KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ 1? Nội dung, đặc điểm khoản mục nợ phải trả 1.1- Nội dung khoản mục Nợ phải trả bao gồm nghĩa vụ kinh tế doanh nghiệp, thường phân chia thành nợ ngắn hạn nợ dài hạn : - Nợ ngắn hạn khoản phải trả chu kỳ hoạt động kinh doanh bình thường, thường năm.Nợ ngắn hạn thường bao gồm khoản phải trả cho người bán, thương phiếu phải trả, người mua ứng trước tiền, thuế khoản phải nộp nhà nước, lương phụ cấp phải trả, vay ngắn hạn, nợ dài hạn đến hạn trả - Nợ dài hạn khoản phải trả thời gian nhiều mo t chu kỳ hoạt động kinh doanh, thường năm Nợ dài hạn thường bao gồm vay dài hạn, khoản nợ dài hạn phải trả cho người bán Theo chế độ kế toán hành, nợ phải trả trình bày bảng cân đối kế toán phần Nguồn vốn, mục A : Nợ phải trả chi tiết theo đối tượng phải trả, xếp thành ba loại nợ ngắn hạn, nợ dài hạn nợ khác Nợ khác bao gồm số khoản phải trả đặc biệt chi phí phải trả, tài sản thừa chờ xử lý, nhận ký cược ký quỹ dài hạn … 1.2- Đặc điểm Nợ phải trả khoản mục quan trọng báo cáo tài đơn vị sử dụng nguồn tài trợ vốn chủ sở hữu Những sai lệch nợ phải trả gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài mặt : - Tình hình tài : Các tỷ số quan trọng việc đánh giá tình hình tài thường liên quan đến nợ phải tra - Kết hoạt động kinh doanh : Có mối quan hệ mật thiết nợ phải trả chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì sai lệch việc ghi chép trình bày nợ phải trả dẫn đến sai lệch trọng yếu kết hoạt động kinh doanh 1.3- Mục tiêu kiểm toán Việc thực thủ tục nợ phải trả phải bảo đảm thỏa mãn mục tiêu kiểm toán sau : ? Các khoản phải trả ghi chép hữu nghĩa vụ đơn vị (Hiện hữu, Nghĩa vụ) ? Các khoản nợ phải trả ghi chép đầy đủ (Đầy đủ) ? Các khoản nợ phải trả cộng dồn xác, thống với sổ sổ chi tiết (Ghi chép xác) ? Các khoản nợ phải trả đánh giá (Đánh giá) Các khoản nợ phải trả trình bày đắn khai báo đầy đủ (Trình bày cơng bố) 2? Kiểm soát nội nợ phải trả Trong doanh nghiệp có nhiều khoản phải trả cho đối tượng khác có đặc điểm kiểm soát nội khác 2.1- Kiểm soát nội nợ phải trả cho người bán Để nghiên cứu kiểm soát nội khoản này, ta cần phải xem xét k iểm sốt nội chu trình mua hàng trả tiền Có thể mơ tả tóm tắt quy trình mẫu cho cơng việc sau : a- Kho hàng phận kiểm soát hàng tồn kho chuẩn bị lập phiếu đề nghị mua hàng để gởi cho phận mua hàng b- Bộ phận mua hàng vào phiếu đề nghị mua hàng để xem xét nhu cầu chủng loại hàng cần mua, đồng thời khảo sát nhà cung cấp, chất lượng giá Sau đó, phận phát hành đơn đặt hàng c- Khi tiếp nhận hàng kho, phận nhận hàng kiểm tra chất lượng lô hàng, cân đong đo đếm Mọi nghiệp vụ nhận hàng phải lập phiếu nhập, báo cáo nhận hàng d- Trong phận kế toán nợ phải trả, chứng từ cần đóng dấu ngày nhận Các voucher, chứng từ khác phát sinh phận phải đánh số liên tục để kiểm sốt Thơng thường có cách kiểm tra, đối chiếu sau : ? So sánh số lượng hóa đơn với số lượng báo cáo nhận hàng đơn đặt hàng ? So sánh giá cả, chiết khấu đơn đặt hàng hóa đơn để bảo đảm khơng toán vượt số nợ phải trả cho người bán e- Việc xét duyệt chi quỹ để toán cho người bán phận tài vụ thực f- Cuối tháng, phận kế toán nợ phải trả cần