Bài viết tập trung bàn về một vấn đề là điều chỉnh thuế suất thuế Giá trị gia tăng theo hướng tăng lên trên các khía cạnh cả về lý luận và thực tiễn.
Ý KIẾN VỀ SỬA ĐỔI LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO HƯỚNG TĂNG THUẾ SUẤT H PGS.TS Phan Duy Minh* iện Bộ Tài có Đề án đề nghị Chính phủ trình Quốc hội cho sửa đổi, bổ sung Luật thuế (Luật thuế Giá trị gia tăng, Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp, Luật thuế Thu nhập cá nhân, Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt Luật thuế Tài nguyên, Thuế XK & NK) Việc xem xét, đề xuất sửa đổi văn pháp luật nói chung, luật thuế nói riêng sau thời gian áp dụng để phù hợp với hoạt động thực tiễn vốn thay đổi, biến động khơng ngừng, cơng việc bình thường, cần thiết Để bổ sung sửa đổi lúc luật thuế bao gồm nhiều vấn đề, với nhiều nội dung khác Trong phạm vi viết này, giới hạn bàn vấn đề điều chỉnh thuế suất thuế Giá trị gia tăng theo hướng tăng lên khía cạnh lý luận thực tiễn Từ khóa: Sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT, tăng thuế suất Comments on amending the Law on Value Added Tax along the direction of increasing the tax rate Currently, the Ministry of Finance is proposing to the Government to submit to the National Assembly amendments and supplements to tax laws (Law on Value Added Tax, Law on Corporate Income Tax, Law on Personal Income Tax, Law on Consumption Tax Special and Resource Tax Laws) Considering and proposing to amend general legal documents and tax laws in particular after a period of time of application so that they are more suitable with practical activities that change incessantly is ordinary and necessary type of work At the same time amending tax laws will cover a wide range of issues, with varying content Within the scope of this article, we limit ourselves to the issue of adjusting the VAT rate in the direction of increasing both theoretical and practical aspects Key words: Amending and supplementing the VAT Law, increasing the tax rate Cần có nhận thức chất Thuế Giá trị gia tăng Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) triển khai áp dụng nước ta tính đến tròn 18 năm thay cho Luật Thuế Doanh thu Sau đó, Luật bổ sung, sửa đổi Luật số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 Quốc hội khóa 12 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 (1999 – 2017) Luật kỳ họp lần thứ 11 Quốc Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế Doanh thu hội khố thơng qua ban hành Sắc Pháp nước giới ban hành Luật lệnh số 57/1997/L-CTN ngày 10/05/1997 Chủ thuế GTGT vào năm 1954 (Theo tiếng Pháp gọi tịch nước có giá trị thi hành từ ngày 01/01/1999 Taxe Sur La Valeur Ajou tée - TVA, theo tiếng *Trường Đào tạo Bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm toán NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 122 - tháng 12/2017 13 SỬA ĐỔI CÁC SẮC LUẬT THUẾ TỪ GÓC NHÌN KIỂM TOÁN Anh gọi Value Added Tax gọi - VAT) Ngày Thuế GTGT theo phải nay, phần lớn nước giới (năm 2016 hiểu trên, thực tế đáng 166 nước) áp