Tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng (52 trang).doc

Tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng (52 trang

Chơng I

Lý luận cơ bản về tổ chức kế toán bán hàng vàxác định kết quả bán hàng ở doanh nghiệp.I Khái quát về bán hàng và xác định kết quả bán hàng.

1 Quá trình bán hàng và kết quả bán hàng.

Trong nền kinh tế thị trờng, các doanh nghiệp tiến hành hoạt động sảnxuất, kinh doanh tạo ra các loại sản phẩm và cung cấp dịch vụ nhằm thỏa mãnnhu cầu của thị trờng thông qua quá trình bán hàng với mục tiêu là lợi nhuận.

Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá gắn vớiphần lớn lợi ích hoặc rủi ro cho khách hàng, đồng thời đợc khách hàng thanhtoán hoặc chấp nhận thanh toán Quá trình bán hàng là giai đoạn cuối cùngcủa quá trình sản xuất kinh doanh, nó có ý nghĩa quan trọng đối với các doanhnghiệp, bởi vì quá trình này chuyển hóa vốn từ hình thái hiện vật sang hìnhthái giá trị “tiền tệ”, giúp cho các doanh nghiệp thu hồi vốn để tiếp tục quátrình sản xuất kinh doanh tiếp tục.

Kết quả của quá trình bán hàng là việc thu tiền hàng, số tiền hàng đãthu hoặc phải thu tính theo giá bán của các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đã xácđịnh tiêu thụ là doanh thu bán hàng Đơn vị ghi nhận doanh thu bán hàng khithỏa mãn đồng thời các điều kiện sau :

Doanh thu bán hàng sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu gọilà doanh thu thuần Theo quy định hiện hành các khoản giảm trừ doanh thubao gồm : giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thơng mại, thuếGTGT theo phơng pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất khẩu.

Kết quả bán hàng là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinhdoanh trong một thời kỳ nhất định đợc biểu hiện bằng số tièn lỗ hoặc lãi Kếtquả bán hàng là chênh lệch giữa doanh thu thuần với các khoản : giá vốn hàngbán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.

2 Yêu cầu quản lý quá trình bán hàng, xác định kết quả bán hàng.

Trong điều kiện xu hớng khu vực hóa toàn cầu hóa, tự do thơng mại tựdo cạnh tranh làm cho sự khác biệt giữa thị trờng trong nớc và ngoài nớc ngàycàng mờ nhạt, điều đó vừa tạo ra cơ hội mở rộng thị trờng tiêu thụ, nhng lạiđặt ra cho các doanh nghiệp trong nớc thử thách một lớn hơn do đối thủ cạnhtranh ngày một nhiều và mạnh Đứng trớc tình hình hnày đòi hỏi mỗi doanhnghiệp phải lựa chọn cho mình chính sách sản phẩm, chính sách tiêu thụ đúngđắn nhằm đáp ứng yêu cầu đa dạng của thị trờng vừa tăng hiệu quả kinh

doanh, do vậy yêu cầu quản lý của doanh nghiệp đối với quá trình bán hàngngày càng trở nên quan trọng và tuân theo các yêu cầu cơ bản sau :

- Quản lý sự vận động và số hiện có của từng loại sản phẩm, hàng hoátheo chỉ tiêu số lợng, chất lợng chủng loại và giá trị của chúng.

- Quản lý chất lợng, cải tiến mẫu mã và xây dựng thơng hiệu sản phẩmlà mục tiêu cho sự phát triển bền vững của doanh nghiệp.

- Tìm hiểu, khai thác và mở rộng thị trờng, áp dụng các phơng thức bánhàng phù hợp và có các chính sách sau bán hàng “hậu mãi” nhằm khôngngừng tăng doanh thu, giảm chi phí của các hoạt động.

- Quản lý chặt chẽ các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệpvà các chi phí hoạt động khác nhằm tối đa hóa lợi nhuận.

3 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bánhàng.

Kế toán nói chung, kế toán doanh thu bán hàng nói riêng là một côngcụ quản lý kinh tế không thể thiếu Nó cung cấp thông tin cần thiết cho cácnhà quản trị doanh nghiệp, các đối tợng có lợi ích kinh tế trực tiếp, gián tiếpvới doanh nghiệp giúp họ nhận biết đợc tình hình tiêu thụ và kết qủa bán hàngcủa doanh nghiệp, kiểm tra, giám sát và ra các quyết định kịp thời phục vụcho mục tiêu của mình Kết toán doanh thu bán hàng và xác định kết qủa bánhàng không chỉ cung cấp thông tin về chỉ tiêu tổng quát mà qua đó các đối t -ợng sử dụng thông tin còn nhận biết thông tin chi tiết, cụ thể về doanh thu, giávốn, kết quả từng loại hàng bán Các cơ quan nhà nớc, cơ quan thuế biết đợctình hình thực hiện các chỉ tiêu, nghĩa vụ với nhà nớc Kế tán doanh thu bánhàng và xác định kết quả bán hàng giúp doanh nghiệp sử dụng tiết kiệm, hiệuquả hơn các khoản chi phí, tăng doanh thu tiêu thụ nhằm mục tiêu đạt lợinhuận tối đa Để đảm bảo đợc vai trò của kế toán bán hàng và xác định kếtquả cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau :

Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và sựbiến động của từng loại sản phẩm, hàng hoá theo chỉ tiêu số lợng chất lợng,chủng loại và giá trị.

Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các khoản doanhthu, các khoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong doanhnghiệp Đồng thời theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng.

Phản ánh và tính toán chính xác kết qủa của từng hoạt động, giám sáttình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nớc.

Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chínhvà định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng vàxác định kết quả.

II Nội dung tổ chức kế toán bán hàng và kết quả bán hàng.1 Khái niệm hàng hoá, thành phẩm.

2 Doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu.

2.1 Doanh thu bán hàng.

Doanh thu bán hàng là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợctrong kỳ hạch toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờngcủa doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu đợc xác địnhbằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu đợc sau khi trừ đi cácchiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại.

Tùy theo từng loại hình sản xuất kinh doanh có các loại doanh thu sau :- Doanh thu bán hàng

- Doanh thu cung cấp dịch vụ

- doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi tức đợc chia.Ngoài ra còn có các khoản thu nhập khác.

