Kiểm toán báo cáo tài chính đối với các doanh nghiệp thuộc bộ quốc phòng của kiểm toán nhà nước chuyên ngành ia

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - TRẦN MAI HƢƠNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP THUỘC BỘ QUỐC PHỊNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC CHUYÊN NGÀNH IA LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG ỨNG DỤNG Hà Nội – 2018 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ -TRẦN MAI HƢƠNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP THUỘC BỘ QUỐC PHỊNG CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƢỚC CHUN NGÀNH IA Chuyên ngành: Quản lý kinh tế Mã số: 60 34 04 10 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG ỨNG DỤNG NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN TRÚC LÊ XÁC NHẬN CỦA CÁN BỘ HƯỚNG DẪN XÁC NHẬN CỦA CHỦ TỊCH HĐ CHẤM LUẬN VĂN PGS.TS NGUYỄN TRÚC LÊ GS.TS PHAN HUY ĐƯỜNG Hà Nội – 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Đề tài “Kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp thuộc Bộ Quốc phòng Kiểm tốn Nhà nước Chun ngành Ia” cơng trình nghiên cứu riêng dƣới hƣớng dẫn PGS.TS Nguyễn Trúc Lê Các số liệu, kết nêu viết trung thực có nguồn gốc rõ ràng Hà Nội, ngày tháng năm 2018 Tác giả Trần Mai Hƣơng LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành Đề tài luận văn kết thúc khóa học, với tình cảm chân thành, tơi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới Trƣờng Đại học Kinh tế - Trƣờng Đại học Quốc Gia Hà Nội tạo điều kiện cho có mơi trƣờng học tập tốt suốt thời gian học tập nghiên cứu trƣờng Tôi xin gửi lời cảm ơn tới PGS TS Nguyễn Trúc Lê giúp đỡ tơi suốt q trình học tập trực tiếp hƣớng dẫn tơi hồn thành Đề tài luận văn tốt nghiệp Đồng thời, xin bày tỏ lòng cảm ơn tới anh chị đồng nghiệp Kiểm tốn Nhà nƣớc Chun ngành Ia, nơi tơi cơng tác giúp đỡ tạo điều kiện để tơi hồn thành cơng trình nghiên cứu Tơi xin bày tỏ lòng biết ơn Khoa Sau đại học - Hội đồng Khoa học Đào tạo Trƣờng Đại học Kinh tế - Đại học Quốc Gia Hà Nội, thầy cô giáo tham gia quản lý, giảng dạy tƣ vấn suốt trình học tập nghiên cứu Kính mong dẫn góp ý thầy cô giáo, bạn đồng nghiệp để công trình nghiên cứu tơi tiếp tục đƣợc hồn thiện TÁC GIẢ Trần Mai Hƣơng MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT i DANH MỤC BẢNG ii LỜI NÓI ĐẦU CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NHÀ NƢỚC 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu 1.2 Cơ sở lý luận kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nƣớc 1.2.1 Khái niệm doanh nghiệp Nhà nước 1.2.2 Khái niệm doanh nghiệp thuộc Bộ Quốc phòng 1.2.3 Đặc điểm doanh nghiệp thuộc Bộ Quốc phòng 1.2.4 Phân loại doanh nghiệp thuộc Bộ Quốc phòng 13 1.2.5 Những vấn đề lý luận kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp thuộc Bộ Quốc phòng Kiểm tốn nhà nước Chuyên ngành Ia 16 1.2.6 Nội dung thực kiểm tốn Báo cáo tài theo Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước Kiểm toán nhà nước 19 1.2.7 Những yếu tố ảnh hưởng đến tổ chức thực kiểm tốn Báo cáo tài Doanh nghiệp trực thuộc Quốc phòng 37 1.3 Kinh nghiệm kiểm tốn Báo cáo tài 50 1.4 Tổ chức kiểm tra, thực kết luận, kiến nghị kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp nhà nƣớc 54 CHƢƠNG 2: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 56 2.1 Phƣơng pháp thu thập thông tin 56 2.2 Các phƣơng pháp xử lý thông tin: 56 CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC BỘ QUỐC PHỊNG CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƢỚC CHUYÊN NGÀNH IA 58 3.1 Kiểm toán nhà nƣớc Chuyên ngành Ia với Kiểm tốn Báo cáo tài 58 3.1.1.