế

- xã hội mà cơ cấu và nội dung các Luật thuế có khác nhau Cũng tùy thuộc vào cơ sở, mục ñích phân ñịnh, thông thường thuế ñược phân loại theo các tiêu thức sau:

1 Phân loại theo tính chất chuyển dịch của thuế

a Thuế gián thu

Thuế gián thu là một loại thuế ñược cộng vào giá, là một bộ phận cấu thành giá cả hàng hóa, dịch vụ

Các loại thuế gián thu: thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ ñặc biệt, thuế giá trị gia tăng

Bản chất: người nộp thuế có thể chuyển dịch số thuế phải nộp sang cho người mua hàng hóa và dịch vụ bằng cách cộng số thuế vào giá bán hàng hóa và dịch vụ Do ñó người nộp thuế không phải là người chịu thuế, người chịu thuế là người tiêu dùng hàng hóa và dịch vụ

người chịu thuế

Các loại thuế trực thu: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân…

* Ưu ñiểm

Thuế trực thu trực tiếp ñộng viên, ñiều tiết thu nhập của người chịu thuế Thuế trực thu cho phép tính ñến các yếu tố ñộc lập với thu nhập của người nộp thuế: hoàn cảnh gia ñình, tình trạng hôn nhân…

Ít gây ra tác ñộng ñến tiêu dùng và không làm giảm sản lượng của nền kinh tế

* Nhược ñiểm

Do thuế trực thu thu trực tiếp trên thu nhập của người nộp thuế nên làm hạn chế cố gắng tăng thu nhập của các ñối tượng nộp thuế vì thu nhập càng cao thì số thuế phải nộp càng nhiều

Do người có thu nhập chịu thuế trực tiếp trả cho Nhà nước nên họ cảm nhận thấy gánh nặng của thuế như một món nợ dẫn ñến tình trạng trốn thuế, lậu thuế…

Việc hành thu khó khăn do số lượng, ñối tượng, tâm lý người nộp thuế và chi phí hành thu cao

2 Phân loại theo ñối tượng chịu thuế

Theo cách phân loại này thuế ñược chia thành 3 loai:

- Thuế thu nhập ñánh vào thu nhập: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân

- Thuế tiêu dùng ñánh vào hàng hóa và dịch vụ: thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ ñặc biệt, thuế giá trị gia tăng

- Thuế tài sản là loại thuế ñánh vào việc sở hữu, sử dụng hay chuyển nhượng tài sản: thuế nhà ñất, thuế chuyển quyền sử dụng ñất

CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM – QUÁ TRÌNH HOÀN THIỆN

I Thực trạng thuế XNK ở Việt Nam trước khi gia nhập WTO

1.Tổng quan:

1.1 Những chính sách của Nhà nước:

Về số lượng hàng nhập khẩu, Nhà nước áp dụng các chính sách hạn

chế ñịnh lượng XNK ñối với mặt hàng ô tô, các mặt hàng ñiện tử, ñiện lạnh, phân bón, thuốc lá, thực phẩm và các mặt hàng xa xỉ phẩm; cấm nhập khẩu một số mặt hàng như xe ñạp, xe hai bánh, ba bánh gắn máy cũ, các vật tư, phương tiện ñã qua sử dụng Hàng tiêu dùng như dệt may, giày dép, quần áo, ñồ ñiện tử, ñiện lạnh, ñiện gia dụng, hàng trang trí nội thất, thiết bị y tế, ñồ gia dụng, các sản phẩm công nghệ thông tin ñã qua sử dụng cũng nằm trong danh mục hàng cấm nhập Nhà nước còn quy ñịnh hạn ngạch XNK ñối với mặt hàng thuốc lá nguyên liệu, bông, sữa nguyên liệu cô ñặc, sữa nguyên liệu chưa cô ñặc, muối, ngô hạt và trứng gia cầm, Số lượng hàng hóa nhập khẩu sẽ ñược ñiều chỉnh thuế suất dựa trên sự cân ñối giữa nhu cầu và năng lực sản xuất trong nước Ngoài ra còn có những quy ñịnh về việc cấp phép nhập khẩu tùy ý ñối với một số mặt hàng (ñường,…)

Về xác ñịnh trị giá tính thuế nhập khẩu, chủ trương áp dụng bảng

giá tối thiểu và giá tham khảo ñể tính thuế nhập khẩu với một số mặt hàng: rượu vang, rượu mạnh, gạch lát, v.v…

Về quyền kinh doanh XNK của các doanh nghiệp, quy ñịnh rõ:

doanh nghiệp FDI và cá nhân nước ngoài không ñược chuyên kinh doanh XNK, mà doanh nghiệp FDI chỉ ñược nhập khẩu những mặt hàng qui ñịnh trong giấy phép ñầu tư nhằm phục vụ mục ñích sản xuất của mình

Về biểu thuế nhập khẩu: Ban hành biểu thuế xuất khẩu theo danh

mục nhóm hàng chịu thuế và khung thuế suất ñối với từng nhóm hàng, biểu

thuế nhập khẩu ưu ñãi theo danh mục nhóm hàng chịu thuế và khung thuế suất ưu ñãi ñối với từng nhóm hàng

1.2 Những mặt tích cực

Những chính sách trên ñã có tác ñộng không nhỏ tới nền kinh tế ñất nước Thực tế cho thấy những chính sách này ñược ñặt ra có rất nhiều mặt phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam trong những năm ñầu thời kì hội nhập

• Trước tiên các chính sách trên giúp hạn chế những mặt hàng xa xỉ phẩm vì một số mục ñích xã hội Nếu chính phủ cho phép nhập khẩu những mặt hàng xa xỉ phẩm một cách tràn lan, không ñánh thuế suất cao thì tài sản ñất nước (bao gồm cả tài sản của toàn dân, của các hãng, và của nhà nước) sẽ không thể tập trung vào phát triển nền sản xuất Trong khi ñất nước còn kém phát triển ñiều này sẽ gây ảnh hưởng không nhỏ tới tăng trưởng kinh tế