Doanh thu bán hàng chỉ đợc ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời cả 5 điềukiện sau :

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền vớiquyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá cho ngời mua.

- Doanh nghiệp không còn nắm giữa quyền quản lý hàng hoá nh ngời sởhữu sản phẩm, hàng hoá cho ngời mua.

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sửdụng hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá.

- Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn.

- Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịchbán hàng.

- Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

2.2 Các khoản giảm trừ doanh thu.

Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm : chiết khấu thơng mại, giảmgiá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế GTGT phải nộp theo phơng pháptrực tiếp, thuế xuất khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt.

*) Chiết khấu thơng mại : Là số tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặcđã thanh toán cho khách hàng do việc khách hàng đã mua hàng hoá, dịch vụvới khối lợng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thơng mại đã ghi trên hợpđồng mua bán.

*) Giảm giá hàng bán : Là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hóađơn bán hàng hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt nh- : hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời hạn,địa điểm trong hợp đồng.

*) Hàng bán bị trả lại : Là số hàng hóa đợc coi là tiêu thụ nhng bị ngờimua trả lại và từ chối thanh toán do không phù hợp với yêu cầu, tiêu chuẩn,quy cách kỹ thuật, hàng kém phẩm chất, không đúng chủng loại nh đã ký kếttrong hợp đồng.

*) Thuế GTGT nộp theo phơng pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế xuất khẩu phải nộp.

Thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu là khoản thuế, gián thu, tínhtrên doanh thu bán hàng Các khoản thuế này tính cho các đối tợng tiêu dùnghàng hoá, dịch vụ phải chịu, các cơ sở sản xuất, kinh doanh chỉ là đơn vị thunộp thuế thay cho ngời tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ đó.

3 Nội dung kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừdoanh thu bán hàng.

3.1 Chứng từ kế toán và tài khoản kế toán.

- Hóa đơn bán hàng (mẫu 02 - GTKT) : Dùng trong doanh nghiệp ápdụng tính thuế theo phơng pháp trực tiếp, hoặc những mặt hàng không phảichịu thuế GTGT.

- Bản thanh toán hàng đại lý, ký gửi

- Thẻ quầy hàng

- Các chứng từ thanh toán : Phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanhtoán, ủy nhiệm thu, giấy báo có ngân hàng, bản sao kê của ngân hàng.

- Tờ khai thuế GTGT.

- Chứng từ kế toán liên quan khác nh phiếu nhập kho hàng trả lại.*) Tài khoản kế toán sử dụng.

Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ kế toán sử dụng các tàikhoản sau :

TK 511 : “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” phản ánh doanhthu bán hàng của doanh nghiệp thực hiện trong một kỳ hoạt động sản xuấtkinh doanh.

Trong doanh nghiệp thơng mại, tài khỏan này có 4 tài khoản cấp 2 là :+ TK 5111 : “Doanh thu bán hàng hoá”

+ TK 5112 : “Doanh thu bán thành phẩm”+ TK 5113 : “Doanh thu cung cấp dịch vụ”+ TK 5114 : “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”

TK 512 : “Doanh thu nội bộ”, tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2 :+ TK 5121 : “Doanh thu bán hàng hoá”

+ TK 5122 : “Doanh thu bán thành phẩm”+ TK 5123 : “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

TK 3331 : “Thuế GTGT phải nộp” chi tiết 33311 – Thuế GTGT đầura: áp dụng cho đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế vàđối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp.

TK 521 : “Chiết khấu thơng mại”, tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2 + TK 5211 : “Chiết khấu hàng hoá”

+ TK 5122 : “Chiết khấu thành phẩm”+ TK 5123 : “Chiết khấu dịch vụ” TK 531 : “Hàng bán bị trả lại” TK 532 : “Giảm giá hàng bán”

3.2 Phơng pháp kế toán

Trình tự kế toán thể hiện qua sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ (xem phụ lục 1).

4 Phơng thức bán hàng.

Ngày nay, trong nền kinh tế thị trờng để thúc đẩy quá trình tiêu thụ cácdoanh nghiệp sử dụng rất linh hoạt các phơng thức bán hàng Phơng thức bánhàng có ảnh hởng trực tiếp đến việc tổ chức công tác kế toán thành phẩm,hàng hoá đặc biệt đối với việc xác định thời điểm bán hàng và ghi nhận doanhthu tiết kiệm chi phí bán hàng để tăng lợi nhuận Tùy theo góc độ xem xét,quá trình bán hàng có thể khái quát theo những phơng thức bán hàng sau:

Nếu căn cứ vào thời điểm thu tiền bán hàng thì quá trình bán hàng chiathành hai phơng thức là phơng thức bán hàng thu tiền trực tiếp và phơng thứcbán hàng chịu.

Nếu căn cứ vào điều kiện ghi nhận doanh thu và thời điểm xác định làbán hàng, có thể chia quá trình bán hàng thành hai phơng thức : phơng thứchàng trực tiếp và phơng thức gửi bán.

Phơng thức bán hàng trực tiếp :

Theo phơng thức này, khi doanh nghiệp giao hàng hoá, thànhphẩm hoặcdịch vụ cho khách hàng thì đồng thời đợc khách hàng thanh toán hoặc chấpnhận thanh toán ngay Nghĩa là quá trình chuyển giao hàng và ghi nhận doanhthu diễn ra đồng thời Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn lợi ích hoặc rủiro gắn với quyền sở hữu hàng hoá cho khách hàng vào ngay lúc chuyển giaohàng và đã thỏa mãn đầy đủ các điều kiện ghi nhận doanh thu Phơng thức bánhàng trực tiếp đã xuất hiện từ rất lâu và áp dụng rộng rãi đối với các doanhnghiệp Theo phơng thức này, quá trình bán hàng đợc thực hiện nhanh chóng,dứt khoát, tiết kiệm đợc các chi phí về vận chuyển, bảo quản thành phẩm,hàng hoá và giảm rủi ro cho doanh nghiệp Tuy nhiên doanh nghiệp cần đầu tnhiều thời gian và chi phí vào các hoạt động marketing, mở rộng và tiếp cậnthị trờng, tìm kiếm các khách hàng mới Do đợc xác định là nghiệp vụ bánhàng ngay khi chuyển giao sản phẩm, hàng hoá kế toán bán hàng trong trờnghợp này sử dụng tài khoản 632 để phản ánh trị giá vốn hàng bán và tài khoản511 để phản ánh doanh thu.