Đặc điểm tổ chức Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành Ia 58 3.1.2 Đối tượng lĩnh vực kiểm toán KTNN Chuyên ngành Ia 58 3.1.3 Một số kết đạt qua kiểm toán doanh nghiệp Quốc phòng năm gần KTNN CN Ia 59 3.2.Thực trạng công tác Kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp thuộc Bộ Quốc phòng Kiểm tốn nhà nƣớc Chuyên ngành Ia 64 3.2.1 Thực trạng quy trình kiểm tốn BCTC 64 3.2.2 Về chuẩn mực kiểm tốn sách pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán 69 3.2.3 Về tổ chức hoạt động Kiểm toán nhà nước 73 3.2.4 Về đạo đức nghề nghiệp, trình độ, lực Kiểm tốn viên nhà nước 74 3.2.5 Về đặc trưng tài Doanh nghiệp quốc phòng 75 3.2.6 Nguyên nhân, hạn chế bất cập 76 CHƢƠNG GIẢI PHÁP VÀ KHUYẾN NGHỊ 78 4.1 Giải pháp hạn chế sách, quy trình, chuẩn mực Kiểm tốn nhà nƣớc pháp luật 78 4.1.1 Đối với việc hồn thiện Quy trình kiểm tốn doanh nghiệp Kiểm toán nhà nước 78 4.1.2 Đối với việc hồn thiện chuẩn mực, sách pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán 81 4.2 Giải pháp việc nâng cao địa vị pháp lý KTNN 84 4.3 Giải pháp nâng cao chất lƣợng, phát triển đội ngũ kiểm toán viên đủ mặt số lƣợng 88 4.4 Giải pháp đặc thù kiểm tra, kiểm soát nội đơn vị đƣợc kiểm toán 90 4.5 Tăng cƣờng nâng cáo hiệu phối hợp công tác KTNN với quan Quốc hội; Bộ, Ngành; cấp ủy quyền cấp nhƣ với đơn vị đƣợc kiểm tốn nói chúng với doanh nghiệp quốc phòng nói riêng 93 KẾT LUẬN 95 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 96 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Stt Ký hiệu Nguyên nghĩa BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài DNNN Doanh nghiệp nhà nƣớc DNQĐ Doanh nghiệp quân đội KHKT Kế hoạch kiểm toán KSNB Kiểm soát nội KTNN Kiểm toán nhà nƣớc KTV Kiểm toán viên i DANH MỤC BẢNG Stt Bảng Nội dung Trang Bảng 1.1 Phƣơng pháp kiểm toán tài sản cố định mục tiêu cần đạt đƣợc 51 Bảng 1.2 Bài học kinh nghiệm kiểm toán doanh nghiệp xây lắp 52 Bảng 3.1 Bảng 3.2 Bảng 3.3 Bảng 3.4 Bảng 3.5 Bảng 3.6 Bảng 3.7 Một số tiêu tổng quát từ kết kiểm tốn doanh nghiệp Quốc phòng năm 2011 Một số tiêu tổng quát từ kết kiểm toán doanh nghiệp Quốc phòng năm 2012 Một số tiêu tổng quát từ kết kiểm toán doanh nghiệp Quốc phòng năm 2013 Một số tiêu tổng quát từ kết kiểm toán doanh nghiệp Quốc phòng năm 2014 Một số tiêu tổng quát từ kết kiểm tốn doanh nghiệp Quốc phòng năm 2015 Kết tăng thu NSNN qua kiểm toán doanh nghiệp Quốc phòng giai đoạn 2011-2015 Đánh giá tiêu tăng thu NSNN theo kết kiểm toán doanh nghiệp Quốc phòng giai đoạn 2011-2015 ii 59 60 61 62 63 63 64 LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nƣớc năm qua cung cấp thông tin cần thiết, tin cậy quan trọng để Quốc hội xem xét phê chuẩn toán ngân sách nhà nƣớc Qua 20 năm hoạt động, khuân khổ môi trƣờng pháp lý cho hoạt động kiểm toán đƣợc tạo dựng song chƣa đầy đủ Hệ thống nguyên tắc, chuẩn mực, quy trình phƣơng pháp nghiệp vụ mang tính cơng nghệ kiểm tốn chƣa hồn thiện làm cho Kiểm tốn viên gặp khó khăn triển khai cơng việc Khi tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài Doanh nghiệp nhà nƣớc nói chung, KTV KTNN áp dụng Quyết định số 04/2012/QĐ-KTNN ngày 06 tháng 04 năm 2012 Quy trình kiểm toán Doanh nghiệp Kiểm toán nhà nƣớc Chuẩn mực số 200 Các nguyên tắc kiểm tốn tài (Ban hành kèm theo Quyết định số 02/2016/QĐ-KTNN ngày 15 tháng năm 2016 Tổng Kiểm toán nhà nƣớc) chuẩn mực khác kiểm tốn tài liên quan Tuy nhiên, đặc thù doanh nghiệp quốc phòng nhƣ, doanh nghiệp quốc phòng trực thuộc quan chủ quản cấp trên, nhƣ: Bộ Quốc phòng; Quân khu, Quân chủng, Quân đoàn, Tổng cục, Cục, Vụ, Viện, Học viện, nhà trƣờng…đƣợc hình thành phát triển dựa chức năng, nhiệm vụ riêng biệt, nhƣ doanh nghiệp quốc phòng với nhiệm vụ chủ yếu sản xuất vũ khí, sản xuất trang thiết bị phục vụ quân doanh nghiệp quốc phòng với nhiệm vụ chủ yếu làm kinh tế, phục vụ nhiệm vụ qn sự, quốc phòng thời bình sẵn sàng chiến đấu thời chiến Chính vậy, chế quản lý DNQP có nhiều điểm khác biệt với DNNN Các điểm khác biệt đƣợc gọi “đặc thù” Cụ thể, đặc thù cấu tổ chức, pháp luật khác có liên quan lĩnh vực kinh tế - tài (đặc biệt lĩnh vực cơng) Thứ hai, Hồn thiện Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nƣớc