đối chiếu sổ chi tiết người bán (hoặc hồ sơ voucher chưa toán) với sổ g - Trong nhiều đơn vị , để tăng cường kiểm soát nội việc thu nợ, hàng tháng người bán gởi cho khách hàng bảng kê hóa đơn thực tháng, khoản trả số dư cuối tháng 2.2- Kiểm soát nội với khoản vay Kiểm soát nội khoản vay chủ yếu thực nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn Đối với khoản vay nhỏ, có tính chất tạm thời Ban Giám đốc định theo sách đơn vị Còn khoản vay lớn, dài hạn phải chấp thuận Hội đồng quản trị, người uỷ quyền Các khoản vay phải theo dõi sổ chi tiết mở theo chủ nợ theo khoản vay Hàng tháng, số liệu phải đối chiếu với Sổ cái, định kỳ phải đối chiếu với chủ nợ Các công ty lớn vay khoản nợ dài hạn quan trọng thông qua việc phát hành trái phiếu Trong trường hợp này, cơng ty th ngân hàng lớn để làm người ủy thác độc lập, họ có nhiệm vụ bảo vệ quyền lợi cho chủ nợ liên tục giám sát việc chấp hành hợp đồng đơn vị 3- Kiểm toán nợ phải trả 3.1- Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội Hai nội dung tìm hiểu kiểm sốt nội đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt tương tự chương trước, giới thiệu thêm hai nội dung lại : a) Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát ? Căn nhật ký liên quan để kiểm tra việc ghi chép sổ nợ phải trả : Thử nghiệm thực sở chọn mẫu số nghiệp vụ sổ nợ phải trả kiểm tra ngược lại nhật ký liên quan Việc tiến hành trước ngày kết thúc niên độ ? Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ ghi chép số sổ chi tiết : Kiểm toán viên lựa chọn số sổ chi tiết người bán chủ nợ, từ truy hồi nhật ký xem xét toàn chứng từ gốc (đơn đặt hàng, phiếu nhập, hóa đơn, chứng từ tốn ) nghiệp vụ ghi sổ chi tiết Thử nghiệm thực theo hướng khác, lựa chọn số nghiệp vụ nhật ký, theo dõi việc ghi chép chúng sổ chi tiết Cách cho phép kiểm tra tính đầy đủ việc ghi chép từ nhật ký lên sổ chi tiết ? Riêng với khoản nợ vay dài hạn : Vì số tiền lớn nghiệp vụ không nhiều nên việc thực thử nghiệm kiểm soát thường kết hợp thử nghiệm b - Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm Sau hoàn thành thủ tục trên, kiểm toán viên đánh giá lại rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu chủ yếu nợ phải trả Sự đánh giá sở để kiểm toán viên chọn lựa thử nghiệm cần thiết để kiểm tra khoản phải trả vào thời điểm khóa sổ 3.2- Thử nghiệm a - Các thử nghiệm nợ phải trả người bán Thủ tục phân tích : - Yêu cầu đơn vị cung cấp bảng số dư chi tiết nợ phải trả để đối chiếu với sổ sổ chi tiết : Mục đích thử nghiệm để xác minh xem số liệu nợ phải trả báo cáo tài có thống với tất khoản phải trả đối tượng sổ chi tiết hay khơng? Kiểm tốn viên u cầu đơn vị cung cấp bảng số dư chi tiết nợ phải trả vào thời điểm Comment: khóa sổ, sau kiểm tra tổng cộng đối chiếu với sổ sổ chi tiết Nếu số liệu bảng không thống với sổ sổ chi tiết, cần phải tìm hiểu ngun nhân, thí dụ trao đổi với nhân viên khách hàng để tìm kiếm sai sót có điều chỉnh thích hợp Gửi thư xác nhận số khoản phải trả : Việc xin xác nhận thường thực tất nhà cung cấp chủ yếu đơn vị, số dư cuối kỳ thấp không Để nhận diện đối tượng này, kiểm tốn viên xem sổ chi tiết, vấn nhân viên đơn vị Mục đích