• Thứ hai, nhà nước có những qui ñịnh khắt khe về các mặt hàng như rượu, thuốc lá, xì gà, vì ñây là những mặt hàng thực tế nếu nhập nhiều sẽ gây ảnh hưởng lớn tới sức khỏe con người

• Thứ ba, Nhà nước có những chính sách hạn chế nhập với những mặt hàng dệt may, ô tô, ñã góp phần làm giảm cạnh tranh cho các doanh nghiệp trong nước Khi các doanh nghiệp trong nước chưa tạo ñược chỗ ñứng cho mình mà nhà nước cho phép các mặt hàng này ñược phép nhập với thuế xuất thấp, không có hạn ngạch thì chắc chắn sản phẩm nhập sẽ tràn lan trên thị trường, các doanh nghiệp trong nước không thể cạnh tranh nổi và tất yếu ñi ñến phá sản!

• Thứ tư, nó còn giúp Nhà nước quản lý lượng dự trữ tài nguyên quốc gia

như: than ựá, kim loại màu, ựiện,Ầ

Có thể thấy rõ các chắnh sách như trên không chỉ ựem lại nguồn thu ngân sách cho nhà nước mà còn bảo vệ các doanh nghiệp trong nước, phục vụ một số vấn ựề vĩ mô của ựất nước Tuy nhiên, những chắnh sách này còn quá nhiều những hạn chế

1.3 Những mặt hạn chế

1.3.1 Sơ hở trong chắnh sách ưu ựãi và miễn giảm thuế của Nhà nước

để khuyến khắch hoạt ựộng kinh doanh xuất nhập khẩu, nhà nước ựã có những chắnh sách ưu ựãi và miễn giảm thuế xuất nhập khẩu Nhưng những thiếu sót trong các ưu ựãi này ựã tạo kẽ hở cho doanh nghiệp lách luật và gây một số ựiểm bất bình ựẳng

Một vắ dụ là chắnh sách ân hạn thuế trong Luật thuế XNK có phần hơi Ộthông thoángỢ Cụ thể, thời hạn nộp thuế nhập khẩu ựối với hàng xuất khẩu là 15 ngày, với nguyên phụ liệu nhập khẩu ựể làm hàng xuất khẩu là 275 ngày kể từ ngày ra thông báo nộp thuế đây là kẽ hở cho doanh nghiệp cho những doanh nghiệp nhập khẩu nguyên phụ liệu Họ có thể bán hết số nguyên phụ liệu ựã nhập về cho thị trường trong nước khi chưa hết hạn nộp thuế Sau ựó họ giải tán doanh nghiệp ựể trốn cả thuế tiêu thụ nội ựịa lẫn thuế nhập khẩu

Bên cạnh ựó, việc áp dụng nhiều mức thuế khác nhau với các nhãn sản phẩm khác nhau cũng tạo ựiều kiện cho việc thừa cơ chuộc lợi của nhiều công ty Việc áp thuế cho xe 6 Ờ 9 chỗ ngồi thấp hơn xe từ 6 chỗ trở xuống làm doanh nghiệp hạn chế nhập xe con vì sợ chịu thuế cao Hay ựơn cử việc áp dụng Bảng giá tối thiểu tắnh thuế nhập khẩu cũng dẫn ựến doanh nghiệp nhập hàng giá cao không có trong danh sách bảng giá này ựể hưởng lợi nhuận Minh chứng cho ựiều này là trường hợp của công ty đông Nam

Theo Quyết ựịnh 177 của Tổng cục Hải quan thì Bảng giá tối thiểu tắnh thuế chỉ quy ựịnh các loại Nokia 3210, 5110, 5510 (90 USD/chiếc), 6110, 6150, 8210 (120 USD/chiếc), 8810, 8850 (190 USD/chiếc), 9910 (400 USD/chiếc); còn các loại khác (chưa quy ựịnh) chỉ chịu thuế 80 USD/chiếc Doanh nghiệp đông Nam ựã lợi dụng kẽ hở này, cho nhập ồ ạt các nhãn ựiện thoại Nokia như 8250, 8855, 8310,8910 là những sản phẩm giá cao nhưng chỉ chịu thuế 80 USD/chiếc Như vậy áp dụng bảng giá tắnh thuế còn nhiều bất cập vì các sản phẩm thường ra các dòng mới liên lục và thường ựắt hơn những loạt trước ựấy Trong khi ựó, bảng giá chậm cập nhập nên những mặt hàng mới này lại chỉ chịu thuế thấp

Một sơ hở nữa là vấn ựề thanh toán Tại các công văn số 1482/TC/TCT ngày 11-4-2000, số 5957/TC/TCT ngày 9-6-2003, số 8282/TC/TCT ngày 12-6-2003, Bộ Tài chắnh có ựưa ra ưu ựãi thuế GTGT với hàng xuất nhập khẩu: Nếu ựược thanh toán qua ngân hàng thì chỉ chịu mức thuế suất 0% Nhiều hợp ựồng kinh doanh có giao dịch bằng giấy tờ có giá nhưng làm hợp ựồng danh nghĩa là thanh toán qua ngân hàng ựể không phải chịu thuế Vắ dụ: Tại Nghệ An, khi kiểm tra sau thông quan 6 doanh nghiệp nhập khẩu hàng hoá qua cửa khẩu Móng Cái, ô 20 ựều ghi thanh toán qua ngân hàng nhưng khi cán bộ hải quan ựến ngân hàng thương mại Móng Cái ựể xác minh thì ựã phát hiện một số doanh nghiệp không thanh toán qua ngân hàng