theo hƣớng phù hợp với thông lệ quốc tế lĩnh vực quản lý, kiểm sốt hoạt động tài cơng Đây yêu cầu để hội nhập quốc tế lĩnh vực hoạt động kiểm toán nhà nƣớc Việc hồn thiện Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn nhà nƣớc cần đƣợc xem xét, tham chiếu với Hệ thống Chuẩn mực INTOSAI, ASOSAI IFAC soạn thảo; đồng thời nghiên cứu kinh nghiệm số quan Kiểm tốn tối cao quốc gia có kinh tế thị trƣờng phát triển, quốc gia phát triển kinh tế thị trƣờng theo định hƣớng xã hội chủ nghĩa quốc gia có điều kiện kinh tế - xã hội tƣơng đồng với Việt Nam nhằm đảm bảo tƣơng thích Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam vừa đảm bảo tính khả thi, vừa đáp ứng đƣợc yêu cầu đại hóa phƣơng pháp kiểm toán, đồng thời đáp ứng đƣợc yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế Thứ ba, Hoàn thiện Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nƣớc Việt nam theo hƣớng chi tiết hóa theo loại hình, lĩnh vực hoạt động kiểm toán Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nƣớc ban hành năm 1999 chủ yếu áp dụng cho loại hình kiểm tốn báo cáo tài chính, để mở rộng loại hình hoạt động kiểm toán phù hợp với quy định Luật Kiểm toán nhà nƣớc, Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nƣớc Chuẩn mực chung cần xây dựng nhóm chuẩn mực hƣớng dẫn cụ thể theo loại hình hoạt động kiểm tốn (kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tn thủ, v.v); đồng thời, xây dựng văn hƣớng dẫn cụ thể theo lĩnh vực kiểm toán Kiểm toán Nhà nƣớc (kiểm toán ngân sách, kiểm toán đầu tƣ - dự án, kiểm toán doanh nghiệp, v.v) 83 Thứ tư, Hồn thiện Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn nhà nƣớc theo lộ trình phù hợp với phát triển Kiểm toán Nhà nƣớc Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nguyên tắc đạo, quy tắc tác nghiệp Kiểm toán Nhà nƣớc, để đảm bảo tính khả thi tính hiệu việc hồn thiện Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nƣớc phải đƣợc thực theo lộ trình hợp lý đảm bảo tƣơng thích với phát triển loại hình, lĩnh vực kiểm tốn; đảm bảo phù hợp với trình độ Kiểm tốn viên nhà nƣớc; phù hợp với lộ trình đại hóa cơng nghệ kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nƣớc, v.v Hồn thiện Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán - nội dung quan trọng lộ trình hồn thiện cơng nghệ kiểm toán Kiểm toán Nhà nƣớc, nhằm bƣớc nâng cao chất lƣợng, hiệu kiểm toán tăng cƣờng hiệu lực pháp lý kiến nghị kiểm toán Việc hồn thiện Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn trở thành vấn đề có tính cấp bách Kiểm tốn Nhà nƣớc khơng đáp ứng u cầu nâng cao chất lƣợng kiểm toán, mở rộng phạm vi loại hình hoạt động kiểm tốn mà yêu cầu tất yếu Việt Nam thực cam kết gia nhập WTO Tuy nhiên, việc xác định phƣơng hƣớng, giải pháp lộ trình thực phù hợp với quy định hệ thống pháp luật Việt Nam, phù hợp với yêu cầu phát triển Kiểm toán Nhà nƣớc xu hƣớng đại hóa, hội nhập quốc tế lĩnh vực kiểm toán nhà nƣớc 4.2 Giải pháp việc nâng cao địa vị pháp lý KTNN Quy định địa vị pháp lý Kiểm toán nhà nƣớc Tổng kiểm toán nhà nƣớc Hiến pháp: KTNN công cụ đắc lực phục vụ việc kiểm tra, giám sát Nhà nƣớc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền, tài sản nhà nƣớc; góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng, thất thốt, lãng phí, phát ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nƣớc Thơng qua hoạt động kiểm tốn 84 KTNN nhằm bảo đảm hiệu lực, hiệu tính minh bạch hoạt động quan, tổ chức sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nƣớc Từ quy định KTNN “do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật”, cần bổ sung Hiến pháp số quy định, đảm bảo đồng hệ thống pháp luật về: bổ sung nhiệm vụ, quyền hạn Quốc hội đƣợc quy định Điều 84 Hiến pháp quyền “thành lập KTNN”; KTNN “hoạt động độc lập tuân theo pháp luật” tất yếu phải đƣợc quy định Hiến pháp Đảm bảo tính độc lập Kiểm toán