Phơng thức gửi bán :

Theo phơng thức này, định kỳ doanh nghiệp gửi hàng cho doanh nghiệptheo những thỏa thuận đã ghi trong hợp đồng Khách hàng có thể là nhữngđơn vị nhận bán hàng đại lý hoặc những khách hàng mua thờng xuyên theohợp đồng kinh tế Khi xuất kho hàng hoá - thành phẩm giao cho khách hàngthì số hàng hoá - thành phẩm đó vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp,bởi vì cha thỏa man 5 điều kiện ghi nhận doanh thu Đến khi khách hàngthanh toán hoặc chấp nhận thanh toán kế toán ghi nhận doanh thu do doanh

nghiệp đã chuyển các lợi ích gắn với quyền sở hữu hàng hoá - thànhphẩm chokhách hàng Bán hàng theo phơng thức gửi bán đạt hiệu quả cao trong nềnkinh tế thị trờng, khi mà sự phân công lao động xã hội và chuyên môn hóangày càng sâu sắc từ khâu sản xuất đến tiêu dùng Các doanh nghiệp sản xuấtsẽ giảm đợc các khoản đầu t vào khâu bán hàng để tập trung vào khâu sảnxuất Tuy nhiên phơng thức bán hàng này có nhợc điểm là khó khăn quản lýcác sản phẩm, hàng hoá đã gửi bán khả năng rủi ro cao Do vậy cần phải quảnlý theo dõi chặt chẽ, đôn đốc việc thu tiền từ các khách hàng khi sản phẩmhàng hoá đã đợc xác định bán, riêng trong công tác kế toán cần phải mở cácsổ kế toán và các tài khoản kế toán tổng hợp và chi tiết để theo dõi, quản lýthành phẩm, hàng hoá gửi bán và thực hiện trích lập dự phòng giảm giá hàngtồn kho nếu có các dấu hiệu giảm giá Để phản ánh trị giá vốn hàng hoá khisản phẩm hàng hoá xuất kho gửi bán, kế toán sử dụng tài khoản 157 – Hànggửi đi bán Chỉ khi đã xác định là nghiệp vụ bán hàng, kế toán mới ghi nhậngiá vốn và doanh thu bán hàng ở TK 632, 511 và các tài khoản liên quan.

Ngoài các phơng thức bán hàng chủ yếu trên, tại các doanh nghiệp cóthể thực hiện một số phơng thức bán hàng khác nh : Bán buôn, bán lẻ, bánhàng nội bộ, bán đổi hàng.

III Kế toán giá vốn hàng bán.

1 Khái niệm về giá vốn hàng bán.

Trị giá vốn hàng xuất bán của doanh nghiệp thơng mại chính là trị giámua thực tế của hàng hoá cộng với chi phí mua hàng phân bổ cho hàng xuấtkho trong kỳ.

2 Phơng pháp tính giá vốn hàng hoá, thành phẩm xuất kho.

2.1 Phơng pháp tính hàng hoá xuất kho.

Trị giá mua thực tế của hàng hoá xuất kho đợc kế toán xác định bằngmột trong bốn phơng pháp sau :

*) Phơng pháp đích danh : Theo phơng pháp này khi xuất kho hàng hóathì căn cứ vào số lợng xuất kho thuộc lô nào và đơn giá thực tế của lô đó đểtính trị giá vốn thực tế của lô đó để tính trị giá vốn thực tế của hàng hóa xuấtkho.

*) Phơng pháp bình quân gia quyền : Trị giá vốn thực tế của hàng hoáxuất kho đợc tính căn cứ vào số lợng hàng hoá xuất kho và đơn giá bình quângia quyền theo công thức :

Đơn giá bình quân =

Trị giá thực tế HH tồn

Trị giá vốn TT HH nhậptrong kỳ

Số lợng HH tồn đầu kỳ + Số lợng HH nhậptrong kỳĐơn giá bình quân đợc tính cho từng thứ hàng hoá

*) Phơng pháp nhập trớc xuất trớc : Pp này dựa trên giả định hàng nàonhập trớc sẽ đợc xuất trớc và lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trị giá hàngtồn kho cuối kỳ đợc tính theo đơn giá của những lần nhập sau cùng.

*) Phơng pháp nhập sau xuất trớc : Phơng pháp này dựa trên giả định làhàng nào nhập sau đợc xuất trớc, lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trị giáhàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo đơn giá của những lần nhập đầu tiên.

Đến cuối kỳ kế toán phân bổ chi phí thu mua cho số hàng hoá xuất khotheo công thức :

Chi phí thumua chohàng xuất

của hàng còn đầu kỳ

Trị giá mua thựctế của hàng nhập

Các phơng pháp này đợc trình bày tơng tự nh phần hàng hoá Nhng đốivới thành phẩm, khi xác định giá thành sản xuất thực tế xuất kho không thểvận dụng 4 phơng pháp tính trị giá vốn xuất nh chuẩn mực đã nêu Bởi lẽ,trong các doanh nghiệp sản xuất thì thành phẩm biến động hàng ngày (nhậpxuất diễn ra hàng ngày) nhng việc xác định giá thành của thành phẩm khôngthể tiến hành hàng ngày mà thờng la tính vào cuối kỳ hạch toán, cho nên th-ờng chỉ áp dụng phơng pháp bình quân gia quyền :

Giá thành thànhphẩm xuất kho =

Số lợng thànhphẩm xuất kho x

Giá thành sản xuất thực tếđơn vị bình quânGiá thành sản xuất

thực tế đơn vị bình

Giá thành sản xuất thựctế của TP tồn kho đầu kỳ +

Giá thành sản xuất thực tếcủa TP nhập kho trong kỳSố lợng thành phẩm tồn

Số lợng thành phẩm nhậpkho trong kỳ

3 Tài khoản kế toán sử dụng.

Kế toán sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng bán” để theo dõi trị giá vốn củahàng hoá, sản phẩm, lao vụ dịch vụ xuất bán trong kỳ.