dụng thuế Đó quốc gia tiếc khơng người, kể người hướng dẫn luật lại thuộc khối Liên minh Châu Âu (EU), Châu Phi, không hiểu Họ cho rằng, thuế GTGT Châu Mỹ số quốc gia Châu Á, có “đánh” GTGT hàng hóa, dịch vụ Việt Nam Cách hiểu vơ tình đánh đồng thuế Theo cách hiểu chung giới theo quy định Luật thuế GTGT Việt Nam loại thuế gián thu “Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” (Điều - Luật Thuế GTGT 1997) Luật Thuế GTGT sửa đổi năm 2008 quy định giữ nguyên (Điều 2) Nói cách khác, thuế GTGT khoản cộng thêm vào giá hàng hóa người sản xuất sơ để tính khoản thuế tỷ lệ định 14 GTGT với số thuế trực thu khác Thuế Thu nhập cá nhân, Thuế Thu nhập doanh nghiệp, coi khoản thuế điều tiết phần GTGT vừa tạo cho Nhà nước Phải cách hiểu mà nhiều sở sản xuất kinh doanh cố tình trốn khoản thuế GTGT cách khơng xuất hóa đơn cho người mua bán hàng quan thuế chưa thực liệt để thu thuế cho Nhà nước Dưới xin đề cập sâu chút chất kinh tế khoản thuế GTGT sau phần giá trị gia tăng thực khâu Để cho vấn đề đơn giản, gộp sản xuất, lưu thông trước bán cho người tiêu chủ thể cụ thể có liên quan thành ba chủ thể lớn dùng Như vậy, thuế GTGT cộng vào giá bán Nhà sản xuất (bao gồm người sản xuất người hàng hố, dịch vụ hồn tồn người tiêu dùng làm cơng tác lưu thơng hàng hóa, dịch vụ), Người chịu mua hàng hố, sử dụng dịch vụ tiêu dùng Nhà nước Số 122 - tháng 12/2017 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Chúng ta biết, sau sản xuất hồn thành, phải trả lãi vay… Song q trình đó, họ sản phẩm trước đến Người tiêu dùng, giá bán hưởng nhiều hàng hóa công cộng (HHCC) sản phẩm Nhà sản xuất Giá sản xuất (Pp) túy, vơ hình Nhà nước cung cấp (Giữ gìn Giá bao gồm Giá thành (Z) phần Lãi gộp, hòa bình, bình n, an tồn xã hội, quyền phần GTGT (Va) Giá thành (Z) giao lưu tự quốc tế… hoạt động quốc tập hợp chi phí hữu hình, cụ thể, có phòng, an ninh, quản lý xã hội, đối ngoại… thể hạch toán phân bổ gắn với trình Nhà nước mang lại) Để có HHCC sản xuất kinh doanh (còn gọi chi phí có Nhà nước tiêu tốn nhiều chi phí, nguồn hóa đơn) Chúng gồm Chi phí sản xuất (Chi phí lực…, chúng túy, vơ hình nên Nhà tiêu hao vật tư nguyên liệu, khấu hao TSCĐ, tiền sản xuất hưởng thụ chúng để phục vụ q trình cơng… - Cc), Chi phí quản lý (Cm), Chi phí hữu sản xuất chưa trả tiền cho Nhà nước Nhà hình khác (Các chi phí khâu lưu thông, nước loại trừ việc thụ hưởng khoản thuế, phí… phải nộp “đầu vào”…) Còn Va Vì thế, giá Nhà sản xuất (Pp), phần bao gồm Lãi vay ngân hàng (Rl - có), Thuế Thu Giá thành (Z) phần GTGT (Va) chưa nhập doanh nghiệp (Te) phần Lợi nhuận (f) có khoản chi phí trả cho HHCC vơ hình Nhà sản xuất Cụ thể Nhà nước, đây, theo quy luật Trao Pp = Z + Va ; Z = Cp + Cm + Co Va = Rl + Te + f Nên Giá nhà sản xuất viết lại sau: Pp = Cp + Cm + Co + Rl + Te + f (1) Khi người tiêu dùng mua sản phẩm phải trả theo Giá tiêu dùng (Pc), gồm Giá sản xuất (Pp) phần thuế GTGT (VAT) nộp cho Nhà nước VAT tính sở GTGT (Va) Thuế suất (t) Tức là: Pc = Pp + VAT ; với VAT = Va t = (Rl + Te + f).t , nên Pc = Pp + (Rl + Te + f).t (2) Kết hợp (1) (2) ta có Pc = Cp + Cm + Co + Rl + Te + f + (Rl + Te + f).t (3) Như biết, điều kiện kinh tế thị trường, Nhà sản xuất trình tạo sản phẩm phải tiêu tốn nhiều loại sản phẩm, vật tư, nguyên liệu, nhân công, dịch vụ hữu hình chúng tính vào giá thành, có chi phí vốn vay đổi ngang giá thị trường, Nhà nước phải cộng thêm vào Giá Nhà sản xuất (Pp) phần chi phí cung cấp HHCC để thu hồi dạng thuế GTGT (VAT) hoàn toàn thỏa đáng Qua phân tích cho thấy, thuế GTGT khơng phải phần GTGT (Va), nên khơng “đánh” vào GTGT, mà thực chất việc thu hồi lại khoản chi phí mà Nhà nước bỏ để sản xuất cung cấp HHCC túy vô hình cho xã hội mà Nhà sản xuất hưởng trước chưa trả cho Nhà nước; sở để tính số thuế tỷ lệ % (thuế suất) định phần GTGT Nhà sản xuất có trách nhiệm thu hộ khoản thuế nộp trả cho Nhà nước Ảnh hưởng việc điều chỉnh tăng thuế suất thuế GTGT Giá mà Người tiêu dùng phải trả (Pc) theo công thức (3) viết lại sau: Pc = Cp + Cm + Co + Rl + Te + f + (Rl + Te + f).t Pc = (Cp + Cm + Co) + (Rl + Te + f).(1 + t) Pc = Z + Va.(1 + t) (4) Như vậy, công thức (4), giá sản phẩm mà (1) Ở nước Thuế Tiêu thụ, Thuế Hàng hóa (GST) Về chất, thuế tương tự VAT NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 122 - tháng 12/2017 15 SỬA ĐỔI CÁC SẮC LUẬT THUẾ TỪ GÓC NHÌN KIỂM TOÁN giới cao nhiều so với thuế suất Việt Nam Thuế suất thuế GTGT Việt Nam có mức 0%, 5% 10%; đó, diện chịu mức thuế 10% phổ biến Trong nhiều nước, thuế suất bình qn 15 đến 20%, chí cao Tuy vậy, qua báo cáo Ngân hàng giới (WB) nước có thuế suất cao chủ yếu thuộc EU, người tiêu dùng phải trả có quan hệ tỷ lệ thuận với yếu tố: Giá thành (Z), GTGT (Va) Thuế suất thuế GTGT (t) Dó đó, Pc tăng giảm có yếu tố tăng giảm Vì thế, Nhà nước có ý định tăng Thuế suất thuế GTGT (t) lý thuyết giá tiêu dùng tăng điều có lẽ khơng có phải bàn cãi Với đề xuất Bộ Tài tăng thuế suất thuế GTGT thêm đến 2%, xin bàn luận thêm số khía cạnh sau Thứ nhất, Tác động đến tăng giá hàng hóa Như ra, việc tăng thuế suất thuế GTGT (và với loại thuế gián thu khác cộng vào giá hàng hóa) lý thuyết làm tăng giá hàng hóa Tuy vậy, thuế suất điều chỉnh tăng thêm đến 2%, giá tăng thêm phần, đến 2% phần GTGT Theo số thống kê, GTGT chiếm giá tiêu dùng kinh tế bình quân 10%, tăng thuế suất dự định, mặt giá tăng thêm 0,1 đến 0,2% mà Tuy nhiên, tác động đến giá nhiều yếu tố khác nhau, gia khác Còn Châu Á nói chung, ASEAN nói riêng, trừ Myanmar, lại có thuế suất trung bình 10% trở xuống (Nhật Bản 8%, Hàn Quốc 10%, Singapore 7%, Malaysia 6%, Thái Lan 7%, 10% từ 10/2018, Idonesia, Lào, Căm pu chia 10%) Vậy, Việt Nam có thuế suất trung bình gần 10% phù hợp với mặt chung khu vực - Tỷ lệ thu thuế GTGT tổng thu NSNN Việt Nam tương đối thấp Qua số liệu báo cáo Bộ Tài (và kiểm toán KTNN), thuế GTGT tổng thu NSNN thuế từ năm 2009 đến năm 2012 21,25%, 24,38%, 27,55%, 27,28%, 26,08% (Theo Báo cáo Bộ Tài kèm theo Tờ trình Chính phủ số 06/TTr-BTC ngày 17 tháng 01 năm 2013); năm từ 2013 đến 2016, tỷ lệ dao động từ 26 đến 27% Như vậy, tổng thu NSNN Việt Nam bình quân 