nhà nƣớc hoạt động kiểm toán: Việc quy định địa vị pháp lý KTNN Hiến pháp, trƣớc hết nhằm tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán đƣợc ghi nhận Tuyên bố Lima (1977), Tuyên bố Mexico (2007) Tổ chức quốc tế quan Kiểm toán tối cao Trong Tuyên bố khẳng định nội dung cần quy định Hiến pháp là: Việc thành lập KTNN độc lập bổ nhiệm, miễn nhiệm; tính độc lập tổ chức hoạt động; độc lập phƣơng diện tài ngân sách… Căn vào vị trí pháp lý quan hệ quan KTNN với hệ thống quan quyền lực nhà nƣớc, giới tồn 03 loại mơ hình sau: KTNN thuộc quan lập pháp, KTNN thuộc quan hành pháp, KTNN độc lập với quan lập pháp hành pháp Trong mơ hình này, mơ hình KTNN độc lập với quan lập pháp hành pháp có nhiều ƣu điểm Đây mơ hình tổ chức đặc biệt, quan KTNN tổ chức độc lập hoạt động theo quy định pháp luật, quyền hạn nghĩa vụ quan KTNN đƣợc chế định theo pháp luật Việc định thành lập, thẩm quyền quy định quan KTNN phải Quốc hội định, kể chế bổ nhiệm, miễn nhiệm ngƣời đứng đầu Hoạt động quan KTNN độc lập nhƣ Toà án Viện Kiểm sát, nhƣng không làm chức 85 công tố xét xử Mơ hình đƣợc hình thành quốc gia mà hệ thống quyền lực nhà nƣớc quan KTNN đời từ sớm nƣớc thuộc địa chịu ảnh hƣởng nƣớc Châu Âu Đặc biệt, vấn đề đáng lƣu ý là, với nƣớc châu Á đa số nƣớc thuộc khối ASEAN tổ chức theo mô hình KTNN độc lập với lập pháp hành pháp (Indonesia; Philippin; Singapore; Thái lan; Malayxia) chiếm 50% số nƣớc thuộc khối ASEAN Mơ hình có nhiều ƣu điểm: Bản chất hoạt động kiểm toán xác nhận cách độc lập trung thực, khách quan thơng tin quản lý tài tài sản công hoạt động quản lý Bởi vậy, KTNN đƣợc coi nhƣ công cụ quản lý vĩ mơ Tổ chức theo mơ hình này, KTNN công cụ đắc lực cho quan lập pháp việc thực quyền giám sát định cho quan hành pháp việc quản lý, điều hành; Hoạt động kiểm toán trở nên hữu hiệu lẽ thực kiểm tốn cung cấp thơng tin kiểm tốn theo quy định pháp luật Bên cạnh đó, KTNN thực chức tƣ vấn vấn đề kinh tế, tài chính, kể việc ban hành văn pháp luật kinh tế, tài quan hành pháp quan lập pháp Việc tổ chức quan kiểm tốn ln tuỳ thuộc vào điều kiện kinh tế, trị, xã hội, lịch sử quốc gia Dù tổ chức theo mô hình nào, chất KTNN cơng cụ kiểm sốt hoạt động quản lý tài vĩ mô thuộc cấu máy nhà nƣớc, ln có đan xen nhánh quyền lực Điều cho thấy, việc phân loại cách rạch ròi KTNN thuộc nhánh quyền lực hay vị độc lập có ý nghĩa tƣơng đối Mặt khác, quan KTNN giới khơng có khác biệt mục đích hoạt động, thể chế tổ chức nhân hoạt động Trên sở thực tiễn 18 năm hoạt động KTNN Việt Nam, đặc biệt 06 năm thi hành Luật KTNN, đánh giá mơ hình thích hợp cho 86 KTNN Việt Nam là: KTNN quan Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân thủ pháp luật Đây mơ hình bảo đảm cao cho tính độc lập hoạt động KTNN, phù hợp với điều kiện thực tiễn Việt Nam, đồng thời, phù hợp chế nhà nƣớc quản lý nhân dân làm chủ KTNN cần nghiên cứu hồn thiện Quy trình kiểm tốn nói chung Quy trình kiểm tốn doanh nghiệp quốc phòng nói riêng Hồn thiện hệ thống chuẩn mực hƣớng dẫn cơng tác kiểm tốn BCTC đặc biệt hƣớng dẫn chi tiết quy trình kiểm tốn BCTC KTNN hoàn thiện Quy chế đánh giá chất lƣợng kiểm toán để bƣớc nâng cao chất lƣợng kiểm toán BCTC KTNN cần xây dựng hạ tầng sở công nghệ thông tin tạo điều kiện thuận tiện cho việc khai thác thông tin áp dụng kỹ thuật kiểm toán đại nhƣ phần mềm kiểm toán BCTC để phù hợp với xu phát triển đất nƣớc Từng bƣớc nâng cao địa vị pháp lý Kiểm toán nhà nƣớc việc, kiến nghị Quốc hội bổ sung địa vị pháp lý Kiểm toán nhà nƣớc Tổng Kiểm toán nhà nƣớc vào Hiến Pháp nƣớc Việt Nam KTNN cần tổ chức nhiều khóa đào tạo ngắn hạn, cập nhật kiến thức kiểm toán BCTC để phát triển nguồn nhân lực dài hạn cho KTNN Đối với Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành Ia KTNN chuyên ngành Ia đơn vị trực tiếp thực kiểm toán đơn vị lĩnh vực Quốc phòng, KTNN chun ngành Ia cần xây dựng biện pháp đồng với giải pháp KTNN để nhằm