1.1 Khái niệm về chi phí bán hàng.

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đếnhoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá dịch vụ, lao vụ trong kỳ theo quy địnhcủa chế độ tài chính bao gồm: tiền lơng nhân viên bán hàng, chi phí khấu haoTSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí quảng cáo, tiếp thị, chi phí bảo hànhsản phẩm, chi phí vật liệu bao bì, dụng cụ…

1.2 Tài khoản sử dụng

TK 641 : “Chi phí bán hàng” dùng để tập hợp và kết chuyển các khoảnchi phí thực tế trong kỳ liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoácủa doanh nghiệp.

TK 641 có 7 tài khoản cấp 2 :+ TK 6411 : “Chi phí nhân viên” + TK 6412 : “Chi phí vật liệu”

+ TK 6413 : “Chi phí dụng cụ, đồ dùng”+ TK 6414 : “Chi phí khấu hao TSCĐ”+ TK 6415 : “Chi phí bảo hành”

+ TK 6417 : “Chi phí dịch vụ mua ngoài”+ TK 6418 : “Chi phí bằng tiền khác”

1.3 Phơng pháp kế toán.

Trình tự kế toán thể hiện qua sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanhnghiệp (xem phụ lục 4)

2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.

2.1 Khái niệm về chi phí quản lý doanh nghiệp.

Là những khoản chi phí có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động củacả doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc cho bất kỳ một hoạt động nào.Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm : Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vậtliệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài vàcác chi phí bằng tiền khác.

2.2 Tài khoản sử dụng

TK 642 : “Chi phí quản lý doanh nghiệp” dùng để tập hợp và kếtchuyển các chi phí quản lý doanh nghiệp, quản lý hành chính và các chi phíkhác liên quan đến hoạt động chung của toàn doanh nghiệp.

TK 642 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành các tiểu khoản :+ TK 6421 : “Chi phí nhân viên quản lý”

+ TK 6422 : “Chi phí vật liệu quản lý”+ TK 6423 : “Chi phí đồ dùng văn phòng”+ TK 6424 : “Chi phí khấu hao TSCĐ”+ TK 6425 : “Thuế, phí và lệ phí”+ TK 6426 : “Chi phí dự phòng”

+ TK 6427 : “Chi phí dịch vụ mua ngoài”+ TK 6428 : “Chi phí bằng tiền khác”

Ngoài ra, kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cònsử dụng các tài khoản liên quan khác : TK 111, 112, 131, 152.

2.3 Phơng pháp kế toán.

Trình tự kế toán thể hiện qua sơ đồ kế toán chi phsi quản lý doanhnghiệp (xem phụ lục 5).

V Kế toán xác định kết quả bán hàng.1 Kết quả bán hàng

Kết quả bán hàng là biểu hiện bằng số tiền lãi hoặc lỗ từ hoạt động bánhàng trong một thời kỳ nhất định Kết quả bán hàng cùng với kết quả hoạtđộng chính tạo thành kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, hàng hoá, dịchvụ thì kết qủa bán hàng thờng chiếm tỷ trọng lớn Kết quả bán hàng thờng đợcxác định theo công thức :

-CPBH, CPQLDNphân bổ cho số

hàng đã bánTrong đó, doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ tính bằngtổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu.

CPBHCPQLDNphân bổ cho

số hàng đãbán

CPBH,CPQLDN cầnphân bổ đầu kỳ

-CPBH,CPQLDN phát

sinh trong kỳ x

Tiêu chuẩnphân bổ cửahàng đã xuấtbán trong kỳTổng tiêu chuẩn phân bổ của hàng xuất

bán trong kỳ và hàng tồn kho cuối kỳ

2 Kế toán kết quả bán hàng.

Kết quả bán hàng là một trong những thớc đo quan trọng nhất cho biếttình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp trong kỳ Đốivới các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thông thờng kết qủa bán hàng th-ờng chiếm tỷ trọng lớn và có ý nghĩa quyết định đối với kết quả toàn bộ hoạtđộng của doanh nghiệp Kế toán kết quả bán hàng cần đảm bảo yêu cầu cungcấp thông tin chính xác, kịp thời cho các nhà quản trị doanh nghiệp.

2.1 Tài khoản kế toán sử dụng.

- TK 911 : “Xác định kết quả kinh doanh” - TK 421 : “Lợi nhuận cha phân phối”TK 421 có 2 tài khoản cấp 2 :

+ TK 4211 : “Lợi nhuận năm trớc”+ TK 4212 : “Lợi nhuận năm nay”

Ngoài ra, kế toán xác định kết qủa bán hàng còn sử dụng các tài khoảnliên quan khác : TK 111, 112, 511, 512, 641, 642.

nhập khẩu Sông Hồng.

I Khái quát chung về đặc điểm tổ chức kinh doanh và tổ chứccông tác của Công ty Phát triển xây dựng và xuất nhập khẩuSông Hồng.

1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty

Tên công ty :Công ty Phát triển và Xuất nhập khẩu Sông Hồng

Tên giao dịch quốc tế: SongHong Construction Development andImport Export Company (viết tắt là: SHODEX)

Trụ sở chính: tầng 4 số nhà 164 phố Lò Đúc – Hai Bà Trng – Hà Nội.Công ty Phát triển Xây dựng và Xuất nhập khẩu Sông Hồng đợc thànhlập vào năm 1999 là một doanh nghiệp Nhà Nớc tiền thân là một chi nhánhcủa công ty xây dựng và xuất nhập khẩu trực thuộc tổng công ty xây dựngSông Hồng.

Từ năm 2001-2002 cùng với sự phát triển của đất nớc và để đáp ứng vớinhu cầu của thị trờng, công ty đã từng bớc mở rộng hoạt động, kinh doanhthêm các lĩnh vực khác nh: nhập khẩu bao bì, lốp, đá, các mặt hàng trong xâydựng cơ bản, xuất khẩu chè Trong năm 2002, song song với các hoạt độngkinh doanh đã có, công ty chính thức mở rộng hoạt động kinh doanh của mìnhsang lĩnh vực xây dựng.