việc lựa chọn phát khoản phải trả không ghi chép Một số đối tượng khác cần xác nhận, nhà cung cấp khơng cung cấp bảng kê hóa đơn hàng tháng ; khoản phải trả có tính chất bất thường ; khoản phải trả liên quan đến bên hữu quan ; khoản phải trả chấp tài sản … Đây khoản phải trả có rủi ro cao tức có khả xảy sai lệch số tiền khai báo Chọn mẫu để kiểm tra chứng từ gốc tài liệu liên quan : Đây thủ tục nhằm kiểm tra có thực khoản phải trả Kiểm toán viên chọn lựa số khoản phải trả số dư chi tiết cuối năm, để kiểm tra chứng từ gốc tài liệu có liên quan, voucher, hóa đơn, đơn đặt hàng, phiếu nhập Kiểm tra bảng chỉnh hợp nợ phải trả với bảng kê hóa đơn hàng tháng người bán : Căn bảng kê người bán gửi cho đơn vị tháng, nhân viên đơn vị đối chiếu số liệu với số dư sổ chi tiết để lập bảng chỉnh hợp, thuyết minh khác biệt số liệu hai bên Sự khác biệt nhầm lẫn, sai sót ghi chép bên, khác biệt thời điểm khóa sổ Trong trường hợp đơn vị có tiến hành chỉnh hợp, kiểm tốn viên cần kiểm tra lại bước chỉnh hợp xem có thực xác hay khơng ? Nếu đơn vị không tiến hành việc chỉnh hợp, kiểm tốn viên tự thực Khi kiểm soát nội nợ phải trả yếu kém, kiểm tốn viên cần kiểm tra cơng văn đến để xem nhận bảng kê người bán hay chưa ? Một mục đích khác thủ tục bảo đảm phân kỳ xác số dư nợ phải trả Sự phân kỳ nợ phải trả có mối quan hệ chặt chẽ với khóa sổ hóa đơn mua hàng để xác định số dư hàng tồn kho Việc khóa sổ cuối năm phải bảo đảm lô hàng nhận vào ngày cuối niên độ ghi chép vào nợ phải trả ghi nhận vào biên kiểm kê tồn kho Tìm kiếm khoản nợ phải trả không ghi chép : ? Kiểm tra nghiệp vụ sau thời điểm khóa sổ : Thơng qua việc xem xét khoản chi quỹ vào đầu niên độ sau, kiểm tốn viên phát khoản chi quỹ cho chi phí niên độ ? thí dụ khoản tiền điện, tiền thuê nhà tháng cuối niên độ Để đảm bảo sở dồn tích, khoản chi phí phải đơn vị tính vào chi phí niên độ, đồng thời làm phát sinh khoản phải trả cuối kỳ ; họ lại không ghi chép kỳ, mà lại ghi vào niên độ sau thực chi Hậu tất nhiên nợ phải trả cuối kỳ chi phí niên độ kiểm toán bị ghi thiếu khoản, đồng thời số liệu niên độ sau bị ảnh hưởng tương ứng ? Xem xét tài liệu có khả chứa đựng khoản nợ phải trả không ghi chép : ? Các trường hợp hàng chưa có hóa đơn, hay hóa đơn mà hàng chưa nhận : kiểm toán viên cần nghiên cứu hồ sơ dở dang hệ thống voucher đơn vị ? Các voucher phát hành sau thời điểm khóa sổ : kiểm tốn viên cần xem xét cẩn thận để phát khoản thực tế phát sinh trước thời điểm khóa sổ ? Các hóa đơn người bán nhận sau ngày kết thúc niên độ sau gửi hàng vài ngày người bán gởi hóa đơn, hóa đơn thực thuộc niên độ kiểm toán, chúng phải ghi vào nợ phải trả cuối năm Một vấn đề khác mà kiểm tốn viên cần lưu ý có hai trường hợp ghi thiếu nợ phải trả, (1) Ghi thiếu nợ phải trả, đồng thời phản ánh thiếu tài sản, (2) Ghi thiếu khoản phải trả, đồng thời phản ánh thiếu chi phí Xem xét việc trình bày cơng bố khoản phải trả báo cáo tài : Thơng thường bao gồm vấn đề sau : - Xem xét trường hợp phát sinh số dư bên nợ tài khoản phải trả Những trường hợp phải trình bày khoản mục nợ phải thu bảng cân đối kế tốn để bảo đảm trình bày tình hình tài đơn vị Nếu đơn vị không thực