cải thiện chất lƣợng kiểm tốn nói chung chất lƣợng cơng tác kiểm tốn BCTC nói riêng Một là, tích cực tổ chức nhiều chuyên đề nghiên cứu công tác kiểm tốn BCTC đơn vị quốc phòng Thƣờng xuyên tổ chức cập nhật kiến thức chuyên môn lĩnh vực doanh nghiệp quân đội, lĩnh vực dự tốn qn đội 87 Hai là, tăng cƣờng cơng tác đạo từ việc lập kế hoạch, thực theo quy trình, chuẩn mực, kịp thời điều hành việc đánh giá nhận xét lập KHKT Tổ kiểm tốn để có kế hoạch sát, mục tiêu hiệu quả, thống nội dung KHKT đoàn đƣợc phê duyệt nhằm nâng cao chất lƣợng khâu thực kiểm toán BCTC đơn vị Ba là, tiếp tục thực chun mơn hóa hoạt động kiểm toán cho đơn vị cấp phòng, để đảm bảo chuyên sâu chuyên nghiệp cơng tác kiểm tốn Hiện KTNN chun ngành Ia xây dựng đƣợc hệ thống cấu phòng phân chia theo lĩnh vực, nhiên, chƣa có phân cơng, phân nhiệm rõ ràng, đơi chồng chéo 4.3 Giải pháp nâng cao chất lƣợng, phát triển đội ngũ kiểm toán viên đủ mặt số lƣợng Để đáp ứng yêu cầu kiểm toán nâng cao chất lƣợng kiểm tốn BCTC nói riêng Kiểm tốn nhà nƣớc cần tiêu chuẩn hóa đội ngũ kiểm tốn viên nhà nƣớc trình độ chun mơn, nghiệp vụ, phẩm chất đạo đức, lực tổ chức thực nhiệm vụ chun mơn hóa Cân đối số lƣợng kiểm tốn viên có với nhu cầu, niệm vụ để xác định số lƣợng kiểm toán viên cần tuyển dụng thêm Trong trình tuyển chọn cần ý cân đối hợp lý cấu ngành nghề, nhƣ chuyên ngành kiểm toán doanh nghiệp; kiểm toán ngân sách, kiểm toán đầu tƣ xây dựng ; cân đối cán bộ, kiểm toán viên có kinh nghiệm thực tiễn lĩnh vực tài chính, ngân sách với việc tiếp nhận kiểm toán viên từ sinh viên tốt nghiệp từ trƣờng Đại học Việc đào tạo, bồi dƣỡng KTV nhà nƣớc nên theo hƣớng chun sâu hình thức kiểm tốn nhƣ: Kiểm toán BCTC, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ ; chuyên sâu theo chuyên đề nhƣ kiểm tốn q trình đấu thầu, kiểm tốn báo cáo tốn cơng trình, kiểm tốn khoản mục doanh thu, chi phí Đào tạo, bồi dƣỡng theo thứ bậc, chức vụ kiểm toán nhƣ đào tạo 88 Tổ trƣởng tổ kiểm tốn; Trƣởng đồn kiểm tốn Kết hợp việc bồi dƣỡng kiến thức chuyên môn rèn luyện đạo đức nghề nghiệp cho kiểm tốn viên Cần có phối hợp chặt chẽ sở đào tạo kiểm tốn cơng ty kiểm tốn nhằm định hƣớng, giúp sinh viên kiểm toán bƣớc đầu làm quen với mơi trƣờng kiểm tốn để nhận biết đƣợc quy trình làm việc nhƣ khả tác nghiệp Kiểm toán nhà nƣớc nên tận dụng triệt để dự án nƣớc nhƣ GTZ, ADB, ODA để giúp cho KTV có điều kiện học tập bồi dƣỡng chuyên gia nƣớc giảng dậy nƣớc học tập, nghiên cứu Khả hội nhập quốc tế KTNN Việt Nam có nhanh hay khơng phụ thuộc vào yếu tố quan trọng có khả tận dụng đƣợc mối quan hệ quốc tế hoạt động kiểm tốn hay khơng Phát huy vai trò, chức trách nhiệm quan quản lý Nhà nƣớc kế toán, kiểm toán Hội nghề nghiệp Cần xác định phân nhiệm rõ ràng vai trò chức trách nhiệm quan quản lý nhà nƣớc nhƣ Hội nghề nghiệp việc xây dựng chế độ, sách quy định khác tiêu chuẩn tuyển dụng theo ngạch bậc nhƣ việc thƣờng xuyên kiểm tra khảo sát lực, nghiệp vụ đội ngũ KTV Cần thành lập Trung tâm bồi dƣỡng chuyên sâu kiểm toán Hiện Kiểm toán nhà nƣớc thành lập Trung tâm bồi dƣỡng kiểm tốn có kết khả quan ban đầu Ngồi Hội kế tốn Việt Nam cần phải có phối hợp chặt chẽ với Bộ, ngành liên quan (Bộ tài chính, tƣ pháp, cơng ty kiểm tốn nƣớc quốc tế ), để thuận lợi việc cập nhật kiến thức cho đội ngũ KTV Trƣờng nghiệp vụ KTNN nâng cao uy tín thơng qua chất lƣợng dịch vụ, Kế hoạch cụ thể có hệ thống dài hạn đội ngũ KTV KTNN (đào tạo chỗ, gửi đào tạo nƣớc, 89 kiểm tra sát hạch trình độ nội ), thực sách liên kết đào tạo, liên kết thực hành với công ty nhƣ tổ chức nghiệp vụ uy tín Kiểm tốn viên cần phải đƣợc đảm bảo đầy đủ thông tin liên quan đến việc quản lý điều hành ngân sách Ngồi việc cập nhật, bồi dƣỡng kiến thức nói chung, KTNN cần đẩy mạnh, xây dựng hệ thống thông tin, liệu điện tử đối tƣợng kiểm toán, kết kiểm tốn; hồn thiện hạ tầng cơng nghệ thơng tin toàn ngành; xây dựng