Cùng với sự lớn mạnh của tổng công ty thì hoạt động của chi nhánhcũng ngày càng mở rộng và phát triển , đến ngày 28/9/2004 Hội đồng quản trịtổng công ty xã hội Sông Hồng ra quyết định số 847/QĐ - TCT – HĐQTchuyển chi nhánh công ty xuất nhập khẩu và xây dựng thành công ty pháttriển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng.

2 Chức năng và nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của công ty

Chức năng của Công ty Phát triển Xây dựng và Xuất nhập khẩu SôngHồng là xây dựng các công trình giao thông, xây dựng các công trình côngnghiệp, dân dụng, đầu t phát triển kinh doanh và thực hiện xuất nhập khẩu.Do đó hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu của Công ty Phát triển Xâydựng và Xuất nhập khẩu Sông Hồng là:

- Thi công xây lắp các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông,thuỷ lợi, bu điện, nền móng hạ tầng kỹ thuật.

- Thi công đờng dây và lắp đặt trạm biến thế điện, kinh doanh pháttriển nhà Thi công lắp đặt thiết bị chuyên ngành cấp thoái nớc, đờng dây caothế.

- Đầu t phát triển kinh doanh nhà và hạ tầng kỹ thuật đô thị, khu côngnghiệp dân dụng.

- Kinh doanh vận tải thuỷ bộ, vật t, vật liệu xây dựng, bốc xếp vật t, vậtliệu xây dựng và các hàng hoá khác.

- Kinh doanh khách sạn, nhà hàng du lịch lữ hành và các dịch vụ dulịch khác.

- Khai thác chế biến nông, lâm sản và thực phẩm, khai thác các loạiquạng phục vụ luyện gang thép.

- Thực hiện xuất nhập khẩu vật t thiết bị, vật liệu sản xuất, nông lâm sảnvà thực phẩm, các loại hàng hoá khác mà pháp luật không cấm khai thác vàchế biến.

3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

* Ban giám đốc gồm : - Giám đốc Công ty

- Hai phó giám đốc : Phó giám đốc phụ trách xây lắp và phó giám đốcphụ trách xuất nhập khẩu và kinh doanh.

* Các phòng chức năng gồm : Phòng kỹ thuật, phòng kế hoạch và đầu t,phòng tổ chức lao động, phòng kinh doanh và XNK, phòng tài chính kế toán,văn phòng đại diện phía Nam và các đội xây lắp đợc tổ chức theo yêu cầu củaquản lý kinh doanh.

Bộ máy tổ chức quản lý của Công ty đợc tổ chức theo sơ đồ sau :

4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Công ty

4.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán.

Để phát huy vai trò quan trọng trong công tác quản lý hoạt động sảnxuất kinh doanh của Công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu SôngHồng cần phải tổ chức công tác kế toán khoa học và hợp lý đảm bảo cho kếtoán thực hiện tốt các chức năng nhiệm vụ của mình và đáp ứng yêu cầu củacơ chế quản lý nền kinh tế thị trờng Công ty đã sắp xếp cơ cấu bộ máy kếtoán hết sức khoa học, hợp lý, hoạt động có hiệu quả, cung cấp thông tin kịpthời đầy đủ và chính xác.

Giám đốc

Phó Giám đốc phụ trách xây lắp

Phó Giám đốc phụ trách XNK

và KD

Phòng tài chính kế toán

Phòng

kỹ thuật kế hoạch Phòng Tổ chức lao Phòng động

Phòng Kinh doanh

và XNK

Văn phòng đại diện phía Nam

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty phát triển xây dựng và xuấtnhập khẩu Sông Hồng

4.2 Đặc điểm chủ yếu của công tác kế toán tại Công ty.

- Niên độ kế toán : Bắt đầu từ 1/1 kết thúc 31/12

- Hệ thống tài khoản sử dụng : áp dụng theo chế độ kế toán, chuẩn mựckế toán… Tổng Công ty hớng dẫn và cụ thể hoá thêm việc mở một số tàikhoản kế toán cho phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanhcủa ngành xây lắp.

- Hình thức kế toán áp dụng vào quy mô đặc điểm sản xuất kinh doanhyêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của các cán bộ kế toán cũng nh việc trangbị máy vi tính vào xử lý thông tin để lựa chọn hình thức kế toán Nhật ký chung.

- Công ty hạch toán tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên vànộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ.

Kế toán tr ởng

P Phòng Kế toán

Thủ quỹKế toán tổng

hợp chi phí giá thành, doanh thu

Kế toán nguyên vật

liệu hàng hoá

Kế toán tiền l ơng và các khoản trích theo l ơng,

CCDC TSCĐ

Kế toán xí nghiệp, các đội sản xuất

Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung

4.3 Một số chỉ tiêu kinh tế Công ty đạt đợc trong 2 năm gần đây.

ĐVT : nghìn đồng

Chỉ tiêu Năm 2003 Năm 2004 Giá trịChênh lệchTỷ lệ %Doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ

100.180.518 102.651.355 2.470.837 2,46Khoản giảm trừ 1.196.421 258.807 -937.614 -78,36Doanh thu thuần về bán

hàng và cung cấp dịch vụ

98.981.097 102.392.574 3.408.477 3,44Giá vốn hàng bán 94.911.774 91.821.925 -

-3,25Lợi nhuận gộp về bán hàng

và cung cấp dịch vụ

4.072.323 10.570.621 6.498.295 159,5Tổng lợi nhuận trớc thuế 411.323 1.104.788 693.465 168,59

Nhận xét : Là một doanh nghiệp nhà nớc tiền thân là một chi nhánh củaCông ty xây dựng và xuất nhập khẩu thuộc Tổng Công ty xây dựng SôngHồng nhng hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty không ngừng lớnmạnh, thể hiện qua một số chỉ tiêu chính ở bảng trên Những chỉ tiêu kinh tếcủa năm 2003, 2004 đã phản ánh đợc hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp,về doanh thu năm 2004 tăng 2,46% so với năm 2003 và các khoản giảm trừdoanh thu năm 2004 cũng đã giảm – 78,36% so với năm 2003 cho thấy côngtác bán àng cũng nh công tác quản lý của doanh nghiệp đạt tỷ lệ tăng trởngcao.

II Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tạiCông ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng.