1.3.2 Khâu quản lý khai báo và thu thuế còn chưa hiệu quả

Hiện nay thủ tục khai báo và thu nộp thuế tại Hải quan còn khá rườm rà Việc càng nhiều khâu, nhiều quy trình ựồng nghĩa với càng nhiều khe hở ựể xảy ra hiện tượng gian lận và trốn thuế Tại hầu hết các khâu, các lĩnh vực trong quá trình làm thủ tục Hải quan ựều xảy ra hiện tượng gian lận thương

mại, cụ thể như: Khai báo không ñúng tên hàng, khai báo nhiều chủng loại hàng hoá với một tên hàng ñể áp mã có mức thuế suất thấp; làm giả C/O ñể ñược hưởng thuế suất ưu ñãi ñặc biệt; Khai báo không ñúng giá trị thực thanh toán ñể gian lận trị giá; bán nguyên phụ liệu, thành phẩm ra thị trường nội ñịa ñối với loại hình nhập khẩu ñầu tư gia công sản xuất - xuất khẩu ñể trốn thuế với số lượng lớn…

Ngoài ra, sự thiếu nhất quán trong quản lý cũng gây khó khăn cho việc nộp thuế của các doanh nghiệp, khiến cho nguy cơ gian lận thuế càng tăng ðơn cử như trường hợp Bảng giá tính thuế tối thiểu nói trên, Tổng cục Hải quan cho phép: ''ðối với mặt hàng nhập khẩu không có hợp ñồng, mặt hàng nhập khẩu có hợp ñồng có trị giá tính thuế ước tính dưới 20 triệu ñồng, thì Cục trưởng uỷ quyền cho Chi cục trưởng ra quyết ñịnh xây dựng, sau ñó báo cáo Cục Hải quan tổng hợp ban hành áp dụng thống nhất trong Cục và báo cáo Tổng cục Hải quan'' Các doanh nghiệp ái ngại không chỉ vì mỗi chi cục tính giá mỗi khác, mà ngay khi Cục Hải quan tổng hợp từ các chi cục ñể ban hành bảng giá áp dụng thống nhất thì cũng không áp dụng hồi tố, các doanh nghiệp ñã ñóng thuế rồi thì không ñược áp mức giá thống nhất ấy Việc xây dựng giá cũng tạo kẻ hở cho tiêu cực

Thêm nữa, nhiều cán bộ hải quan còn thiếu sự nhạy bén và hiểu biết tường tận về Luật thuế XNK ðiều này dẫn ñến không phát hiện ñược hành vi gian lận thuế

1.3.3 Mức thuế suất còn khá cao

Mức thuế còn khá cao so với nhiều nước trong ASEAN và trên thế giới ðể bảo vệ sức mạnh của hàng hoá trong nước, nhà nước ñã áp dụng mức thuế cao Nhưng ñiều này gây khó khăn cho nhiều mặt hàng nhập khẩu có nhu cầu lớn

Có thể xem xét mặt hàng sữa nhập khẩu tại Việt Nam là một vắ dụ Theo ựánh giá của Viện Chắnh sách và Chiến lược phát triển nông nghiệp nông thôn, giá sữa bán lẻ ở Việt Nam ựứng ở mức cao nhất thế giới Tắnh bình quân cho các nước Bắc Mỹ, châu đại Dương, Trung Quốc, Israel và EU là 0,8 USD/kg; các nước thuộc khu vực đông Âu, Nam Mỹ có mức giá trung bình thấp nhất là 0,4 USD/kg Trong khi ựó, giá sữa bán lẻ Việt Nam lại lên ựến 0,82 USD/kg

Tóm lại các chắnh sách như trên ựã kìm hãm sự phát triển của các doanh nghiệp chuyên kinh doanh XNK, hạn chế sự phát triển một số mặt hàng, làm tăng giá cả trên thị trường, giảm tắnh cạnh tranh của thị trường Ngoài ra, cách tắnh trị giá nhập khẩu chưa hợp lý sẽ làm mất ựi sự công bằng của luật thuế

Ớ Một số cải cách về thuế XNK trên tiến trình gia nhập WTO

Trong quá trình ựàm phán ựa phương ựể gia nhập WTO, các thành viên ựã ựưa ra những ựề xuất ựiều chỉnh chắnh sách kinh tế ở Việt Nam Trong ựó có rất nhiều ựề xuất liên quan ựến thuế xuất nhập khẩu và hải quan đó là:

Ớ Xúc tiến việc thành lập hệ thống thuế hải quan minh bạch dựa trên Biểu thuế thống nhất của ASEAN

Ớ Thông tin và giải thắch cụ thể về cụm từ "Những khoản thuế và phụ thu khác", như các loại thuế và khoản thu tài chắnh (Ngoài thuế hải quan) áp dụng ựối với nhập khẩu những sản phẩm không sản xuất trong nước

Ớ Áp dụng thuế nội ựịa - ựặc biệt là các mức thuế ựặc biệt ựánh vào các mặt hàng thuốc lá và bia

Ớ Huỷ bỏ mức giá nhập khẩu tối thiểu áp dụng những qui ựịnh về

xác ñịnh mức giá hải quan theo WTO

Và trên thực tế ñể ñẩy nhanh quá trình vào WTO, Việt Nam ñã thực hiện một số cải cách quan trọng về thuế nói chung và thuế XNK nói riêng Tính ñến cuối năm 2002, Việt Nam ñã chính thức thiết lập quan hệ ngoại giao với 167 nước, quan hệ ngoại thương với hơn 155 nước; khai thông các quan hệ với các tổ chức tài chính tiền tệ quốc tế như IMF, WB, ADB (1992);gia nhập các tổ chức khu vực và quốc tế như ASEAN (1995); gia nhập APEC (1998) Việt Nam cũng ñã ký kết ñược 82 hiệp ñịnh thương mại song phương, 42 hiệp ñịnh khuyến khích và bảo hộ ñầu tư, ñã thiết lập ñược mối quan hệ thương mại với nhiều nước lớn trên thế giới, ñặc biệt là ký kết Hiệp