20 đến 21% GDP, phần thu từ thuế GTGT tương ứng đến 5,5% GDP Trong đó, tỷ lệ nước thuộc EU trung bình 7%GDP, Trung Quốc 7,36% GDP (Theo báo cáo WB) Đối với nước thuộc ASEAN, cung - cầu, cạnh tranh, tâm lý tiêu dùng… chưa có báo cáo thống kê thức, Thứ hai, Cơ sở để đề xuất tăng thuế suất số thuế GTGT chiếm 5% Bản Đề án có đưa để đề xuất tăng thuế suất thuế GTGT dựa số yếu tố, gồm - Mặt thuế suất nhiều nước 16 Trung Quốc số quốc Số 122 - tháng 12/2017 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN GDP Từ cho thấy, so với EU Trung Quốc, tỷ lệ huy động GDP vào NSNN qua thuế GTGT Việt Nam tương đối thấp, so với khu vực Đông Nam Á, tỷ lệ không thấp, chí theo số chun gia lại vào loại cao khu vực thuế GTGT hàng năm nhiều hay Theo chúng tơi, việc thu thuế GTGT cao hay Trường hợp thu từ thuế GTGT khoản thấp, có lẽ cần so sánh với yếu tố khác không phần quan trọng Đó quy mơ chi để đề xuất tăng thuế suất thuế GTGT khoản chi NSNN có nguồn gốc từ thuế GTGT, hay Tuy vậy, theo chúng tôi, đất nước ta nói cách khác, thu thuế GTGT để thu hồi chi thời kỳ có lẽ bình nhất, nguy chiến phí mà Nhà nước bỏ cho hoạt động tranh nổ nói thấp, chí Hiện nay, theo Luật NSNN 2015 quy Chúng ta lại chủ trương thực định, khoản thu NSNN thuế, phí, lệ phí… quốc phòng tồn dân, khơng thực chạy đua không gắn với nhiệm vụ chi cụ thể (Điều 7), vũ trang… Nên giai đoạn hoàn tồn phân tích chất kinh tế giảm thấp chi tiêu cho quốc phòng số tương thuế GTGT, khoản thu hồi chi đối Các chi tiêu khác an ninh, quản lý nhà nước phí mà Nhà nước bỏ để sản xuất, cung cấp có nhiều hội, điều kiện để tiết giảm Vậy HHCC túy vơ hình cho xã hội, tức khoản chi hàng năm vượt 5% khoản chi cho quốc phòng, an ninh quản lý nhà GDP quốc gia (khoảng 20% tổng chi NSNN) nước (Thực chất vài thuế khác có chưa hợp lý Vì thế, có lẽ khơng phải áp lực chất kinh tế tương tự thuế này, Thuế Thu lớn để tăng thuế suất thuế GTGT nhập cá nhân, Thuế Thu nhập doanh nghiệp…, có lẽ thuế GTGT điển hình nhất) Số chi NSNN cho quốc phòng, an ninh quản lý nhà nước hàng năm thể cụ thể Bộ Tài thống kê tổng hợp chúng Ngồi ra, với đề xuất mở rộng diện đối tượng chịu thuế GTGT, giữ mức thuế suất tại, theo hợp lý, cần tính tốn, cân nhắc thêm dễ dàng Vậy số chi số Về mở rộng diện chịu thuế Theo lý thuyết, bất tuyệt đối tương ứng Tổng Nhà sản xuất trình sản xuất tạo chi NSNN? Là %GDP? So với số thu từ sản phẩm hàng hóa thụ hưởng NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 122 - tháng 12/2017 17 SỬA ĐỔI CÁC SẮC LUẬT THUẾ TỪ GÓC NHÌN KIỂM TOÁN HHCC túy, vơ hình Nhà nước cung cấp, nhiều mặt hàng thay thế, độ co dãn cầu lớn…, chưa trả chi phí thụ hưởng áp dụng mức thuế suất cao… khoản mục giá bán, phải cộng thêm khoản thuế GTGT vào giá bán cuối cho Người tiêu dùng để giúp Nhà nước thu hồi chi phí bỏ hồn tồn hợp lý Vì thế, lý thuyết, giá bán cho Người tiêu dùng Nếu làm góp phần phát huy đầy đủ chức thuế GTGT sử dụng chúng cách uyển chuyển, hiệu tay Nhà nước hàng hóa, dịch vụ phải có phần thuế Kết luận GTGT trả cho Nhà nước (Người sản xuất thu hộ Thuế