1 Tổ chức kế toán hàng hoá, thành phẩm

Chứng từ gốc

Nhập dữ liệu máy tính

SKT tổng hợp SKT chi tiết Báo cáo tài chínhXử lý tự động theo

chơng trình

1.1 Đặc điểm hàng hoá, thành phẩm của Công ty.

Hiện nay Công ty thực hiện hai hoạt động chính là :

+ Xây dựng các công trình công nghiệp và dân dụng nh công trình nhàđiều hành các ban quản lý dự án Gienco I, công trình trại kỹ s t vấn MDI SócTrăng, biểu tợng nút giao thông cầu Tân Đệ, công trình nhà chung c Nhạcviện Hà Nội, công trình xây dựng và cải tạo nhà điều hành Công ty 128.

+ Kinh doanh thơng mại các loại hàng hoá nh : Chè, đá, lốp, nguyênliệu sơn, máy móc thiết bị.

1.2 Đánh giá thành phẩm hàng hoá ở Công ty.

* Đánh giá hàng hoá.

Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyênvà tính giá thực té hàng xuất bán theo phơng pháp giá bình quân liên hoàn.Toàn bộ chi phí mua hàng hoá theo dõi trên tài khoản 1562 Khi nào hàngbán ra chi phí mua mới đợc phân bổ cho hàng xuất bán.

Khi đó :Trị giá vốn thực tế

hàng hoá xuất kho =

Trị giá mua thực tếcủa hàng hoá xuất kho +

Chi phí mua phân bổcho hàng hoá xuất kho* Đánh giá thành phẩm.

Thành phẩm của Công ty là các công trình xây lắp nên thờng có đặcđiểm là có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn chiếc, thời gianxây dựng dài Do đó việc đối tợng tính giá thành đợc kế toán xác định là cáccông trình hay hạng mục công trình Kỳ tính giá thành mà Công ty thực hiệnlà theo từng quý Song tuỳ thuộc vào thời điểm bàn giao công trình, hạng mụccông trình đã đợc quy định trong hợp đồng mà Công ty có thể thực hiện kỳtính giá thành sản phẩm khác nhau với những công trình có thời điểm thanhtoán và giá thành sản phẩm khác nhau với những công trình có thời điểmthanh toán và giá thành sản phẩm khác nhau với những công trình có thờiđiểm thanh toán và bàn giao không trùng với kỳ tính giá thành sản phẩm, kếtoán vẫn tiến hành tính giá thành vào thời điểm thanh toán Giá thành sảnphẩm xây lắp của Công ty đợc tính theo theo các khoản mục :

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp- Chi phí nhân công trực tiếp- Chi phí sử dụng máy thi công- Chi phí sản xuất chung.

Cuối quý kế toán thực hiện tập hợp chi phí và tính toán lập bảng giáthành sản phẩm quý 4/2004 (xem phụ lục 7).

Giá thành thực tế của thành phẩm xuất bán của Công ty đợc tính theophơng pháp đích danh Căn cứ vào giá thành thực tế của từng công trình, hạngmục công trình để xác định trị giá vốn thực tế của thành phẩm xuất bán Ví dụđối với công trình để xác dịnh trị giá vốn thực tế của thành phẩm xuất bán Vídụ đối với công trình cải tạo trung tâm năng lợng mới giá thành thực tế là90.000.000 VNĐ Khi đó giá vốn hàng xuất bán của công trình này là90.000.000 VNĐ.

2 Kế toán doanh thu bán hàng.

2.1 Quy trình bán hàng và các loại doanh thu.

PGĐ kinh doanh trực tiếp chịu trách nhiệm giao dịch bán hàng và thu tiền hàng Khi có nghiệp vụ bán hàng, kế toán hàng hoá sẽ viết phiếu xuấtkho, kế toán phụ trách bán hàng kế toán sẽ viết hoá đơn GTGT (Mẫu số 01.GTKT – 3LL BK.01-B của Bộ Tài chính ban hành ngày 16/7/1998 theoquyết định số 885/1998/QĐ).

Thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho để giao cho khách theo đúng nh sốlợng hàng trên phiếu xuất kho Cuối ngày thủ kho có nhiệm vụ nộp toàn bộphiếu xuất kho lên phòng kế toán để làm căn cứ đối chiếu Kế toán hàng hoácông ợ có nhiệm vụ theo dõi và nhập dữ liệu vào máy tính Mặc dù khi giaohàng, khách hàng thanh toán tiền hàng ngay hay trả chậm nhng Công ty vẫnhạch toán qua công nợ (TK131) Sau đó làm phiếu thu tiền hàng thông qua thucông nợ (TK 131).

Doanh thu bán hàng ở Công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩuSông Hồng bao gồm doanh thu từ bán hàng hoá và doanh thu từ các công trìnhxây dựng dân dụng và công nghiệp – thành phẩm của Công ty Trong đó mỗiloại doanh thu lại đợc mở chi tiết cho từng loại mặt hàng, từng công trình xâydựng : Doanh thu hàng hoá có : doanh thu bán nguyên liệu sơn, doanh thu bánlốp, doanh thu bán đá, doanh thu bán ché xuất khẩu, doanh thu bán chè nộiđịa Doanh thu thành phẩm có : doanh thu công trình nhà điều hành cácBQLDA CiencoI, doanh thu công trình biểu tợng nút giao thông cầu Tân Đệ,doanh thu công trình chung c Nhạc viện Hà Nội, doanh thu công trình nhàmáy bia Việt Hà, doanh thu công trình xây dựng và cải tạo nhà điều hànhCông ty 128.

2.2 Chứng từ kế toán và tài khoản kế toán sử dụng

* Chứng từ kế toán.

Công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng là đơn vị sảnxuất kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ và toàn bộ

hàng hoá, dịch vụ kinh doanh của Công ty để thuộc đối tợng chịu thuế giá trịgia tăng Vì vậy, Công ty sử dụng hoá đơn giá trị gia tăng khi xuất bán hànghoá, thành phẩm Hoá đơn giá trị gia tăng do kế toán doanh thu hoặc nhânviên phòng kinh doanh lập thành 3 liên (đặt giấy than viết một lần)

Liên 1 : Lu tại quyển gốcLiên 2 : Giao cho khách hàng

Liên 3 : Làm căn cứ để thủ kho xuất kho hàng hóa sau đó chuyển chophòng kế toán.

Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số chứng từ liên quan khác : nếuthanh toán ngay bằng tiền mặt sử dụng chứng từ là phiếu thu, nếu thanh toánbằng tiền gửi ngân hàng thì chứng từ là giấy báo Có của ngân hàng và chứngtừ kèm theo nh phiếu xuất kho.

* ) Tài khoản kế toán.

Để kế toán doanh thu bán hàng Công ty sử dụng các tài khoản phản ánhdoanh thu : TK 5111 và các tài khoản liên quan khác : TK 131, TK 331, TK3331, TK 111, TK 112.

2.3 Kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng.

Khi ký đợc hợp đồng kinh tế hoặc có khách hàng đặt mua hàng hóaphòng kinh doanh sẽ thực hiện hợp đồng hoặc yêu cầu đặt mua của khachhàng Khi tiến hành giao bán hàng hoá, hoặc khi hoàn thành công trình xâydựng bàn giao cho khách hàng kế toán sẽ viết hóa đơn giá trị gia tăng Hóađơn giá trị gia tăng viết đầy đủ các nội dung : ngày tháng, đơn vị bán hàng,ngời mua hàng, tên hàng hoá dịch vụ, đơn vị tính, số lợng, đơn giá, thành tiền,thuế GTGT, tổng giá thanh toán và có đầy đủ chữ ký.

Cuối ngày kế toán tổng hợp các hóa đơn phát sinh cho từng đối tợngkhách hàng, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của hóa đơn và tiến hành cập nhậthóa đơn vào máy Hiẹn tại, Công ty chỉ mở một tài khoản 5111 và sổ cái tàikhoản 5111 – doanh thu bán hàng hoá để phản ánh toàn bộ doanh thu bánhàng hoá và doanh thu sản phẩm xây lắp của đơn vị Do đó toàn bộ các hóađơn bán hàng hóa và sản phẩm xây lắp để đợc nhập vào máy tơng tự nh nhautrên cùng một màn hình nhập liệu, theo cùng một định khoản và số liệu đợcchuyển vào các sổ nh nhau.

* Kế toán tổng hợp bán hàng hoá

Khi thực hiện hợp đồng đã ký kết hoặc yêu cầu đặt mua của kháchhàng, nhân viên bán hàng sẽ xuất kho giao hàng hóa cho khách hàng và viết

phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT Sau đó phiếu xuất kho và hóa đơn GTGT đợcchuyển về phòng kế toán để hạch toán.

Ví dụ : Ngày 16/12/2004 Công ty xuất khẩu chè sang Ba Lan nh sau :Chè đen : 14.500 kg

Cộng thành tiền 160.784.880đ, thuế suất GTGT 0%, tổng cộng tiềnthanh toán 160.784.880đ.

Công ty sử dụng hóa đơn GTGT số 0094386 (xem phụ lục 7)

Ví dụ : Ngày 16/12/2004 căn cứ vào sổ cái TK 5111 (xem phụ lục 8)Doanh thu xuất khẩu chè sang Ba Lan, số tiền 160.784.880đ

Kế toán định khoản nh sau :Nợ TK 131 : 160.784.880

Có TK 5111 : 160.784.880

Kế toán nhập số liệu vào máy ta vào các sổ kế toán : sổ nhật ký chung(xem phụ lục 34), sổ cái TK 5111 (xem phụ lục 8), sổ cái TK 131 (xem phụlục 9).

Cũng tơng tự nh nhập bút toán kế toán bán hàng – Doanh thu bánnguyên liệu sơn kế tón vào màn hình nhập dữ liệu để nhập bút toán thuế giá trịgia tăng theo định khoản sau :

Nợ TK 131

Có TK 3331

Và đa số liệu vào các sổ kế toán : sổ nhật ký chung (xem phụ lục 34),sổ cái TK 3331 (xem phục lục 10), sổ cái TK 131 (xem phụ lục 9).

*Kế toán tổng hợp tiêu thụ sản phẩm xây lắp.

Khi công trình xây lắp hoàn thành bàn giao cho khách hàng, kế toánviết hóa đơn, giá trị gia tăng xác định doanh thu của sản phẩm xây lắp Sau đókế toán sử dụng hóa đơn GTGT đó để hạch toán doanh thu bán hàng và nhậpvào chơng trình kế toán trên máy Quy trình nhập vào máy cũng tơng tự nhđối với phần kế toán bán hàng hóa Kế toán cũng vào màn hình nhập dữ liệuvà lần lợt nhập các dữ liệu cần thiết sau đó máy sẽ tự động xử lý số liệu vàchuyển vào các sổ kế toán liên quan.

2.4 Kế toán chi tiết doanh thu bán hàng.

Để theo dõi tình hình bán hàng hóa cũng nh doanh thu các công trìnhxây dựng, phần mềm kế toán đợc thiết kế mở các sổ chi tiết doanh thu Đốivới hàng hoá đợc mở các sổ chi tiết doanh thu từng mặt hàng : nguyên liệu sơn(xem phụ lục 11), chè, lốp, đá… , với mỗi mặt hàng doanh thu bán trong nớcvà doanh thu xuất khẩu cũng đợc mở sổ chi tiết doanh thu riêng : sổ chi tiết

doanh thu chè bán trong nớc (xem phụ lục 13) Với các công trình xây dựngthì từng công trình cũng đợc theo dõi riêng (xem phụ lục 14) Doanh thu củatất cả các loại hàng hoá, thành phẩm đợc tập hợp trên sổ tổng hợp chi tiếtdoanh thu.

3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.

3.1 Các khoản giảm trừ doanh thu.

Công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng kinh doanhđa dạng các loại sản phẩm nên quản lý chất lợng, số lợng của các loại hànghoá là rất quan trọng Công ty đã ngày càng cố gắng nâng cao công tác quảnlý chất lợng hàng hoá cũng nh chất lợng các công trình để đảm bảo giảm tốithiểu các khoản giảm trừ doanh thu Tuy nhiên, các khoản giảm trừ doanh thukhông thể loại bỏ hoàn toàn Hiện nay, tại Công ty vẫn tổ chức kế toán theodõi các khoản giảm trừ doanh thu : Chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán,hàng bán bị trả lại.