ñịnh thương mại Việt Mỹ vào 7/2000

Hệ thống kế hoạch hoá ngoại thương cứng nhắc của Việt Nam ñã ñược cải cách theo xu hướng hội nhập sâu hơn vào nền kinh tế thế giới

• Về cơ chế nhập khẩu:

Chính phủ ñã sử dụng những công cụ chính sách thông thường như thuế quan, quota, cấp giấy phép nhập khẩu

Thuế quan: Việt Nam ñã ñạt ñược những bước cắt giảm thuế quan rất

quan trọng kể từ năm 1996 khi tiến hành gia nhập AFTA Trong quá trình hội nhập kinh tế khu vực, Việt Nam ñã cam kết cắt giảm thuế quan ñối với 5.505 sản phẩm, trong ñó có 80% sản phẩm cắt giảm ở mức thuế 0-5% và 20% sản phẩm ở mức thuế trên 5% Khi hiệp ñịnh thương mại Việt - Mỹ chính thức có hiệu lực, Việt Nam ñã cam kết giảm thuế nhập khẩu ñối với 244 mặt hàng trong vòng 3-6 năm với mức thuế giảm bình quân từ 35% xuống còn 26% (trong ñó có 80% là sản phẩm nông nghiệp) Cũng theo cam kết này, Việt Nam ñang tiến hành bãi bỏ ưu ñãi về thuế nhập khẩu theo tỷ lệ nội ñịa hoá và dần dần tháo bỏ việc áp dụng chế ñộ thu phí và lệ phí liên

quan ñến hàng hoá XNK Tuy nhiên, Việt Nam hiện duy trì thuế suất, thuế nhập khẩu trung bình ñối với hàng nông sản là khoảng 25%, với thuế suất ñỉnh lên ñến từ 40% ñến 100% áp dụng cho hoa quả tươi, ñường kính, ngũ cốc, rượu vang, bia, thuốc lá Mà theo quy ñịnh của WTO, các nước xin gia nhập thường phải giảm thuế suất trung bình ñối với hàng nông sản xuống còn khoảng 20%, ñối với hàng chế tạo còn 10%

Hệ thống miễn thuế nhập khẩu hàng hoá cũng ñược chính phủ áp

dụng, ñặc biệt ñối với hai loại hàng hoá chủ yếu là nguyên liệu thô và hàng hoá trung gian phục vụ sản xuất hoặc các hàng hoá lắp ráp sử dụng ñể xuất khẩu Hệ thống pháp luật phục vụ các hoạt ñộng chế biến xuất khẩu ở Việt Nam ñược thành lập năm 1991 thông qua những quy ñịnh về việc thành lập các khu chế xuất Hệ thống này ñang dần dần ñưa Việt Nam lại gần với thị trường thế giới hơn, tránh ñược sự bóp méo và kiểm soát nhập khẩu như trước ñây Nhờ ñó, hoạt ñộng sản xuất và chế biến xuất khẩu của Việt Nam trong thời gian qua ñã ñạt ñược những kết quả ñáng khích lệ

Các hàng rào phi thuế quan: Chính phủ ñã sử dụng một loạt các biện

pháp phi thuế quan ñể kiểm soát và ñiều tiết nhập khẩu Hệ thống cấp giấy phép nhập khẩu và quota thực sự ñược nới lỏng khi hệ thống danh mục hàng XNK chịu thuế ñược ñưa vào áp dụng năm 1992 theo nghị ñịnh 114-HðBT Theo Nghị ñịnh này, số lượng mặt hàng nhập khẩu phải chịu quản lý bằng hạn ngạch ñã giảm ñáng kể, và mọi hàng hoá ñều ñược tự do XNK và chịu ñiều tiết bằng thuế XNK, trừ danh mục hàng cấm nhập khẩu, cấm xuất khẩu, danh mục hàng XNK ñược quản lý bằng hạn ngạch Hiện tại, Việt Nam ñang cố gắng loại bỏ hạn ngạch, côta theo ñúng tiến trình thực hiện hiệp ñịnh thương mại Việt - Mỹ, hạn chế các khoản phụ phí nhập khẩu, ban hành những quy ñịnh mới về giá trị tính thuế hải quan, và mở rộng quyền kinh

doanh XNK ñối với các hình thức doanh nghiệp khác ngoài thành phần kinh tế Nhà nước

Những hạn chế về quyền giao dịch thương mại truyền thống cũng là

một trong những hàng rào phi thuế quan quan trọng mà chính phủ ñã sử dụng Quyền giao dịch buôn bán, thường ñược gọi là thương mại Nhà nước, ñơn giản là quyền XNK hàng hoá, ñã ñược nới lỏng Trước năm 1986, quyền XNK hàng hoá chủ yếu nằm trong tay Nhà nước dưới dạng những tổng công ty XNK mang tính chất ñộc quyền Luật thuế XNK ra ñời (1988) ñã nới lỏng hơn ñối với việc thành lập các tổ chức thương mại nước ngoài, và việc Nhà nước ñộc quyền ngoại thương ñã chấm dứt Các tổ chức, các công ty thuộc nhiều thành phần kinh tế của Việt Nam ñã ñược phép tham gia các hoạt ñộng thương mại quốc tế Trong những năm sau ñó, quyền tham gia kinh doanh nhập khẩu của các doanh nghiệp ñược mở rộng hơn Mọi doanh nghiệp ñều có thể ñược cấp giấy phép kinh doanh XNK nếu ñảm bảo một số ñiều kiện như phải có mức vốn lưu ñộng tối thiểu là 200.000 USD, hoạt ñộng ñúng ngành hàng ñăng ký, và không hạn chế kim ngạch nhập khẩu Cho ñến năm 1998, theo nghị ñịnh 57/1998/Nð-CP, những quy ñịnh về các ñiều kiện kinh doanh XNK ñề ra trước ñây ñã ñược bãi bỏ hoàn toàn nhằm khuyến khích hơn nữa các thành phần doanh nghiệp tham gia hoạt ñộng XNK