khai thác phần mềm ứng dụng hoạt động kiểm toán; 4.4 Giải pháp đặc thù kiểm tra, kiểm soát nội đơn vị đƣợc kiểm tốn Các thơng tin HTKSNB đƣợc tìm hiểu mặt: Tổ chức máy kiểm tra nội môi trƣờng kiểm soát Về tổ chức máy kiểm tra, kiểm soát nội Doanh nghiệp hay đơn vị dự toán cấp II gồm Uỷ ban kiểm tra Đảng cấp, Thanh tra Quốc phòng hội đồng Bên cạnh đó, KTV tìm hiểu chức năng, nhiệm vụ lĩnh vực hoạt động cụ thể đơn vị này; Kết hoạt động quan kiểm tra, kiểm soát đơn vị đƣợc kiểm toán nhƣ: Số lƣợng đơn vị dự toán cấp doanh nghiệp đƣợc kiểm tra năm, vấn đề cần ý kết làm việc quan Về môi trƣờng kiểm sốt: đánh giá, tìm hiểu khía cạnh nhƣ nhận thức quan điểm đạo huy, lãnh đạo cán bộ, nhân viên tài đơn vị với cơng tác quản lý ngân sách, tài sản công công tác kiểm tra kiểm soát Hiện doanh nghiệp thực Quy chế quản lý tài Cơng ty nhà nƣớc quản lý vốn nhà nƣớc đầu tƣ vào doanh nghiệp khác ban hành kèm theo Nghị định số 09/2009/NĐ-CP ngày 5/2/2009 (thay Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 3/12/2004) Chính phủ văn hƣớng dẫn thực Nghị định; Thông tƣ số 242/2009/TT-BTC ngày 30/12/2009 Bộ Tài 90 hƣớng dẫn thực Nghị định số 09/2009/NĐ-CP ngày 5/2/2009 Chính phủ; Thơng tƣ số 21/2006/TT-BQP ngày 19/1/2006 Bộ Quốc phòng hƣớng dẫn số điều Quy chế quản lý tài quản lý vốn đầu tƣ vào doanh nghiệp khác Công ty nhà nƣớc thuộc Bộ Quốc phòng Hầu hết doanh nghiệp xây dựng Quy chế quản lý tài nội bộ, xây dựng đơn giá tiền lƣơng theo quy định nhà nƣớc Bộ Quốc phòng Về hệ thống kế tốn: tìm hiểu chế độ quản lý tài chính, kế tốn chế độ khác mà đơn vị phải thực Các DNQP phần lớn áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Nhà nƣớc Bộ Tài ban hành Quyết định số 200/2014/QĐ-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Ngồi đơn vị cụ thể có chế độ khác nhƣ việc ban hành tổ chức thực quy chế lãnh đạo đảng ủy cơng tác tài chính; Chƣơng trình hành động thực Luật Thực hành tiết kiệm, chống lãng phí theo hƣớng dẫn Quyết định số 25/2006/QĐ-TTg ngày 26/1/2006 Thủ tƣớng phủ Thơng tƣ số 194/2006/TT-BQP ngày 27/11/2006 Bộ Quốc phòng Bên cạnh đó, tìm hiểu tổ chức máy kế tốn trình tự hạch tốn, thẩm tra, phê duyệt toán ngân sách đơn vị vấn đề khác có liên quan Việc tìm hiểu đánh giá thủ tục kiểm sốt đơn vị khơng đƣợc phản ánh KHKT tổng quát Qua trình tìm hiểu HTKSNB đơn vị, đánh giá hiệu HTKSNB mức khác xác định rủi ro kiểm sốt cao hay thấp Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Việc tìm hiểu đặc điểm HTKSNB DNQP giúp nắm đƣợc thiết kế chế hoạt động HTKSNB doanh nghiệp Trên sở đặc điểm HTKSNB DNQP cho phép đƣa nhận xét tính hiệu lực HTKSNB DNQP Bên cạnh đó, với hệ thống quan có chức kiểm tra, kiểm 91 soát thƣờng xuyên hoạt động sản xuất kinh doanh DNQP nhƣ trình bày trên, sử dụng kết làm việc năm quan năm đƣợc kiểm toán để đƣa đánh giá sơ trọng yếu rủi ro kiểm toán tổng thể BCTC khoản mục nghiệp vụ Chẳng hạn, kết làm việc năm quan kiểm tra cấp doanh nghiệp cho biết có sai phạm trọng yếu BCTC số khoản mục, nghiệp vụ Những khoản mục nghiệp vụ đƣợc quan tâm, lƣu ý trình lập KHKT Đối với tất kiểm tốn cơng tác khảo sát ln công việc đƣợc coi trọng không phân biệt đơn vị kiểm toán hay kiểm toán lần đầu Với đơn vị đƣợc kiểm toán lần đầu tổ khảo sát tìm hiểu kỹ thơng tin liên quan đến đơn vị kiểm tốn Trên sở phân tích đánh giá khả nhƣ lập phƣơng án KHKT cho đối tƣợng Còn đơn vị đƣợc kiểm toán trƣớc kia, ngồi thơng tin từ đợt kiểm tốn trƣớc cần tiến hành khảo sát sở cập nhật thông tin đơn vị Trong trình khảo sát cần xác định đƣợc điểm mấu chốt quan trọng đơn vị, cụ thể đơn vị có tính quan trọng, đơn vị hay đơn vị có vấn đề liên quan đến vấn đề tranh chấp, khó khăn tài chính, doanh nghiệp q trình cổ phần, đơn vị mời kiểm toán vào làm rõ số nội dung vấn đề Những đơn vị có tính mấu chốt nhƣ phải có điểm khác biệt so với đơn vị thƣờng xuyên, rủi ro cao hay mục tiêu đặt cao Do cần phải xem xét mở rộng