GTGT Việt Nam xét thuế để trả cho Nhà nước) Tuy vậy, sắc thuế thường có nhiều chức Thông thường, bên cạnh chức Tài khóa (Tạo thu nhập cho NSNN), chúng có chức khác, chức Bảo hộ sản xuất nước; chức Điều tiết thu nhập; chức Khuyến khích, hướng dẫn sản xuất tiêu dùng… Do đó, có sản phẩm hàng hóa thuộc diện chịu thuế, cần phải bảo hộ, hay khuyến khích sản xuất… Nhà nước chưa thu thuế cách áp dụng mức thuế suất 0% cần thiết Giữ nguyên mức thuế suất, có mức thuế 0% Đây điều cần phải tính tốn, cân nhắc thêm Nếu giữ mức thuế suất tăng thêm đến 2% cho mức thuế suất theo chưa phương án hay Vì cách dễ gây tâm lý xã hội Nhà nước thuế! Phải chăng, nghiên cứu chọn thêm hướng khác Như (i) Có thể quy định bổ sung thêm mức thuế suất 15% cho số mặt hàng cần phải chịu mức thuế suất cao; (ii) Điều chỉnh số mặt hàng từ thuế suất 0% sang mức 5%, từ 5% sang 10% chẳng hạn Bên cạnh đó, việc áp thuế suất, số thu tỷ trọng GDP kinh tế so với nước EU, Trung Quốc… tương đối thấp, so với nước ASEAN số nước Châu Á khác khơng thấp, chí tương đối cao Số thu thuế GTGT hàng năm chiếm khoảng 25 đến 27% tổng thu NSNN, tương đương đến 5,5% GDP, trang trải đủ nhiệm vụ chi quốc phòng, an ninh quản lý nhà nước Việc đề xuất tăng thuế suất thêm đến 2% thực tế mang lại khoản thu không đáng kể, tạo tác động mạnh tâm lý xã hội bất ổn định kinh tế vĩ mơ, nên cần phải tính tốn thận trọng tốt nên theo hướng giữ ổn định giai đoạn Ngược lại, mở rộng diện chịu thuế, thiết kế thêm mức thuế suất 15%, giữ mức thuế suất 0%, linh hoạt điều chỉnh mặt hàng chịu mức thuế suất phù hợp với điều kiện cụ thể… Đồng thời, tích cực áp dụng biện pháp khác để chống thất thu thuế GTGT khơng cần tăng thuế suất, tăng số thu từ sắc thuế mong muốn thuế suất cho mặt hàng cần lưu ý đến nhiều yếu tố, như: - Những sản phẩm hàng hóa thiết yếu đời sống, sản xuất… cần áp dụng mức thuế suất thấp, chí tạm miễn thuế theo mức thuế suất 0%; - Những sản phẩm hàng hóa cần bảo hộ áp mức thuế suất cao Ngược lại, sản phẩm cần khuyến khích xuất áp mức thuế suất thấp, chí với thuế suất 0%; - Những sản phẩm khơng thật thiết yếu, có 18 Số 122 - tháng 12/2017 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN TÀI LIỆU THAM KHẢO Kinh tế học công cộng, Joseph Siglitz, Nxb Khoa học - Kỹ thuật, 1994; Báo cáo Bộ Tài kèm theo Tờ trình Chính phủ số 06/TTr-BTC ngày 17 tháng 01 năm 2013; Báo cáo Bộ Tài Kinh nghiệm cải cách sách thuế giới - 2017; Cổng thơng tin điện tử Chính phủ, Bộ Tài số tài liệu khác ... Cách hiểu vơ tình đánh đồng thuế Theo cách hiểu chung giới theo quy định Luật thuế GTGT Việt Nam loại thuế gián thu Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát... động đến tăng giá hàng hóa Như ra, việc tăng thuế suất thuế GTGT (và với loại thuế gián thu khác cộng vào giá hàng hóa) lý thuyết làm tăng giá hàng hóa Tuy vậy, thuế suất điều chỉnh tăng thêm... tăng giảm Vì thế, Nhà nước có ý định tăng Thuế suất thuế GTGT (t) lý thuyết giá tiêu dùng tăng điều có lẽ khơng có phải bàn cãi Với đề xuất Bộ Tài tăng thuế suất thuế GTGT thêm đến 2%, xin bàn