• Về cơ chế xuất khẩu

Cải cách cơ chế xuất khẩu của nước ta cũng có những thành tích nổi bật như cải cách hệ thống quản lý nhập khẩu Hệ thống lập kế hoạch xuất khẩu trực tiếp mang tính cứng nhắc dần ñược thay thế bằng những hoạt ñộng phi tập trung hoá và theo cơ chế thị trường Xu hướng thờ ơ và không coi trọng xuất khẩu của hệ thống thương mại trước cải cách dần dần ñã ñược huỷ bỏ

vì chính phủ phi tập trung hố hoạt động ngoại thương và đưa vào thực hiện các chính sách tỷ giá hối đối khơng đối xử phân biệt với hàng xuất khẩu

Mở rộng quyền kinh doanh xuất khẩu: Thay đổi quan trọng nhất là

mở rộng quyền kinh doanh thương mại cho hoạt động xuất khẩu Như trên đã đề cập, quyền kinh doanh XNK đã được nới lỏng, và ngay cả những mặt hàng thiết yếu Nhà nước cũng khơng cĩ chủ trương độc quyền hồn tồn về kinh doanh XNK Các doanh nghiệp sản xuất hàng xuất khẩu được miễn thuế doanh thu, nếu doanh nghiệp dùng lợi nhuận đầu tư vào sản xuất hàng xuất khẩu thì được giảm thuế lợi tức Các doanh nghiệp sản xuất hàng cần thay thế nhập khẩu được xét giảm thuế doanh thu, thuế lợi tức trong thời gian sản xuất ban đầu; các doanh nghiệp gia cơng hàng hố cho nước ngồi được nhập khẩu miễn thuế thiết bị vật tư phục vụ sản xuất Kể từ năm 1998, những ưu đãi đối với doanh nghiệp xuất khẩu được mở rộng hơn Theo Nghị định 57/1998/Nð-CP Các doanh nghiệp cĩ vốn đầu tư nước ngồi được phép xuất khẩu những mặt hàng khơng nêu trong giấy phép đầu tư của mình Cịn các doanh nghiệp trong nước thì được quyền xuất khẩu sản phẩm trực tiếp mà khơng cần cĩ giấy phép XNK

Tháo dỡ hạn ngạch xuất khẩu: Việt Nam đã dỡ bỏ hạn ngạch đối với

hầu hết các mặt hàng xuất khẩu, trừ một số mặt hàng thiết yếu đặc biệt là gạo Trong Bản ghi nhớ về chế độ ngoại thương nộp cho WTO, gạo là nơng sản duy nhất bị áp dụng hạn ngạch xuất khẩu vì lý do an ninh lương thực quốc gia Cùng với đĩ, cải cách thuế xuất khẩu cũng được thực hiện Ví dụ, thuế xuất khẩu đối với gạo đã giảm từ 2%/năm (1997) xuống cịn 0%/năm (1998) Tuy nhiên, là một nước đang phát triển nghèo, Việt Nam khơng phải đưa ra các cam kết cắt giảm trợ cấp nơng phẩm xuất khẩu trong vịng 6 năm khi gia nhập WTO

Cải cách ngoại hối: Cải cách giá cả và phân bổ ngoại hối là một yếu tố

khác rất quan trọng liên quan đến tăng trưởng xuất khẩu trong những năm qua Trong giai đoạn trước cải cách, nhà nước đã cố định tỷ giá theo hướng định giá cao đồng nội tệ để trợ cấp nhập khẩu các hàng hố ưu tiên cĩ hàm lượng vốn cao mà trong nước chưa thể sản xuất được Vào cuối thập kỷ 1980, nhà nước đã thay đổi dần các yếu tố này của hệ thống ngoại hối, cơ chế hai tỷ giá đã được xố bỏ để thay thế bằng cơ chế một tỷ giá chủ đạo là tỷ giá trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Các quy định về kết hối ngoại tệ cũng được nới lỏng, các quy định về quản lý dự trữ ngoại hối đã cĩ sự thay đổi, và các nghiệp vụ thị trường mở đang được xem xét áp dụng Chính sách tỷ giá trong thời gian qua đã cĩ những điều chỉnh, phân theo ba giai đoạn sau:

• Thời kỳ thứ nhất: 1988-1991: tỷ giá được nới lỏng để đưa dần các

yếu tố thị trường vào cơ chế xác định tỷ giá

• Thời kỳ thứ hai: 1992-1997 (trước khi nổ ra khủng hoảng tài chính

tiền tệ), tỷ giá được ấn định và điều chỉnh gần như cố định để kiềm chế lạm phát, ổn định thị trường tài chính tiền tệ và thu hút đầu tư nước ngồi

• Thời kỳ thứ ba: từ sau khủng hoảng đến nay, chính phủ đã cĩ những

điều chỉnh cĩ tính chủ động hơn để khắc phục khủng hoảng và tránh đồng Việt Nam bị định giá quá cao