đơn vị đƣợc kiểm tốn có tình hình nhƣ Nguyên tắc thận trọng nguyên tắc quan trọng việc đánh giá khả chấp nhận hay đƣa kết luận kiểm toán tình hình tài đơn vị Việc xem xét đánh giá mang tính chất quan trọng ảnh hƣởng lớn đến chất lƣợng nhƣ mục tiêu kiểm toán 92 Để thu thập đƣợc thông tin cần khảo sát, cần gửi danh mục hồ sơ yêu cầu đơn vị cung cấp nội dung có liên quan đến kiểm tốn Ngồi thu thập thơng tin qua quan sát thực tế đơn vị, tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị, tham quan nhà xƣởng, vấn nhân chủ chốt đơn vị, thu thập thông tin qua phƣơng tiện khác nhƣ báo chí, truyền hình đặc biệt, đơn vị qua kiểm toán nắm thơng tin, tình hình đơn vị qua hồ sơ lƣu chuyên ngành KTV tiền nhiệm Sau thực khảo sát, thu thập thông tin HTKSNB, tình hình tài thơng tin có liên quan đơn vị đƣợc kiểm tốn tiến hành đánh giá, phân tích thơng tin lập KHKT tổng thể cho kiểm toán 4.5 Tăng cƣờng nâng cáo hiệu phối hợp công tác KTNN với quan Quốc hội; Bộ, Ngành; cấp ủy quyền cấp nhƣ với đơn vị đƣợc kiểm tốn nói chúng với doanh nghiệp quốc phòng nói riêng Kiểm tốn loại hình hoạt động đƣợc du nhập vào Việt Nam từ đầu năm 1990 Với khoảng thời gian chƣa đủ để nhà quản lý, quan nhà nƣớc, xã hội công chúng nhận thức đầy đủ vai trò, tác dụng kiểm toán hoạt động giám sát, quản lý Do vậy, việc đẩy mạnh tuyên truyền chức năng, nhiệm vụ kiểm toán nhà nƣớc để nhà quản lý, quan nhà nƣớc, xã hội công chúng hiểu điều quan trọng để thúc đẩy phát triển hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn BCTC nói riêng Sự ủng hộ phối hợp cấp, ngành, địa phƣơng đơn vị đƣợc kiểm tốn giữ vai trò đặc biệt quan trọng, tạo điều kiện để KTNN ngày nâng cao chất lƣợng kiểm toán, phục vụ đáp ứng yêu cầu Quốc hội, Chính phủ giao “Kiểm toán nhà nước quan Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật, thực kiểm toán việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản cơng”(Luật Kiểm tốn nhà nƣớc, 2013) 93 Phối hợp chặt chắt Kiểm toán nhà nƣớc quan Quốc hội, Chính phủ Bộ, ngành Trong việc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm, KTNN tuân thủ theo quy định pháp luật, đƣợc tiến hành chủ động, thận trọng, có phối hợp, tham gia ý kiến quan có liên quan bảo đảm tính khoa học, chặt chẽ, minh bạch cơng khai Ngồi việc chủ động làm việc với TTCP, dự thảo KHKT hàng năm đƣợc gửi cho Ủy ban Kiểm tra Trung ƣơng, Bộ, ngành để lấy ý kiến; đồng thời xin ý kiến Chủ tịch nƣớc, Thủ tƣớng Chính phủ Sau đó, KTNN tổng hợp hồn thiện kế hoạch kiểm tốn năm gửi Ủy ban Tài - Ngân sách, Ủy ban Kinh tế Quốc hội, Chính phủ Ban Đảng, Bộ, ngành liên quan tham gia ý kiến; KTNN gửi kế hoạch kiểm toán năm báo cáo UBTVQH thơng qua Tiếp đó, KTNN trình ĐBQH để lấy ý kiến tổng hợp, tiếp thu hoàn chỉnh trƣớc Tổng Kiểm tốn nhà nƣớc ký định thức ban hành Tăng cƣờng phối hợp công tác Kiểm tốn nhà nƣớc Tòa án tối cao Hai bên phối hợp tham mƣu, đề xuất với Ban Chấp hành Trung ƣơng, Bộ Chính trị, Ban Bí thƣ, Ban đạo Trung ƣơng phòng chống tham nhũng, Quốc hội, Ủy ban Thƣờng vụ Quốc hội chủ trƣơng, sách phòng, chống tham nhũng nhằm nâng cao hiệu sử dụng tài cơng, tài sản công Đối với vụ việc KTNN phát chuyển hồ sơ cho quan có thẩm quyền để điều tra hai quan phối hợp trao đổi việc bắt giam, khởi tố, truy tố, khám xét nơi nơi làm việc theo quy định pháp luật Nhƣ vậy, sở nghiên cứu lý luận dƣới góc nhìn KTV công tác KTNN chuyên ngành Ia, Tác giả trình bày phƣơng hƣớng giải pháp nâng cao chất lƣợng kiểm toán BCTC đơn vị sử dụng ngân sách quốc phòng Các giải pháp đƣa nhằm góp phần hồn thiện, bƣớc nâng cao chất lƣợng hiệu cho kiểm toán KTNN chuyên ngành Ia thực 94 KẾT LUẬN Với mục đích hồn thiện cơng tác kiểm tốn BCTC doanh nghiệp trực thuộc Bộ Quốc phòng Đồn kiểm tốn thuộc KTNN chun ngành Ia thực hiện, Luận văn đạt đƣợc nội dung sau: Thứ nhất, Luận văn trình bày cách có hệ thống vấn đề lý luận chung công tác kiểm tốn BCTC nói chung