điều số tiền trọng yếu, kiểm toán viên phải lập bút toán đề nghị xếp lại khoản mục - Các khoản nợ phải trả trọng yếu liên quan đến bên hữu quan cần công bố báo cáo tài chính7 - Các khoản phải trả bảo đảm tài sản chấp phải cơng bố tham chiếu với tài sản bị chấp8 Kiểm toán số khoản phải trả khác : ? Kiểm toán khoản ký cược ký quỹ : Kiểm toán viên nên xem xét thủ tục nhận hoàn trả khoản để phát yếu kiểm soát nội Trong số trường hợp, chúng ghi chép trả cho khách hàng thực tế bị chiếm đoạt nhân viên đơn vị Sau kiểm tốn viên cần đối chiếu số liệu chi tiết tổng hợp Đối với số dư lớn kiểm soát nội yếu kém, kiểm tốn viên gửi thư đề nghị xác nhận ? Kiểm toán thuế khoản phải nộp cho Nhà nước : phần lớn nội dung nằm kiểm toán phần hành khác kiểm tốn doanh thu, kiểm tốn chi phí Ở đây, nghiên cứu thủ tục kiểm tra bổ sung liên quan đến tính thuế nộp thuế, cụ thể kiểm toán viên xem xét bảng khai thuế chứng từ nộp thuế Riêng thuế giá trị gia tăng, kiểm tốn viên phải xem xét việc ghi chép khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào ? Kiểm toán khoản phải trả cho công nhân viên : bao gồm khoản phải trả tiền lương, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội Một phần công việc làm kiểm tốn chi phí, kiểm tốn viên lưu ý xem xét việc toán lương, thưởng, bảo hiểm xã hội số phải trả vào cuối kỳ Kiểm toán viên kiểm tra chứng từ tốn, khoản giữ lại, khấu trừ vào lương công nhân viên Kiểm toán viên cần xem xét khoản chi lương đầu niên độ sau để phát khoản lương, thưởng phải trả thuộc niên độ ? Kiểm tốn chi phí phải trả : bao gồm khoản trích trước chi phí lãi vay, tiền lương nghỉ phép, chi phí sửa chữa tài sản cố định Đặc điểm khoản chi phí phải trả chúng thường tính dựa ước đốn đơn vị, việc kiểm sốt chi phí khó khăn, người quản lý đơn vị có ý đồ muốn che giấu lợi nhuận thực đơn vị Nói chung, việc kiểm tra khoản thường bao gồm bước sau : Yêu cầu cung cấp hợp đồng, chứng từ gốc dùng làm sở cho việc trích trước : hợp đồng vay, kế hoạch dự toán lương nghỉ phép, kế hoạch sửa chữa lớn tài sản cố định Đánh giá xác sổ kế toán chi tiết liên quan đến việc theo dõi loại chi phí trích trước Xác định tính hợp lý giả thuyết dùng làm sở cho việc tính tốn khoản trích trước Kiểm tra việc tính tốn đơn vị Xem xét tính qn việc áp dụng phương pháp trích trước Kiểm tra việc trích trước có thực đầy đủ hay khơng ? Thí dụ kiểm tốn viên tìm kiếm chi phí cần trích trước đơn vị lại khơng tiến hành trích b - Đối với khoản vay b.1 - Áp dụng thủ tục phân tích : Để xác định tính hợp lý chung chi phí lãi vay số dư nợ vay, thủ tục phân tích sau áp dụng : ? So sánh chi phí lãi vay với số dư nợ vay bình quân với mức lãi suất bình qn ? So sánh chi phí lãi vay năm với năm trước ? So sánh số dư n ợ vay cuối năm với đầu năm Nếu phát khác biệt bất thường, kiểm tốn viên phải tìm hiểu giải thích ngun nhân b.2 - Yêu cầu đơn vị cung cấp số dư chi tiết khoản vay, đối chiếu với sổ chi tiết , kiểm tra tổng số đối chiếu với sổ b.3 - Gửi thư đề nghị xác nhận đến chủ nợ : * Đối khoản vay ngân hàng : công việc xác nhận tiến hành đồng thời với việc xin xác nhận tiền gởi ngân hàng Tất ngân hàng mà đơn vị có giao dịch kỳ cần