Chính sách tỷ giá như trên đã cĩ tác động tích cực đến ngoại thương, đặc biệt đối với lĩnh vực xuất khẩu ðồng tiền đã được định giá ngày càng sát với giá trị thực của nĩ Tuy nhiên, tỷ giá hối đối như hiện nay vẫn cần phải cĩ sự điều chỉnh hơn nữa, tiến tới tự do hố tỷ giá trong giai đoạn sớm nhất

Hỗ trợ trong nước và trợ cấp xuất khẩu cho nông nghiệp: Hiệp ñịnh

nông nghiệp của WTO yêu cầu các nước phải giảm các hình thức trợ cấp bóp méo thương mại Hiệp ñịnh nông nghiệp của WTO ñã chia trợ cấp thành 4 nhóm: trợ cấp hộp xanh lơ, trợ cấp hộp xanh lá cây, trợ cấp hộp vàng và trợ cấp hộp ñỏ Trợ cấp thuộc diện hộp xanh lơ và xanh lá cây là các biện pháp trợ cấp ñược phép mà không phải chịu sự ñiều chỉnh Trợ cấp hộp vàng ảnh hưởng ñến thương mại, phải ràng buộc và cam kết ñiều chỉnh Trợ cấp hộp ñỏ bị cấm và phải loại bỏ khi ñã trở thành thành viên chính thức của WTO Ở Việt Nam, trợ cấp hộp vàng trước kia ñược sử dụng ñể hỗ trợ nông phẩm thông qua Quỹ bình ổn giá Gần ñây, Quỹ này ñược ñổi tên là Quỹ hỗ trợ xuất khẩu Tổng trợ cấp tính gộp hàng năm của Việt Nam trong thời kỳ 1996-1998 là khoảng 1.644,84 tỷ VND Gạo, ñường, thịt lợn, bông, gia súc, gia cầm, dứa là những ñối tượng ñược hưởng những khoản trợ cấp này Tuy nhiên, lượng tiền hỗ trợ này của Việt Nam ñược WTO coi là thấp, chưa cần phải cắt giảm trong giai ñoạn hiện nay

Bảng 1: Mức thưởng theo kim ngạch xuất khẩu một số mặt hàng năm 2002

Mặt hàng

Mức thưởng (ñ/USD)

Mặt hàng

Mức thưởng (ñ/USD)

Thịt lợn sữa 280 Cà phê hoà tan, cà phê bột 100

Trong chính sách phát triển kinh tế theo ñịnh hướng xuất khẩu, Việt

Nam ñã ñạt ñược những kết quả to lớn Tốc ñộ tăng trưởng XNK trong giai ñoạn 1991-2000 là 18,4%, nhanh hơn tốc ñộ tăng trưởng của GDP 2,6 lần Xuất khẩu ñạt tốc ñộ tăng trưởng cao, tỷ trọng xuất khẩu các sản phẩm ñã qua chế biến tăng nhanh (từ 8% năm 1991 lên 31,4% năm 2002) Tăng trưởng xuất khẩu chủ yếu ñược dựa vào việc khai thác các nguồn lực tương ñối dễ dàng, cần ít vốn ñầu tư, hoặc cần ñến vốn ñầu tư của bên ngoài (FDI), và gắn liền với việc phát triển nông nghiệp, nông thôn như gạo, cà phê, thuỷ sản, dệt may, dầu thô, ñiện tử Tuy nhiên, trong thực tế, mô hình thương mại của Việt Nam trong thời gian qua có xu hướng nghiêng về thay thế nhập khẩu Nhà nước ñã khuyến khích ñầu tư phát triển các ngành công nghiệp thay thế nhập khẩu và ña số các dự án FDI ñược phê duyệt là giành ñể sản xuất các sản phẩm phục vụ thị trường nội ñịa Năm 1997, số ngành công nghiệp thay thế nhập khẩu ñược nhà nước tập trung ñầu tư là 11 ngành, trong khi số ngành công nghiệp hướng vào xuất khẩu là 3 ngành 9 tháng ñầu năm 2002, con số này tương ứng là 18 ngành và 2 ngành Năm 2002, tăng trưởng xuất khẩu của Việt Nam ñạt 5,1%/năm trong khi tăng trưởng nhập khẩu ñạt 10,8%/năm Trong xu thế giá cả thế giới ngày càng giảm sút, xuất khẩu hàng hoá của Việt nam có nguy cơ càng sản xuất nhiều càng thua lỗ nặng Trong khi ñó, khu vực doanh nghiệp nhà nước còn chiếm tỷ lệ khá

lớn cũng là một nguyên nhân ảnh hưởng ựến mô hình thương mại của Việt nam trong thời gian qua Xu hướng bảo hộ mậu dịch ựi ngược với ựịnh hướng chiến lược trong thời gian qua có nguy cơ ựẩy Việt Nam ựi vào thua

thiệt khi tiến hành tự do hoá thương mại theo quy ựịnh của WTO

Bảng 2: Mối quan hệ giữa xuất nhập khẩu với tăng trưởng kinh tế (%)

Nguồn: Niên giám thống kê 2002

Ngoài ra, mức thuế quan và các hàng rào phi thuế quan của Việt Nam còn cao điều này có tác dụng bảo hộ các doanh nghiệp và các ngành công nghiệp non trẻ trong nước, tuy nhiên ựã làm cho biểu thuế của Việt Nam phức tạp, chồng chéo, khó quản lý và tạo ựiều kiện thuận lợi cho việc trốn thuế, lậu thuế Ngoài ra, việc áp dụng tắnh giá tắnh thuế tối thiểu như hiện nay của Việt Nam chưa phù hợp với những quy ựịnh của WTO Hiện tại, chúng ta vẫn sử dụng các công cụ phi thuế quan như cấm, tạm ngưng, hạn ngạch, chỉ tiêu, giấy phép không tự ựộng, phụ thu và những công cụ này sẽ phải cắt giảm và tiến tới xoá bỏ khi gia nhập WTO