Đồn kiểm toán KTNN chuyên ngành Ia thực DNQĐ nói riêng; Thứ hai, sở nghiên cứu thực tế cơng tác kiểm tốn BCTC DNQP đƣợc thực Đồn kiểm tốn thuộc KTNN chuyên ngành Ia, Luận văn phản ánh cách tồn diện cơng tác kiểm tốn khách thể kiểm toán đặc trƣng DNQP thuộc đơn vị dự tốn sử dụng ngân sách quốc phòng từ có nhìn tồn diện cơng tác kiểm tốn BCTC doanh nghiệp nhà nƣớc; Thứ ba sở vấn đề lý luận nghiên cứu phân tích thực trạng KTNN chuyên ngành Ia, Luận văn đề phƣơng hƣớng hoàn thiện đề xuất đƣợc giải pháp nhằm nâng cao vai trò hiệu cơng tác kiểm toán BCTC KTNN chuyên ngành Ia Với giúp đỡ tận tình đồng nghiệp, hƣớng dẫn tận tình giáo viên hƣớng dẫn, PGS TS Nguyễn Trúc Lê nỗ lực thân, Tác giả hy vọng góp phần nhỏ vào việc nâng cao chất lƣợng kiểm tốn nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung Tuy nhiên, Luận văn tồn hạn chế nội dung nghiên cứu, nguồn thông tin nghiên cứu mang tính bảo mật cao, tính khả thi giải pháp chƣa cao hy vọng Luận văn mở hƣớng nghiên cứu để tìm giải pháp hiệu Tác giả mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp thầy cô giáo, đồng nghiệp bạn để Luận văn Tác giả hoàn chỉnh 95 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài chính, 2004 Hệ thống văn pháp luật Kiểm toán Việt Nam Hà Nội: Nxb Tài Đinh Trọng Hanh, 2006 Bàn kế hoạch kiểm toán Kiểm tốn Nhà nƣớc Tạp chí kiểm tốn, số2 tr.8-12 Vƣơng Đình Huệ, 2001 Giáo trình kiểm tốn Hà Nội: NXB Tài Chính Kiểm tốn nhà nƣớc, 2009 Kế hoạch kiểm tốn đơn vị thuộc Bộ Quốc phòng Hà Nội Kiểm toán nhà nƣớc, 2010 Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn năm 2010 liệu lực chuẩn mực tuân thủ INTOSAI ban hành Hà Nội Kiểm toán nhà nƣớc, 2015 Hồ sơ kiểm toán năm 2015 Hà Nội Kiểm toán nhà nƣớc, 2012 Quyết định 01/2012/QĐ-KTNN ngày 28/3/2012 việc ban hành Hệ thống hồ sơ mẫu biểu kiểm toán Hà Nội Kiểm toán nhà nƣớc, 2012 Quyết định số 04/2012/QĐ-KTNN ngày 06/4/2012 ban hành Quy trình kiểm toán doanh nghiệp Hà Nội Kiểm toán nhà nƣớc, 2013 Quyết định 02/2013/QĐ-KTNN ngày 29/3/2013 việc ban hành quy trình kiểm tốn Ngân sách nhà nước Tổng Kiểm toán nhà nước Hà Nội 10 Kiểm toán nhà nƣớc, 2013 Quyết định số 376/QĐ-KTNN ngày 15/4/2013 Tổng KTNN việc ban hành Hướng dẫn kiểm toán lĩnh vực doanh nghiệp Hà Nội 11 Kiểm toán nhà nƣớc, 2015 Quyết định 213/QĐ-KTNN ngày 13 tháng 02 năm 2015 việc thành lập quy định chức năng, nhiệm vụ quyền hạn phòng thuộc KTNN chuyên ngành Ia Hà Nội 96 12 Nguyễn Thanh Lịch, 2012 Hồn thiện lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành Ia thực Hà Nội 13 Phạm Bính Ngọ, 2011 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc phòng Tạp chí Nghiên cứu khoa học kiểm tốn, số 39, Tr.33-37 14 Phạm Bính Ngọ, 2011 Một số giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc phòng Tạp chí Nghiên cứu khoa học kiểm toán, số 38, Tr.56-57 15 Quốc hội, 2005 Luật Kiểm toán nhà nước năm 2005 Hà Nội: NXB Tƣ Pháp 16 Quốc hội, 2015 Luật Kiểm toán nhà nước sửa đổi Quốc hội thông qua ngày 24/6/2015 Hà Nội 17 Nguyễn Quang Quynh, 2001 Lý thuyết kiểm toán Hà Nội: Nxb Tài 18 Nguyễn Quang Quynh Ngơ Trí Tuệ, 2011 Giáo trình kiểm tốn tài Nxb ĐH Kinh tế quốc dân 19 Nguyễn Quang Quynh Nguyễn Thị Phƣơng Hoa, 2008 Lý thuyết kiểm toán Hà Nội: Nxb Tài 97 ... cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài Doanh nghiệp trực thuộc Bộ Quốc phòng Chính vậy, tác giả chọn đề tài Kiểm tốn Báo cáo tài Doanh nghiệp thuộc Bộ Quốc phòng Kiểm tốn nhà nước Chuyên ngành Ia ” với mong... tác kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm toán nhà nƣớc Chuyên ngành Ia Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu: Báo cáo tài Doanh nghiệp thuộc Bộ Quốc phòng Kiểm tốn nhà nƣớc Chun ngành Ia Phạm... thực kiểm toán Báo cáo tài theo Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước Kiểm toán nhà nước 19 1.2.7 Những yếu tố ảnh hưởng đến tổ chức thực kiểm toán Báo cáo tài Doanh nghiệp