3.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng.

Với khoản giảm giá hàng bán cũng phải có biên bản xác nhận chất lợnglô hàng bị giảm và văn bản đề nghị của ngời mua giảm giá hàng bán và bảnsao hóa đơn Và một số chứng từ liên quan khác : phiếu chi, giấy báo Nợ củangân hàng.

* Tài khoản kế toán sử dụng.

Công ty mở các tài khoản phản ánh khoản chiết khấu thơng mại, giảmgiá hàng bán, hàng bán bị trả lại :

Tài khoản 521 – Chiết khấu thơng mạiTài khoản 531 – Hàng bán bị trả lạiTài khoản 532 – Giảm giá hàng bán

Tài khoản 3331 – Thuế giá trị gia tăng đầu ra.

Và một số tài khoản kế toán liên quan khác : TK 131, TK 111, TK 112

3.3 Phơng pháp kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.

Khi phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu, căn cứ vào các chứng từhợp lý hợp lệ nh đã nêu ở trên, kế toán nhập dữ liệu vào chơng trình kế toán :

Sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 521 – nếu là khoản chiết khấu thơng mại,sổ cái tài khoản 531 – nếu là khoản hàng bán bị tra lại, sổ cái tài khoản 532- nếu là khỏan giảm giá hàng bán và sổ cái tài khoản 3331 – thuế giá trị giatăng đầu ra.

Trong kỳ, Công ty đã phát sinh khoản giảm giá hàng lốp cho Công tyTân Thành Đô Căn cứ vào biên bản xác định nguyên nhân do lốp không đúngmẫu trong hợp đồng và đề nghị giảm giá của Công ty Tân Thành Đô đã đợcgiám đốc Công ty phê duyệt và bản sao hóa đơn giá trị gia tăng Kế toán tiếnhành lập dữ liệu vào máy.

Ví dụ : số chứng từ 3253 ngày 24/10/2004, xuất giảm hàng lốp choCông ty Tân Thành Đô căn cứ vào TK 532 (xem phụ lục 15), kế toán địnhkhoản nh sau :

Nợ TK 532 :Có TK 131

Và đa vào sổ nhật ký chung (xem phụ lục 34), sổ cái tài khoản 532(xem phụ lục 15) và sổ cái tài khoản 131 Tơng tự kế toán sẽ nhập liệu vànhập bút toán giảm thuế GTGT đầu ra.

4 Tổ chức kế toán tình hình thanh toán phải thu khách hàng.

4.1 Chứng từ và tài khoản kế toán sử dụng

* Chứng từ kế toán

Để theo dõi tình hình công nợ của khách hàng, kế toán sử dụng cácchứng từ kế toán sau :

- Phiếu thu- Giấy báo có

- Biên bản đối chiếu công nợ

- Và một số chứng từ khác liên quan.* Tài khoản kế toán

- TK 131 : Phải thu khách hàng- TK 111 : Tiền mặt

- TK 112 : Tiền gửi ngân hàngVà một số TK liên quan : 331

4.2 Phơng pháp kế toán.

Khi bán hàng cho khách hàng, dựa vào hóa đơn GTGT kế toán tiếnhành nhập dữ liệu vào máy Khi nhập hóa đơn, kế toán khai báo đầy đủ, chitiết tài khoản công nợ đến từng đối tợng khách hàng, mã khách hàng Dựa vàocác dữ liệu đợc nhập ở màn hình nhập liệu, máy tự động chạy và kết xuất ra

các sổ : Nhật ký chung, sổ cái TK 131 và các sổ chi tiết công nợ Khách hàngcó thể thanh toán bằng tiền mặt hoặc tiền chuyển khoản kế toán căn cứ vàogiấy báo có của ngân hàng để nhập vào máy Nếu thanh toán bằng tiền mặt,kế toán tiến hành lập phiếu thu (xem phụ lục 16) (lập 3 liên) : liên 1 giữ tại nơilập, liên 2 giao cho ngời nộp tiền, liên 3 thủ quỹ giữ làm căn cứ thu tiền.

Ví dụ : Ngày 01/12/2004, căn cứ vào phiếu thu (xem phụ lục 16) sốchứng từ 152 nghiệp vụ phát sinh là khách hàng thanh toán tiền nguyên liệusơn số tiền : 1.756.920đ, kế toán định khoản nh sau :

Nợ TK 111

Có TK 131

Kế toán nhập số liệu vào máy, chơng trình kế toán trên máy sẽ tự độngchuyển sổ liệu vào sổ Nhật ký chung (xem phụ lục 34), sổ cái tài khoản 131(xem phụ lục 9), sổ cái tài khoản 1111 (xem phụ lục 17) và sổ chi tiết phải thucủa khách hàng (xem phụ lục 18) và sổ tổng hợp chi tiết phải thu của kháchhàng.

5 Tổ chức kế toán thuế GTGT.

5.1 Chứng từ kế toán và tài khoản kế toán sử dụng.

Các hóa đơn GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào trong kỳCác hóa đơn GTGT hàng hoá, thành phẩm bán ra trong kỳBảng kê hóa đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vàoBảng kê hóa đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán raTờ khai thuế GTGT

Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nớc bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản.* Tài khoản kế toán.

Sử dụng các tài khoản kế toán 133 và tài khoản 3331 để kế toán thuếGTGT và một số tài khoản kế toán liên quan khác : TK 111, 112.

5.2 Phơng pháp kế toán.

Hàng hoá dịch vụ của Công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩuSông Hồng đều thuộc đối tợng chịu thuế GTGT Hiện nay Công ty nộp thuếGTGT theo phơng pháp khấu trừ, với các mức thuế suất GTGT đầu ra là 0%,5% và 10% ; đợc xác định nh sau :

Thuế GTGT phảinộp trong kỳ =

Thuế GTGT đầu raphát sinh trong kỳ -

Thuế GTGT đầu vàotrong kỳ đợc khấu trừThuế GTGT

đầu ra phátsinh trong kỳ

Số lợng hànghoá tiêu thụ

trong kỳ

x Đơn giá bán x Thuế suấtthuế GTGT