II Những ựổi mới thuế XNK sau khi Việt Nam gia nhập WTO 1 đánh giá tổng quan về hoạt ựộng xuất nhập khẩu giai ựoạn 2001-2010

Trong những năm qua, phát triển xuất khẩu ựã có những ựóng góp to lớn vào công cuộc ựổi mới của ựất nước Xuất khẩu ựã trở thành một trong

những ñộng lực chủ yếu của tăng trưởng kinh tế, góp phần ổn ñịnh kinh tế, xã hội như giải quyết việc làm, tăng thu nhập, xóa ñói, giảm nghèo

Nhịp ñộ tăng trưởng kim ngạch xuất khẩu bình quân hàng năm giai ñoạn 2001-2010 ở mức cao, ñạt 19%/năm Quy mô xuất khẩu tăng từ 15 tỷ USD năm 2001 lên 72,19 tỷ năm 2010, tăng hơn 4,7 lần Tỷ trọng kim ngạch xuất khẩu của Việt Nam trên GDP tăng từ 46% năm 2001 lên 70% năm 2010 Mặt hàng xuất khẩu ngày càng phong phú và ña dạng Nếu như năm 2004, Việt Nam chỉ có 6 nhóm hàng ñạt kim ngạch trên 1 tỷ USD thì ñến hết năm 2010 ñã có 18 nhóm hàng, trong ñó có 10 nhóm hàng ñạt kim ngạch xuất khẩu trên 1 tỷ USD và 8 nhóm hàng trên 2 tỷ USD Hàng hóa xuất khẩu của Việt Nam ñã có mặt trên thị trường của 220 nước và vùng lãnh thổ

Trong 10 năm qua, xuất khẩu ñã ñóng góp tỷ trọng lớn nhất vào tăng trưởng kinh tế bên cạnh các yếu tố khác là tiêu dùng, ñầu tư và nhập khẩu Tăng trưởng xuất khẩu cao và tương ñối ổn ñịnh trong nhiều năm ñã góp phần ổn ñịnh kinh tế vĩ mô như hạn chế nhập siêu, cân bằng cán cân thanh toán quốc tế và tăng dự trữ ngoại tệ Chính sách khuyến khích xuất khẩu trong giai ñoạn vừa qua cũng ñã góp phần vào công tác bảo vệ môi trường, bảo tồn và phát triển hệ sinh thái Khả năng ñáp ứng các quy ñịnh về môi trường và an toàn vệ sinh thực phẩm của nhiều nhóm hàng ñược nâng cao Các phương pháp sản xuất thân thiện môi trường ngày càng ñược áp dụng rộng rãi, ñặc biệt là trong sản xuất nông nghiệp và thủy sản Phát triển xuất khẩu ñã góp phần tạo thêm việc làm[3], tăng thu nhập, xóa ñói giảm nghèo, nhất là ñối với khu vực nông thôn Phát triển xuất khẩu cũng ñã có tác dụng tích cực trong việc nâng cao trình ñộ lao ñộng, hạn chế gia tăng khoảng cách giàu nghèo giữa nông thôn và thành thị, thúc ñẩy quá trình chuyển dịch kinh tế theo hướng công nghiệp hóa, hiện ñại hóa

Trong ñiều kiện trình ñộ phát triển kinh tế, công nghệ nước ta còn

thấp, chính sách nhập khẩu trong thời gian qua ñã tạo thuận lợi ñể Việt Nam tiếp cận công nghệ tiên tiến, giải quyết sự thiếu hụt về nguyên, nhiên liệu, máy móc thiết bị Nhập khẩu ñã góp phần thúc ñẩy tăng trưởng xuất khẩu, cải thiện trình ñộ công nghệ của nền kinh tế, ổn ñịnh ñời sống nhân dân Người tiêu dùng ñược tiếp cận hàng hóa và dịch vụ rẻ hơn và tốt hơn…

Tuy nhiên, xuất khẩu của Việt Nam trong giai ñoạn vừa qua phát triển chưa bền vững Giá trị gia tăng của hàng hóa xuất khẩu còn thấp do chủ yếu dựa vào khai thác các yếu tố về ñiều kiện tự nhiên và nguồn lao ñộng rẻ Chính sách phát triển xuất khẩu trong thời gian qua quá chú trọng ñến chỉ tiêu về số lượng, chưa thật sự quan tâm ñến chất lượng và hiệu quả xuất khẩu Chúng ta chưa khai thác một cách hiệu quả lợi thế cạnh tranh xuất khẩu dựa vào công nghệ, trình ñộ lao ñộng, quản lý… ñể tạo ra các nhóm hàng xuất khẩu có khả năng cạnh tranh cao, có hàm lượng khoa học, công nghệ cao, có khả năng tham gia vào khâu tạo ra giá trị gia tăng cao trong chuỗi giá trị toàn cầu

Bên cạnh ñó, mở rộng xuất khẩu ñang có nguy cơ làm cạn kiệt tài nguyên thiên nhiên, suy giảm ña dạng sinh học và ô nhiễm môi trường Tăng trưởng xuất khẩu của nước ta hiện nay chủ yếu dựa vào việc khuyến khích khai thác các nguồn lợi tự nhiên và sử dụng ngày càng nhiều các yếu tố ñầu vào làm gia tăng áp lực gây ô nhiễm