phải gửi thư xác nhận Mẫu thư xác nhận bao gồm đề nghị xác nhận tiền gửi ngân hàng, khoản vay, giao dịch khác bảo lãnh, chấp * Đối với chủ nợ khác : kiểm toán viên đề nghị xác nhận ngày vay, hạn trả, số dư tại, lãi suất, ngày trả lãi * Đối với khoản nợ chấp : kiểm tốn viên đề nghị chủ nợ xác nhận, sau đối chiếu với sổ sách đơn vị Có thể đề nghị chủ nợ cho biết ý kiến tuân thủ đơn vị hợp đồng chấp * Đối với trái phiếu đơn vị phát hành : kiểm toán viên đề nghị người ủy thác xác nhận thông tin liên quan đến trái phiếu : ngày đáo hạn, lãi suất, trái phiếu lưu hành thời điểm khoá sổ b.4 - Kiểm tra chứng từ nghiệp vụ vay toán : Thu thập chứng từ nhận tiền phiếu thu, giấy báo có ngân hàng chứng từ toán phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng , sau kiểm tốn viên đối chiếu với tài liệu liên quan hợp đồng, biên đối chiếu nợ, bảng kê ngân hàng Ngoài ra, dựa vào sổ chi tiết theo dõi nợ vay, kiểm toán viên cần kiểm tra chi tiết theo khoản vay, b.5 - Kiểm tra việc tính tốn chi phí lãi vay : Bao gồm thủ tục để kiểm tra xác đầy đủ việc tính chi phí lãi vay đơn vị Kiểm tốn viên xem xét việc tốn chi phí này, chi phí lãi vay cuối kỳ chưa toán Trường hợp lãi vay phát sinh từ trái phiếu đơn vị phát hành giao cho người ủy thác thực kiểm tốn viên cần xin xác nhận trực tiếp người ủy thác b.6 - Xem xét việc tuân thủ cam kết hợp đồng tín dụng : Việc đơn vị vi phạm cam kết dẫn đến khó khăn nghiêm trọng Điều làm cho giả định hoạt động liên tục bị vi phạm Do đó, kiểm tốn viên phải tìm hiểu giới hạn có hiệu lực với đơn vị, để xem chúng có tn thủ hay khơng, có hành động thích hợp có chứng chúng bị vi phạm b.7 - Xem xét tính hợp pháp việc phát hành trái phiếu : Thông thường việc phát hành trái phiếu phải đồng ý Hội đồng quản trị, phải tuân thủ quy định luật pháp Để xem xét việc phát hành trái phiếu có cho phép cách đắn hay khơng, kiểm tốn viên cần nghiên cứu biên họp Hội đồng quản trị, Đại hội cổ đông ; kiểm toán viên cần phải đối chiếu lại với Điều lệ công ty pháp luật hành thẩm quyền phát hành trái phiếu b.8 - Kiểm tra việc trình bày cơng bố khoản vay : Thường bao gồm vấn đề sau : ? Việc trình bày nợ vay báo cáo tài cần tách biệt nợ ngắn hạn nợ dài hạn Do đó, kiểm tốn viên cần kiểm tra khoản Nợ dài hạn cuối kỳ, khoản đến hạn năm sau cần trình bày phần Nợ ngắn hạn ? Mục Nợ dài hạn đến hạn trả ? Các khoản vay liên quan đến bên hữu quan cần công bố báo cáo tài chính.9 ? Các khoản vay chấp cần công bố 10 ? Các giới hạn bắt buộc hợp đồng vay dài hạn cần công bố , thí dụ giới hạn việc phân phối cổ tức.1 ... để kiểm tra việc ghi chép sổ nợ phải trả : Thử nghiệm thực sở chọn mẫu số nghiệp vụ sổ nợ phải trả kiểm tra ngược lại nhật ký liên quan Việc tiến hành trước ngày kết thúc niên độ ? Kiểm tra chứng... Chọn mẫu để kiểm tra chứng từ gốc tài liệu liên quan : Đây thủ tục nhằm kiểm tra có thực khoản phải trả Kiểm toán viên chọn lựa số khoản phải trả số dư chi tiết cuối năm, để kiểm tra chứng từ gốc... tiết theo dõi nợ vay, kiểm toán viên cần kiểm tra chi tiết theo khoản vay, b.5 - Kiểm tra việc tính tốn chi phí lãi vay : Bao gồm thủ tục để kiểm tra xác đầy đủ việc tính chi phí lãi vay đơn vị