Nhiều vấn ñề xã hội nảy sinh từ hoạt ñộng xuất, nhập khẩu mà chúng ta chưa có cơ chế, chính sách ñể giải quyết hiệu quả Chia sẻ lợi ích từ xuất khẩu chưa thật bình ñẳng, ñặc biệt là lợi ích thu ñược từ các nhóm hàng xuất khẩu có nguồn gốc thiên nhiên Gia tăng khoảng cách giàu nghèo trong quá trình tự do hóa thương mại Cơ hội về thu nhập và việc làm dựa vào xuất khẩu chưa thật sự bền vững ñối với nhóm xã hội dễ bị tổn thương là người có thu nhập thấp, khu vực nông nghiệp Xung ñột chủ thợ có xu hướng gia

tăng

Nhập khẩu chưa bền vững do vẫn chú trọng nhập khẩu công nghệ trung gian, khuyến khích nhập khẩu hàng tiêu dùng xa xỉ, chưa có biện pháp dài hạn ñể kiềm chế nhập siêu, nhập khẩu cạnh tranh chưa ñược khuyến khích ñúng mức… Nhập khẩu chưa ñược quản lý tốt ñã góp phần làm tăng nguy cơ ô nhiễm và suy thoái môi trường Tình trạng nhập khẩu hàng hóa không ñảm bảo các quy ñịnh an toàn và môi trường còn khá phổ biến, nhất là nhập khẩu hàng hóa từ Trung Quốc Tình trạng nhập khẩu thiết bị lạc hậu, thực phẩm kém chất lượng, hóa chất ñộc hại từ Trung Quốc và qua các cửa khẩu tiếp giáp với Lào và Cam Pu Chia chưa ñược ngăn chặn Quản lý nhập khẩu chưa tốt làm nảy sinh hiện tượng gian lận thương mại, một số nhóm người thu lợi bất chính từ hoạt ñộng nhập khẩu, làm trầm trọng thêm sự bất ổn ñịnh kinh tế và xã hội

Nguyên nhân của tình trạng nói trên là do, trong quá trình xây dựng và hoạch ñịnh chính sách xuất, nhập khẩu thời kỳ 2001-2010, chúng ta chưa thật sự quan tâm ñúng mức ñến chất lượng tăng trưởng, thiên về chỉ tiêu số lượng, coi nhẹ những ảnh hưởng tiêu cực của xuất khẩu ñối với xã hội và môi trường, duy trì quá lâu mô hình tăng trưởng theo chiều rộng, chưa chú trọng ñúng mức ñể tạo tiền ñề cho việc chuyển ñổi mô hình tăng trưởng theo chiều sâu Một số chỉ tiêu trong chiến lược xuất, nhập khẩu thời kỳ 2001-2010 không thực hiện ñược Chẳng hạn như, chỉ tiêu về cân bằng xuất nhập khẩu vào năm 2010, chỉ tiêu nhập khẩu 40% công nghệ nguồn, chỉ tiêu về chuyển dịch cơ cấu xuất khẩu theo hướng nâng cao tỷ trọng hàng chế biến, công nghệ, lao ñộng chất lượng cao… Hạn chế về năng lực thực thi các quy ñịnh về môi trường, ñặc biệt là tại các khu công nghiệp, các vùng nuôi trồng thủy sản, khu vực khai thác và chế biến khoáng sản là nguyên nhân gây nên suy thoái môi trường Chúng ta chưa có chính sách chia sẻ lợi ích hợp lý

trong hoạt ñộng xuất khẩu và hạn chế rủi ro của hoạt ñộng xuất khẩu ðiều này thấy rất rõ trong việc các ñầu nậu thu gom nông sản ép giá ñối với nông dân, các thương lái vật tư sản xuất nông nghiệp nâng giá ñể trục lợi, các công ty môi giới lao ñộng (ñặc biệt là lao ñộng nước ngoài), tư vấn chuyên môn ñịnh phí quá cao… Hoạt ñộng xuất khẩu dễ bị tổn thương trong bối cảnh thị trường thế giới có nhiều biến ñộng, ñặc biệt là các nhóm xuất khẩu dựa vào lợi thế về ñiều kiện tự nhiên và lao ñộng rẻ như nông sản, thủy sản, dệt may, da giày, ñồ gỗ… Chính sách của nhà nước ñể hạn chế rủi ro chưa ñược thực hiện một cách liên tục và kịp thời Biến ñộng giá cả của một số mặt hàng xuất khẩu như gạo, cà phê trong năm 2008 cho thấy Chính phủ còn bị ñộng trong việc ñiều hành xuất khẩu Lợi ích từ xuất khẩu không ñược chia sẻ một cách hợp lý tiềm ẩn nguy cơ xung ñột xã hội, giảm lòng tin của người dân vào các chính sách của nhà nước

Phát triển xuất, nhập khẩu bền vững ñặt ra hết sức cấp bách ñối với nước ta trong giai ñoạn 2011-2020, giai ñoạn tăng trưởng kinh tế nhanh và bền vững, với mục tiêu chủ yếu là coi trọng chất lượng, hiệu quả và tính bền vững của sự phát triển, ñảm bảo ổn ñịnh kinh tế vĩ mô, giải quyết hài hòa mối quan hệ giữa tốc ñộ và chất lượng tăng trưởng, ổn ñịnh xã hội, bảo vệ tốt môi trường ðây là chủ trương lớn của ðảng cho giai ñoạn 2011-2020 Yêu cầu phát triển xuất, nhập khẩu bền vững càng bức xúc hơn trong bối cảnh nước ta hội nhập ngày càng sâu hơn với nền kinh tế thế giới, ñặc biệt là sau khi gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) và thực hiện các cam kết FTA ở mức ñộ cao hơn Hội nhập kinh tế quốc tế làm tăng cơ hội mở rộng thị trường xuất, nhập khẩu, do ñó khuyến khích khai thác tài nguyên và gia tăng sử dụng các yếu tố ñầu vào liên quan ñến môi trường, tăng nguy cơ ô nhiễm môi trường qua biên giới Áp lực cạnh tranh ngày càng gay gắt và sự biến ñộng kinh tế thế giới ñang là thách thức ñối với việc duy trì tốc ñộ tăng